ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА

На тему: Бухгалтерский учет и аудит товарооборота

 в ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»


Допустить  к  защите:                              

Зав.кафедрой                __________________________          / 

                                                             (подпись)

Руководитель работы  ___________________________  /

                                                             (подпись)                                               (Ф.И.О.)

Дипломник                            ___________________________  /

                                                           (подпись)                                                     (Ф.И.О.)

ПСКОВ, 2009

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………..4

Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита товарооборота в торговых организациях…………………………………………………………6

1.1.          Товарооборот : экономическая сущность, состав и структура………6

1.2.          Организация учета товарооборота……………………………………10


1.2.1.   Оприходование и оценка товаров…………………………………10

1.2.2.   Учет и особенности списания издержек обращения…………….15

1.2.3.    Реализация товаров………………………………………………..18

1.3.          Сущность и роль инвентаризации товаров…………………………..22

1.4.          Методика аудита товарооборота……………………………………..26

Глава 2. Бухгалтерский учет товарооборота в ООО «ТД «Мегаполис-Псков»……………………………………………………………………………30

2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»…………………………………………………………………………..30

2.1.1. Экономическая характеристика предприятия……………………34

    2.2. Учет поступления товаров……………………………………………….45

2.2.1. Порядок документального оформления получения, приемки и хранения товаров…………………………………………………………......45

2.2.2. Учет поступления товаров и их оценка…………….……………..50

    2.3. Учет и списание издержек обращения……………………………….....57

2.4. Учет и оценка товаров при их реализации, определение финансового   результата……………………………………………………………………...60

2.5. Пути совершенствования учета товаров в ООО ТД «Мегаполис -Псков»»………………………………………………………………………...67

Глава 3. Аудит товарооборота ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»……........70

3.1. Объект, цели и источники информации при проведении аудита товарооборота ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»………………………........70

3.2. Подготовка и планирование аудиторской проверки товарооборота на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»……………………………………………..76

3.3. Аудит учета товарооборота………………………………………..........83

3.3.1. Оценка системы внутреннего контроля на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»…………………………………………………………………....83

3.3.2. Документирование результатов товарооборота…………………86

3.3.3. Оформление результатов проверки аудита товарооборота на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»………………………………………….........92

Заключение……………………………………………………………………..95

Список использованной литературы………………………………….........98




Введение.

         В настоящее время происходит значительное увеличения количества торговых предприятий. Основным отличием торговых операций от процесса производства является отсутствие самого производства, но любой товар, прошедший стадию производства, попадает к потребителю через торговую сеть.  Учет товарооборота в таких предприятиях является крайне важным аспектом, что подтверждает актуальность выбранной темы.  

Целью дипломной работы является:

- исследование бухгалтерского учета товарооборота в ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»;

- разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета товаров;

- проведение соответствующих аудиторских процедур по проверке учета товарооборота.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

·               дать организационно-экономическую характеристика предприятия;

·               изучить документальное оформление товарных операций и отчётность материально ответственных лиц;

·               исследовать синтетический и аналитический учёт товарных операций;

·               провести аудит товарооборота;

Предметом исследования в дипломной работе является  бухгалтерский учет товаров, их потупление, хранение и выбытие, определение финансового результата от реализации.

Объектом исследования в дипломной работе является общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Мегаполис-Псков»», а период исследования охватывает 2006-2008 гг.

Необходимость изучения и оценки прибыльности товарных операций, планирования финансового результата обусловлена большой вероятностью банкротства предприятия при принятии решений, неадекватных складывающейся обстановке.


Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита товарооборота в торговой организации.

1.1.Товарооборот: экономическая сущность,

состав и структура.

Одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности торгового предприятия, во многом определяющим степень достижения цели предпринимательской активности, является товарооборот — процесс обмена товаров на деньги. Владелец товара — торговое предприятие за деньги передает товар в собственность дру­гому юридическому или физическому лицу. Товарооборот характе­ризует процесс движения товаров посредством актов купли-прода­жи. Как экономическая категория товарооборот характеризуется наличием одновременно двух признаков:

— товара как объекта продажи;

— продажи как формы движения товара от производителя к по­требителю.

