СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………… 1.     Управление себестоимостью: цели и задачи……………………………. 2.     Показатели себестоимости продукции и их оценка…………………….. 3.     Анализ факторов изменения себестоимости по статьям………..……… 4.     Анализ использования фонда оплаты труда по категориям работников предприятия………………………………………………………………. 5.     Полный расчет себестоимости реализованной продукции……………. Заключение…………………………………………………………………… Список использованных источников………………………………………..

3 5 9 14 20 25 29 32

Введение

Себестоимость продукции — важнейший показатель экономи­ческой эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты исполь­зования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширен­ного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйство­вания.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяс­нить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

От того, насколько правильно, эффективно и грамотно она будет сформирована, зависит дальнейшее управление производством, а также контроль за соблюдением установленных эко­номических показателей.

Правильно организованный предварительный и текущий анализ затрат и формирования себестоимости служит необходимым условием для бесперебойной и качественной работы управленческо­го персонала организации, что определяет актуальность темы данной работы.

Цель работы – изучить вопросы анализа и управления затратами и себестоимостью продукции. Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

-      рассмотреть цели и задачи управления себестоимостью;

-      исследовать показатели себестоимости продукции и их оценку;

-      провести анализ факторов изменения себестоимости по статьям;

-      проанализировать использование фонда оплаты труда по категориям работников предприятия;

-      провести полный расчет себестоимости реализованной продукции;

-      сделать выводы по проведенному исследованию.

Теоретической и методической основой написания работы явились нормативные документы по бухгалтерскому учету – Федеральные законы, Положения по бухгалтерскому учету, а также монографии авторов, посвященные вопросам управленческого учета затрат – Николаевой С.А., Кондракова Н.П., Камышанова П. И.,  Ковалевой О.В., Макарьева И.Н., Ивашкевич В.Б.,  Карповой Т.П. , Шеремета А.Д. и др.

Работа выполнена на материалах ООО «Диал», основной вид деятельности – изготовление мягкой и корпусной мебели.


1.     Управление себестоимостью: цели и задачи
Выявление роли себестоимости продукции в условиях применения свободных (договорных) цен имеет существенное практическое значение для всех производственных структур. Предприятия должны самостоятельно планировать свою деятельность, руководствуясь заключенными договорами с поставщиками и покупателями продукции. Они сами с учетом конъюнктуры спроса и предложения должны устанавливать цены на производимую продукцию.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе производства и выполнения работ [16].

В себестоимости находят свое выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы как производства в целом, так и отдельных его служб.

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий — планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются:

-                прогнозирование и планирование,

-                нормирование затрат,

-                учет и калькулирование,

-                анализ и контроль за себестоимостью [12].

Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Группировка затрат по элементам необходима для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости и выявления возможностей повышения использования того или иного ресурса. Группировка затрат по назначению (статьям калькуляции) указывает на какие цели, куда и в каких размерах израсходованы ресурсы и необходима для определения себестоимости отдельных видов изделий.

Различают затраты прямые, которые связаны с производством определенных видов продукции и прямо относятся на тот или иной объект калькуляции, и косвенные, связанные с производством нескольких ви дов продукции и относимые на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (заработной плате, прямым расходам, производственной площади и т. д.).

В рыночной экономике существует классификация издержек на явные, принимающие форму прямых платежей: зарплата менеджеров, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и др., и неявные   это альтернативные издержки использования ресурсов. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, при этом она никому ничего не платит. Следовательно, неявные (имплицитные) издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему.

Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется при планировании и сравнительном анализе.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством [2].

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, и др.

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, в обобщенном виде отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий (фирм, компаний), их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д. Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Снижение ее приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижения себестоимости, надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики.

Анализируя данные бухгалтерского учета и отчетности, управленческий анализ затрат решает следующие задачи:

-          изучает структуру себестоимости по видам затрат и выявляет влияние изменения структуры на динамику себестоимости:

-          дает обобщающую характеристику динамики себестоимости продукции;

-          исследует факторы, определяющие уровень и динамику себестоимости, и выявляет возможности ее снижения.

Анализ себестоимости проводится по следующим основным направлениям:

-      анализ динамики обобщающих показателей себестоимо­сти и факторов ее изменения;

-      анализ себестоимости единицы продукции или себестои­мости 1 руб. товарной продукции;

-      анализ структуры затрат, ее динамики;

-      анализ себестоимости продукции по статьям;

-      факторный анализ себестоимости по статьям;

-      выявление резервов снижения себестоимости [4].

