СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

1. Общее понятие о бухгалтерском балансе. 6

1.1 Сущность бухгалтерского баланса. 6

1.2 Значение балансового обобщения учетных данных. 9

2. Содержание, форма и строение баланса. 13

2.1 Принцип построения формы баланса, ее значение. 13

2.2 Характеристика разделов и статей баланса. 16

3. Значение и использование бухгалтерского баланса. 19

3.1 Взаимосвязь баланса с другими элементами метода бухгалтерского учета. 19

3.2 Баланс как форма отчетности бухгалтерской отчетности. 23

3.3 Использование данных бухгалтерского баланса в анализе хозяйственной деятельности  29

Заключение. 32

Список использованных источников. 34

Приложения. 37

ВВЕДЕНИЕ

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

Так что же такое бухгалтерский баланс?

Бухгалтерский баланс это система показателей, характеризующая в обобщенных стоимостных отношениях  состояние средств предприятия. Бухгалтерский баланс отражает состав, размещение, использование и источники формирования средств предприятий, организаций, бюджетных учреждений. Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату (конец месяца, квартала, года) и используется для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Имеет форму двухсторонней таблицы: левая сторона – актив – характеризует состав, размещение и использование средств; правая сторона – пассив – источники образования средств. Балансовые показатели отдельных видов средств и источников их образования носят название балансовых статей которые в соответствии с их экономическим содержанием сгруппированы в активы и пассивы, как правило, в шесть разделов. Бухгалтерский баланс позволяет определить обеспеченность  предприятия собственными оборотными средствами, соответствие запасов товарно-материальных ценностей установленным нормативам, состояние платежеспособной дисциплины и т.п., а также дать общую оценку финансового состояния предприятия или организации. Бухгалтерский баланс играет важную роль в управлении предприятием, так как по данным баланса важно понять, что представляет собой предприятие на данный момент и в результате чего сложилось такое положение. Баланс есть свод моментных данных на конец отчетного периода и в силу этого не отражает адекватно состояние средств предприятия в течении отчетного периода. Это прежде всего относится к наиболее динамичным статьям баланса.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Одна из главных целей функционирования предприятия получение прибыли. Однако именно этот показатель отражен в балансе недостаточно полно. Представленная в нем абсолютная величина накопленной прибыли в отрыве от затрат и оборота реализации не показывает, в результате чего сложилась именно такая ее величина. Представленная в балансе прибыль может в принципе быть прибылью совершенно разновеликих по размеру оборота и используемых ресурсов предприятий.

Необходимо еще раз подчеркнуть, что итог баланса вовсе не отражает той суммы средств, которой реально располагает предприятие, его так сказать, "стоимостной оценки". Основная причина  состоит в возможном несоответствии балансовой оценки хозяйственных средств реальным условиям вследствие инфляции, конъюнктуры рынка и т.п.

1. Общее понятие о бухгалтерском балансе

1.1 Сущность бухгалтерского баланса

Управление организацией требует прежде всего знания его исходного состояния, наличия сведений о том, как оно существовало и развивалось в периоды, предшествующие настоящему. Лишь получив достаточно полную и достоверную информацию о деятельности предприятия в прошлом, о сложившихся тенденциях его развития, можно выработать уверенные управленческие решения, бизнес-планы и программы развития производственного предприятия на будущие периоды.

В любом виде деятельности важное значение имеет соответствие между намеченными к выполнению мероприятиями и возможностями, которые для этого существуют. Так, затраты денежных средств для определенных хозяйственных нужд зависят от источников, откуда эти средства берутся. Степень удовлетворения потребности в выпуске определенного вида продукции зависит от обеспеченности  производства соответствующими материалами, из которых изготовлена эта продукция, в нужном количестве.

Следовательно, между потребностями и возможностями их удовлетворения имеется прямая связь: потребности должны уравновешиваться наличными возможностями (т.е. быть сбалансированными). С помощью балансового метода (приема балансового обобщения) происходит постоянный контроль за хозяйственными операциями, так как показатели, отражающие источники активов и направления их использования должны бать равны. Выражением приема балансового обобщения в бухгалтерском учете является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Его составляют по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета, подтвержденным первичными документами и инвентаризационными описями,  на  определенную дату, как правило, на первое число (месяца, квартала, года).