Товарооборот торгового предприятия можно рассматривать, во-первых, как результат деятельности предприятия торговли, как его экономический эффект; во-вторых, в социально-экономическом аспекте как показатель товарного снабжения населения, как один из показателей уровня жизни.

В торговом предприятии товарооборот определяется объемом де­нежной выручки за проданные товары. По его размеру можно судить о значимости данного предприятия на потребительском рынке.

Различают товарооборот розничный и оптовый.

Под розничным товарооборотом понимают передачу товаров ко­нечным потребителям, как правило населению, для удовлетворения личных потребностей. На этом процесс обращения товара заверша­ется — товар поступает в сферу потребления и перестает быть това­ром. Таким образом, экономическая сущность розничного товарооборота проявляется в экономических отношениях, связанных с об­меном денежных доходов населения на товары.

Показатель розничного товарооборота (как и оптового) имеет количественную и качественную характеристики.

Количественная характеристика товарооборота - объем реализации в денежном исчислении, качественная - связана со структу­рой товарооборота. Структура (или ассортиментный состав) товаро­оборота - это доля отдельных товарных групп в общем объеме реа­лизации

Состав розничного товарооборота классифицируют по видам продаж:

выручка от продажи продовольственных и непродовольствен­ных товаров в магазинах, палатках, с использованием автоматов, в развозной и разносной торговле;

товарооборот предприятий внедомашнего питания, состоящий из оборота по продаже продукции собственного производства и по­купных товаров, включая наценку;

— выручка от реализации медикаментов в аптеках;

— выручка от реализации книг, газет, журналов, в том числе и по подписке, и др.

Оптовый товарооборот  представляет собой продажу товаров тор­говыми предприятиями другим предприятиям, использующим эти товары либо для последующей реализации, либо для производствен­ного потребления в качестве сырья и материалов, либо для матери­ального обеспечения хозяйственных нужд.

Классифицируют оптовый товарооборот, как правило, по назна­чению и форме организации товародвижения.

В зависимости от назначения товарооборот подразделяют:

—на оптовый товарооборот по реализации;

—внутрисистемный оптовый товарооборот.

Оптовый товарооборот по реализации включает продажу товаров

предприятиям розничной торговли, внедомашнего питания, поставки внерыночным потребителям, на экспорт и по клирингу.

Внутрисистемный оптовый товарооборот — это отпуск то­варов одними оптовыми предприятиями по поручению других непо­средственно рыночным и внутрирыночным потребителям. Как пра­вило, он используется для маневра товарными ресурсами и присущ крупным коммерческим структурам.

Таким образом, оптовый товарооборот по реализации характери­зует процесс непосредственной оптовой продажи товаров, а внутри­системный — движение товаров между звеньями оптовой торговли, что составляет валовой оптовый товарооборот.

Структура товарооборота.

Товарная структура товарооборота включает продо­вольственные и непродовольственные товары, которые содержат ас­сортиментные группы и подгруппы. При дальнейшей детализации рассматривают виды, сорта, модели, размеры.

Структура продовольственных товаров состоит из следующих ас­сортиментных групп:

—мясо и мясопродукты;

—рыба и рыбопродукты;

—жиры;

—молоко и молочные продукты;

—яйца;

—сахар;

—кондитерские изделия;

—чай;

—соль;

—хлеб и хлебобулочные изделия;

—мука, крупа и макаронные изделия;

—картофель;

—овощи;

—плоды, фрукты, ягоды, арбузы и дыни;

—другие продовольственные товары.

В структуре непродовольственных товаров различают следующие ассортиментные группы:

—ткани;

—одежда, белье, головные уборы и меха;

—трикотажные и чулочно-носочные изделия;

—обувь;

— хозяйственное мыло;

-  синтетические моющие средства;

-  туалетное мыло и парфюмерия;

- галантерея и нитки;

- табачные изделии;

—спички;

—товары культурно-бытового и хозяйственного назначения;

—другие непродовольственные товары.

Показатели товарооборота

К показателям, характеризующим товарооборот торговой компа­нии, относятся:

— объем товарооборота в стоимостном выражении в текущих ценах;

—объем товарооборота в стоимостном выражении в сопостави­мых ценах;

—ассортиментная структура товарооборота по отдельным груп­пам товаров (в руб., %);

—         однодневный объем товарооборота (в руб.);

—объем товарооборота в расчете на одного работника, в том чис­ле работника торговой группы;

—время обращения товаров (в днях оборота);

—скорость товарооборота (число оборотов).
1.2.Организация учета товаров.