Анализ себестоимости может проводиться как ретроспек­тивный, так и оперативный, предварительный, прогнозный. Ретроспективный анализ проводится с целью накопления ин­формации о динамике затрат, факторах их изменения. Результа­ты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой по­литики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.

Оперативный анализ себестоимости, который проводится ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней, направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого ма­неврирования ресурсами.

Предварительный анализ себестоимости конкретного вида изделия проводится на первой стадии жизненного цикла изде­лия — на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Перспективный (прогнозный) анализ призван оценить воз­можное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми измене­ниями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотноше­ния «издержки — объем — прибыль».

Таким образом, анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение, потому что позволяет определить тенденции изменения затрат производства, выполнение плана по уровню себестоимости, влияние факторов изменения издержек производства и на этой основе дать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.

2.     Показатели себестоимости продукции и их оценка
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимости учитываются затраты прошлого труда, перенесенные на вновь созданную продукцию (сырье, материалы, топливо, электроэнергия, износ основных средств), издержки, связанные с использованием живого труда (оплата труда рабочих и служащих, отчисления на социальные нужды), и прочие затраты. Себестоимость является частью стоимости продукции и показывает, во что обходится производство продукции для предприятия (фирмы).

Необходимо различать общую себестоимость всей произведенной продукции – общую сумму затрат, приходящихся на изготовление продукции определенного объема и состава, и индивидуальную себестоимость – затраты на производство только  одного изделия (например, на изготовление уникального агрегата при условии, что в данном производственном звене никаких других видов продукции одновременно не производится) – и среднюю себестоимость, определяемую делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции.

Производственная себестоимость охватывает только затраты, связанные с процессом производства продукции – начиная с момента запуска сырья в производство и кончая освидетельствованием готовых изделий и сдачей их на склад готовой продукции.

Полная себестоимость – это сумма расходов, связанных с производством продукции (производственная себестоимость), и расходов по ее реализации (коммерческие расходы). Коммерческие расходы включают в себя затраты на упаковку, хранение, погрузку, транспортировку и рекламу.

Анализ себестоимости продукции опирается на данные бухгалтерского учета, задачами которого являются определение общей суммы затрат, группировка их по видам и калькулирование себестоимости единицы продукции.

Для точного анализа затрат необходима их классификация, т.е. группировка по признакам, определяющим их назначение. В зави­симости от назначения подготавливаемой информации для целей уп­равления существует множество способов классификации [9].

В отечественном учете традиционная классифика­ция затрагивает только состав затрат, а основное направление уче­та — учет затрат с целью формирования себестоимости изготавлива­емой продукции и полученных доходов. Исходя из этого в отечествен­ном бухгалтерском учете затраты принято группировать по элементам затрат и по статьям калькуляции. В свою очередь сгруппированные затраты по статьям калькуляции делятся на прямые и косвенные, ос­новные и накладные.

Прямые затраты — это расходы, которые непосредственно связа­ны с процессом производства определенного вида продукции и мо­гут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и др.

Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестои­мость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (ус­ловно): общепроизводственные, общехозяйственные расходы.

Деление на косвенные расходы и прямые затраты зависит от от­раслевых особенностей, организации производства, а также от при­нятого метода калькулирования себестоимости продукции.

Основными затратами называют затраты, непосредственно связан­ные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных. Накладные расходы образуются в процессе организации, обслу­живания и управления производством. Такие расходы состоят из об­щепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Группировка затрат по элементам показывает, что именно израс­ходовано на производство продукции, а также каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. По элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изде­лия, топливо и энергия. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной де­ятельности.

При классификации затрат по элементам и статьям калькуляции можно выделить такие виды затрат:

1)     одноэлементные затраты, которые состоят из одного элемен­та — заработная плата, амортизация и пр.;

2)     комплексные затраты, которые состоят из нескольких элемен­тов. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы;

3)     переменные затраты, размер которых изменяется пропорцио­нально изменению объема производства продукции, — сырье и ос­новные материалы, заработная плата производственных рабочих;

4)     условно-переменные расходы, которые зависят от объема про­изводства, но эта зависимость не прямо пропорциональная, — обще­производственные расходы;

5)     условно-постоянные расходы, которые почти не зависит от из­менения объема производства продукции, — общехозяйственные расходы и пр.;

6)     текущие расходы, которые относятся к данному текущему пери­оду и имеют частую периодичность (расход сырья и материалов);

7)     единовременные расходы, которые относятся к расходам на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции; расходы, связанные с пуском новых производств;

8)     производственные расходы, которые связаны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость;

9)     непроизводственные (коммерческие) расходы, которые связа­ны с реализацией продукции покупателям.