Данные бухгалтерского баланса позволяют разработать тактические решения, определяющие перспективы развития производственного предприятия, поскольку бухгалтерский баланс представляет собой определенную систему показателей, отражающих результаты хозяйственной и социальной деятельности предприятия. Он является важнейшим источником информации, необходимой для контроля и руководства  производственной организацией. Данные бухгалтерского баланса используются с целью экономического анализа деятельности производственного предприятия, в процессе которого оцениваются итоги его хозяйственной деятельности. Вместе с тем бухгалтерский баланс необходим  для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой  для последующего планирования.

Бухгалтерский баланс должен способствовать укреплению режима экономии при использовании трудовых, денежных и материальных ресурсов. Его качество определяется полнотой, своевременностью и правильностью данных. Бухгалтерский баланс должен точно отражать на дату его составления итоги производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

Показатели бухгалтерского баланса используются и для анализа хозяйственной деятельности промышленного предприятия, определения их положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов повышения эффективности работы предприятия. Правильно и своевременно составленный бухгалтерский баланс способствует поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накоплений и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

Предприятия составляют бухгалтерский баланс по форме и инструкциям, утвержденным Министерством финансов и Министерством статистики и анализа  Республики Беларусь. Форма баланса не имеет различий по отраслям и формам собственности. Единая система показателей бухгалтерского баланса позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям,  экономическим районам, по народному хозяйству республики в целом.

1.2 Значение балансового обобщения учетных данных

В белорусской учетной политике в настоящее время применяется  вертикальная форма бухгалтерского баланса с применением бухгалтерского уравнения по формуле 1.1:

           Активы = Капитал + Обязательства                           (1.1)

Структура бухгалтерского баланса, действующего в настоящее время в Республике Беларусь, представлена на рисунке 1.1:

БАЛАНС

Актив

Пассив

Внеоборотные активы

Источники собственных средств

Оборотные активы

Доходы и расходы

Расчеты

Рисунок 1.1 Структура бухгалтерского баланса

Примечание. Источник: собственная разработка

Бухгалтерский баланс структурно делится на актив (действующие средства) и пассив (обязательства). Статьи актива и пассива баланса (каждый вид средств или источников), сходные по экономическому содержанию, в бухгалтерском балансе объединяются в разделы, а внутри них – в группы таким образом, что определенным видам средств актива противостоят соответствующие им источники.  Данные в балансе приводятся на начало отчетного периода (вступительный баланс) и на конец отчетного периода (заключительный баланс). Для упрощения техники составления баланса и удобства пользования, по каждой статье указывается код синтетического счета, используемого для его заполнения.

Отечественный бухгалтерский баланс строится по принципу возрастания уровня ликвидности (преобразования активов в денежные средства). В соответствии с этим в первом разделе актива баланса отражаются основные средства и нематериальные активы (они находятся в обороте достаточно длительное время), а во втором – текущие. Тоже можно сказать и о пассиве баланса: в третьем разделе отражаются источники собственных средств (как наиболее долгосрочные), а далее отражаются краткосрочные обязательства.

В зависимости от объема отражаемой информации балансы бывают едиными и сводными. В едином балансе отражаются показатели только одного предприятия. В сводных балансах показатели актива и пассива представлены в разрезе соответствующих статей единичных балансов с суммированием их в итоговой графе. Консолидированные – разновидность сводных балансов – объединяют балансы отдельных самостоятельных предприятий, финансово и экономически взаимосвязанных между собой.

Предприятия в процессе своей хозяйственной деятельности совершают тысячи операций в течение отчетного периода, которые, в свою очередь, приводят к изменению величины его активов и источников их формирования. Каждая хозяйственная операция вызывает двойное изменение, затрагивающее два вида активов (внутри актива баланса), два вида источников (внутри пассива баланса) или один вид активов и один вид источников одновременно в сторону увеличения или уменьшения отдельных видов средств и источников. При этом применение способа балансового обобщения обеспечивает равенство итогов всех активов, с одной стороны, и итогов всех источников (пассивов), с другой стороны.

Таким образом, несмотря на все многообразие хозяйственных операций, каждая из них приводит к одному из четырех типов изменений в бухгалтерском балансе: первый и второй тип операций не изменяет итогов актива и пассива баланса, а третий и четвертый приводят к увеличению (уменьшению) итогов актива и пассива баланса на одну и ту же сумму.  Таким образом, в результате изменений, происходящих в составе и источниках формирования хозяйственных средств (активов) под влиянием любой хозяйственной операции,  равенство между общей суммой видов активов и общей суммой их источников не нарушается. Данные виды операций представлены схематически на рисунке 1.2.

