Реферат Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение 3
1. Теоритические вопросы аудита учетной политики и бухгалтерской отчетности предприятия
1.1. Нормативно-законодательная база по формированию учетной политики 5
1.2. Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики 8
1.3. Этапы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики 10
1.4. Оценка системы бухгалтерского учета, уровня существенности и аудиторского риска 12
1.5. Формирование плана и программы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики 16
2. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики ОАО «Мясная Лавка»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 22
2.2 Оценка постановки и ведения бухгалтерского учета 24
2.3 Оценка системы внутреннего контроля ОАО «Мясная лавка» 30
2.4. Расчет уровня существенности и аудиторского риск 31
2.5. Общий план и программа аудита 35
2.6. Результаты аудиторской проверки 36
Заключение 38
Список используемой литературы 40
Приложения 43
Введение.
Каждая организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь Законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо так же государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим организация бухгалтерского учета и учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения.
Актуальность данной темы определяется тем, что избранные организацией способы должны обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций, активов и обязательств, результатов проведенной в отчетном периоде их инвентаризации). Если какие-то факты не отражаются в бухгалтерском учете, то формируемая финансовая картина деятельности организации становится неверной, а пользователи ее вводятся в заблуждение.
Целью данной работы является изучение порядка аудиторской проверки учетной политики на примере ОАО «Мясная лавка».
В рамках реализации цели данной курсовой работы необходимо решить следующие задачи:
· определить цель и информационную базу аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики;
· определить этапы аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики;
· провести аудит учетной политики ОАО «Мясная лавка»;
· сформировать план и программу аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия;
· рассмотреть процесс сбора аудиторских доказательств и их документирование;
· обобщить результаты проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики.
Объектом исследования данной курсовой работы является ОАО «Мясная лавка». Предметом исследования является учетная политика и бухгалтерская отчетность ОАО «Мясная лавка».
Методологической и теоретической основой работы является Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009) (с изменениями и дополнениями); Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ(с изменениями и дополнениями); Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ(с изменениями и дополнениями); Постановление Правительства от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.07.2008) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»; Положения по бухгалтерскому учету;Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (с изменениями и дополнениями); Письмо Минфина России «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24.07.1992 № 59; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями); Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.
1. Теоритические вопросы аудита учетной политики и бухгалтерской отчетности предриятия
1.1. Нормативно-законодательная база по формированию учетной политики.
Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Формирование учетной политики включает в себя следующие способы ведения бухгалтерского учета, определяемые организацией [11]:
· рабочий план счетов бухгалтерского учета;
· формы первичных учетных документов, по которым нет унифицированных форм;
· порядок проведения инвентаризации;
· методы оценки активов и пассивов;
· правила документооборота;
· порядок контроля за хозяйственными операциями и др.
Учетная политика формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.
Главная задача учетной политики предприятия - раскрыть те способы бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Начиная с 2009 года формировать учетную политику, может любой другой работник фирмы, на которого возложено ведение учета. Например, руководитель финансового департамента или генеральный директор. Как и прежде, учетная политика утверждается приказом директора.
Изменения в учетной политике должны вводится с 1 января года, следующего за годом утверждения и должны носить продуманный, обоснованный характер. По общему правилу все изменения в фирменной политике ведения учета подлежат применению «задним числом», т. е. с начала отчетного периода (п. 12 ПБУ 1/2008).
Организация, внесшая изменения в учетную политику, согласно пункту 21 ПБУ 1/2008 должна раскрыть в пояснительной записке:
· причину изменения учетной политики;
· содержание внесенного изменения;
· порядок отражения его последствий в бухгалтерской отчетности;
· суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, – также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
· сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, – до той степени, до которой это практически возможно.
На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие факторы [18]:
· организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие);
· отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность);
· объемы деятельности, структура организации, численность;
· порядок налогообложения организации (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов);
· степень свободы действия в условиях рыночной экономики, т.е. возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);
· цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач;
· материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно- методическое обеспечение);
· система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности направлениям);
· уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;
· система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей[19].
Только принятие во внимание всей совокупности указанных факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики.
Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.
Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п. Методический аспект включает:
· Критерий отнесения предметов к основным средствам.
· Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.
· Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.
· Порядок финансирования ремонта основных средств.
· Метод оценки сырья, материалов (производственных запасов).
· Формирование учетных групп материальных ценностей.
· Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.
· Способ учета выпуска продукции.
