Реферат Управление затратами предприятия 4
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3
Глава 1. КРАТКАЯ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МП «ГОРОДСКОЙ ХЛЕБОЗАВОД»
1.1. Характеристика деятельности и организационная структура предприятия…………………………………………………….……6
1.2. Основные финансово-экономические показатели деятельности..12
ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Понятие и классификация затрат предприятия……………………19
2.2. Современные методы управления затратами предприятия…….…25
2.3. Механизм управления затратами на предприятии….….…………..33
ГЛАВА 3. ПОЛИТИКА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В МП«ГОРОДСКОЙ ХЛЕБОЗАВОД»
3.1. Система сложившегося механизма управления затратами на
предприятии …………………………………………………..………40
3.2. Анализ затрат по экономическим элементам……………………….44
3.3. Анализ затрат на рубль товарной продукции………………………48
3.4. Анализ себестоимости по статьям калькуляции…..……….……….51
ГЛАВА 4. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В МП «ГОРОДСКОЙ ХЛЕБОЗАВОД»
4.1. Выбор направлений совершенствования механизма управления затратами……………………………………………………………………….55
4.2. Выявление резервов снижения затрат……………………………….58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………66
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….69
ВВЕДЕНИЕ
Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Организационная деятельность любого предприятия связана с использованием ресурсов земли, рабочей силы, средств производства (капитала) и предпринимательских способностей, что, очевидно, влечет за собой возникновение затрат, перерабатывая эти ресурсы, предприятие производит, а затем реализует продукцию, получая (в большинстве случаев) прибыль. Большинство предприятий стремятся максимизировать прибыль, а это невозможно без анализа себестоимости продукции, отдельных затрат на производство и реализацию продукции, выявления резервов снижения себестоимости и внедрения рекомендаций по снижению затрат на предприятии. Только комплексно анализируя затраты на производство, правильно определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и не проиграть своим конкурентам.
Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективных форм и методов хозяйствования и обусловлен сложившимися производственными отношениями. Этот показатель выражает интересы широкого круга предпринимателей в наиболее рациональном и эффективном использовании производственного потенциала, а именно в получении высоких результатов при минимальных затратах. Для принятия управленческих решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Эффективное управление затратами является действенным инструментом повышения прозрачности и эффективности деятельности компании и ее структурных подразделений.
Проблема снижения затрат очень актуальна в современных экономических условиях, так как ее решение позволяет каждому конкретному предприятию выжить в условиях жесткой рыночной конкуренции, построить крепкое и сильное предприятие, которое будет иметь хороший экономический потенциал. В настоящее время на российских предприятиях не уделяют должного внимания управлению затратами. Но даже среди тех руководителей, которым на практике пришлось убедиться, что управление затратами – необходимый элемент деятельности предприятия, не все понимают, насколько. А ведь известны примеры, когда при снижении издержек на несколько процентов прибыль возрастает так же как при увеличении объема продаж на треть. Хорошие показатели по затратам можно получить не только снизив их что, обычно, делают на большинстве отечественных предприятий, но и увеличив отдачу от этих затрат.
Цель работы заключается в обобщении теоретических аспектов методики анализа себестоимости продукции и затрат предприятия, а также применение теоретических знаний на практике.
Предмет - финансовые процессы предприятия и конечные производственно - хозяйственные результаты его деятельности.
Объектом анализа является финансово-экономическая деятельность МП «Городской хлебозавод». Основными направлениями деятельности исследуемого предприятия являются: удовлетворения потребности населения в хлебе и хлебобулочных изделиях.
Весомый вклад в исследование вопросов организации, становления и развития методологии управления и анализа затрат предприятия внесли такие ученые, как: А.Л.Алборов, Ю.Н.Бусыгин, Г.П.Герасименко, О.В.Ефимова, А.Ф.Ионова, В.В.Ковалев, Л.И.Кравченко, Э.А.Маркарьян, В.В.Осмоловский, Г.Б.Поляк, Н.А.Русак, Р.С.Сайфулин, Н.Н.Селезнева, А.Д.Шеремет. Ведут активную работу и занимаются исследованиями в области теории и практики анализа, управления, планирования и прогнозирования затрат предприятия, такие ученые как: М.С.Абрютина, А.С.Бакаев, М.И.Баканов, С.Б.Барнгольц, Т.Б.Бердникова, А.В.Грачев, С.А.Бороненкова, Т.В.Зырянова, В.Б.Ивашкевич, М.В.Мельник, Е.В.Ненашев, С.А.Николаева, В.И.Некрасов, Н.Б.Полыгалина, А.Н.Пыткин, Н.В.Родионов, Г.В.Савицкая, В.И.Ткач, Т.В.Шишкова и др.
В соответствии с целью и поставленными задачами на различных этапах использовались следующие методы исследования:
- теоретические: анализ научной экономической и методической литературы; нормативных документов и литературных источников, а также практических данных ОАО «Городской хлебозавод»;
- аналитические: горизонтальный анализ показателей, анализ коэффициентов (относительных показателей), сравнительный анализ.
Глава 1. КРАТКАЯ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ГОРОДСКОЙ ХЛЕБОЗАВОД»
1.3. Характеристика деятельности и организационная структура предприятия
ОАО «Городской хлебозавод» является специализированным предприятием хлебопекарной промышленности по выпечке хлебобулочной и бараночной продукции, а так же кондитерских изделий. Свою продукцию предприятие реализует по договорным, свободным, оптово-отпускным ценам.
Главная цель организации хлебозавода – повышение эффективности производства, удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.
Задачи хлебозавода:
- Изучение конъюнктуры рынка и умение адаптировать развитие производства под постоянно меняющуюся конъюнктуру рынка.
- Обеспечение оперативного регулирования объема и номенклатуры производства, что позволяет приспосабливаться к колебаниям спроса на продукцию.
- Обеспечение высокого качества продукции.
- Увеличение производственной мощности предприятия и улучшение его использования.
- Обеспечение средствами производства и организация их ремонта.
- Внедрение безотходных технологий, сертификации качества, совершенствование организации внутризаводского транспорта, структуры производственного процесса.
Структура управления ОАО «Городской хлебозавод» приведена на рисунке 1.1.
Исходя из данной схемы можно сделать вывод, что в управленческой структуре ОАО «Городской хлебозавод» используется принцип функциональной департаментизации, который применяется сейчас на большинстве производственных предприятий. При функциональной департаментизации специализированные работы группируются преимущественно вокруг ресурсов. Так учетно-финансовый отдел управляет таким ресурсом как деньги, коммерческий отдел - учетом и продвижением продукции на рынок сбыта, производственная служба занимается непосредственно вопросами производства продукции.
Рисунок 1.1. Организационная структура ОАО «Городской хлебозавод»
В подчинении директора находится главный инженер занимающийся вопросами производства продукции. Главному инженеру непосредственно подчиняются механическая, технологическая и производственная служба. Так же главному инженеру подчиняются начальники следующих цехов, входящих в производственную службу:
- начальник кондитерского цеха;
- начальник макаронного цеха;
- начальник цеха хлебопечения.
Вопросами бухгалтерского учета, финансового планирования и прогнозирования занимается заместитель генерального директора по экономике в подчинение которого находится учетно-финансовый отдел.
Производственная служба является подразделением предприятия, осуществляющим оперативное руководство ходом производственного процесса. Непосредственно подчиняется заместителю директора по производству. Отдел занимается составлением планов по выпуску продукции, разрабатывает общий годовой план и ежемесячный номенклатурный план. Общий годовой план является основой цехового планирования. В нем планируются объемы поставок сырья и производство продукции. Также отдел руководит работой по оперативному регулированию хода производства, обеспечению ритмичного выпуска продукции в соответствии с заданиями плана и договорами поставок. В функции отдела входит заключение договоров по поставкам.
Технологическая служба осуществляет непрерывное технологическое совершенствование производства, обеспечивающее безусловное выполнение производственной программы предприятия. Отдел принимает меры по ускорению освоения в производстве прогрессивных технологий, внедрения научно-технических достижений, рассматривает и утверждает изменения, вносимые в техническую документацию, руководит работой по организации и планированию новых цехов и участков.
В функции коммерческого отдела входит: исследование рынка сбыта и анализ конъюнктуры рынков, прием заказов клиентов, согласование цен, сроков, составление заявок и отслеживание их выполнения, организация обеспечения предприятия необходимыми сырьем и материалами, организация и проведение рекламных мероприятий. Коммерческий отдел также организует сбыт продукции предприятиям, организациям, магазинам и частным лицам, рекламирует продукцию объединения, организует работу по поиску потребителей выпускаемой, совместно с производственными структурами организует выпуск запланированной продукции.
В задачи материально-технического обеспечения входит:
— своевременное обеспечение предприятия сырьем, материалами и другими ресурсами для бесперебойной и ритмичной его работы;
— правильный выбор поставщиков с целью сокращения расходов, связанных с заготовкой и перевозкой;
— рациональное использование складского и транспортного хозяйства, а также организация учета сырья и материалов;
— сокращение организационно-технических средств и отходов при доставке, хранении сырья и материалов.
В задачи учетно-финансового отдела входит: организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Отдел обеспечивает контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, отвечает за учет и отчетность на предприятии, за сохранность собственности предприятия. Учетно - финансовый отдел организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств, учет издержек производства, участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухучета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводственных затрат.