Изменения в балансе

Рисунок 1.2  Типы изменений в бухгалтерском балансе

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, показатели бухгалтерского баланса важны для определения будущего потенциала предприятия, прежде всего для определения ресурсов, имеющихся у него на будущее. Однако баланс отражает не полную картину состояния дел. Это связано с тем, что показатели баланса оцениваются только в денежном измерении, и представленные в нем показатели – это не исчерпывающие факты, а лишь оценка. Кроме того, в балансе не учитываются инфляционные процессы, которые происходят в государстве, т.е. бухгалтерский баланс составлен таким образом, что предполагается неизменная покупательская способность денег, а при этом всегда присутствует неопределенность при оценке стоимости большей части текущих активов. 

Кроме того, в бухгалтерском балансе не находят отражения такие важные факторы, играющие огромную роль в развитии предприятия, как: конкурентоспособность продукции, опыт и моральное состояние руководящего состава предприятия, деятельность конкурентов и общее экономическое положение. Чтобы научиться легко пользоваться данными баланса, необходимо четко знать его сущность, экономический смысл и способ оценки его статей, связи с другими статьями, характер изменений средств и их источников.

Содержание бухгалтерского баланса, характеристика его разделов и статей приведены в следующих разделах курсовой работы.

2. Содержание, форма и строение баланса

2.1 Принцип построения формы баланса, ее значение

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании прове­ренных и согласованных данных синтетического и аналитического учета. Статьи актива и пассива баланса (ф. № 1) заполняются: по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге. Сальдо по счетам, связанным с расчетами, показываются в балансе развернуто на основании данных аналитического |учета, т.е. дебиторская задолженность — в активе баланса, а кредиторская — в его пассиве.

Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам. Например, по статье «Незавершенное производство» суммируются ос­татки по счетам № 20, 21, 23, 29, 30; по статье «Производственные запасы» — остатки по счетам 10, 15, 16.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности предпри­ятия представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность:

·        собственникам (участникам, учредителям) согласно уставу (положению) предприятия;

·        органам государственной налоговой инспекции по месту своей регистрации;

·        другим государственным органам, на которые в соответствии с законодатель­ством республики возложена проверка отдельных сторон деятельности пред­приятия и для которых предусмотрено получение соответствующей отчетнос­ти;

·        другим лицам в случаях, предусмотренных законодательством республики или договорами предприятия. Предприятия, находящиеся полностью либо частично в государственной собственности, представляют квартальную и годовую отчетность органам, упол­номоченным управлять государственным имуществом.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется не позже 1 апреля, следующего за отчетным периодом, если иное не предусмотрено законодательством республики. Время представления отчетности определяется по дате почтового отправления или фактической передачи адресату.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, подлежит обязательной публикации в определенных объемах. Отчетность публикуется со­вместно с аудиторским заключением. Предприятия по инициативе администрации или по решению большинства собственников (учредителей, участников) публику­ют отчетность за любой период в пределах одного года или за несколько лет.

Если опубликованная отчетность подвергается изменениям в результате дополнительной аудиторской проверки или проверок соответствующими кон­трольными органами, то эти изменения должны быть опубликованы.

Рассмотрение и утверждение годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в порядке, установленном учредительными документами предпри­ятия. При проверке отчетности устанавливается соответствие данных на начало отчетного периода данным на конец предшествующего периода (расхождения должны быть объяснены в пояснительной записке к годовому отчету). Проверяется также согласованность однородных показателей, приводимых в разных формах отчетности, соблюдение установленного порядка учета и отражения показателей в отчетности. Исправления, внесенные в отчетность вышестоящей организацией, должны быть сообщены во все адреса, куда была направлена отчетность.

Сроки хранения годовой и текущей бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий устанавливаются законодательством республики. По ныне дейст­вующему законодательству годовые отчеты предприятий хранятся постоянно, а текущая отчетность — 3 года (при отсутствии годовых отчетов, квартальная отчетность хранится постояно).

Отчетность может храниться на машинных носителях информации, пригод­ных для их хранения и чтения.

2.2 Характеристика разделов и статей баланса

Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона – актив баланса, правая – пассив баланса.

Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

В переводе с латинского слово «баланс» означает «двухчашные весы», поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов, сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Под статьёй баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

Активы могут обладать покупательной способностью. Примером может служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью можно приобретать другие предметы.

Активом может быть денежное обязательство. Примером могут служить счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации, поскольку владелец или держатель имеет право получения по ним денежных средств в указанный день.

Активы могут быть проданы, и соответственно обращены в денежные средства или денежное требование.