Производственные и коммерческие расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

На практике под элементом расхода понимаются экономически од­нородные затраты, такие, как материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств.

Материальные затраты отражают сумму произведенных расходов:

1)       на покупное сырье и материалы, используемые на производ­ственные и хозяйственные нужды, а также комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся дальнейшему монтажу или до­полнительной обработке в данной организации;

2)       работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или производствами и хозяйствами орга­низации, не относящимися к основному виду деятельности;

3)       топливо всех видов, приобретаемое со стороны и расходуемое на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные расходы по обслуживанию производства, вы­полняемые транспортом организации;

4)       покупную энергию всех видов, расходуемую на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

5)       потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторые другие материаль­ные затраты.

Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы рас­пределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отрас­левыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности организации).

Кроме того, затраты на производство продукции можно класси­фицировать следующим образом [9]:

1)       по экономической роли в процессе производства — основные и накладные;

2)       по составу однородности — одноэлементные и комплексные;

3)       по способу включения в себестоимость продукции — прямые и косвенные;

4)       по отношению к объему производства — переменные, условно-переменные, условно-постоянные;

5)       по периодичности возникновения — текущие и единовремен­ные;

6)       по участию в процессе производства — производственные и коммерческие;

7)       по эффективности — производительные и непроизводительные.

В зарубежной практике управленческого учета предлагается клас­сифицировать затраты для целей управления и учета по трем основ­ным направлениям:

1)       затраты для определения себестоимости изготавливаемой про­дукции и получения доходов (прибыли);

2)       затраты для принятия управленческих решений;

3)       затраты, по данным о которых осуществляется контроль и регу­лирование.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осу­ществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

-      расходы по обычным видам деятельности;

-      прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, свя­занные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретени­ем и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осу­ществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмеще­ние стоимости основных средств, нематериальных активов и иных аморти­зируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
3.     Анализ факторов изменения себестоимости по статьям
Чтобы выяснить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какой мере и в каком направлении эти факторы влияли на общую себестоимость, необходимо разделить различные расходы на группы, или элементы затрат.

В основу этой группировки кладется признак экономического содержания того или иного расхода. Затраты на сырье, топливо, на оплату труда и другие расходы в этом случае рассматриваются не просто как слагаемые себестоимости, а как возмещение затрат овеществленного и живого труда – возмещение потребленных предметов и средств труда и самого труда.

После того как все затраты предприятия в их абсолютном выражении сгруппированы по элементам, важно определить удельный вес отдельных элементов или статей и их соотношение в общей величине затрат на производство. Таким образом, можно установить, какие элементы или статьи имеют наибольший удельный вес в общей величине затрат, и исходя из этого наметить основное направление мероприятий по снижению себестоимости продукции.

При формировании прямых расходов долж­на быть обеспечена их группировка по следующим элементам [2]:

-      материальные затраты;

-      затраты на оплату труда;

-      отчисления на социальные нужды;

-      амортизация;

-      прочие затраты.

В исследуемой организации ООО «Диал» в составе материальных затрат учитываются комплектующие изделия для производства мебели – пиломатериалы, ткань обивочная, поролон, ткань вспомогательная, крепежные материалы.

Затраты на оплату труда складываются из затрат на оплату производственного персонала, управленческого персонала и технического персонала.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, фонда обязательного медицинского страхования) от сумм затрат на оплату труда (элемент себестоимости продукции «затраты на оплату труда»).

Амортизация – износ производственного оборудования исследуемой организации ООО «Диал» - станков для обработки пиломатериалов, а также основных средств непроизводственного значения, используемых для управленческих целей.

В составе прочих затрат учитываются энергозатраты на производство продукции.

Накладные расходы в исследуемой организации состоят из тех же статей затрат, что и прямые расходы:

-      материальные затраты;

-      затраты на оплату труда;

-      отчисления на социальные нужды;

-      амортизация;

-      прочие затраты.