Отдел механической службы обеспечивает хозяйственное обслуживание предприятия, принимает участие в разработке планов текущих и капитальных ремонтов основных фондов предприятия, составлении смет расходов. Также обеспечивает завод мебелью, хозяйственным инвентарем, средствами механизации инженерного и управленческого труда.
ОАО «Городской хлебозавод» снабжает своей продукцией жителей города и близлежащих населенных пунктов. Предприятие имеет собственную сеть магазинов розничной торговли, а так же поставляет свою продукцию сторонним организациям, список которых очень обширен. Основными организациями закупающими хлебобулочную продукцию ОАО «Городской хлебозавод» являются детские сады и школы.
В настоящее время ОАО «Городской хлебозавод»не в состоянии вырабатывать конкурентно-способную продукцию в связи с низким уровнем материально-технической базы. В связи с увеличением конкуренции со стороны поставок хлебобулочных изделий в Знаменск из Волжского и Волгограда, выпускающих более качественную продукцию в большем ассортименте, объемы производства ОАО «Городской хлебозавод» постоянно снижаются. В настоящее время производственные мощности предприятия используются на 10-15%, что ведет к повышению себестоимости продукции.
В связи с вышеперечисленным производство как кондитерских и макаронных изделий, так и хлеба стало нерентабельным. ОАО «Городской хлебозавод» нуждается в усовершенствовании материально-технической базы для понижения себестоимости продукции, увеличения ассортимента и повышения конкурентоспособности.
Производственный процесс хлебопекарного предприятия не является однородным, он состоит из многих разнообразных взаимосвязанных частичных процессов, протекающих в различных цехах, на участках и рабочих местах. Эти процессы проходят в основном, вспомогательном и в обслуживающих хозяйствах. Основное производство охватывает процессы, непосредственно связанные с превращением исходного сырья в готовую продукцию. Оно занимает центральное место во всей производственной деятельности предприятия. Вспомогательное производство состоит из процессов материального и технического обслуживания основного производства. К этому производству относятся ремонт оборудования; производство всех видов энергии (электричества, пара, холода); изготовление тары, упаковочных материалов и литографической продукции; проведение производственных экспериментов.
Вспомогательное производство имеет ограниченную связь с основным производством, оно призвано обеспечить его планомерную и бесперебойную работу. Обслуживающие хозяйства в отличие от указанных производств никакой продукции не дают, а выполняют операции по транспортировке и хранению сырья, материалов и готовой продукции (транспорт, склады, экспедиция).
Особенностями хлебопекарного производства является:
- Объем производства находится в постоянной зависимости от спроса населения.
-Готовая продукция реализуется в течение суток и не подлежит длительному хранению.
-Предприятие работает круглосуточно. Каждая смена имеет законченный цикл производства и свою продукцию поставляет на склад.
-Нормы расходов, то есть закладки муки, вспомогательных материалов и топлива, регламентируются рецептурой, которая разрабатывается на каждый вид продукции.
-Между весом готовых изделий и весом израсходованной муки на производство. Разница называется припеком.
-Пропорциональное отношение веса готовых изделий к весу израсходованной муки называется выходом.
Для достижения главной цели и основных задач в производственной деятельности, необходимо, чтобы предприятие было обеспечено всеми трудовыми и материальными ресурсами (предметом труда, орудием труда и трудом человека).
Предприятие на основе изучения конъюнктуры рынка, возможностей потенциальных партнеров, информации о движении цен организует материально-техническое обеспечение своего производства и капитального строительства путем приобретения ресурсов на рынке товаров и услуг. Приобретение ресурсов на рынке товаров и услуг осуществляется предприятием непосредственно у производителей, в оптовой торговле, у организаций материально-технического снабжения, у индивидуальных частных предпринимателей, а также в других посреднических организациях.
Хозяйственные связи, то есть поставка материалов и сырья на хлебопекарню от поставщиков, устанавливаются путем заключения договоров.
Текущие производственные запасы создаются на предприятии в целях обеспечения его бесперебойной работы в период между двумя очередными поставками сырья и материалов и определяются путем умножения среднесуточного расхода данного вида сырья и материалов на установленный интервал (количество дней) между очередными поставками их на предприятие согласно договору о поставках. Страховой (или гарантийный) запас в отличие от текущего производственного запаса является величиной постоянной и используется предприятием лишь тогда, когда им полностью израсходован текущий запас и восстанавливается до установленного размера.
1.4. Основные финансово-экономические показатели деятельности
Совокупность показателей, отражающих процесс формирования и использование финансовых средств предприятия характерищует финансовое состояние. В рыночной экономике финансовое состояние организации, по сути дела, отражает конечные результаты ее деятельности. Для более углубленной оценки финансового состояния ОАО «Городской хлебозавод» проведем горизонтальный, или динамический, анализ и не менее важный вертикальный, или структурный, анализ актива и пассива баланса. На основании полученных данных построим сравнительный аналитический баланс предприятия за 2006 год таблица 1.1.
Таблица 1.1.
Сравнительный аналитический баланс ОАО «Городской хлебозавод» за 2006 год
| Показатели | Абсолютные показатели, тыс. руб. | Относительные показатели, % | Изменения за год | |||||
| На начало года | На конец года | На начало года | На конец года | Абсолютных показателей | Относительных показателей | В % к величине на начало года | В % к изменению валюты баланса | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| АКТИВ | ||||||||
| 1. Внеоборотные активы (стр. 190) | 3483 | 3794 | 55,0 | 48,8 | 311 | -6,1 | 8,9 | 21,7 |
| 2. Оборотные активы (стр. 290), из них: | 2853 | 3972 | 45,0 | 51,2 | 1119 | 6,1 | 39,2 | 78,3 |
| 2.1. Запасы и затраты (стр. 210 и 220) | 796 | 984 | 12,6 | 12,7 | 188 | 0,1 | 23,6 | 13,1 |
| 2.2. Дебиторская задолженность (стр. 230, 240 и 270) | 1296 | 1870 | 20,5 | 24,1 | 574 | 3,6 | 44,3 | 40,2 |
| 2.3. Денежные средства (стр. 250 и 260) | 761 | 1118 | 12,0 | 14,4 | 357 | 2,4 | 46,9 | 25,0 |
| Валюта баланса | 6336 | 7766 | 100,0 | 100,0 | 1430 | 0,0 | 22,6 | 100,0 |
| ПАССИВ | ||||||||
| 1. Собственный капитал (стр. 490) | 4964 | 6364 | 78,3 | 81,9 | 1400 | 3,6 | 28,2 | 97,9 |
| 2. Заемный капитал (стр. 590 и 690), в т.ч. | 1372 | 1402 | 21,7 | 18,1 | 30 | -3,6 | 2,2 | 2,1 |
| 2.1.Долгосрочные обязательства (стр. 590) | 89 | 369 | 1,3 | 4,8 | 288 | 3,5 | 356,7 | 20,2 |
| 2.2.Краткосрочные кредиты и займы (стр. 610) | 630 | 220 | 9,9 | 2,8 | -410 | -7,1 | -65,1 | -28,7 |
| 2.3.Кредиторская задолженность (стр. 620) | 661 | 813 | 10,4 | 10,5 | 152 | 0,1 | 22,9 | 10,6 |
| Валюта баланса | 6336 | 7766 | 100,0 | 100,0 | 1430 | 0,0 | 22,6 | 100,0 |
Таким образом, сравнительный аналитический баланс был получен из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики имущества и источников формирования имущества предприятия за 2006 год.
Как видно из таблицы 1.1., общая стоимость имущества предприятия увеличилась за отчетный период на 1430 тыс. руб., или на 22,6%. Это произошло за счет прироста стоимости внеоборотных активов на 311 тыс. руб., или на 8,9%, и увеличения стоимости мобильного имущества на 1119 тыс. руб., или 39,2%. Прирост актива указывает на расширение деятельности предприятия, но также может быть результатом инфляции. Прирост реального имущества (произошел в основном за счет увеличения суммы основных средств) в общей сумме прироста всего имущества предприятия составил 21,7%, когда прирост мобильного имущества составил 78,3%, что в 3,6 раза больше реального. Удельный вес реальных активов снизился к концу отчетного года на 6,1% и составил 48,8%, а удельный вес мобильных активов увеличился по сравнению с началом отчетного периода на 6,1% и составил 51,2%. Снижение удельного веса реального имущества обусловлено уменьшением расходов на незавершенное строительство в отчетном году. Так как данные активы не участвуют в производственном обороте, следовательно, снижение их суммы при определенных условиях может позитивно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Прирост оборотных активов обусловлен увеличением материально-производственных запасов и затрат, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и денежных средств. Наибольшее приращение оборотных средств обеспечено увеличением суммы дебиторской задолженности на 574 тыс. руб., или на 44,3%. Доля средств в расчетах повысилась с 20,5% на 3,6 процентных пункта и составила половину всех оборотных активов. Прирост дебиторской задолженности в общем приросте стоимости имущества занимает лидирующее положение (40,2%) и может быть результатом увеличения товарных ссуд, выданных потребителям готовой продукции. Также он может быть связан с отсрочкой платежа дебиторов, вызван появлением просроченной задолженности, для погашения которой предприятие вынуждено привлекать дополнительные денежные средства, тем самым увеличивая кредиторскую задолженность.
Краткосрочные финансовые вложения и денежные средства увеличились на 357 тыс. руб., или 46,9%, что положительно скажется на платежеспособности предприятия. Однако, доля так называемого банковского актива повысилась всего на 2,4%, с 12% на начало года до 14,4% на конец года.