Примером могут служить товары, предназначенные торговлей к реализации.

Пассивы, участвующие в расчёте - это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:

·        статья третьего раздела бухгалтерского баланса – источники собственных средств;

·        статья четвертого раздела баланса – доходы и расходы;

·        статья пятого раздела баланса – краткосрочные обязательства банкам и иным, юридическим и физическим лицам; расчёты и прочие пассивы, кроме сумм отраженных по статьям «Доходы будущих периодов» и «Фонды потребления».

Для обобщения всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных итогов.

·        сальдо по дебету и кредиту равны;

·        обороты по дебету и кредиту равны;

·        сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам может иметь шахматную форму Главной книги или книги «Журнал – главная» в зависимости от принятой формы бухгалтерского учета.

Итоговые данные по аналитическим счетам, обобщенные в аналитических оборотных ведомостях (сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца), сверяют с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета (они должны быть равны).

Бухгалтерский учет на предприятии может быть организован по одной из двух форм – мемориально-ордерной или журнально-ордерной. Основой мемориально-ордерной формы являются мемориальные ордера, назначения которых – оформить бухгалтерские записи по корреспондирующим счетам (составить проводки).

Проводки ежемесячно регистрируют в регистре синтетического учета – «журнал-главная книга», которая представляет собой оборотно-сальдовый баланс. На ООО “Бриз” бухгалтерский учет организован по журнально-ордерной форме.

Порядок и организация учета по журнально-ордерной форме включает журнал-ордер вспомогательные ведомости и Главную книгу. Для того чтобы решать задачи требующие построения бухгалтерского баланса, необходимо понять его сущность и назначение, принципы группировки статей по активу и пассиву, их взаимосвязь. Требуется усвоить, что под влиянием отдельных хозяйственных операций в балансе возникают различные изменения, связанные с изменениями, таких как — изменениями средств и их источников. В основе построения бухгалтерского баланса лежит экономическая классификация хозяйственных средств. Бухгалтерский баланс имеет большое значение на практике: его данные используют для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в  учете хозяйственных операций.

Бухгалтерский баланс состоит из балансовой и за балансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) – актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве – стоимость его обязательств и собственного капитала.

Взаимные зачёты между статьями актива и пассива баланса не допускаются. Весь бухгалтерский баланс – актив и пассив разбит на взаимосвязанные разделы. Забалансовая часть разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели. Данные бухгалтерского баланса используются при анализе составления и структуры имущества предприятия, состава и движения производственных запасов, состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, состояния кредиторской и дебиторской задолженности для оценки показателей оборачиваемости оборотных активов, показателей ликвидности и степени риска банкротства предприятия.

3. Значение и использование бухгалтерского баланса

3.1 Взаимосвязь баланса с другими элементами метода бухгалтерского учета

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения управления. Не случайно концепция составления и публикации отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Основной причиной, по которой отчетности уделяется столько много внимания, является ее коммуникативная функция: с ее помощью можно привлечь инвесторов, кредиторов и партнеров. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, показывающие текущее и перспективное финансовое состояние, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.

Среди основных направлений реформы, осуществляемой в Республике Беларусь для приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, указывается переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность, в которой должна быть представлена информация, значимая для пользователей. Однако, по нашему мнению, для усиления коммуникативных возможностей отчетности необходима определенная трансформация методологии бухгалтерского учета.

Эту же позицию занимал В. Патон, отмечая, что «все настоящие (действительные) изменения стоимостей в любую сторону по любой причине должны быть отражены на бухгалтерских счетах». Он отмечал как наиболее существенное то, что «бухгалтерский отчет должен представлять точную картину текущих данных в денежном выражении только на дату отчетности», и настойчиво отстаивал мнение о том, что «проценты, выплаченные держателям облигаций, не могут быть отнесены к операционным расходам, пока выплаты акционерам определяются путем распределения чистого дохода», т.е. того, что сейчас именуется «чистой прибылью». В. Патон представил как основные положения бухгалтерского учета, сопровождая этот перечень критическим комментарием.

1). Существование конкретного объекта хозяйственной деятельности — универсальное предположение, хотя оно, как правило, лишь декларируется.

2). Непрерывность деятельности хозяйствующей единицы — предположение о действующем предприятии принимается для удобства.

3). Равенство баланса — достигается вследствие того, что мы «выискиваем» какие-либо несоответствия, которые могут возникнуть при введении в учет счетов собственника. [ 13 ]

Методической основой бухгалтерского учета является система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляций и отчетности предприятия.