В составе материальных накладных расходов учитываются материалы непроизводственного назначения: канцелярские товары, средства бытовой химии, и проч.

Затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование управленческого персонала составляют накладные расходы по этим статьям.

Амортизация непроизводственного оборудования – это износ компьютеров и кондиционера, используемых для управленческих целей.

В составе прочих накладных расходов учитываются плата за коммунальные и прочие услуги сторонних организаций.

Рассмотрим состав статей себестоимости исследуемой организации ООО «Диал» за 2007-2008 гг. (таблица 1).

Таблица 1

Состав статей себестоимости ООО «Диал» за 2007-2008 гг. (тыс. руб.)

Статья затрат	2007	2008	Отклонение
Прямые затраты, всего	4848	5292	443
В том числе: Материальные затраты	1344	1476	132
Затраты на оплату труда производственного персонала	2612	2875	263
Отчисления на социальное страхование от ФОТ производственного персонала	679	748	68
Амортизация производственного оборудования	87	59	-28
Прочие затраты	126	134	8
Накладные затраты, всего	1033	962	-71
В том числе: Материальные затраты	24	29	5
Затраты на оплату труда непроизводственного персонала	766	712	-54
Отчисления на социальное страхование от ФОТ непроизводственного персонала	199	185	-14
Амортизация непроизводственного оборудования	44	36	-8
ИТОГО	5881	6254	372

Таким образом, общая себестоимость произведенной продукции в исследуемой организации в 2008 г. по сравнению с предыдущим годом выросла в абсолютном выражении на 372 тыс. руб., при этом прямые расходы выросли на 443 тыс. руб., накладные сократились на  71 тыс. руб.

Наибольшее сокращение накладных расходов было по статье «Затраты на оплату труда непроизводственного персонала» - на 54 тыс. руб., что было связано с комплексной автоматизаций рабочих мест – была установлена программа учета кадров и программа автоматизации делопроизводства, вследствие чего одна штатная единица бухгалтера была сокращена, а на  секретаря возложена обязанность не только вести учет кадров, но и вести учет рабочего времени, отпускных, больничных и заработной платы.

Графически динамика прямых затрат исследуемого предприятия в 2007-2008 гг. представлена на рис. 1.



Рис. 1. Динамика прямых затрат  ООО «Диал» в 2007-2008 гг.

Графически динамика накладных затрат исследуемого предприятия в 2007-2008 гг. представлена на рис. 2.



Рис. 2. Динамика накладных затрат  ООО «Диал» в 2007-2008 гг.


Рассмотрим изменение структуры себестоимости продукции исследуемого предприятия в 2007-2008 гг. (таблица 2).

Таблица 2

Изменение структуры себестоимости продукции ООО «Диал» в 2007-2008 гг. (тыс. руб.)

Статья затрат	2007	Доля, %	2008	Доля, %	Отклонение (п.5-п.3)
1	2	3	4	5	6
Прямые затраты, всего	4848	82,43	5292	84,62	2,18
Материальные затраты	1344	22,85	1476	23,60	0,75
Затраты на оплату труда производственного персонала	2612	44,41	2875	45,97	1,56
Отчисления на социальное страхование от ФОТ производственного персонала	679	11,55	748	11,96	0,41
Амортизация производственного оборудования	87	1,48	59	0,94	-0,54
Прочие затраты	126	2,14	134	2,14	0,00
Накладные затраты, всего	1033	17,57	962	15,38	-2,18
Материальные затраты	24	0,41	29	0,46	0,06
Затраты на оплату труда непроизводственного персонала	766	13,02	712	11,38	-1,64
Отчисления на социальное страхование от ФОТ непроизводственного персонала	199	3,38	185	2,96	-0,43
Амортизация непроизводственного оборудования	44	0,75	36	0,58	-0,17
ИТОГО	5881	100,00	6254	100,00	0,00

Графически структура затрат исследуемого предприятия в 2007 г. представлена на рис. 3.




Рис. 3. Структура накладных затрат  ООО «Диал» в 2007 г.


Графически структура затрат исследуемого предприятия в 2008 г. представлена на рис. 4.





Рис. 4. Структура накладных затрат  ООО «Диал» в 2008 г.