Наименьшее приращение оборотных средств обеспечено увеличением запасов и затрат материальных ресурсов, сумма которых выросла на 188 тыс. руб., или 23,6%. На конец отчетного периода их удельный вес вырос незначительно (0,1%) и составил 12,7%.
В ходе анализа показателей структурной динамики установлено, что на конец отчетного периода 48,8% составляют внеоборотные активы и 51,2% - текущие активы.
В составе внеоборотных активов наибольшую долю занимают основные средства (43,5%); в составе оборотных активов – дебиторская задолженность (24,1%) и банковские активы (14,4%).
В целом структура хозяйственных средств на конец года несколько улучшилась, и произошедшие изменения можно оценить положительно, хотя следует обратить внимание и значительное отвлечение средств в дебиторскую задолженность.
Таким образом, за отчетный год наблюдалось увеличение стоимости имущества ОАО «Городской хлебозавод». Темп прироста мобильных средств (39,2%) оказался выше, чем иммобилизованных активов (8,9%), что определяет тенденцию к ускорению оборачиваемости наиболее ликвидных средств предприятия.
В процессе анализа пассива баланса, было установлено, что возрастание стоимости имущества предприятия за отчетный период на 1430 тыс. руб. (22,6%) обусловлено увеличением собственных средств на 1400 тыс. руб. (28,2%) и заемных средств на 30 тыс. руб. (2,2%). Из таблицы 1.1. следует, что увеличение объема финансирования деятельности предприятия на 97,9% обеспечено собственным капиталом и на 2,1% - заемными средствами. Рост собственных средств произошел за счет увеличения фондов (особенно фонда развития производства) и суммы нераспределенной прибыли отчетного года. Абсолютный прирост собственных средств, связанный с увеличением объема производства продукции, положительно характеризует финансовое состояние предприятия. Это укрепляет экономическую самостоятельность и финансовую устойчивость, следовательно, повышает надежность предприятия как хозяйственного партнера.
Доля собственного капитала в общем объеме финансирования повысилась с 78,3% на начало года до 81,9% на конец года, то есть на 3,6%. Удельный вес заемного капитала соответственно снизился с 21,7% до 18,1% к концу отчетного периода. Это объясняется более быстрыми темпами роста собственных средств (128,2%) по сравнению с заемными (102,2%). В отчетном периоде наблюдается тенденция увеличения заемного капитала по позиции - долгосрочные обязательства и снижение по позиции – краткосрочные обязательства. Долгосрочные обязательства в виде займов и кредитов, а также отложенных налоговых активов, были привлечены к концу года на сумму 369 тыс. руб. (356,7%), доля их в общем объеме заемных средств составила 26,3% (369/1402*100). Краткосрочные кредиты и займы снизились на 41000 тыс. руб. (65,1%), доля их общей сумме привлеченных средств к концу отчетного периода составила 15,7% (220/1402*100).
Главным источником внешнего финансирования является кредиторская задолженность, абсолютная сумма которой возросла на 152 тыс. руб. (22,9%). Ее удельный вес в общей сумме капитала составил 10,5%, а в сумме заемных источников – 58% (813/1402*100). Одновременно с главным источником финансирования кредиторская задолженность является источником покрытия дебиторской задолженности, поэтому в процессе анализа необходимо сравнить их суммы и оборачиваемости. Дебиторская задолженность превышает кредиторскую на 1057 тыс. руб., что свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность и может привести в дальнейшем к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банков и займов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для улучшения финансового состояния фирмы необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей, контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.
Результативность и экономическую целесообразность деятельности предприятия рассмотрим на основе абсолютных и относительных показателей деятельности предприятия.
Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 2).
Конечный финансовый результат выражается величиной прибыли или убытка. Прибыль является стандартом успешной работы предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для экономического развития предприятия.
Оценка и анализ изменения прибыли и источников ее формирования за отчетный и предыдущий периоды произведем в таблице 1.2.
Таблица 1.2.
Анализ прибыли ОАО «Городской хлебозавод»
| Наименование показателя | Код строки | За 2005 год | За 2006 год | Абс. отклонение | Уд. вес, % | Отклонение уд. веса | |
| | | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Выручка от реализации | 010 | 9850,1 | 10987,6 | 1137,5 | 100 | 100 | |
| Себестоимость | 020 | 7541 | 8512 | 971 | 76,5 | 77,46 | +0,96 |
| Коммерческие расходы | 030 | 36 | 41 | 5 | 0,36 | 0,37 | +0,01 |
| Прибыль от реализации | 050 | 2273,1 | 2434,6 | 161,5 | 23,07 | 22,15 | -0,92 |
| Прибыль отчетного периода | 140 | 2273,1 | 2434,6 | 161,5 | 23,07 | 22,15 | -0,92 |
| Налог на прибыль | 150 | 546 | 584 | 38 | 5,54 | 5,3 | -0,24 |
| Чистая прибыль | 190 | 1727,1 | 1850,6 | 123,5 | 17,5 | 16,8 | -0,7 |
Данные таблицы, показывают, что за анализируемый период с 2005 по 2006 год по всем статьям отчета наблюдается положительная динамика. Абсолютное отклонение чистой прибыли в сопоставимых ценах 2005 и 2006 года составило + 123,5 тыс. руб. Абсолютное отклонение балансовой прибыли +161,5тыс. руб. Абсолютное отклонение выручки от реализации + 1137,5 тыс. руб.
Уровень себестоимости в выручке по сравнению с аналогичным показателем 2005 года повышается, что негативно отражается на финансовом результате деятельности предприятия.
Уровень чистой прибыли в выручке также снижается с до 16,8 %.
ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Понятие и классификация затрат предприятия
В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие – для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы. Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация.
Выделяют следующие направления и признаки классификации затрат в зависимости от процессов хозяйственной деятельности предприятия:
-принятия управленческих решений – затраты явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные;
-прогнозирования – затраты краткосрочного и долгосрочного периодов;
- планирования – затраты планируемые и непланируемые;
- нормирования – затраты в пределах установленных стандартов, норм и смет и по отклонениям от них;
- организации – затраты по местам и сферам их возникновения, функциям деятельности и центрам ответственности;
- учета – затраты в разрезе экономических элементов и статей калькуляции, одноэлементные и комплексные, постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные, текущие и единовременные;
- контроля – затраты контролируемые и неконтролируемые;
- регулирования – затраты регулируемые и нерегулируемые;
- стимулирования – затраты обязательные и поощрительные;
- анализа – затраты фактические, плановые, стандартные и нормативные, полные и частичные, общие и структурные.[9, С.64]
Важным моментом в управлении предприятием является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. При этом прежде всего имеет значение подразделение затрат на явные и неявные (альтернативные).
Явные затраты – это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.
Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду. Когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы неограниченны, вмененные затраты равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.
В зависимости от специфики принимаемых решений затраты целесообразно подразделять на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений[7, С.62].
На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.
Эффективные затраты – это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.
Неэффективные затраты – это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты – это потери на производстве, к которым относятся потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей и др. Выделение неэффективных затрат позволяет не допустить проникновения потерь в планировании и нормировании.
Чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны, необходимо сделать так, чтобы принимаемые решения были ориентированы на минимизацию затрат. Где важную роль играет процесс прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия, по критерию временного лага, рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Это обусловлено тем, что краткосрочный и долгосрочный периоды отличаются по возможностям, которые возникают у организации.
К таким отличиям относятся:
- в краткосрочном периоде организация не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможность имеется;
- в краткосрочном периоде отсутствует возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, т.е. число функционирующих экономических единиц, как правило, не меняется; в долгосрочном периоде такая возможность возникает;
- в краткосрочном периоде можно выделить постоянные и переменные затраты. В долгосрочном периоде все затраты становятся переменными в связи с изменением масштабной базы.
Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственные связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия необходимо подразделять на планируемые и непланируемые [14, С.34].
Большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента: материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.
Комплексными считаются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
По экономическому содержанию затраты классифицируют по экономическим элементам и статьям калькуляции.
Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.
Для всех предприятий установлен единый перечень элементов затрат, включающий в себя следующие затраты: материальные, оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты. Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Данная группировка дает возможность устанавливать потребности в основных и оборотных фондах, определении фонда оплаты труда и т.д. Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции. Для решения этой задачи применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Она позволяет определить назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, устанавливать по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения затрат, На основе этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. В коммерческих организациях данная группировка затрат является основной, но ее содержание дифференцируется исходя из специфики каждой отрасли. При установлении системы учета затрат можно выделить группировку затрат по отношению к изменениям объема производства. По данному признаку затраты разделяются на постоянные и переменные.
Постоянными считаются затраты, величина которых не изменяется при изменении объема производства, например, общехозяйственные расходы.
Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.
Особое значение для учета и управления затратами имеет способ включения затрат в себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия разделяются на прямые и косвенные.
Прямыми называются затраты по производству конкретного вида продукции. Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства. Косвенные расходы сначала собирают на отдельных счетах учета, а затем включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается отраслевыми особенностями предприятия.
Важное значение в процессе управления затратами, имеет группировка затрат по их роли в технологическом процессе. По данному признаку затраты предприятия делятся на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, расходы на оплату труда производственных рабочих, расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, эффективности менеджмента и других факторов.
Большую роль в управлении затратами имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие и будущих периодов.
Текущими называются затраты по производству и реализации продукции данного отчетного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.
Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды[10, С.48].