При описании метода бухгалтерского учета надо исходить из существа предмета и его качеств-свойств, которые рассматриваются не только через призму одной линии структурных или генетических связей, а в рамках ряда различных систем и специфических для них связей; причем в различных случаях разные системы могут приобретать решающее значение. Например, толкование метода бухгалтерского учета как моделирования хозяйственного процесса было вызвано ростом возможностей вычислительной техники, усложнением ориентации хозяйствующего субъекта в экономическом пространстве, ускоряющимися процессами информатизации.

Исходя из системного описания метода бухгалтерского учета, становится очевидным, что расширение коммуникативных возможностей отчетности невозможно без целенаправленного многоступенчатого моделирования учетной методологии. Рассмотрим рис. 3.



Рис.3. Модель взаимосвязи элементов метода бухгалтерского учета с точки зрения справедливой оценки

Первая ступень моделирования является базисом, на основе которого достигается в дальнейшем отчетность, соответствующая принципу справедливости. В частности, основоположник процедурного подхода А. П. Рудановский в методе бухгалтерского учета выделял 3 элемента: регистрацию, систематизацию, координацию и оценку, трактуя метод как средство познания предмета. Таким образом, он рассматривал оценку как один из основных методов учета.

Элементы метода, находящиеся на этом уровне, тесно взаимосвязаны между собой.

·        документация – это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их свершения;

·        инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета;

·        оценка – способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников.

3.2 Баланс как форма отчетности бухгалтерской отчетности

Современная бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих полно и достоверно все стороны хозяйственной деятельности предприятия, т.е. представляет собой важнейший источник информации. Согласно ст. 44 Гражданского кодекса Республики Беларусь самостоятельный бухгалтерский баланс – один из признаков юридического лица (т.е. выполняет экономико-правовую функцию), тем самым обеспечивается один из принципов бухгалтерского учета – имущественная обособленность хозяйствующего субъекта.

Сущность бухгалтерской отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.

Роль, задачи, значение бухгалтерской отчетности обусловлены требованиями внешних и внутренних потребителей, заинтересованных в получении достоверной информации о результатах деятельности предприятия для принятия управленческих решений (перспективного и текущего характера). С позиции обеспечения управленческой деятельности отчетность содержит данные, необходимые для принятия обоснованных управленческих решений (оперативных, тактических и долгосрочных, стратегических; в области инвестиционной политики), для оценки имеющихся у предприятия ресурсов (происходящих изменений и эффективности использования), динамики и перспектив изменения прибыли (доходов) предприятия. Отчетные данные необходимы для анализа результатов деятельности, исследования рынка, прогнозирования всех сторон деятельности предприятия.

Данные о результатах деятельности предприятия приводятся в динамике, что позволяет анализировать тенденции изменения показателей отчетности, рассчитывать систему индексов.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой для собственников предприятий различных форм собственности и других участников рыночных отношений, способом рекламы деятельности предприятия (при установлении производственных контактов, переговорах о сотрудничестве), информационных документом, подтверждающим возможность и целесообразность взаимодействия с организацией (для контрагентов).

Отчетные данные используются руководством предприятий (органами государственной статистики, другими пользователями) для анализа деятельности предприятий, выявления недостатков в работе (резервов), разработки мероприятий, направленных на повышение эффективности работы предприятий (прогноз на будущие периоды).

Бухгалтерская отчетность предприятий составляется на основании данных учета (источниками сведений, как правило, являются первичные записи в документах учета); подтверждается первичными документами (бухгалтерскими данными), содержит показатели деятельности предприятия. Отчетность определяется особенностями технологии и организации производственного процесса, структурой предприятия (влияющими на документальное оформление затрат, систематизацию и обобщение, ведение аналитического учета - классификация производств вызывает необходимость учитывать раздельно затраты основного, вспомогательного и непромышленного производств).

Составление бухгалтерской отчетности - завершающий этап учетного процесса. Отчетность составляется: письменно по обязательной  форме. Предприятия представляют утвержденную отчетность соответствующим органам в установленные сроки и адреса, предусмотренные в адресной части отчетности. Порядок заполнения форм отчетности устанавливается соответствующими органами управления (министерства и ведомства имеют право, в пределах своей компетенции, устанавливать дополнительные специализированные формы отчетности).

К реквизитам отчетности относятся: наименование формы отчетности; адрес, в который необходимо представить; период, за который представляются сведения или дата; сроки представления отчетности; наименование предприятия, учреждения, представляющего отчетность; наименование вышестоящей организации (министерства, ведомства); подпись должностных лиц, ответственных за составление отчетности.

Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности, отражающей средства предприятия на определенную дату, с одной стороны, по составу и размещению, а с другой – по источникам образования и целевому назначению.  В бухгалтерском балансе (см. приложение 1) сопоставляются имущество (актив баланса), обязательства и долги (пассив баланса). По строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых постоянно равны между собой.

Актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включает в себя 2 раздела – I. «Внеоборотные активы» и  II. «Оборотные активы». Он раскрывает предметный состав имущества организации. Актив баланса строится в порядке возрастания ликвидности (т.е. в разделе I баланса отражается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму).

Пассив бухгалтерского баланса состоит из 3-х разделов: III. «Источники собственных средств», IV. «Доходы и расходы» и V. «Расчеты». Он показывает, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и какой форме участвовал в  создании ее имущества. Статьи пассива бухгалтерского баланса группируются также по определенной системе - по возрастающей срочности возврата обязательств.

 В состав финансовой отчетности, помимо бухгалтерского баланса, входят также:

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) – содержит сравнение суммы всех доходов организации с суммой всех расходов, понесенных ей за период с начала года (см. приложение 2);

Главное отличие в порядке заполнения отчета о прибылях и убытках за 2005 год от правил его заполнения в предыдущие годы состоит в том, что в 2005 г. при заполнении отчета используются как данные бухгалтерского, так и данные налогового учета. Некоторые строки в данный отчет введены специально для отражения доходов и расходов, по которым могут быть различия в их включении в состав доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Кроме того, для увязки показателей, рассчитываемых по данным бухгалтерских и налоговых регистров, организациям предоставлено право при необходимости самостоятельно вводить в типовую форму отчета дополнительные строки и графы. При этом должна быть соблюдена установленная Минфином нумерация строк и граф.

Отчет о движении источников собственных средств (форма №3) - отражает наличие и движение всех источников собственных средств, средств целевого финансирования из бюджета и внебюджетных фондов (см. приложение 3);

В данном отчете отражается образования и использование источников собственных средств, раскрывается вид источника. Отдельно показывается движение заемных средств, как одного из источников.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) - поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами за год (см. приложение 4);

Данный отчет содержит сведения о том, какие денежные поступления были у организации в отчетном периоде и на что она их израсходовала. В отчете указываются данные по бухгалтерским счетам, отраженным по строке  «Денежные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Это счет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке», 57 «Переводы в пути». При этом суммы показываются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность – это деятельность, целью которой является получение прибыли. К ней относятся производство продукции, продажа товаров, оказание услуг и выполнение работ.

Инвестиционная деятельность - это деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов, по осуществлению долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуску облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Финансовая деятельность – деятельность, связанная с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера).

В отчете сведения о движении денежных средств (в том числе иностранной валюты) указываются в белорусских рублях. Данные о движении денежных средств в иностранной валюте отражаются по курсу Национального банка Республики Беларусь по курсу на дату совершения хозяйственной операции.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) – обобщает и расшифровывает информацию об отдельных объектах бухгалтерского учета (см. приложение 5);

В данной форме дается расшифровка сумм дебиторской и кредиторской задолженности на начало и коней отчетного периода, расшифровка основных средств по первоначальной (восстановительной стоимости) в разрезе групп основных средств, информация об их поступлении и выбытии, расшифровка по группам нематериальных активов, их поступление и выбытие, расшифровка начисления в бюджет налогов и налоговых платежей, задолженности по Фонду социальной защиты и т.п.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Как указывалось выше, данный отчет составляют и предоставляют в качестве одной их форм годовой отчетности некоммерческие организации.

Кроме того, организации составляют пояснительную записку к бухгалтерскому балансу и предоставляют аудиторское заключение при проведении обязательной аудиторской проверки.

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.  Как правило, разделы пояснительной записки соответствуют разделам форм отчетности: внеоборотные, оборотные и прочие активы, источники собственных средств, обязательства и прочие пассивы, доходы и расходы организации в разрезе обычных видов деятельности, операционные и внереализационные доходы и расходы, информация о движении денежных средств. Однако бухгалтер может сгруппировать информацию по иным признакам – по влиянию на динамику развития организации.

Таким образом, бухгалтерская отчетность предприятия служит средством информации для банковской системы - при предоставлении предприятию кредитов; для финансовой системы - при целевом финансировании из бюджета; для налоговой системы - при контроле полноты начисления и поступления налогов от плательщиков; других государственных органов при осуществлении тематических проверок, относящихся к их компетенции.