1.2.1. Оприходование и оценка товаров

Как и любые другие операции в бухгалтерском учете, опе­рации, связанные с оборотом товара, должны подтверждаться первичными документами. Относиться к оформлению до­кументов, связанных с поступлением и выбытием товара, следует очень внимательно, так как здесь напрямую затрагивается материальная сторона деятельности торговой организации.

Следует начать с того, как товар попадает на склад торговой фирмы.

Партия товара должна сопровождаться соответствую­щим документом, в котором должны содержаться наименова­ние поставщика и покупателя, их адреса, наименование поставляемого товара, единицы измерения товара, его количество, цена и стоимость товара, а также подписи ответственных пред­ставителей поставщика и покупателя, заверенные печатями.

Движение товара от поставщика к покупателю сопровож­дается товаросопроводительными документами, предусмот­ренными условиями поставки товаров и правилами перевоз­ки грузов. Это могут быть такие документы, как товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет, счет-фак­тура, железнодорожная накладная.

Одна и та же товарная накладная выступает и как при­ходный, и как расходный документ. Для поставщика наклад­ная служит документом, обосновывающим выбытие товаров, а для покупателя та же накладная является основанием для оприходования товара.

Товарная накладная выписывается материаль­но ответственным лицом организации-поставщика при от­грузке товаров со склада. Обязательными реквизитами на­кладной являются номер и дата составления документа, основание поставщика и покупателя, наименование (краткое описание) товара, количество в единицах измерения, цена единицу товара, общая сумма отпущенного товара с учетом налога на добавленную стоимость.

Товарно-транспортные и железнодорожные накладные могут быть использованы как приходные документы на товар в случаях, когда доставка товара осуществляется автомобиль­ным или железнодорожным транспортом.

 «Счет-фактура» выписывается при наличии большого перечня товаров. Второй документ, упоминаемый в Методических рекомендациях по учету и оформлению опе­рации приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, это счет (форма 868). По содержанию он должен быть аналогичен счету-фактуре. Счет является основанием для оплаты товаров.

Однако на практике при приеме товара чаще всего ис­пользуются именно товарные и товарно-транспортные наклад­ные, в том числе накладная формы Торг-12.

Проверка соответствия количества, номенклатуры и ка­чества товара при поступлении на склад покупателя осуществ­ляется путем внешнего осмотра и подсчета. Если при при­емке товара обнаруживаются расхождения, они должны быть внесены в товаросопроводительный документ в соответствии с требованиями, предъявляемыми к внесению исправлений в первичные документы.

Синтетический и аналитический учет поступления товаров

Поступивший товар приходуется на счет 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о нали­чии и движении товарно-материальных ценностей, приобре­тенных в качестве товаров для продажи. Торговые организа­ции на счете 41 учитывают также тару (как покупную, так и собственного производства). Тара, служащая для хозяй­ственных (производственных) нужд самого предприятия, учи­тывается либо на счете 01 «Основные средства», либо на счете 10 «Материалы».

К счету 41 действующий План счетов бухгалтерского уче­та рекомендует открывать следующие субсчета:

1) субсчет 1 «Товары на складах»;

2) субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;

3) субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»;

4) субсчет 4 «Покупные изделия».

При необходимости исходя из специфики своей деятель­ности организация может открывать и другие субсчета.

Поступление товара отражается по дебету счета 41, а его выбытие — по кредиту счета 41.

Счет 41 «Товары» корреспондирует со следующими сче­тами.