Анализ изменений структуры себестоимости исследуемой организации позволяет сделать следующие выводы. Рост удельного веса в общем объеме себестоимости в 2008 г. по сравнению с предыдущим наблюдается у показателей общих прямых затрат, прямых материальных затрат, затрат на оплату труда и отчислений на социальное страхование от ФОТ производственного персонала. Доля прочих затрат в составе себестоимости сократилась, наибольшее сокращение – по статье «Затраты на оплату труда непроизводственного персонала» - на  1,64 процентных пункта.

Таким образом, в исследуемой организации существуют резервы для снижения прямых затрат.

4.     Анализ использования фонда оплаты труда по категориям работников предприятия
Заработная плата — вознаграждение за труд в зависи­мости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Это вознаграждение может быть как в форме денежных выплат, так и в форме отпуска готовой продукции соб­ственного производства, продукции, полученной по бар­теру, и иных выгод в неденежной (нематериальной) фор­ме (например, право пользования автомобилем компании и т.д.). Категорически запрещается выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, по которым запре­щен или ограничен свободный оборот.

В настоящее время существует два вида оплаты труда: основная заработная плата и дополнительная заработная плата [3].

В состав основной заработной платы входят оплата тру­да по сдельным расценкам, по тарифным повременным ставкам (окладам), доплаты и надбавки за вредные усло­вия труда, премии сдельщикам и повременщикам, до­платы за работу в сверхурочные часы, ночное время, в вы­ходные и праздничные дни и др.

В состав дополнительной заработной платы входят оп­лата очередных трудовых и других отпусков, льготных ча­сов подростков, выплаты за время выполнения государ­ственных и общественных обязанностей и др.

Формы оплаты труда на предприятиях отличаются большим многообразием: повременная, сдельная, аккорд­ная, договорная (по контракту) и др.

Состав фонда заработной платы представлен на рис. 5.






Рис. 5. Состав фонда заработной платы

В состав выплат социального характера включаются компенсации и со­циальные льготы, предоставленные работникам, в частности, на лечение, от­дых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов).

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включа­ются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящей­ся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включают­ся в фонд заработной платы следующего месяца.

Структура оплаты за отработанное время представлена на рис. 6.






Рис. 6. Структура оплаты за отработанное время

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных вып­лат в отчеты по труду включаются суммы, исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товар или продукты предоставлялись по пониженным ценам, включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.  Кроме того, в оплату за отработанное время включаются суммы оплаты труда лиц, принятых на работу по совместительству, лиц, не со­стоящих в списочном составе работников предприятия, организации, за вы­полнение работ по гражданско-правовым договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятиями с физическими, а не с юри­дическими лицами [3].

В исследуемой организации ООО «Диал» весь персонал подразделяется на:

-          производственный персонал -  12 чел;

-          управленческий персонал – 5 чел;

-          технический персонал – 3 чел.

Заработная плата производственного персонала начисляется по окончании каждого месяца согласно закрытых табеля учета рабочего времени. В организации применяется повременная форма оплаты труда. В организации применяется пятидневная рабочая неделя, продолжительность рабочего дня составляет 8 часов, таким образом, продолжительность рабочей недели не превышает 40 часов, что соответствует нормам трудового законодательства.

Заработная плата состоит из основной и дополнительной. К основной относятся начисления за отработанное время, к дополнительной – оплата отпусков и другие начисления.

Анализ фонда оплаты труда по категориям работников позволяет выяснить, какую долю в составе ФОТ занимают выплаты производственному и непроизводственному персоналу.

Анализ фонда заработной платы проводится  в динамике по составу и по структуре [11].

Рассмотрим состав и структуру фонда оплаты труда исследуемой организации ООО «Диал» за 2007-2008 гг., данные приведены в таблице 3.

Таблица 3

Динамика состава фонда заработной платы исследуемой организации ООО «Диал» за 2007-2008 гг., тыс. руб.

Показатель	2007	2008	Абсол. отклонение	Темп роста, %
Фонд заработной платы, всего, в том числе	3378	3587	209	106,19
Производственный персонал	2612	2875	263	110,07
Управленческий персонал	659	608	-51	92,26
Технический персонал	107	104	-3	97,20

Данные таблицы показывают, что общий фонд заработной платы в абсолютном выражении в исследуемой организации за рассматриваемый период вырос в 2008 г. на 209 тыс. руб. по сравнению с 2007 г.

Темп роста общего фонда заработной платы составил  106,19%  в 2008 г. по сравнению с 2007 г.