Немаловажное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.
Контролируемые – это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления.
Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности субъектов управления, например, переоценка основных средств увеличивает суммы амортизационных отчислений.
При построении эффективной системы контроля затрат на предприятии, необходимо выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты а затем организовать управление затратами. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять «узкие места» в формировании затрат и принимать соответствующие решения. Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые. Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия, поэтому универсальной методики классификации затрат по этому признаку не существует. Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.
Опыт успешных предприятий показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеют немаловажное значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, для их снижения и максимизации прибыли. Таким образом, знание классификации затрат позволяет наиболее эффективно и правильно организовать учёт производственных затрат. [11, С.21].
2.2. Современные методы управления затратами предприятия
В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Следствием указанных рыночных требований стало появление в отечественной практике новых, или сравнительно новых, методов управления затратами предприятия таких как: функционально – стоимостной анализ, система стандарт-кост, маржинальный анализ.
Функционально-стоимостный анализ (ФСА) представляет собой метод выявления резервов. Он базируется на функциях, которые выполняет объект, и сориентирован на оптимальные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла изделия (научно-исследовательские работы, конструирование, производство, эксплуатация и утилизация). Его основное назначение в том, чтобы выявить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т.д. Проведение ФСА включает следующие основные этапы:
1-й этап: этап последовательного построения моделей объекта ФСА (коОАОонентной, структурной, функциональной); модели строят или в форме графов, или в табличной (матричной) форме;
2-й этап: этап исследования моделей и разработки предложений по совершенствованию объекта анализа.
Функционально-стоимостной анализ позволяет выполнить следующие виды работ:
- определение и проведение общего анализа себестоимости бизнес- процессов на предприятии (маркетинг, производство продукции и оказание услуг, сбыт, менеджмент качества, техническое и гарантийное обслуживание и др.);
-проведение функционального анализа, связанного с установлением и обоснованием выполняемых структурными подразделениями предприятий функций с целью обеспечения выпуска высокого качества продукции и оказания услуг;
-определение и анализ основных, дополнительных и ненужных функциональных затрат;
-сравнительный анализ альтернативных вариантов снижения затрат в производстве, сбыте и управлении за счет упорядочения функций структурных подразделений предприятия;
-анализ интегрированного улучшения результатов деятельности предприятия[2, С.169].
Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонениям от них. Термин стандарт-кост состоит из двух слов «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции, а слово «кост» – это затраты на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост буквально означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых затрат производства, а смежные калькуляции – для контроля накладных расходов.
Идею системы стандарт-кост можно выразить двумя положениями:
1) все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
2) отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.
К этим двум положениям, как правило, добавляют знаменитое правило Гантта: Все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.
Системе стандарт-кост присущи и недостатки. Стандарты не всегда возможно установить на все производственные затраты, в результате чего ослабляется контроль за ними. При выполнении производственной коОАОанией, за короткое время, большого количества различных по характеру и типу заказов, исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. Таким образом, для практической реализации системы стандарт-кост в отечественном учете необходимо предусмотреть выделение специальных бухгалтерских счетов учета отклонений. При отсутствии, как в настоящее время, таких счетов, применение системы стандарт-кост требует ведения параллельного учета, что требует увеличения штата финансовых работников предприятия и вряд ли целесообразно, несмотря на все аналитические преимущества данной системы в управлении затратами [36, С.78].
До сих пор, на наших предприятиях применяются методы учета затрат, предусматривающие учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета – системы (метода) «директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Исторически маржинальный метод стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель – модель интенсивного развития. Использование этой модели потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные. В отечественную учетную теорию термин директ-костинг вошел сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность.
Основными показателями при применении метода директ-костинг выступают: маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), запас финансовой прочности. Следует отметить, что указанные показатели у различных авторов названы по разному, например, порог рентабельности может называться критическим объемом продаж и точка безубыточности – критической и даже «мертвой» точкой.
Маржинальный доход исчисляется как разность между ценой продажи продукции и величиной переменных затрат производства.
Сумму всех затрат предприятия можно определить как сумму переменных и постоянных по формуле 1.1:
Z = Zc + Zv (1.1)
где: Zc – постоянные затраты; Zv – переменные затраты.
После выделения из общей совокупности затрат предприятия переменных затрат, маржинальный доход, можно определить по следующей формуле 1.2:
D = N – Zv (1.2)
где: N - объем реализации.
Наиболее сложным практическим моментом в количественном определении маржинального дохода является правильное разделение затрат на переменные и постоянные. Как указывалось выше, учетная практика разработала ряд эффективных методов.
Приведем алгоритм построения уравнения общих затрат с разделением их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки.
1. Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения объема и затрат.
2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.
3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период.
4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных затрат на соответствующий объем производства.
5. Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми зачетами и величиной переменных расходов.
6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.
Поскольку N = Z + P (прибыль), то маржинальный доход может исчисляться как сумма постоянных затрат и прибыли и тем самым он характеризует вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли формула 1.3:
D = Zc + P (1.3)
Для расчета порога рентабельности исходным уравнением является:
N = Z + P (1.4)
Если предприятие работает прибыльно, то значение P > 0, если убыточно, тогда P < 0. Если Р = 0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при Р = 0) называют критической точкой или точкой безубыточности. Безубыточность – такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию. Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж – это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия[9, С.76].
Для вычисления точки безубыточности можно использоваться либо графическим методом, либо методом уравнений. Хотя графический метод считается более наглядным, в целях настоящей работы воспользуемся методом уравнений.
Метод уравнений (аналитический метод) основан, как указывалось, на анализе исходного уравнения:
N = Z + P = Zc + Zv + P (1.5)
В точке К:
N = Zc + Zv (1.6)
Если выручку представить как произведение цены продажи единицы изделия (p) и количества проданных единиц (q), а переменные затраты как произведение переменных затрат на единицу изделия (v) на q, т.е.:
N = p*q; Zv = v * q (1.7)
то в точке К:
p*q = Zc + v*q ; (p – v) * q = Zc (1.8)
Это уравнение является основным для получения исходных оценок.
Расчет критического объема производства (продаж):
qк = Zc / p – v = Zc / d (1.9)
где d – маржинальный доход на единицу изделия, руб.
Расчет порога рентабельности (критического объема выручки). Для расчета этого показателя используется уравнение критического объема производства. Необходимую формулу можно получить, умножив левую и правую части уравнения на цену единицы изделия р:
Nк = qк * p = Zc * p / d = Zc / d/p = Zc / d*q/p*q = Zc / D/N (1.10)
Данные уравнения являются исходными для расчета ряда аналитических показателей метода директ-костинг, таких, как критический уровень постоянных затрат, критическая цена реализации, расчет планового объема продаж для заданной суммы прибыли и т.д.
Основные преимущества системы директ-костинг можно свести к следующему:
- упрощение исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается только в части производственных затрат;
- отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;
- возможность определения порога рентабельности, запаса финансовой прочности, нижней границы цены продукции или заказа;
- возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
- возможность выбора между собственным производством продукции и ее закупкой на стороне;
- ограничение себестоимости переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат.
Вместе с тем теоретические и практические исследования системы директ-костинг позволяют выделить некоторые ее недостатки:
- по мнению противников этой системы она не дает ответ на вопрос, сколько стоит данный продукт, какова его полная себестоимость;
- ведение учета неполной себестоимости не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как в финансовой отчетности должна указываться полная себестоимость продукции.
- для эффективного применения системы директ-костинг прямые затраты должны составлять большую часть расходов и предприятие должно выпускать узкий перечень продукции.
Практическое применение системы директ-костинг на отечественных предприятиях, в качестве основной учетной системы, также как и системы стандарт-кост теоретически возможно, но требует дополнительной учетной работы. Однако для производства отдельных аналитических расчетов для бизнес – планирования, система директ-костинг достаточно эффективна и вполне достойна широкого применения. Таким образом, принятие и обоснование управленческих решений базируется на знании затрат предприятия и их анализе[29,С.54].
2.3. Механизм управления затратами на предприятии
Управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:
- выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;
- определение затрат по основным функциям управления;
- расчёт затрат по производственным подразделениям предприятия;
- исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);
-подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;
- выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;
- поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного
процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
- выбор способов нормирования затрат;
- выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.
В отечественной практике под управлением себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.
Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью рисунок 2.1.
Рисунок 2.1. Система управления себестоимостью продукции
Данные о затратах на производство по экономическим элементам определяются в расчетах к бизнес-планам фирм. Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций.
Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.
Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Она используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида.
Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию не предусмотренную планом.
Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.
Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения. В качестве калькуляционной обычно принимается единица, установленная для данной продукции в стандарте или технических условиях и служащая для измерения количества продукции в натуральном выражении (т, м2 и т.д.). В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные методы калькулирования. Одним из них является нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный метод рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Он основан на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы[11, С.86].
Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции. Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен. При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.
Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство[5, С.92].
Экономически обоснованное планирование себестоимости должно опираться на систему прогрессивных технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов организации. Т.о. организация внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии.
Нормирование – это метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции. Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами; разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы. На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции.
Нормы и нормативы устанавливаются с целью: недопущения излишнего расходования ресурсов; обеспечения установленного режима работы предприятия; недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных условий труда и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия. Совершенствование нормативной базы предполагает широкое внедрение более точных методов расчета норм и нормативов, создание расчетно-обоснованных норм на все виды работ и процессов, использование вычислительной техники для разработки, утверждения, автоматизации, сбора, накопления, систематизации и обновления норм и нормативов, использование экономико-математических методов.
Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической эффективности работы предприятия. Основные принципы управления затратами выработаны практикой и сводятся к следующему:
- системный подход к управлению затратами;
- единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами;
- управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия от создания до утилизации;
- органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);
- недопущение излишних затрат;
- широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;
- совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;
- повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.
Экономический анализ, как элемент управления затратами находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли. Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.
В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:
- оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;
- определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;
- оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;
- выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов. Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а следовательно максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности предприятия. Однако в последние годы анализу хозяйственной деятельности не уделялось достаточного внимания, т.к. в нем не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует совершенствования методологии анализа с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта[3, С.162].
ГЛАВА 3. ПОЛИТИКА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ОАО «ГОРОДСКОЙ ХЛЕБОЗАВОД»
3.1. Система сложившегося механизма управления затратами на предприятии
Управление затратами базируется (как впрочем всякое управление) на понятиях «система» и «механизм» управления. Система управления затратами на производство сочетает функции нормирования, планирования затрат, учета, контроля за отклонениями и анализа затрат, их регулирования.
В ходе рассмотрения механизма управления затратами ОАО «Городской хлебозавод» необходимо выделить те методы и средства, которые свойственны сложившемуся менеджменту затрат на предприятии, определить, какие группы методов задействованы более и менее в практике ведения хозяйства в части затрат. Система управления затратами ОАО «Городской хлебозавод» использует функции учета, нормирования, контроля, анализа, регулирования и планирования затрат. С точки зрения механизма реализация этих функций происходит посредством широкого применения организационно-распорядительных методов и средств управления. Методы этой группы строятся на использовании в основном таких рычагов, как инструкции, нормативы, организационные требования.
ОАО «Городской хлебозавод» применяет нормативный метод учета затрат на производство. В полном виде этот метод предусматривает соблюдение следующих принципов:
- предварительное составление калькуляции, нормирование себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм, нормативов и смет;
- ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
-учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
-установление в оперативном порядке и анализ причин отклонений от норм по местам их возникновения;
-определение фактической себестоимости выпущенной продукции.
Основа калькулирования нормативной себестоимости – нормативное хозяйство, которое представляет собой систему текущих норм, нормативов и смет расхода сырья, материалов, топлива, всех видов энергии, затрат труда, расходы на обслуживание производства и управления.
Его принято подразделять на 4 основные группы:
- нормативные документы технической подготовки производства;
- плановые задания по производству продукции;
- нормативы расхода ресурсов;
- вспомогательные нормативные материалы.
На основании разработанных нормативов на материалы, ведомостей норм времени и расценок, учетно-финансовый отдел получает нормативы прямых затрат. Нормативы прямых затрат являются основанием для определения списания затрат по нормам на себестоимость товарного выпуска, а также используются для оценки остатков незавершенного производства в период инвентаризации. Косвенные общепроизводственные затраты учитываются централизованно в цеховом разрезе по изделиям, элементам и статьям затрат. Прямые расходы (материальные затраты и расходы на оплату труда) и расходы общезаводского характера (общехозяйственные и коммерческие) учитываются централизованно без разделения по цехам.
Учетно-финансовый отдел организует контроль своевременного внесения изменений норм в нормативы на материалы, комплектующие изделия и заработную плату. Бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Калькуляционными единицами фактической себестоимости продукции являются готовые изделия, отдельные запасные части и другие заказы, оформленные сдачей заказчику или на склад готовой продукции.
Учет материальных ценностей организуется с выделением учета транспортно-заготовительных расходов. ОАО «Городской хлебозавод» самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда – тарифные ставки и оклады. Государственные тарифные ставки и оклады используются в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации, сложности условий работ.
На заводе применяется пятнадцатиразрядная система при сдельной и повременной оплате труда рабочих. Для расчета оплаты труда повременщиков достаточно знать количество фактически отработанного времени (согласно табелю учета времени) и тарифную ставку. Основная масса рабочих имеет сдельную форму оплаты труда (по нарядам) с учетом норм выработки и сдельных расценок. Основная заработная плата производственных рабочих (сдельщиков и повременщиков) проводится по затратам с одновременным распределением их по изделиям. Заработная плата вспомогательных рабочих, специалистов и служащих цехов относится к общепроизводственным расходам. Заработная плата аппарата управления предприятия и общехозяйственного персонала неуправленческого характера относится к общехозяйственным расходам.
3. Учет расходов на обслуживание производства и управление, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Учет данных расходов на предприятии ведется по установленным номенклатурам статей расходов. Общепроизводственные расходы и затраты во вспомогательном производстве учитываются по каждому цеху отдельно и ежемесячно списываются на соответствующие счета производства и виды продукции, изготовляемые данным цехом.
Указанные расходы учитываются по видам расходов централизованным порядком и распределяются между различными видами продукции исходя из их фактически сложившегося процента к основной заработной плате производственных рабочих за последние месяцы. Затраты по каждой статье сравнивают со сметами расходов, что позволяет контролировать выполнение сметы и вскрывать причины, влияющие на отклонения по отдельным статьям.
Для определения себестоимости продукции и составления калькуляции необходимо все затраты, включаемые в себестоимость, группировать и сводить в определенном порядке. На заводе сводный учет затрат на производство осуществляется на уровне предприятия, когда контролируются затраты цехов, учитываются централизованные расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, определяется производственная и полная себестоимость продукции и составляется калькуляция. На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости единицы продукции, которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости отдельных видов, так и всей товарной продукции.
Планирование затрат ОАО «Городской хлебозавод» построено на основе разработки смет расходов и плановых калькуляций на продукцию по статьям затрат. В связи с отсутствием стабильности в производстве продукции и несистемным изменением факторов, влияющих на уровень затрат, на ОАО «Городской хлебозавод» разрабатывается несколько вариантов плана по себестоимости:
- годовой план-прогноз, в зависимости от наличия договоров на поставку продукции потребителям и на поставку материалов от поставщиков;
- уточненный план-прогноз на квартал, когда в основном определены поставщики материалов и потребители продукции.
На стадии разработки годового плана составляются сметы затрат производство на объем товарной и реализуемой продукции. Сметы составляются по статьям затрат. За основу разработки смет затрат на производство принимаются фактические данные о затратах за последний период и прогноз до конца года по месяцам исходя из имеющихся данных по ценам на материальные ресурсы и производимую продукцию.
Смета затрат на производство товарной продукции на планируемый период (год) составляется исходя из:
- расчета затрат на материалы и полуфабрикаты, услуги сторонних предприятий, технологическое топливо и энергию в основном производстве;
- расчета транспортно-заготовительных расходов;
- сметы затрат по вспомогательному производству;
- сметы затрат на общепроизводственные расходы (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы основного производства);
- сметы затрат на общехозяйственные расходы;
- сметы коммерческих (внепроизводственных) расходов;
Система анализа затрат ОАО «Городской хлебозавод» включает анализ структуры и динамики затрат и анализ отклонений от плановых показателей. Анализ структуры затрат по статьям заключается в определении удельного веса каждой статьи затрат на рубль товарной продукции. Определяются причины отличия фактической структуры затрат от плановой. Анализ отклонений от плановых показателей затрат по статьям предполагает определение отклонений фактических показателей затрат, списанных на товарную продукцию, от плановых. Отклонения определяются для товарного выпуска и для отдельных наименований продукции. Сравниваются плановый и фактический процент рентабельности продаж по наименованиям отдельно и в целом по производству.
Анализ комплексных статей затрат, к которым относятся общехозяйственные, общепроизводственные, коммерческие расходы, ведется отдельно по статьям затрат. При этом определяется сумма абсолютных отклонений по статьям и определяется целесообразность поддержания достигнутых расходов в будущем периоде. Анализ комплексных статей ведется по каждому производственному цеху. При этом темп роста затрат цеха в отчетном году по сравнению с прошлым не должен превышать темпов роста производства товарной продукции в целом по заводу. Факт допущения перерасхода и его оправданность обсуждается с начальниками цехов. Определяется доля каждого цеха в общем объеме затрат и отдельно по их видам. Далее проводится сравнительный анализ структуры косвенных затрат по цехам в отчетном и прошлом году. Анализ затрат по элементам производится путем определения структуры и отклонений фактических значений затрат от значений годового плана по кварталам и в целом за год. Таким образом, определяется экономия и перерасход по отдельным элементам затрат.
3.2. Анализ затрат по экономическим элементам
Проведем анализ общей суммы затрат по данным за 2005-2006 гг. на примере ОАО «Городской хлебозавод» в г.Знаменск.
Из приведенных в таблицы 3.1. данных видно, что фактические затраты в
- повышение себестоимости;
- увеличением объема производства;
- изменение ассортимента выпускаемой продукции.
Данные свидетельствуют о том, что в отчетном году, равно как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (87,47 %), что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.
За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 2,61 %, соответственно и отчисления — на 0,76 %. Это сокращение связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии.
Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов и прочее.
Таблица 3.1.