По дебету Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Счет 41 «Товары» Счет 42 «Торговая наценка» Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Счет 68 «Расчетам по налогам и сборам» Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Счет 75 «Расчеты с учредителями» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Счет 80 «Уставной капитал» Счет 86 «Целевое финансирование» Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

По кредиту Счет 10 «Материалы» Счет 20 «Основное производство» Счет 41 «Товары» Счет 44«Расходы на продажу» Счет 45 «Товары отгруженные» Счет 76 «Расчетам с разными дебиторами и кредиторами» Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Счет 80 «Уставной капитал» Счет 90 «Продажи» Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Счет 97 «Расходы будущих периодов» Счет 99 «Прибыль и убытки»

Товары (а также тара), поступившие на склад организа­ции, отражаются по дебету 41 счета в корреспонденции со сче­том 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимо­сти их приобретения. Некоторые предприятия розничной торговли ведут учет товара по продажным ценам, а не по по­купным. В этом случае при поступлении товара одновремен­но с записью дебет счета 41 и кредит счета 60 делается запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между покупной стоимостью товара и его стоимо­стью по продажным ценам.

При признании выручки от продажи в бухгалтерском уче­те предприятия стоимость товара списывается с кредита сче­та 41 в дебет счета 90 «Продажи». В случаях, когда выручка от продажи товара не может быть признана в бухгалтерском уче­те сразу, до момента ее признания товары списываются с кре­дита счета 41 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

В учетной политике предприятия должен быть закреп­лен способ учета товаров. Учет товаров может вестись не­сколькими способами:

1)по покупным ценам;

2)по фактической себестоимости;

3)по учетным ценам;

4)по продажным ценам.

   Как правило, по покупным ценам товары учитываются на предприятиях оптовой торговли, а организации розничной торговли могут применять в зависимости от своей учетной политики учет товаров как по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41)., так и по продажным ценам (с использованием счета 42). На практике учет по продаж­ным ценам применяется не часто, а наиболее распространен­ным способом является учет по фактической себестоимости.

Аналитический учет — это учет, дающий детализирован­ные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в на­туральном выражении. Аналитический учет связан с синте­тическим и не может существовать без него. В бухгалтерии аналитический учет ведется с помощью дополнительных суб­счетов, привязанных к синтетическим счетам. Субсчета в син­тетическом учете должны создаваться в тех случаях, когда требования аналитического учета диктуются требованиями бухгалтерской отчетности или порядком исчисления налогов. В приказе об учетной политике предприятия утверждается, в том числе, и рабочий план счетов бухгалтерского учета, ко­торый содержит синтетические и аналитические счета, необ­ходимые для ведения бухгалтерского учета исходя из специ­фики деятельности конкретного предприятия.

В соответствии с методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5) организациям торговли необ­ходимо вести аналитический учет в следующих разрезах:

1) «по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;

2) по каждому хозяйствующему субъекту — по материально-ответственным лицам;

3) по каждому материально ответственному лицу — по ассортименту товаров;

4) а также в удобном для предприятия разрезе».

На практике аналитический учет товаров в торговых организациях ведется и по ассортименту товара, чаще всего по каждому его наименованию.


1.2.2. 
Учет и особенности списания издержек обращения.

Коммерческая деятельность может быть успешной лишь при условии рационального расходования средств на ее осуществле­ние. Чтобы принимать верные решения, обеспечивающие макси­мальное повышение прибыли, рентабельности, устойчивости предприятия на рынке необходима полная и достоверная инфор­мация о его расходах, отражаемая в бухгалтерском учете и отчет­ности. Такими расходами в сфере обращения являются издержки.

Под издержками обращения понимают затраты материаль­ных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с движением товаров от производителя к потребителю. К ним относят затраты, непосредственно связанные с процессом обращения товаров.

Согласно п. 1.3 Методических рекомендаций по бухгалтер­скому учету затрат, включаемых в издержки обращения и произ­водства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом РФ и со­гласованных Минфином РФ 20.04.95. № 1-55-/32-2 (далее - Ме­тодические рекомендации) в состав издержек обращения и про­изводства включаются расходы предприятий торговли, возника­ющие в процессе движения товаров до потребителей, а также рас­ходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собствен­ного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания.

Существует группировка издержек по периодам предполагает деление издержек на расходы отчетного периода и расходы будущих периодов.

Расходы отчетного периода относятся к текущему отчетному периоду, в котором они произведены.

Используемые в учете статьи разделяют по группам расходов, различающимся по отношению к товарообороту (переменные, по­стоянные). Деление издержек на переменные и постоянные свя­зано с тем, что статьи и элементы затрат зависят от объема това­рооборота не одинаково.