Графически структура заработной платы ООО «Диал» за 2007 г.  по категориям персонала представлена на рис. 7.



Рис. 7. Структура заработной платы по категориям работников  ООО «Диал» в 2007 г.

Графически структура заработной платы ООО «Диал» за 2008 г.  по категориям персонала представлена на рис. 8.



Рис. 8. Структура заработной платы по категориям работников  ООО «Диал» в 2008 г.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в структуре заработной платы по категориям работников  ООО «Диал» в 2007-2008 гг. произошли изменения, выросла доля заработной платы производственного персонала и сократилась доля заработной платы непроизводственного персонала, что свидетельствует о более эффективном использование фонда заработной платы в 2008 г. по сравнению с 2007 г.
5.     Полный расчет себестоимости реализованной продукции
Полный расчет себестоимости реализованной продукции производится на основе калькуляций [14].

Калькуляция - один из основных показателей плана и отчета по себестоимости, выражающий затраты пред­приятия на производство и реализацию единицы кон­кретного вида продукции в денежной форме. Калькули­рование себестоимости продукции предопределяется особенностями технологии и организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых ра­бот и оказываемых услуг.

Плановые калькуляции составляются на планируе­мый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший тех­нический прогресс и улучшение организации производ­ства и труда.

Проектные калькуляции - разновидность перспек­тивных плановых калькуляций, необходимы для опреде­ления эффективности капитальных вложений и новой техники.

Нормативные калькуляции - разновидность теку­щих плановых калькуляций, в основе которых лежат те­кущие, действующие нормы, характеризующие в основ­ном достигнутый уровень затрат, применяются при нормативном методе учета затрат.

Отчетные калькуляции - исчисляются на основе дан­ных учета и характеризуют фактический уровень затрат.

При составлении плановых и фактических калькуля­ций себестоимости и свода затрат на производ­ство по предприятию в целом используется группировка затрат по технологическим процессам (производствам), переделам или структурным подразделениям и т.д.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, произ­водственной и полной себестоимости. В зависимости от охватываемого периода кальку­ляции делятся на месячные, квартальные и годовые.

Учет и распределение расходов по видам продукции, работ, услуг (носителям затрат) — заключительный этап их группировки, при ко­торой учтенные по видам и местам формирования издержки соотно­сятся с объемом деятельности, ради которой они осуществлялись.

В действую­щей практике калькулирование представляет собой систему расчетов, главная цель которых состоит в определении себестоимости единицы калькуляционной совокупности. В качестве последней могут рассмат­риваться отдельные виды готовой продукции, ее составные части, раз­новидности приобретаемых материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Данные калькуляций используют при оценке выполнения плана по себестоимости, в расчетах экономической эф­фективности инноваций, при определении величины затрат в незавер­шенном производстве и потерь от брака, в ценообразовании и контро­ле рентабельности.

В исследуемой организации ООО «Диал» составляются отчетные калькуляции по фактическим затратам.

Пример отчетной калькуляции за месяц в ООО «Диал» представлен в таблице 4.

Таблица 4

Пример отчетной калькуляции двух изделий за месяц в ООО «Диал» (руб.)

Показатель	Диван «Анюта»	Кресло «Ивушка»
1.      Прямые материальные расходы	65422	12664
2.      Затраты на оплату труда	124200	6000
3.      Отчисления от ФОТ на соцстрах	32292	1560
4.      Амортизация ОПФ	4	2
5.      Итого прямых расходов	221918	20226
6.      Накладные расходы	36	38
7.      Итого (п.5+ п.6)	221954	20264
8.      Кол-во выпущенных изделий	10	5
9.      Себестоимость одного изделия (п.7/ п.8)	22195,4	4052,8

Калькуляции чаще всего составляют для исчисления себестоимос­ти изделий, услуг, видов работ или мероприятий. Однако круг объектов калькулирования значительно шире и должен включать, например, ме­роприятия технического прогресса (механизацию и автоматизацию процессов производства и управления, реконструкцию и модерниза­цию оборудования и т.д.), проекты инвестирования, социально-куль­турные мероприятия и т.п.

В общем виде следует различать калькуляцию себестоимости про­дукции (изделий, полезных ископаемых), калькуляцию мероприятий (процессов, работ) и калькуляцию цены. Калькуляция себестоимости и цены исчисляется на единицу продукции, калькуляция мероприя­тий — в расчете на совокупность соответствующих работ и издержек или на единицу их измерения. В калькуляцию цены входит расчет ве­личины прибыли на объект калькулирования.