· Сроки погашения расходов будущих периодов.
· Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.
· Метод определения выручки от реализации продукции.
· Порядок создания резервов по сомнительным долгам.
Необходимость, порядок создания и использования фондов. Технический аспект - как реализуется эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета. Технический аспект включает:
· План счетов бухгалтерского учета.
· Форма бухгалтерского учета.
· Технологии обработки учетной информации.
· Организация внутрипроизводственного контроля.
· Организация составления отчетности.
· Инвентаризация имущества и обязательств.
Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, характерными для рыночной экономики. Организационный аспект включает:
· Правила документооборота.
· Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.
· График документооборота.
Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. В основе выбора лежат такие критерии, как объем и состав имущества, принадлежащего предприятию, структура и сложность производственного процесса, масштабы и разнообразие видов деятельности, организация управления, квалификация персонала.
1.2. Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики.
Согласно п.3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.[12]
Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения. В настоящее время почти во всех действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности сдержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации.
Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.
Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:
· установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;
· проанализировать учетную политику организации.
В соответствии с поставленной целью определим источники информации - документы, необходимые для проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики:
1. Организационная и юридическая документация:
· приказ об учетной политике организации;
· график документооборота;
· утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
· пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации;
· рабочий план счетов.
2. Первичные учетные документы:
· перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
4. Учетные регистры бухгалтерского учета:
· журналы-ордера, ведомости (при журнально-ордерной форме учета);
· оборотно-сальдовая ведомость;
· Главная книга;
Анализ указанных источников в аудиторской деятельности является информационным обеспечением аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики.
1.3. Этапы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики.
Работы при проведении аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
1 этап – ознакомительный.
На данном этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом, оформляет свои отношения с ним.
Производится проверка наличия и ознакомление с организационной и юридической документацией:
· приказ об учетной политике организации;
· график документооборота;
· рабочий план счетов;
· свидетельством о государственной регистрации;
· справками о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;
· лицензиями на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;
· планами и прогнозами;
· прочей существенной документацией
Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем ознакомления с деятельности аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составления плана и программы предстоящей аудиторской проверки [29]
2 этап – основной.
Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета, оценка правильности организации бухгалтерского учета и формирование учетной политики, а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Для каждой аудиторской процедуры аудитору необходимо разработать свой рабочий документ.
Аудиторские процедуры:
· тестирования средств внутреннего контроля;
· аудиторские процедуры по существу.
Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные процедуры проверки проводятся в форме детальных тестов, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, и в форме аналитических процедур.
Аудитор подтверждает информацию об организации бухгалтерского учета и учетной политике, изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности. В результате проведения аудиторских процедур выявляются различные нарушения в организации бухгалтерского учета и формировании учетной политики, которые обобщаются на следующем этапе [28].
3 этап – заключительный.
На последнем этапе проверки аудитор завершает подготовку документации в виде аудиторского файла, подготавливает письменную информацию руководству проверяемого субъекта по результатам аудита, формулирует свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, подготавливает аудиторское заключение.
1.4. Оценка системы бухгалтерского учета, уровня существенности и аудиторского риска.
Составлению плана проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предшествует оценка систем бухгалтерского, уровня существенности и аудиторского риска.
Согласно Правилу (стандарту) № 1 одной из причин ограничения, присущих аудиту и влияющих на возможность обнаружения существенных искажений, выступает несовершенство систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Правило (стандарт) № 8 устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности предприятия, в том числе:
· учетной политике и основных принципах ведения бухгалтерского учета;
· организационной структуре подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
· распределении обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
· организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
· порядке отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров;
· порядке подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
· роли и месте средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
· критических областях учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
· средствах контроля, предусмотренных в отдельных областях системы учета.
Аудитор должен убедиться, что принятая предприятием система бухгалтерского учета обеспечивает:
· использование общих принципов управления;
· текущее наблюдение, измерение и регистрацию финансово-хозяйственных операций;
· систематизацию информации, содержащейся в учетной первичной документации;
· осуществление контроля за достоверностью используемой информации;
· своевременное составление отчетности;
· соблюдение порядка, сроков проведения инвентаризаций активов и обязательств;
· автоматизацию учета.
Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.
Под термином "система бухгалтерского учета" понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [24].
Согласно Правилу (стандарту) № 8, система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.
В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации.
Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Примерные вопросы теста разделяются по разделам. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.
Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.