Группировка затрат в зависимости от способа их отнесения на издержки отдельных товарных групп и структурных подразделе­ний организаций называется калькуляционной группировкой. Она выделяет прямые и косвенные расходы.

Прямыми называют такие расходы, которые можно непосред­ственно отнести на издержки обращения конкретных структурных подразделений организации (магазинов, складов), определенные товарные группы или другие, объекты, по отношению к которым рассчитываются затраты, например, расходы на подработку, упаковку конкретных товаров, расходы на оплату труда продавцов конкретных видов товаров, на рекламу можно отнести к соответ­ствующим товарным группам без дополнительных расчетов.

Косвенные — общие или дополнительные расходы, относя­щиеся ко всей организации, соотнести которые с отдельными то­варами или подразделениями организации можно лишь посред­ством особых методов распределения или расчетным путем (рас­ходы по заработной плате управленческого персонала, на хране­ние товаров, на топливо, газ, электроэнергию, амортизация и ре­монт административных зданий и др.)

Группировка по отношению к остаткам товарных запасов разде­ляет затраты на издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров и издержки, относящиеся к реализованным товарам.

В основе группировки по отношению к остаткам товарных за­пасов лежит классификация по так называемому «бухгалтерско­му» принципу, применяемому в германской и американской тор­говой практике. В соответствии с бухгалтерским принципом из­держки делят на накладные и общеторговые.

Накладные издержки представляют собой наращение расходов покупной цены товаров до их себестоимости. С учетом требова­ний П; 6 ПБУ 5/98 к ним следует относить расходы, связанные с приобретением товаров, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предус­мотренных законодательством Российской Федерации). Это транспортные расходы и проценты за пользование неденежным (товарным) кредитом.

К общеторговым издержкам относятся все остальные издерж­ки, включая затраты по доведению товара до состояния, в кото­ром они пригодны к использованию в запланированных целях (хранение, подсортировка, подработка, упаковка) и издержки, связанные с продажей товара. Они представляют собой нараще­ние расходов до полной стоимости товара, компенсируемой про­дажными ценами.

Таким образом, расходы, приходящиеся на остаток товаров, состоят лишь из накладных издержек, а расходы, относящиеся к реализованным товарам, включают в свой состав, как накладные, так и общеторговые издержки.

Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли.

Синтетический учет издержек обращения ведут на счёте 44 «Рас­ходы на продажу». По дебету счета накапливают суммы произве­денных расходов. Эти суммы в торговых, снабженческих, сбыто­вых и иных посреднических организациях списываются в дебет счета 90«Продажи», полностью кроме сумм, подлежащих отнесе­нию на остаток товаров. Таким образом, сальдо счета 44 «Расходы на продажу» показывает величину издержек обращения, приходя­щихся на остаток товаров, на конец месяца. Их рассчитывают по среднему проценту с учетом переходящего остатка на начало ме­сяца. Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» в сумме с сальдо счета 41 «Товары» равны фактической себестоимости остатка товарных запасов.

Для разделения издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль к счету 44 «Расходы на продажу» могут быть открыты два субсчета: «Расходы, участвующие в уменьшении налогооблагае­мой прибыли» и «Расходы, не участвующие в уменьшении нало­гооблагаемой прибыли».
1.2.3. 
Реализация товаров.

Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договора­ми: купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязует­ся передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупа­телю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляю­щий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (или сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предприниматель­ской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, се­мейным, домашним и иным подобным использованием (отдель­ные статьи договора поставки регулируются договором купли-продажи).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в соб­ственность другой стороны один товар в обмен на другой. К дого­вору мены применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обя­зуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение со­вершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. В зависимости от вида транспорта может быть заключен договор фрахтования.

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя за исключением пре­кращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой то­варов будет признаваться погашение покупателем выданного им векселя либо передача его по индоссаменту третьему лицу.

Бухгалтерский учет продажи товаров осуществляется на сопо­ставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи». Он на­зывается так потому, что здесь сопоставляется сумма оборота по кредиту (продажная стоимость реализованных товаров, включая налог на добавленную стоимость) с суммой оборота по дебету (се­бестоимость этих товаров, налог на добавленную стоимость, акции и издержки обращения, относящиеся к проданным товарам) и вы­является результат от продажи товаров (прибыль или убыток).