3.3 Использование данных бухгалтерского баланса в анализе хозяйственной деятельности

Независимо от формы собственности организации, ее бухгалтерский баланс отражает размер средств и источники их формирования, содержит  информацию о финансовом состоянии данной организации на определенную дату. Слагаемыми бухгалтерского баланса, определяющими ее финансовое положение, являются активы и пассивы.

Активы – это остатки средств, формирующих производственный потенциал организации  и отражающих остатки денежных средств в расчетах на определенную дату, которые организация использует и из которых  намеревается извлечь будущую экономическую выгоду. Производственный потенциал может быть в виде средств и предметов труда, финансовых вложений и нематериальных активов. Организации используют свои активы для производства товаров и услуг, которые могли бы удовлетворить запросы заказчиков. В силу этой способности заказчики готовы платить за них, тем самым способствуя притоку денежных средств в организацию.

Объектами такого анализа являются: общая величина средств (активов) организации по бухгалтерскому балансу и ее изменение, состав и структура актива бухгалтерского баланса, их изменения; факторы изменения общей величины активов и их отдельных статей.

Источниками информации для проведения такого анализа являются разделы I и II бухгалтерского баланса, обороты по соответствующим счетам Главной книги организации, а также другие бухгалтерские документы.

Основными задачами, которые ставит перед собой анализ размещения, состава, структура и формирования средств организации, кроме изучения формирования каждой статьи бухгалтерского баланса по оборотам соответствующих счетов, являются следующие:

·        оценка общей величины средств организации на начало и конец отчетного периода, абсолютные изменения, произошедшие за отчетный период, выявление и количественное соизмерение факторов этого изменения;

·        анализ состава и структуры статей актива бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода, их изменение за отчетный период, выявление и количественное соизмерение факторов этого изменения.

Пассивы – это остатки различных источников (собственных и заемных) формирования активов организации на определенную дату. В бухгалтерском балансе они подразделяются на собственные источники и заемные источники (доходы и расходы организации и расчеты). Другими словами, пассив – это величина остатков источников формирования средств для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности источниками формирования средств являются обязательства, капитал и резервы. Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязана за них организация.    

Производя анализ и контроль за финансовым состоянием  организации необходимо, кроме анализа состава и структуры актива бухгалтерского баланса, провести и  анализ состава и структуры пассива бухгалтерского баланса.

Задачи, которые ставятся перед анализом формирования пассива бухгалтерского баланса, следующие:

·        оценка общей величины источников средств организации на начало и конец отчетного периода, ее абсолютное изменение за отчетный период, выявление и количественное соизмерение факторов этого изменения;

·        изучение состава и структуры пассива бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода, их изменение, выявление и количественное соизмерение факторов этого изменения;

·        анализ формирования каждой статьи пассива бухгалтерского баланса по оборотам соответствующих счетов.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (раздел I пассива) и заемный (разделы II и III пассива). Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой самостоятельности и независимости предприятий.

Заключение

Для небольшой торговой организации, совершающей в течении года, в среднем менее трехсот однотипных хозяйственных операций техника составления бухгалтерского баланса, принятая в ООО «Алтей», вполне приемлема, но это не значит, что достоверность и реальность этой формы отчетности не могут быть расширены. Меры по совершенствованию формирования данных баланса можно разделить на два основных направления:

1) Совершенствование учетной политики ООО «Алтей», т. е. введение в практику учета создания оценочных резервов (под сомнительную дебиторскую задолженность).

2)Совершенствование техники составления статей баланса. Разумеется, степень детализации в регистрах учета не должна быть снижена, так как в условиях отсутствия специализированных форм предоставления информации это приведет к информационному голоду и снижению полезной отдачи баланса. Степень восполняемости затрат на сферу контроля т. е. Бухгалтерию окажется снижена.

В данной ситуации полезной была бы разработка новых форм регистров учета. Желательно, для расчетов с дебиторами по реализации продукции ввести комбинированную форму регистров, предоставляющую информацию о движении средств по синтетическим счетам, в разрезе отдельных дебиторов. Ту же меру следует осуществить в отношении расчетов с кредиторами за предоставленные материалы. Полезным было бы иметь информацию о материально-вещественном воплощении этих ценностей.

Все это будет способствовать гармонизации аналитического и синтетического учета, усилит степень взаимосвязи и взаимоконтроля регистров.