При аудите организации бухгалтерского учета и учетной политике также проводиться тестирование.
Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (табл. 1) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".
Таблица 1. Сумма баллов по тестированию оценки надежности системы внутреннего контроля.
| Оценка надежности системы внутреннего контроля | Сумма баллов по тестированию |
| Низкая | 0-18 |
| Средняя | 19-26 |
| Высокая | 27-24 |
Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.
Важнейшим моментом на этапе планирования аудита расчетов с покупателями и заказчиками является определение приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите». Обоснованность показателей отчетности не должна быть установлена аудитором с абсолютной точностью, т.е. она должна быть достоверна во всех существенных аспектах.
В стандарте отмечается, что аудитор должен принимать во внимание как значение (количество), так и характер (качество) искажений. На этапе планирования аудитора интересует прежде всего уровень существенности.
ФСАД №4 «Существенность в аудите» не дает четких указаний по определению уровня существенности, предоставляя аудитору возможность самостоятельной разработки подходов к его исчислению.
Данилевский Ю. А. [28] предлагает рассчитывать уровень существенности по методике, определенной Министерством Финансов РФ в
Уровень существенности статьи равен произведению единого уровня существенности и удельного веса статьи, деленному на 100%.
В п. 9 ФСАД № 3 «Планирование аудита» отмечается, что при разработке общего плана аудита необходимо принимать во внимание аудиторский риск, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.
Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения [24].
При оценке риска следует руководствоваться требованиями Правила (Стандарта) № 8. При проведении аудиторской проверки необходимо стремиться к тому, чтобы риск формирования аудитором неверного мнения о достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности был минимальным.
Получив значение величины аудиторского риска необходимо учесть, что он должен быть приемлемым. Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.
Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%, хотя каких-либо официальных норм предельного значения аудиторского риска не установлено [25].
Как аудиторский риск, так и уровень существенности должны найти отражение в общем плане аудита
1.5. Формирование плана и программы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики.
В процессе планирования аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики составляется общий план и программа аудита. Аудиторская организация в праве самостоятельно определять требования к формам составления и оформления аудиторского плана и программ.
При разработке плана и программы аудиторы должны руководствоваться требованиями Правила (стандарта) № 3 "Планирование аудита", Правила (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», Правила (стандарт) № 11. "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", Правила (стандарт) № 12. «Согласование условий на проведение аудита».
Разработка общего плана аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики основана на предварительном анализе деятельности аудируемого лица и на результатах аудиторских работ по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:
· предварительное планирование;
· изучение системы бухгалтерского учета;
· оценка системы внутреннего контроля;
· установление уровня существенности;
· построение аудиторской выборки;
· подготовка общего плана и программы аудита.
Приняв во внимание аудиторский риск и существенность, оценив системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, проанализировав деятельность аудируемого лица, аудитор составляет общий план аудита, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка).
При разработке плана аудита организации бухгалтерского учета необходимо учитывать:
· общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия;
· особенности деятельности предприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;
· общий уровень компетентности руководства;
· учетную политику, принятую предприятием, и ее изменения;
· влияние нормативно-правовых актов на организацию бухгалтерского учета;
· ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
· существование подразделения внутреннего аудита и возможное влияние результатов его работы на процедуры внешнего аудита и т.д.
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" руководители предприятия могут в зависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.
В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала. Анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использования компьютерных технологий в учетном процессе позволяет установить фактическую трудоемкость работ по отдельным группам хозяйственных операций и определить общую потребность в специалистах и их рациональное закрепление за участками учета.
Предприятие самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета (простую, журнально-ордерную, мемориально-ордерную или автоматизированную). Основными факторами, влияющими на такой выбор, являются объем обрабатываемой информации, численность сотрудников предприятия, уровень квалификации учетного персонала, уровень применения компьютерных технологий. В настоящее время все большее распространение получает автоматизированная форма учета, преимуществами которой является возможность оперативной обработки значительных массивов информации, реализация принципа однократного ввода информации в систему, возможность получения разнообразных отчетов по мере необходимости и за любой период времени. Внедрение этой формы приводит к изменению структуры бухгалтерии - в ее составе появляется подразделение, которое занимается программным и техническим сопровождением компьютерных систем.
Сопоставление фактической организационной структуры бухгалтерии с оптимальной и анализ применяемой формы бухгалтерского учета дает возможность аудиторам сделать вывод, насколько структура бухгалтерии и форма бухгалтерского учета соответствуют условиям организации и управления предприятия и обеспечивают полноту, своевременность и экономичность обработки учетной информации.