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 1 «Выруч­ка», 2 Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стои­мость», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины», 6 «Налог с про­даж», 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Если при реализации со склада учетной политикой оптовой ор­ганизации предусмотрен момент продажи товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате, то составляются следующие бухгалтерские записи:

отгружены товары покупателям по продажной стоимости —

Д-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»»;

отгружена тара под товаром –

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»;

одновременно списаны реализованные товары с материально  ответственных лиц по покупной стоимости (согласно учетной по­литике одним из методов: средней, ФИФО) –

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

 К-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»;

начислен налог на добавленную стоимость на проданные това­ры (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой) –

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

 отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные

расходы —

Д-т сч. 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (ли­цевой счет транспортной организации);

оплачены транспортные расходы с расчетного счета —

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (ли­цевой счет транспортной организации)

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам—

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

На счете 90 «Продажи» в конце месяца (отчетного периода) вы­является финансовый результат. Записи по субсчетам 1 «Выруч­ка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стои­мость», 4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчет­ного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и кредитового оборота по суб­счету 1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый ре­зультат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» бухгалтерскими записями:

на прибыль —

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

 К-т сч. 99«Прибыли и убытки»;

на убыток —

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, синтетический счет «Продажи» сальдо на от­четную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются .

Аналитический учет по счету «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказы­ваемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по данному счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.




1.3.        
Сущность и роль инвентаризации товаров

Инвентаризация товаров в торговой организации является абсолютно необходимой, так как служит наиболее действенным средством для выявления возможных ошибок при  учете товара, потерь от порчи и хищения. Следовательно, регулярное и грамотное проведение инвентаризации, сопоставление учетного и фактического количества и номенклатур товара приводят к снижению этих потерь. Кроме того, инвентаризация является непременным условием для обеспечении достоверности и точности данных бухгалтерского учета.

Согласно ст. 12 Федерального закона № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете», принятого Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренного Советом Федерации 20 марта 1996 г., «для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в  ходе которой проверяются и документально подтверждают­ся их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведе­ния инвентаризации определяются руководителем организа­ции, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно».

Исходя из вышеуказанной статьи можно сделать вывод, что инвентаризация товаров является обязательной в случае, скажем, передачи смены в торговом зале или на складе, когда за товары принимает ответственность другое материально ответственное лицо.

Необходима она также и при увольнении и приеме на ра­боту сотрудников, отвечающих за движение и сохранность товаров. В этих случаях инвентаризация необходима глав­ным образом для выявления недостач и определения лиц, ви­новных в их возникновении.

Практика показывает, что в торговых организациях, где к систематическому проведению инвентаризаций при пе­редаче смены относятся как к необязательной процедуре, возрастает количество хищений, объем просроченного то­вара, и, кроме того, значительно ухудшается моральный климат в коллективе из-за постоянных разбирательств с не­достачами.

Кроме обязательных инвентаризаций, предусмотренных законодательно, существуют также и плановые инвентариза­ции, порядок и сроки проведения которых определяются ру­ководством предприятия и закрепляются соответствующи­ми приказами.

Приказом руководителя предприятия не только опреде­ляется график проведения инвентаризаций, но и назначается инвентаризационная комиссия. Инвентаризационная комис­сия может быть как постоянно действующей, так и рабочей.

Последние создаются, как правило, при большом объеме работ либо при проведении внеплановых или частичных ин­вентаризаций. Если объем работ при инвентаризации неве­лик, обязанности по проведению инвентаризаций могут быть возложены на ревизионную комиссию.

Процесс проведения инвентаризации можно условно раз­делить на следующие этапы:

1)  подготовка к инвентаризации;

2)  проведение инвентаризации и оформление ее результатов;

3)  анализ результатов инвентаризации;

4)  контрольная проверка результатов инвентаризации;

5)  отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Первый этап начинается с издания приказа, в котором долж­ны быть отражены сведения о составе рабочей инвентари­зационной комиссии, дата начала и окончания инвентариза­ции, перечень объектов имущества, причины инвентаризации.