Анализ затрат по экономическим элементам
| Элементы затрат | | | Отклонение | |||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| Материальные затраты | 4050 | 62,51 | 5002 | 67,28 | 952 | 1,24 |
| Затраты на оплату труда | 1458 | 22,50 | 1479 | 19,89 | 21 | 1,01 |
| Отчисления на соц. мероприятия | 423 | 6,53 | 429 | 5,77 | 6 | 1,01 |
| Амортизация | 434 | 6,70 | 403 | 5,42 | -31 | 0,93 |
| Прочие производственные расходы | 114 | 1,76 | 122 | 1,64 | 8 | 1,07 |
| Всего затрат | 6479 | 100 | 7435 | 100 | | |
| Объем производства, тыс. руб. | 7976 | | 8933 | | 957 | 1,12 |
Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат. Структуру затрат наглядно иллюстрирует рисунок 3.1. по данным таблицы 3.1.
Как видим, удельный вес затрат овеществленного труда (материалы, амортизация, и ⅔ от прочих затрат) в отчетном периоде увеличились по сравнению с предыдущим годом при снижении затрат живого труда. Такое изменение характеризует повышение материальных затрат на производство и снижение расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на данном предприятии произошло улучшение структуры затрат на производство, что вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и увеличение материальных затрат.
Как же повлияло изменение структуры затрат на изменение общей суммы затрат? Это можно увидеть из данных, представленных в таблице 3.2. Таблица 3.2
Расчет влияния изменения структуры затрат
на изменение общей суммы затрат
| Показатели | Тыс.руб. | Тыс. руб. | пересчитанный на IВП Тыс. руб. | Влияние на общие затраты | |
| ∆ВП Тыс. руб. | элементов затрат Тыс. руб. | ||||
| Материальные затраты | 4050 | 5002 | 4536,00 | 486,00 | 466,00 |
| Заработная плата с начислениями | 1881 | 1908 | 2106,72 | 225,72 | -198,72 |
| Амортизация | 434 | 403 | 486,08 | 52,08 | -83,08 |
| Прочие затраты | 114 | 122 | 127,68 | 13,68 | -5,68 |
| Итого | 6479 | 7435 | 7256,48 | 777,48 | 178,52 |
Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:
Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Для нашего конкретного случая будем считать, что цены на продукцию в 2006 остались на уровне 2005 года, т. е. они не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.
Таблица 3.3.
Расчет влияния изменения структуры затрат
на изменение общей суммы затрат
| Показатели | Тыс.руб. | Тыс. руб. | пересчитанный на IВП Тыс. руб. | Влияние на общие затраты | |
| ∆ВП Тыс. руб. | элементов затрат Тыс. руб. | ||||
| Материальные затраты | 4050 | 5002 | 4536,00 | 486,00 | 466,00 |
| Заработная плата с начислениями | 1881 | 1908 | 2106,72 | 225,72 | -198,72 |
| Амортизация | 434 | 403 | 486,08 | 52,08 | -83,08 |
| Прочие затраты | 114 | 122 | 127,68 | 13,68 | -5,68 |
| Итого | 6479 | 7435 | 7256,48 | 777,48 | 178,52 |
Итак, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне
3.3. Анализ затрат на рубль товарной продукции
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок.
Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.
Чтобы установить, как факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.
При исследовании данного показателя применяется факторный анализ, изучающий влияние на него различных факторов (объективных и субъективных)
Анализ затрат на 1 рубль проводится по следующей схеме:
1) фактические затраты сопоставляются с базисными;
2) определяется влияние факторов на изменение данного показателя;
3) выявляются причины отклонения.
На основе данных таблицы определим затраты на 1 рубль продукции
Таблица 3.5.
Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции
| Показатели | Выпуск продукции по с/с Тыс.руб. | Выпуск продукции |
| По ценам и с/с Тыс.руб. | ||
| А | 1 | 2 |
| Полная себестоимость, тыс. руб. | 7577 | 8452 |
| Стоимость продукции, тыс. руб. | 9335 | 10463 |
| Затраты на 1 руб. | 0,8117 | 0,8078 |
Анализируя данную таблицу следует отметить, что общее изменение затрат на 1 руб. товарной продукции составило:
Рассмотрим методику анализа влияния этих факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции.
Снижение себестоимости отдельных изделий является интенсивным фактором снижения уровня затрат на 1 руб. товарной продукции. Размер влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года. То есть:
Таким образом, уровень затрат на единицу продукции увеличился на 0,364 рубля за счет увеличения себестоимости. На весь фактический выпуск по всем затратам перерасход составил:
Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах с затратами на 1 руб. той же продукции в ценах прошлого года. То есть, на данном предприятии за счет фактора цен на продукцию уровень затрат на 1 руб. товарной продукции снизился на 0,0596 рублей (0,8078 – 0,8674).
Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение так и повышение уровня затрат на 1 рубль. На анализируемом предприятии вследствие изменения структуры выпуска продукции затраты на 1 рубль увеличились на 0,0192 рубля (0,831 – 0,8118). Таким образом, полученный результат позволяет судить об увеличении в общем выпуске доли изделий, по которым предприятие получает относительно меньшую экономию. Иначе говоря, по этим изделиям затраты на единицу продукции при фактической структуре выше затрат на 1 руб., чем при плановой структуре. Общая сумма увеличения издержек по этой причине составила:
3.4. Анализ себестоимости по статьям калькуляции
Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.
Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на:
прямые;
косвенные.
К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих и др.
К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: цеховые, общезаводские (общефабричные) расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.
Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции.
На анализируемом предприятии ОАО «Городской хлебозавод» себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями таблица 3.6.
Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим трем статьям наблюдается перерасход, это ярко иллюстрирует статья «Покупные полуфабрикаты». По ней перерасход составил 633,6 тыс. руб., что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67 %, а доля сырья и материалов снизилась на 0,07 %. Именно эти статьи и статья «Топливо и энергия на технологические цели» занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости.
Таблица 3.6.
Анализ себестоимости по статьям калькуляции
| Статьи затрат | | | Отклонение | |||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| Сырье и материалы | 3138 | 41,41 | 4163 | 49,25 | 1025 | 1,33 |
| Покупные полуфабрикаты | 598 | 7,89 | 532 | 6,29 | -66 | 0,89 |
| Топливо и энергия на технологические цели | 314 | 4,14 | 307 | 3,63 | -7 | 0,98 |
| Основная заработная плата | 1291 | 17,04 | 1306 | 15,45 | 15 | 1,01 |
| Дополнительная зарплата | 167 | 2,20 | 173 | 2,05 | 6 | 1,04 |
| отчисления на соц. мероприятия | 423 | 5,58 | 429 | 5,08 | 6 | 1,01 |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 196 | 2,59 | 197 | 2,33 | 1 | 1,01 |
| Общепроизводственные расходы | 615 | 8,12 | 604 | 7,15 | -11 | 0,98 |
| Общехозяйственные расходы | 585 | 7,72 | 578 | 6,84 | -7 | 0,99 |
| Прочие расходы | 214 | 2,82 | 222 | 2,63 | 8 | 1,04 |
| Производственная себестоимость | 7541 | 99,52 | 8511 | 100,70 | 970 | 1,13 |
| Расходы на сбыт | 36 | 0,48 | 41 | 0,49 | 5 | 1,14 |
| Полная себестоимость | 7577 | 100 | 8452 | 100 | 1945 | 1,12 |
| Итого прямых материальных затрат (1+2+3) | 4050 | | 5002 | | 952 | 1,24 |
Статьи 4–6 позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды. Для определения основной и дополнительной заработной платы используют данные о фонде оплаты труда, имеющиеся на каждом предприятии. Что касается анализируемого предприятия, в отчетном 2006 году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 22,57 %, и по сравнению с прошлым годом увеличился, что, скорее всего, вызвано увеличением расходов на покупку сырья и материалов.
Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также расходы на сбыт. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.
Проведем анализ общецеховых (общепроизводственных) и общезаводских (общехозяйственных)
Анализ этих расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Для их анализа по каждой статье выявляются абсолютные и относительные отклонения от предыдущего года и их причины.
В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время. На анализируемом предприятии эти расходы представлены следующими статьями таблица 3.7.
Таблица 3.7.
Анализ общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных расходов
| Статьи затрат | Тыс.руб. | Тыс.руб. | Отклонение | |
| экономия | перерасход | |||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Цеховые расходы (ОПР) всего, тыс. руб. | 615 | 604 | 14 | 3 |
| в том числе: | | | | |
| содержание аппарата управления цеха | 178 | 173 | -5 | |
| содержание прочего цехового персонала | 143 | 143 | 0 | |
| амортизация здания, сооружения, инвентаря | 140 | 137 | -3 | |
| текущие ремонт зданий, сооружений цеха | 122 | 121 | -1 | |
| охрана труда | 28 | 23 | -5 | |
| прочие ОПР | 4 | 7 | | 3 |
| Общехозяйственные расходы всего, тыс. руб. | 620 | 618 | 7 | 4 |
| в том числе: | | | 0 | |
| расходы на содержание аппарата управления | 373 | 371 | -2 | |
| прочие общехозяйственные расходы | 194 | 196 | | 2 |
| общехозяйственные непроизводительные расходы | 6 | 8 | | 2 |
| налоги, сборы и прочие обязательства | 47 | 42 | -5 | |
В таблице 3.7. приведен результат постатейного анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По общепроизводственным расходам предприятие в целом получило экономию в размере 11 тыс. руб. (Э=14-3). Только по статье «Прочие расходы» допущен перерасход в сумме 3 тыс. руб., который вызван увеличением и т. д., что является недопустимым явлением и может служить резервом снижения себестоимости продукции. По общехозяйственным расходам достигнута экономия в размере 3 тыс. руб. В статье «Прочие общехозяйственные расходы» наблюдается перерасход в сумме 2 тыс. руб., что является результатом неэкономного ведения работ и является неоправданным. К тому же в составе общезаводских расходов специально выделены непроизводительные расходы, вызываемые бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и учета ТМЦ. Поэтому их ликвидацию относят к резервам снижения себестоимости. Общая сумма перерасхода таких затрат составила 4 тыс. руб.