В процессе решения следующей задачи аудиторы изучают график документооборота и устанавливают: порядок оформления первичных документов и сроки сдачи их в бухгалтерию, состав форм внутренней отчетности и порядок их составления и представления, применяются ли типовые формы первичных документов, обосновано ли использование нетиповых форм и т. д. На основе ознакомления с фактически сложившимся на предприятии документооборотом определяется обеспеченность структурных подразделений бланками первичных документов, реальные сроки их подготовки и сдачи в бухгалтерию, содержание первичных документов, создаваемых автоматизированным способом, структура форм внутренней отчетности. Сопоставление полученной информации позволяет сформулировать вывод о соответствии (или несоответствии) фактического состава используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям действующего законодательства и особенностям предприятия.
Особое внимание аудиторы должны обратить на содержание Положения об учетной политике предприятия. В процессе оценки данного документа устанавливается соответствие элементов и правил реализации учетной политики предприятия требованиям, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", полнота отражения особенностей деятельности предприятия, правильность оформления этого документа и вносимых в него изменений.
Учетная политика предприятия должна включать следующие элементы:
· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
· методы оценки активов и обязательств;
· правила документооборота и технология обработки учетной информации;
· порядок контроля за хозяйственными операциями;
· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Затем аудиторы устанавливают насколько система правил, используемых для реализации учетной политики на предприятии, соответствует следующим правилам, регламентированным действующим законодательством:
· неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому;
· полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;
· правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
· строгое разделение текущих затрат и капитальных вложений;
· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета;
· использование метода двойной записи;
· разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетные периоды (месяц, квартал и год);
· соблюдение имущественной обособленности предприятия;
· предположение о непрерывности деятельности предприятия.
Несоблюдение названных правил приводит к искажению картины имущественного и финансового положения предприятия и должно рассматриваться аудиторами как неправильное ведение бухгалтерского учета.
Для осуществления общего плана аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. Программа составляется в развитии общего плана и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта [28].
Общий план и программа аудита могут уточняться и пересматриваться по мере необходимости в ходе аудита. Все изменения должны быть документально зафиксированы [12].
Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета и учетной политики, предприятия аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия, определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций.
На завершающем этапе аудиторской проверки аудитор обобщает всю полученную в ходе аудита информацию, обрабатывает ее и на этой основе формирует профессиональное мнение. По итогам аудиторской проверки аудиторская организация должна предоставить необходимую информацию руководству аудируемого лица.
2. Аудит организации бухгалтерского
учета и учетной политики ОАО «Мясная Лавка»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
предприятия.
Акционерное общество ОАО «Мясная Лавка» является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.
Полное наименование общества: Открытое акционерное общество
«Мясная лавка». Сокращенное наименование: ОАО «Мясная лавка».
Место нахождения общества: 390000, Рязанская область, г. Спасск, ул. Красноармейская, 35.
Органами управления общества являются:
· общее собрание акционеров;
· совет директоров;
· единоличный исполнительный орган (генеральный директор);
· в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все по управлению делами общества.
Органом контроля за финансово – хозяйственной деятельностью общества является ревизор. Совет директоров и ревизор избираются общим собранием акционеров. Генеральный директор избирается советом директоров общества. Счетная комиссия общества избирается общим собранием акционеров. Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражным судом).
Высшим органом управления общества является собрание участников общества. Общее собрание обязано созываться не раннее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года. Исполнительным органом является - Генеральный директор, который занимается решением всех вопросов деятельности общества, кроме тех, решением которых Уставом отнесено к исключительной компетенции общего собрания участников.
Целью общества является извлечение прибыли, а также не только повышение эффективности, рентабельности реализации продукции и получение сиюминутной выгоды, но и работу на перспективу, ставя во главу угла интересы потребителя.
Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:
· прием, хранение и переработка с/х продукции;
· изготовление мясных и мясорастительных консервов;
· заморозка и хранение мясопродуктов и других продовольственных товаров;
· изготовление колбасных изделий, полуфабрикатов, технических и пищевых жиров, сухих животных кормов;
· оказание услуг по перевозке грузов и других транспортных услуг;
· организация торговли продовольственными товарами.
Сегодня ОАО «Мясная лавка» отличается устойчивостью связей, нацеленностью на прогрессивные новшества в пищевой отрасли, хорошим уровнем маркетинга и подбором специалистов, которыми можно только гордиться.