После издания приказа проводится подготовка к инвен­таризации: определяются обязанности членов инвентариза­ционной комиссии, методы проверки, при необходимости раз­рабатываются и утверждаются формы инвентаризационных документов, проводится проверка наличия необходимых для проведения инвентаризации документов, необходимые сведе­ния представляются в инвентаризационную комиссию.

Сам процесс проведения инвентаризации включает в себя выявление фактического количества товара (пересчет това­ра), определение соответствия фактического количества то­вара учетному, а также полноты и достоверности отражения наличия и движения товаров в складском и бухгалтерском учете, т. е. на момент проведения инвентаризации необходимо убедиться в том, что все расходно-приходные и иные оправ­дательные документы учтены.

В торговых организациях инвентаризация проводится методом натуральной проверки, т. е. путем подсчета фак­тического количества товаров, взвешивания и обмера (в зави­симости от специфики товара). В отдельных случаях можно ис­пользовать метод натуральной проверки, который можно комбинировать с методом документальной проверки.

В частности, если какое-то количество товара хранится на складе в неповрежденной упаковке поставщика, его количество и номенклатура определяются на основании докумен­тов поставки, подтверждающих эти данные по каждой упа­ковке. При этом количество товара в открытой упаковке оп­ределяется путем непосредственного подсчета.

Данные о фактическом количестве товара заносятся в ин­вентаризационные описи (акты), составленные по унифици­рованным или утвержденным торговой организацией формам. К инвентаризационным описям прилагаются при необходимо­сти акты обмеров, ведомости отвесов и другие документы, под­тверждающие количество товара.

В случае если инвентаризация проводится в течение не­скольких дней (например, на складе с большим объемом хра­нящегося товара), то с момента ухода инвентаризационной комиссии помещение должно быть опечатано до момента про­должения работ по инвентаризации. Излишне говорить, что движение товаров на объекте во время инвентаризации долж­но быть остановлено (например, отпуск товара со скла­да, на котором проводится инвентаризация, не допускается даже в том случае, если товар, который требуется отгрузить, уже посчитан и данные занесены в инвентарную опись).

В состав инвентаризационной комиссии обязательно включается материально ответственное лицо (лица), отвечаю­щие за товары на инвентаризируемом объекте. При этом сле­дует иметь в виду, что вносить данные в инвентаризационную ведомость только со слов материально ответственного лица категорически запрещено.

По окончании инвентаризации описи (акты, ведомости) и прилагаемые к ним документы, оформленные должным об­разом и подписанные членами инвентаризационной комиссии, передаются в бухгалтерию предприятия. Если возникла необ­ходимость внести в инвентаризационную опись исправле­ния, они оговариваются и подписываются всеми членами ин­вентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Инвентаризация проводится на основании правил, определенных «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом Минфин РФ от 13 июня 1995 г. № 49). Следует учитывать, что правила, отраженные в «Методических указаниях...», следует применять в части, не противоречащей положениям законодательных и нор­мативных актов, введенных в действие после вступления в силу Приказа № 49.

Для отражения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (товаров) применяются сличительные ведомости, которые служат для отражения расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Сличительная ведомость составляется в двух экземпляpax, один из которых хранится в бухгалтерии предприятия, а второй передается материально ответственному лицу (лицам).




1.4.        
Методика аудита товарооборота

Цели проверки и источники информации

Цель аудиторской проверки товарных операций — формирование обоснованного мнения о до­стоверности и полноте информации по выделенному сегменту, отражающему состояние товаров, и соответствии применяемой методологии их учета норма­тивным и законодательным актам. Для достижения поставлен­ной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудитор­ские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о досто­верности аудируемого показателя в отчетности.

К наиболее существенным вопросам следует отнести:

- состав товарных  запасов и условия их хранения;

- периодичность инвентаризаций, качество их проведения;

- правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;

- порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию товаров и реализации;

- соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с товарами.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки.

Источники информации по данному объекту проверки включают:

•  нормативные документы по движению товаров, в том числе поступление, хранение и отпуск;

•  приказ по учетной политике;

•  первичные документы по оформлению операций с товарами;

•  бухгалтерские регистры синтетического и аналитического уче­та товаров;

•  финансовая (бухгалтерская) отчетность организации;

•  налоговые расчеты.