Вместе с тем было бы желательным создание таких источников информации для составления баланса, которые, обладая свойством наглядности, были бы как можно менее громоздки. Возможно, для этого потребуется введение всеохватывающей дифференциации регистров на основные и промежуточные. Основные регистры (журналы-ордера, ведомости дебетовых оборотов и. т. д.) служат для составления справок-расчетов по каждой группе экономически однородных элементов, а на основании этих промежуточных регистров составляется баланс.

Введение промежуточной ступени формирования балансовых данных должно не только не увеличить, но даже уменьшить количество арифметических ошибок, проистекающих от невнимательности, так как несмотря на дополнительный объем записей, процесс составления баланса становится более упорядочен.

Проблема введения промежуточных источников информации не потеряет своей актуальности и с переходом к машинной форме учета, ведь обладая преимуществом наглядности, они как нельзя лучше подходят для неформального, субъективного анализа.

Подобная техника составления главной формы отчетности способна, при условии многообразия методов исследования, привести к минимизации влияния ограничений присущих балансу. И значит, сделает его основой и конечным этапом стратегической системы учета, т. е. системы интегрированной с анализом хозяйственной деятельности, представляющей собой синтез счетоводства и маркетинга, не требующей привлечения чрезмерного количества дефицитных ресурсов.

Список использованных источников

1.     Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7.12.1998 г., № 327.

2.     Налоговый кодекс Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 15 но­ября 2002 г. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 г.

3.     Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001. № 42-3.  

4.     Закон Республики Беларусь «О предприятиях в Республике Беларусь». НЭГ. № 13-14.

5.     «Порядок заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности» утв. Минфином РБ 20.01.2000г. (с дополнениями и изменениями).

6.     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по примене­нию Типового плана счетов бухгалтерского учета».

7.     «Правила перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета». Утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 16 декабря 2003г.

8.     «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Утв.  Министерством финансов Республики Беларусь №54 от 05.12.1999г.

9.     Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» утвержденная по­становлением Министерства финансов Республики Беларусь 26 декабря 2003 г. № 181.

10. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации» утвержденная по­становлением Министерства финансов 26 декабря 2003 г. № 182.

11. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продук­ции (работ, услуг) от 1.03.98 г. с дополнениями и изменениями за 1909 г.. 2000 г.. 2002г., 2003 г.. 2004г.

12. Абрютина М.С., Грачев В.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.- М, 1998.

13. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности/Под ред. В. И. Стражева. - Минск: Вышэйшая школа, 1995.

14. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета – Издательский центр «МарТ», 2000 – 416 с.

15. Бухгалтерский учет: Практическое пособие. 6-е изд., перераб. И доп/Белор. Ассоциация бухгалтеров. – Мн.: Изд. Сапун А.В., 2003. – 336с.

16. Бухгалтерский учет / под общей ред. кандидата экономических наук, профессора БГЭУ О.А. Левковича / Учебное пособие. Второе издание, переработанное. – Мн. «Амалфея», 2004.

17. Вартанов А. С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология. - М.: Финансы и статистика, 1991.

18. Ермолович Л. Л., Сивчик Л. Г., Толкач Г. В.  и др. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:Учеб.пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. Мн,2001.

19. Ермолович Л. Л., Сивчик Л. Г., Толкач Г. В., Щитникова И.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. Мн.: Интерпрессервис; экоперспектива. 2001.

20. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – Мн., 1997

21. Ермолович Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие.- Мн.:Книжный Дом,2003

22. Как перейти на новый План счетов: Практ. Рекомендации с примерами и проводками для безболезненного перехода на новый план счетов/Д.М.Костян.-Мн.:ИПА «Регистр»», 2003. – 316с.

23. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001 – 635 с. – (Серия «Высшее образование»).

24. Крейнина М. Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - М.: АО "ДИС", МВ-Центр, 1994.

25. Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000.

26. Ладутько Н.И., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет.-Мн. «ФУ Аинформ», 2004 и 2005 гг.

27. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Мн: «Информпресс», 2004 г., 112 с.

28. Русак Н. А., Русак В. А. Основы финансового анализа. -Минск: ООО»Меркаванне», 1995

29. Савицкая Г. В. Теория  анализа хозяйственной деятельности.- Минск: ИСЗ,1996.

30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности  промышленного предприятия. – Минск: ИСЗ,1996

31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:2-е изд., перераб. и доп.- Мн.: ИП»Экоперспектива»,1998.

32. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет. Учебно-методическое пособие. – Мн. Книжный дом. 2004.

Приложения