ОАО «Мясная лавка» поставляет свою продукцию в супермаркеты ЗАО «Денвер», на оптовые базы, розничные магазины, оказывает услуги по переработке давальческого сырья. Наличие постоянных клиентов говорит об эффективном управлении предприятием, ориентированном на производство качественной продукции, удовлетворяющей требованиям покупателей.
На предприятии хорошо усвоили, что конкуренция требует постоянного совершенствования собственного опыта. Однако, несмотря в целом на положительную ситуацию в отрасли, существуют и негативные факторы, влияющие на деятельность предприятия. Так, в связи с постоянно растущим уровнем инфляции, повышается цена на продукции, что является негативной тенденцией для развития предприятия.
2.2 Оценка постановки и ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляеться бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.
Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
На предприятии централизация учета, т.е все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.
Состав и соподчиненность отдельных работников определяют исходя из численности персонала и объема учетно-контрольных работ, вытекающего из масштабов хозяйственной деятельности предприятия, качества и рациональности постановки самого учета.
Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера и находящихся в подчинении зам.главного бухгалтера, который обеспечивает совместно с главным бухгалтером правильную постановку бухгалтерского учета и финансовой деятельности, достоверность и оперативность учета отчетности, контроль за сохранностью имущества фирмы, рациональное использование финансовых, денежных и материальных средств. В случае отсутствия глав.буха, он выполняют его обязанности (приложение 5). На предприятии существует распределение обязанностей, всего 7 бухгалтеров и кассир. Обязанности и права определены в должностных инструкциях, а также при приеме на работу, в приказе. Кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг, ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу и сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком. Бухгалтер по налогам осуществляет прием, выписку счетов-фактур, формирование книг продаж и покупок, составление журнала № 8, консультирование бухгалтеров о порядке формирования счетов-фактур, книг продаж и покупок в соответствии с НК, составляет налоговые декларации и ведет аналитический учет по счетам(19.1,19.2,19.3,19.4,19.5,68) и распределяет налоги по уровням бюджета. Бухгалтер материального стола осуществляет количественный учет движения ТМЦ на карточках складского учета, проверяет правильность оформления первичных документов в соответствии с унифицированными формами, проводит инструктаж с зав.складами и кладовщиками по составлению мат.отчетов, осуществляет контроль за своевременным оприходованием грузов и ТМЦ, ведет количественный и суммарный учет в оборотно-сальдовой ведомости по счетам 10.2,10.3,10.4,10.5,10.6,10.8,12.1,12.2,;производит выписку ТМЦ ,расчет износа ТМЦ, расчет НДС по ТМЦ, формирует книгу покупок по ГСМ и продаж по ЦБУ. Бухгалтер по заготовкам сырья принимает от начальника цеха или бухгалтера мясо-убойного цеха первичные документы ежедневно; ведет на каждое хозяйство лицевые счета, ведет аналитический учет по счету 15,91.1,91.2;производит ежедневную сверку отчетов по заготовкам с данными мясоубойного цеха, ежедневно ведет оперативный учет по расчетам со сдатчиками сырья. Бухгалтер по реализации принимает, проверяет и таксирует отчет о движении готовой продукции по холодильнику, мясоперерабатывающему цеху, полуфабрикатному, составляет оборотно-сальдовую ведомость по счету 40,составляет журнал-ордер 11ведет книгу продаж по услугам, ведет забалансовый счет. Бухгалтер по з/пл начисляет отпускные всем работающим, больничные листы, и т.д., производит удержание профсоюзов, осуществляет перечисление в пенсионный фонд, ведет учет необлагаемого минимума дохода по каждому работнику, заполняет лицевые счета работников, распределяет з/пл по счетам затрат , отчитывается во внебюджетные фонды ежеквартально, ежемесячно ведет аналитику счета 76.1.Бухгалтер холодильника осуществляет прием первичных документов от начальников цехов мясоубойного, мясоперерабатывающего-ежедневно, ведет количественный учет готовой продукции на складе, представляет отчет о движении готовой продукции по холодильнику в бухгалтерию, остатки готовой продукции проверяет, участвует в инвентаризации готовой продукции, составляет первичные документы на отгруженную продукцию. Бухгалтер по торговле и общепиту осуществляет прием торговых отчетов магазинов, производит аналитический учет издержек обращения по торговле по статьям расходов(сч.44),осуществляет сверку книги продаж по товарам розничной торговли, осуществляет инвентаризацию ежеквартально, формирует проводки и расчет НДС, расчет единого налога по розничной торговле , общепиту, осуществляет аналитический учет по движению товаров в розничной торговле по каждой точке. Налоговый и бухгалтерский учет ведется параллельно.