Подбирая информационную базу, аудитор должен устано­вить, насколько многочисленны операции с товарами для данного предприятия. Если объем таких операций значителен, то ауди­тору необходимо детально исследовать все аспекты, связанные с их движением.

Наиболее полно информация о методических аспектах учета товаров содержится в приказе об учетной политике, а именно:

•  установление границы между основными средствами и товарными ценностями;

•  порядок учета приобретения (заготовления) товаров;

•  методы оценки товаров по их видам при списании.

Первичные документы, которыми оформляются операции с товарами, зависят от видов и групп товаров, ко­торыми располагает предприятие. Формы применяемых первич­ных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение ма­териальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании товаров, лимитно-заборные карты и др. Бухгалтерские регистры по учету товаров могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения бух­галтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся товарных запасов. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 19, 41, 91 и 60, 76 и другие, используя рабочий план счетов предприятии, Главную книгу, сальдовые ведомости.

Информация по товарам содержится в бухгалтерской отчетности предприятия: в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» — показатели о товарах запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в форме № 5 «При ложение к бухгалтерскому балансу» — расходы по обычным видам деятельности, пояснительной записке, прилагаемой к ба­лансу.
Нормативная база

Нормативная база — это совокупность документов, опреде­ляющих нормативное регулирование процедур по приобрете­нию, хранению, использованию товаров и налогообложению хозяйственных операций, связан­ных с их движением.

Основными нормативными документами, используемыми при аудиторской проверке учета товарных  запасов, являются:

1.    Гражданский кодекс Российской Федерации. Регулирует порядок заключения и исполнения договоров купли-продажи.

2.    Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129 — ФЗ «О бухгалтерском учете». Устанавливает основные требования к ведению бухгалтерского учета предприятиями.

3.    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтеркой отчетности в Российской Федерации.

4.    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности предприятий и Инструкция по его примене­нию. Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94. Определяют порядок отражения хозяйственных операций па счетах бухгалтерского учета.

5.Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового ко­декса Российской Федерации. Утверждены приказом Министер­ства по налогам и сборам Российской Федерации от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Содержат указания по формированию стоимо­сти приобретения материально-производственных запасов и со­ставу материальных расходов.

6.    Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. Устанавливает порядок учета и зачета НДС по приобретенным товарам.

7.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 05/01. Утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Регулирует формирова­ние оценки товаров, как приоб­ретенных, так и изготовленных самим предприятием.

8.    Положение Министерства финансов о документах и до-
кументообороте в бухгалтерском учете. Утверждено Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105 по согласованию с Центральным статистическим управлением СССР. Устанавлива­ет общий порядок работы с первичными документами (состав-пение, принятие к учету, исправление ошибок, хранение, сдача в архив) и учетными регистрами. Содержит понятие графика до­кументооборота, который регламентирует движение первичных документов на предприятии.

9. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

11. Письмо Минфина России от 24.07.1992 № 59 «О реко­мендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях». Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 №49. Содержат общие указания по орга­низации, проведению и оформлению результатов инвентариза­ции, а также специальный раздел об инвентаризации материаль­ных ценностей.

12.  Нормативная база уточняется и расширяется в зависимости от принадлежности аудируемого объекта к конкретной отрасли, видов деятельности и применяемой системы налогообложения.




Глава 2. Бухгалтерский учет товарооборота в

ООО «Торговый дом «Мегаполис-Псков»»

2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»

Объектом моей дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «Мегаполис-Псков».

       Предмет деятельности общества - оптовая торговля кондитерскими изделиями, бакалеей, спиртными и пиво-безалкогольными напитками, консервами, макаронными изделиями и другими продуктами питания.

Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом «Мегаполис-Псков» на данный момент является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия (Приложение №1).

Для обеспечения деятельности общества образован уставный капитал общества в размере 10000 (десяти тысяч) рублей.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Численность организации составляет 103 человека, из них: администрация (7 человек); бухгалтерия (9 человек); отдел продаж (48 человек); отдел сертификации (4 человека); склад (27 человек); отдел доставки (3 человека); служба безопасности (2 человека); административно-хозяйственный отдел (3 человека).

Подробно организационная структура ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» представлена в Приложении 2.