ГЛАВА 4. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ОАО «ГОРОДСКОЙ ХЛЕБОЗАВОД»
4.1. Выбор направлений совершенствования механизма управления затратами
Для определения приоритетов совершенствования механизма управления затратами необходимо описать общую концепцию развития систем управления предприятиями в России. На основании ряда публикаций становится очевидным, что развитие систем управления затратами российских предприятий лежит в рамках внедрения механизма контроллинга. Контроллинг - новое явление в теории и практике современного управления, возникшее на стыке экономического анализа, планирования, управленческого учета и менеджмента. Контроллинг переводит управление предприятием на качественно новый уровень, интегрируя, координируя и направляя деятельность различных служб и подразделений предприятия на достижение оперативных и стратегических целей. Существует несколько концепций контроллинга таблица 4.1.
Таблица 4.1.
Основные концепции контроллинга
| Ориентация концепции | Сущность и основные задачи контроллинга в рамках данной концепции |
| 1 | 2 |
| На систему учета | Переориентация системы учета из прошлого в будущее, создание на базе учетных данных информационной системы поддержки управленческих решений, связанных с планированием и контролем деятельности предприятия. |
| На управленческую информационную систему | Создание общей информационной системы управления (management information system). Разработка концепции единой информационной системы, ее внедрение, координация функционирования информационной системы, оптимизация информационных потоков. |
| На систему управления: - с акцентом на планирование и контроль - с акцентом на координацию. | Учет затрат, планирование и контроль деятельности структурных подразделений предприятия. Координация деятельности системы управления предприятием (управление управлением). |
Для ОАО «Городской хлебозавод» на данном этапе его развития применима концепция контроллинга, ориентируемая на систему управления с акцентом на учет, планирование и контроль. Далее следует осветить те элементы контроллинга, которые можно использовать для совершенствования существующего механизма управления затратами исследуемого предприятия. Основная задача контроллинга - управление прибылью предприятия, поэтому в фокусе внимания контроллинга находятся затраты: их виды, места возникновения, принципы управления ими.
Центр ответственности – это сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения.
Центр затрат – подразделение, руководитель которого отвечает только за затраты. Для ОАО «Городской хлебозавод» такими подразделениями являются производственные цехи и участки в составе них.
Центр выручки (дохода) – это подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку, но не за затраты. Например, коммерческий отдел, который отвечает не за всю себестоимость реализуемой продукции, а лишь за затраты на ее реализацию.
В рамках исследуемого предприятия можно выделить три вида центров ответственности:
- центры нормативных затрат (производственные цехи и участки);
- центры управленческих затрат (службы управления предприятием);
- центр доходов (сектор договорных отношений коммерческого отдела)
Введение учета затрат по центрам ответственности, может быть реализовано путем пересмотра статуса производственных подразделений, перевода их в центры затрат и наделению ответственность за разные области возникновения затрат отделов и служб заводоуправления. С целью организации и контроля за деятельностью центров ответственности на предприятии следует разработать правовые нормативные документы, регулирующие экономические взаимоотношения между подразделениями внутри предприятия, степень их самостоятельности, права и ответственность и т.п., направленные на повышение эффективности и рентабельности в целом.
Рациональная организация учета по центрам ответственности предполагает соответствующее построение аналитического учета затрат на производство, включая разработку кодов и элементов статей расходов по каждому центру ответственности, подразделения затрат на зависящие (подконтрольные) и не зависящие от данного структурного подразделения, прямые и косвенные, переменные и постоянные, что необходимо для последующего их анализа. Нормативный учет затрат, используемый на исследуемом предприятии, позволяет наиболее эффективно вести учет затрат по центрам ответственности, так как помогает в текущем порядке выявлять отклонения от установленных норм расходов.
При работе предприятия по принципам центров ответственности ежемесячно составляются отчеты о результатах деятельности этих центров. В них фактические результаты приводятся в сопоставление с запланированными показателями, а также с наилучшими достижимыми стандартами (технически обоснованными и экономичными нормами).
Кроме того, в отчетах целесообразно указывать причины различий между фактическими и ожидаемыми результатами, выделять особо важную информацию (так называемые ключевые показатели) и информацию, характеризующую персональную ответственность руководителей соответствующих подразделений. Составление отчетов о результатах деятельности центров ответственности следует осуществлять в органической связи с анализом отражаемой в них информации. В процессе такого анализа устанавливается влияние положительных и отрицательных факторов на величину затрат подразделения, исследуются причины отклонений от запланированных показателей, дается оценка деятельности руководства центра ответственности. Это обстоятельство превращает такие отчеты в важнейший инструмент управленческого контроля за деятельностью подразделений предприятия, повышая эффективность и рентабельность их работы.
Производственным участкам для контроля за их деятельностью устанавливаются показатели в зависимости от характера работы. Участкам целесообразно планировать:
- выпуск продукции в денежной оценке или нормо-часах;
- номенклатуру и качество продукции;
- выработку на одного работающего;
- себестоимость по статьям материальных затрат, на снижение которых участки могут воздействовать (сырье, материалы, топливо, электроэнергия).
Механизм управления затратами ОАО «Городской хлебозавод» должен развиваться по пути внедрения экономических методов управления, что предполагает с одной стороны совершенствование нормативной базы материальных и трудовых ресурсов, а с другой стороны внедрение систем премирования работников за достижения жестких нормативов. Наряду со снижением норм расхода материалов необходимо применение премирования за работу по прогрессивным нормам расхода.
4.2. Выявление резервов снижения затрат
Решающим условием снижения затрат служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.
Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. Успех борьбы за снижение себестоимости решает прежде всего рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате.
С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.
Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.
Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.
Основным условием снижения затрат сырья и материалов является совершенствование технологии производства. Материальные затраты, на ОАО «Городской хлебозавод» занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.
Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.
Сокращению расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.
Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин и оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации.
Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.
Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.
Для успешной реализации вышеуказанных мероприятий на предприятии должна действовать стабильно налаженная методика учета затрат, с помощью которой производится построение единой для всех структурных подразделений классификации статей затрат; определяется методика нормирования затрат для разделения затрат на экономически оправданные (полезные) и избыточные; создаются методики расчета себестоимости продуктов и услуг; разрабатываются методики определения финансового результата (прибыли).
Высокая себестоимость продукции объясняется сложившейся в настоящее время высокой ценой муки и большими энергозатратами на производство продукции обусловленными устаревшей техникой и технологией. Следовательно на настоящем этапе основной задачей предприятия является улучшение качества продукции с одновременным снижением издержек производства и расширением ассортимента выпускаемой продукции. Это позволит успешней бороться со все возрастающим числом конкурентов. С расширением ассортимента выпускаемой продукции увеличатся объемы ее производства, снизятся издержки и увеличится сумма получаемой предприятием прибыли.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В отечественной практике под управлением затратами предприятия понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективных форм и методов хозяйствования и обусловлен сложившимися производственными отношениями. Этот показатель выражает интересы широкого круга предпринимателей в наиболее рациональном и эффективном использовании производственного потенциала, а именно в получении высоких результатов при минимальных затратах. Для принятия управленческих решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.
Следствием современных рыночных требований стало появление в отечественной практике новых, или сравнительно новых, методов управления затратами предприятия таких как: функционально – стоимостной анализ, система стандарт-кост, маржинальный анализ. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Задачи управления затратами должны решаться в коОАОлексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической эффективности работы предприятия.
В настоящее время важную роль в выявлении резервов и экономического эффекта от снижения себестоимости играют экономические факторы, они наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд; отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь. Выявление резервов снижения затрат должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.
В данной работе был проведен анализ затрат ОАО «Городской хлебозавод» г.Знаменск. ОАО «Городской хлебозавод» является специализированным предприятием хлебопекарной промышленности по выпечке хлебобулочной и бараночной продукции, а так же кондитерских изделий. Свою продукцию предприятие реализует по договорным, свободным, оптово-отпускным ценам.
В ходе анализа проведенного во втором разделе работы было выявлено, что значительный удельный вес в материальных затратах на производство в целом занимают сырье и материалы. Их доля в фактической стоимости материальных затрат 2006 года увеличилась на 4,77%, а в полной себестоимости — возросла по сравнению с прошлым годом на 7,84 %, и в абсолютном выражении рост данных затрат составил 1025 тыс. руб.
Доля топлива и энергии на технические цели сократилась как в полной себестоимости продукции, так и в фактической стоимости материальных затрат, хотя и не очень существенно и достигла к концу 2006г. 6,29 %. Это свидетельствует о том, что анализируемое предприятие при изготовлении некоторых видов изделий стремится к экономному расходованию ресурсов. Это подтверждается и изменением доли заработной платы. За
Увеличение прочих производственных расходов свидетельствует о бесхозяйственности, чрезмерном расходовании и т. д. Но следует отметить, что некоторые статьи повлияли на снижение себестоимости в результате их экономного расходования. Так экономия получена по расходам на эксплуатацию и оборудование, общецеховым и общезаводским расходам. Наибольшая сумма экономии достигнута по покупным полуфабрикатам 66 тыс. руб.