Автоматизация учета - на предприятии установлена административная машина, к которой подключены 25 терминалов,установлена программа 1 с бухгалтерия 8.1, автоматизирован учет кассы ,банка, учет материалов, учет расчетов с поставщиками сырья( КРС, свиней, птицы), учет ТМЦ, учет товаров, механизирован складской учет готовой продукции на холодильнике. Кроме комплексной конфигурации, работниками бухгалтерии отдельно ведется учет товаров, учет услуг по давальческой продукции. Что касается учета основных фондов, отдельно автоматизировано работником бухгалтерии. Вся система налогового учета разрабатывается или в отдельных рабочих местах или в Excel. Начиная с 1991 года использовалась автоматизированная система учета «Юникс Оракал» до 2003 года.
Руководствуясь централизованно установленным счетным планом, предприятие разработало свой собственный рабочий план счетов (Приложение 2 к Учетной политике ОАО «Мясная лавка»). При этом из всей совокупности синтетических счетов выбраны те, которые действительно необходимы на данном предприятии для отражения коммерческой и финансово – хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. Выбор производят исходя из состава имеющегося на предприятии имущества, видов и особенностей совершаемых сделок, характера деятельности. На основе перечня субсчетов, разработана конкретная номенклатура субсчетов для данного предприятия. При этом принимаются во внимание задачи управления, анализа, контроля и отчетности. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, могут объединяться, исключаться.
Построение рабочего плана счетов предприятия предполагает выделение и расположение счетов в определенной системе, что позволяет установить необходимую основу для отражения, понимания и объяснения всего многообразия наблюдаемых явлений хозяйственной жизни. От того, насколько обоснованно построен план счетов. Зависит адекватность картины хозяйственной деятельности, формирующейся в бухгалтерском учете, самой этой деятельности. Кроме того, системность рабочего плана счетов имеет существенное значение для рациональной организации и трудоемкости ведения бухгалтерского учета.
Рабочий план счетов (Приложение 2 к Учетной политике ОАО «Мясная лавка») на предприятии ОАО «Мясная лавка»» соответствует основным принципам построения плана счетов, а именно:
· единство критериев выделения счетов;
· однородность и разграниченность счетов;
· равнообъемность счетов одного порядка;
· наличие резервных позиций.
Принцип единства критериев выделения счетов (или принцип одного основания) заключается в том, что при конструировании рабочего счетного плана признаки введения в него счетов должны сохранять одно и то же содержание на всех уровнях информационной структуры бухгалтерского учета и не могут подменяться другими признаками. Тем самым обеспечивается неизменность, выдержанность, однозначность плана счетов, разрешается возможность выявить содержание каждого счета и его отличие от других счетов. При смешении признаков возникает внутренние корреспонденции, затрудняются понимание и использование оборотов и сальдо по счетам.
Согласно принципу однородности и разграниченность счетов включаемые в счетный план позиции должны отражать качественно однородные, строго определенные объекты учета. Один синтетический или аналитический счет не может обобщать информацию о разнородных фактах хозяйственной деятельности либо выполнять несходные функции. Реализация этого принципа предполагает соблюдение в отношении каждого счета единства экономического содержания, определенности структуры и назначения, однозначности отношения его к балансу. Однородность и разграниченность счетов, составляющих план счетов, определяется согласно их научно обоснованной классификации.
Принцип равномерности счетов одного порядка заключается в том, что в плане счетов учетные позиции одного порядка должны обеспечивать одинаковый уровень обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности. Введение однопорядковых счетов позволяет правильно установить взаимосвязи между ними и значительно упорядочить их корреспонденцию. Смешение разных уровней учета лишает план счетов последовательности и четкости.
Наличие в плане счетов резервных позиций обеспечивает возможность дополнения его новыми признаками группировки информации, т.е. его адаптируемость к изменениям в хозяйственной жизни и методике бухгалтерского учета.
На предприятии проводится обязательный аудит. Его проводит аудиторская фирма ООО «Аудит». Место нахождения: Адрес:
Бухгалтерский учет ведется по журнально - ордерной форме учета (с применением компьютерной техники).
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии.
Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря. Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой согласно п.2 ст.6 Закона № 129-ФЗ. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным. Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности производится инвентаризация:
1) материальных остатков на складе и в торговом зале перед сдачей
годового отчета (в 4 квартале)
2) кассы не реже одного раза в месяц, а также в случае передачи
денежных средств другому материально-ответственному лицу
3) внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению
руководителя
4) инвентаризация основных средств производится один раз в три года
5)обязательная инвентаризация производится в случаях, преду-смотренных ст.12 Закона № 129-ФЗ.
Выдача средств подотчет производится на срок не более 10 месяцев в течение календарного года.
Прибыль организации используется без предварительного распределения и учёта на балансовом счёте 99 "Прибыли и убытки".
Правила документооборота (Приложение 1 к учетной политике ОАО «Мясная лавка») на предприятии регламентируются Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Эти правила увязаны с формами бухгалтерского и управленческого учета на предприятии.
Учетная политика на предприятии составлена в соответствии с действующим законодательством (Приложение № 3),с учетом особенности деятельности предприятия ОАО «Мясная лавка». Система бухгалтерского учета является надежной, уровень неотъемлемого риска низкий (Приложение № 6,7,8,9). Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике. Таким образом, опираясь на профессиональное суждение, можно считать неотъемлемый риск на ОАО «Мясная лавка» низким. Далее при разработке общего плана и программы аудита следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.
2.3. Оценка системы внутреннего контроля
ОАО «Мясная лавка».
На предприятии проводится проверка сплошным методом: касса, банк, заготовки сырья, реализация, расчеты дебиторской и кредиторской задолжности. На предприятии внутрипропускной режим (КПП), СВК организована через контролеров охраны, там, где есть ТМЦ – точка прием-передачи – есть служба контроля, системы слежения нет, на пульте вневедомственной охраны – склады ГП, касса, административный корпус и опасные объекты (ежесуточно охраняются службой охраны МВД компрессорные установки (аммиачные установки)).
При первичной оценке надежности системы внутреннего контроля принимается во внимание весь отчётный период, особое внимание уделяется периодам, в которых имелись особенности или различия в деятельности. Выполнив предварительную оценку надёжности системы внутреннего контроля (Приложение № 7), можно определить уровень надёжности как высокий.
Анализируя содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, аудитор выясняет:
- все ли положения приказа являются элементами учетной политики;
- все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.
С этой целью аудитор может провести тестирование. Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, предложив руководителю проверяемой организации заполнить анкету примерно следующего содержания (Приложение № 8,9).
По результатам проведенного теста надежность системы внутреннего контроля оценивается как высокая и совпадает с первоначальной оценкой полученной ранее.
Оценка учётной системы свидетельствует о том, что действующая система учёта обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерский учёта - отражение в учёте всей финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с требованиями действующего законодательства.
2.4. Расчет уровня существенности и аудиторского риска.
Применительно к ОАО «Мясная лавка» можно рассчитать существенность двумя способами.
Таблица 2. Расчет уровня существенности дедуктивным способом.
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, тыс. руб | Доля базового показателя, % | Расчетное значение базов, показателя для нахождения существенности |
| 1 Объем реализации | 118557 | 2% | 2371,14 |
| 2 Себестоимость реализованной продукции | (122454) | 2% | 2449,08 |
| 3 Валовая прибыль | (3897) | 3% | 116,91 |
| 4 Валюта баланса | 53643 | 2% | 1072,86 |
| 5 Внеоборотные активы | 32282 | 2% | 645,64 |
| 6 Чистая прибыль | (10973) | 4% | 438,92 |
| Итого | | | 7094,55 |
| Среднее значение | | | 1182,425 |
На основании расчета, проведенного в таблице 4, определим отклонения каждого показателя от среднего для выявления двух ключевых показателей с наибольшими отклонениями от среднего значения. Данные показатели не должны принимать участие в дальнейших расчетах.
1) (2371,14-1182,425)/1182,425*100%= 100,53%
2) (2449,08-1182,425)/ 1182,425*100%= 107,12%
3) (116,91-1182,425)/ 1182,425*100%= -90,11%
4) (1072,86-1182,425)/ 1182,425*100%= -9,26%
5) (645,64-1182,425)/ 1182,425*100%= -45,39%
6) (438,92-1182,425)/ 1182,425*100%= -62,87%
Из приведенных расчетов видно, что в сторону увеличения отклонилась себестоимость (107,12%), а в сторону уменьшения – валовая прибыль (-90,11%). Данные показатели необходимо исключить из расчета, рассчитать новую среднюю величину, которая будет являться уровнем существенности для всей отчетности ОАО «Мясная лавка».