Проанализировав себестоимость по калькуляционным статьям можно дать следующую общую оценку: предприятию в первую очередь необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов, топлива и энергии. Именно перерасход по этим статьям оказывает особо сильное отрицательное влияние на снижение себестоимости продукции.
Для более полного управления затратами на данном предприятии было предложено внедрение концепции контролинга, которая ориентируется на систему управления с акцентом на учет, планирование и контроль затрат, с разделением центров ответственности. Контроллинг переводит управление предприятием на качественно новый уровень, интегрируя, координируя и направляя деятельность различных служб и подразделений предприятия на достижение оперативных и стратегических целей. Рациональная организация учета по центрам ответственности предполагает соответствующее построение аналитического учета затрат на производство, включая разработку кодов и элементов статей расходов по каждому центру ответственности, подразделения затрат на зависящие (подконтрольные) и не зависящие от данного структурного подразделения, прямые и косвенные, переменные и постоянные, что необходимо для последующего их анализа. Нормативный учет затрат, используемый на исследуемом предприятии, позволяет наиболее эффективно вести учет затрат по центрам ответственности, так как помогает в текущем порядке выявлять отклонения от установленных норм расходов.
Значительные резервы по снижению затрат на производство заложены в материальных затратах. Из-за устаревшей технологии производства, отсутствия хорошей системы управления качеством продукции, недостаточной загруженности производственных мощностей, себестоимость изготавливаемой продукции очень высокая. Добиться снижения затрат на предприятии можно также путем замораживания тех основных фондов, которые не используются временно в производственном процессе, но на которые продолжает начисляться амортизация.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Абрютина, М.С. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия.– М.: ДИС, 2001.– 272 с.
2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика - 2001 – 414 с.
3. Балабанов, И.Т. Основы финансового менеджмента. Учеб. пособие.– М.: Финансы и статистика, 2002.– 528 с.
4. Балабанов, И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта.– М: Финансы и статистика, 2002.– 207 с.
5. Бланк, И.А. Финансовый менеджмент. Учеб. курс.– Киев: Эльга: Ника– центр, 2002.– 527 с.
6. Вахрин, П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих структурах. Учеб. пособие.–М.: Дашков и Ко, 2002.–224 с.
7. Герасимова, В.А. Анализ финансово– хозяйственной деятельности предприятия в вопросах и ответах. Учеб. пособие.– М.: Дашков и Ко, 2002.– 224 с.
8. Гиляровская Л.Т., Корнякова Г.В., Соколова Г.Н. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ - 2006 – 615 с.
9. Горфингель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия - М.: ЮНИТИ - 2006 - 718 с.
10. Каратуев, А.Г. Финансовый менеджмент. Учебно– справочное пособие.– М.: ФБК– ПРЕСС, 2001.– 495 с.
11. Керимов В.Э Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях. – М.: Эксмо - Пресс – 2006 - 143 с.
12. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект - 2006 – 420 с.
13. Ковалев, А.И. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: Центр экономики и маркетинга, 1999.– 216 с.
14. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник.– М.: Велби, 2002.– 424 с.
15. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 454 с.
16. Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. – М.: ИКЦ «ДИС», 2004. – 209 с.
17. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. -М.: Издательство “Дело и сервис”, 2001.-400 с.
18. Либерман И.А. Управление затратами. – М.: ИТК Дашков и К - 2006 – 619с.
19. Любушин Н.П. КоОАОлексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: ЮНИТИ – 2006 - 445 с.
20. Любушин Н.П. Система показателей анализа финансового состояния организации и методы их определения. – М.: Все для бухгалтера. – 2006 - № 4. – 45 с.
21. Любушин, Н.П. Анализ финансово– экономической деятельности. Учеб. пособие.– М.: ЮНИТИ– ДАНА, 2001.– 471 с.
22. Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Финансы и статистика, 2007.– 304 с.
23. Маркарьян, Э.А. Финансовый анализ. Учеб. пособие.– М.: ФБК– ПРЕСС, 2002.– 224 с.
24. Миллер, Н.Н. Финансовый анализ в вопросах и ответах. Учеб. пособие.– Проспект, 2006.– 224 с.
25. Павлова Л.Н. Финансы предприятий. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 615 с.
26. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. М.: "ЮНИТИ-ДАНА", 2000.360 с.
27. Радченко, Ю.В. Анализ финансовой отчётности./Ю.В. Радченко. Учеб. пособие.– М.: Феникс, 2007.– 192 с.
28. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. 2-е изд. М.: ИВЦ "Маркетинг", 2000.696 с.
29. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА - М, 2005. - 576 с.
30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ООО «Новое знание», 2004. – 249с.
31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. -Минск: ООО “Новое знание”, 2000. –688 с.
32. Селезнёва, Н.Н. Анализ финансовой отчётности организации. Учеб. пособие.– М.: ЮНИТИ– ДАНА, 2007.– 584 с.
33. Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ. Учеб. пособие.– М.: ЮНИТИ– ДАНА, 2001.– 479 с.
34. Стоянова Е.С., Штерн М.Г. Финансовый менеджмент для практиков. – М.: Перспектива, 1998. – 239 с.
35. Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика.Учебник– М.: Перспектива, 2007.– 656 с.
36. Тренев Н. Н. Управление финансами: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
37. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. ИНФРА-М, 2006.-11с
38. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебник для экономических колледжей и средних специальных учебных заведений. – М.: Маркетинг, 2005.-315с.
39. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия. – М.: ИТК Дашков и К – 2006 - 416 с.
40. Шуляк П.Н. Финансы предприятия. – М: ИТК Дашков и К - 2006 – 750 с.
Приложение 1
Бухгалтерский баланс ОАО «Городской хлебозавод» тыс.р.
| АКТИВ | Код стр. | На начало 2006 года | На конец 2006 года |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | |
| Нематериальные активы | 110 | | |
| Основные средства | 120 | 3483 | 3794 |
| Незавершенное строительство | 130 | | |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | | |
| Итого по разделу I | 190 | 3483 | 3794 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | |
| Запасы | 210 | 782 | 978 |
| В том числе: | | | |
| сырье, материалы и др. | 211 | | |
| затраты в незавершенном производстве | 213 | | |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | | |
| расходы будущих периодов | 216 | | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 14 | 6 |
| Дебиторская задолженность (в течение 12 месяц.) | 240 | 1296 | 1870 |
| Краткосрочные финансовые вложение | 250 | | |
| Денежные средства | 260 | 761 | 1118 |
| Прочие оборотные активы | 270 | | |
| Итого по разделу II | 290 | 2853 | 3972 |
| Баланс | 399 | 6336 | 7766 |
ПАССИВ | Код стр. | На начало 2006 года | На конец 2006 года |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | | | |
| Уставной капитал | 410 | 1606 | 1606 |
| Добавочный капитал | 420 | 1302 | 2361 |
| Резервный капитал | 430 | 329 | 546 |
| Фонд социальной сферы | 440 | | |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет | 460 | | |
| Непокрытый убыток прошлых лет | 465 | | |
| Нераспределенная прибыль отчетного года | 470 | 1727 | 1851 |
| Непокрытый убыток отчетного года | 475 | | |
| Итого по разделу III | 490 | 4964 | 6364 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ | | | |
| Заемные средства | 510 | 89 | 369 |
| В том числе: | | | |
| прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 мес. | 512 | | |
| Прочие долгосрочные пассивы | 520 | | |
| Итого по разделу V | 590 | | |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ | | | |
| Заемные средства | 610 | 630 | 220 |
| В том числе: | | | |
| кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 мес. | 611 | | |
| Кредиторская задолженность | 620 | 661 | 813 |
| В том числе: | | | |
| поставщики и подрядчики | 621 | 605 | 798 |
| по социальному страхованию и обеспечению | 624 | | |
| задолженность перед дочерними и зависимыми обществами | 625 | | |
| задолженность перед бюджетом | 626 | 56 | 15 |
| Прочие кредиты | 628 | | |
| Расчеты по дивидендам | 630 | | |
| Доходы будущих периодов | 640 | | |
| Фонды потребления | 650 | | |
| Резервы предстоящих расходов и платежей | 660 | | |
| Итого по разделу V | 690 | 1291 | 1033 |
| Баланс | 700 | 6336 | 7766 |
Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках
| Отчет о прибылях и убытках | |||
| Наименование показателя | Код стр | За отчетный период | За аналогичный период прошлого года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, ра-бот, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 9850 | 1098 |
| Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 7541 | 8512 |
| Коммерческие расходы | 030 | 36 | 41 |
| Управленческие расходы | 040 | | |
| Прибыль (убыток) от реализации (строки 010-020-030-040) | 050 | 2273 | 2435 |
| Проценты к получению | 060 | | |
| Проценты к уплате | 070 | | |
| Доходы от участия в других организациях | 080 | | |
| Прочие операционные доходы | 090 | | |
| Прочие операционные расходы | 100 | | |
| Внереализационные доходы и расходы | | | |
| Прочие внереализационные доходы | 120 | | |
| Прочие внереализационные расходы | 130 | | |
| Прибыль (убыток) отчетного периода (строки (110+120-130)) | 140 | 2273 | 2435 |
| Налог на прибыль | 150 | 546 | 584 |
| Отвлеченные средства | 160 | | |
| Нераспределенная прибыль (убытки) отчетного периода (строки (140-150-160)) | 170 | 1727 | 1851 |