Новая средняя будет равна 1132,14 тыс. руб. Следовательно, уровень существенности для всей отчетности составляет 1132,14 тыс. руб. Далее полученное значение необходимо распределить между остатками по счетам бухгалтерского учета. Данное распределение представлено в таблице 3.
Таблица 3. Уровень существенности для каждой статьи отчетности.
| Статья отчетности | Сумма, тыс. руб | Удельный вес, % | Уровень существенности, тыс. руб | ||
| Внеоборотные активы | 32282 | 60,17 | 681,20 | ||
| Материалы | 9216 | 17,18 | 194,50 | ||
| Готовая продукция | 5808 | 10,82 | 122,49 | ||
| НДС | 841 | 1,56 | 17,66 | ||
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 5380 | 10,02 | 113,44 | ||
| Денежные средства | 61 | 0,11 | 0,66 | ||
| Расходы будущих периодов | 55 | 0,10 | 16,22 | ||
| Валюта баланса | 53643 | 100,00 | 1132,14 | ||
| Уставный капитал | 10 | 0,04 | 0,38 | ||
| Нераспределенная прибыль | 1312 | 4,69 | 44,24 | ||
| Кредиторская задолженность: | 17598 | 63,32 | 597,23 | ||
| -поставщики и подрядчики | 17402 | 62,62 | 590,63 | ||
| -перед персоналом организации | 196 | 0,7 | 6,6 | ||
| Займы и кредиты | 17037 | 31,76 | 359,56 | ||
| Валюта баланса | 53643 | 100,00 | 1132,14 | ||
Далее рассчитаем уровень существенности вторым способом.
Таблица 4. Расчет уровня существенности индуктивным методом.
| Наименование статьи | Сумма, тыс. руб | Уд. вес, % | Относит, ош., % | Абсолютн. ошибка | Уровень существ. | ||||||
| Внеоборотные активы | 32282 | 60,17 | 3 | 968,46 | 582,72 | ||||||
| Материалы | 9216 | 17,18 | 6 | 552,96 | 94,99 | ||||||
| Готовая продукция | 5808 | 10,82 | 7 | 406,56 | 43,98 | ||||||
| НДС | 841 | 1,56 | 9 | 75,69 | 1,18 | ||||||
| Кратк.дебиторская задолженность | 5380 | 10,029 | 7 | 376,6 | 37,76 | ||||||
| Денежные средства | 61 | 0,11 | 10 | 6,1 | 0,0067 | ||||||
| Валюта баланса | 53643 | 100,00 | 7,0 | 2386,37 | 3755,01 | ||||||
| Уставный капитал | 3056 | 0,04 | 10 | 305,6 | 0,12 | ||||||
| Добавочный капитал | 24998 | 46,6 | 3 | 749,94 | 349,47 | ||||||
| Нераспределенная прибыль | 9059 | 4,69 | 8 | 724,72 | 33,98 | ||||||
| Кредиторская задолженность: | 9095 | 16,95 | 6 | 545,7 | 92,49 | ||||||
| - поставщики и подрядчики | 4317 | 8,0 | 7 | 302,19 | 24,17 | ||||||
| -по налогам и сборам | 939 | 1,75 | 9 | 84,51 | 1,47 | ||||||
| -прочие кредиторы | 2708 | 5,0 | 7 | 135,4 | 6,77 | ||||||
| Займы и кредиты(66 сч) | 17037 | 31,75 | 5 | 851,85 | 270,46 | ||||||
| Займы и кредиты(67 сч) | 8203 | 15,29 | 6 | 492,18 | 75,25 | ||||||
| Валюта баланса | 53643 | 100,00 | 7 | 3218,58 | 3218,58 | ||||||
Далее необходимо определить аудиторский риск, под которым понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения.
Таким образом, приемлемый аудиторский риск равен 4,5 % (0,7*0,5*0,1).
2.5. Общий план и программа аудита.
В соответствии со стандартом № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Содержание общего плана аудита можно оформить в виде таблицы (Приложение 10).
После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом
№ 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ. Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на соответствие положений приказа (распоряжения) об учётной политике действующим нормативным актам(Приложение №11).