Необходимость разграничения затрат во времени при калькуляци­онных расчетах возникает при распределении расходов по возмеще­нию стоимости орудий и средств труда, резервных списаний и начис­лений. Эти расходы в пределах отчетного месяца зависят не от коли­чественного фактора издержек, а от времени погашения их величины в стоимостном выражении. В большинстве случаев время формирования таких затрат не совпадает с длительностью отчетных периодов и они распределяются равномерно.

Таким образом, распределение расходов между отчетными периодами, а внутри них между видами готовой продукции обусловлено экономическим содер­жанием затрат, закономерностями их формирования и группировки, а потому всегда сопутствует калькулированию.


Заключение

По проведенному исследованию можно сделать следующие выводы.

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий — планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Группировка затрат по элементам необходима для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости и выявления возможностей повышения использования того или иного ресурса. Группировка затрат по назначению (статьям калькуляции) указывает на какие цели, куда и в каких размерах израсходованы ресурсы и необходима для определения себестоимости отдельных видов изделий.

Анализ себестоимости может проводиться как ретроспек­тивный, так и оперативный, предварительный, прогнозный.

Анализ себестоимости продукции опирается на данные бухгалтерского учета, задачами которого являются определение общей суммы затрат, группировка их по видам и калькулирование себестоимости единицы продукции.

Исходя из этого в отечествен­ном учете затраты принято группировать по элементам затрат и по статьям калькуляции. В свою очередь сгруппированные затраты по статьям калькуляции делятся на прямые и косвенные, ос­новные и накладные.

При формировании прямых расходов обеспечивается их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

В исследуемой организации ООО «Диал» в составе материальных затрат учитываются комплектующие изделия для производства мебели – пиломатериалы, ткань обивочная, поролон, ткань вспомогательная, крепежные материалы. Затраты на оплату труда складываются из затрат на оплату производственного персонала, управленческого персонала и технического персонала. Амортизация – износ производственного оборудования исследуемой организации ООО «Диал» - станков для обработки пиломатериалов, а также основных средств непроизводственного значения, используемых для управленческих целей. В составе прочих затрат учитываются энергозатраты на производство продукции.

Накладные расходы в исследуемой организации состоят из тех же статей затрат, что и прямые расходы. В составе материальных накладных расходов учитываются материалы непроизводственного назначения: канцелярские товары, средства бытовой химии, и проч. Затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование управленческого персонала составляют накладные расходы по этим статьям. Амортизация непроизводственного оборудования – это износ компьютеров и кондиционера, используемых для управленческих целей. В составе прочих накладных расходов учитываются плата за коммунальные и прочие услуги сторонних организаций.

Исследования показали, что общая себестоимость произведенной продукции в исследуемой организации в 2008 г. по сравнению с предыдущим годом выросла в абсолютном выражении на 372 тыс. руб., при этом прямые расходы выросли на 443 тыс. руб., накладные сократились на  71 тыс. руб.

Анализ изменений структуры себестоимости исследуемой организации показал рост удельного веса в общем объеме себестоимости в 2008 г. по сравнению с предыдущим наблюдается у показателей общих прямых затрат, прямых материальных затрат, затрат на оплату труда и отчислений на социальное страхование от ФОТ производственного персонала. Доля прочих затрат в составе себестоимости сократилась, наибольшее сокращение – по статье «Затраты на оплату труда непроизводственного персонала» - на  1,64 процентных пункта.

Таким образом, в исследуемой организации существуют резервы для снижения прямых затрат.

Общий фонд заработной платы в абсолютном выражении в исследуемой организации за рассматриваемый период вырос в 2008 г. на 209 тыс. руб. по сравнению с 2007 г.  Темп роста общего фонда заработной платы составил  106,19%  в 2008 г. по сравнению с 2007 г.

В структуре заработной платы по категориям работников  ООО «Диал» в 2007-2008 гг. произошли изменения, выросла доля заработной платы производственного персонала и сократилась доля заработной платы непроизводственного персонала, что свидетельствует о более эффективном использование фонда заработной платы в 2008 г. по сравнению с 2007 г.

В исследуемой организации ООО «Диал» составляются отчетные калькуляции по фактическим затратам.


Список использованных источников

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1.//Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г., № 32, ст. 3301. Часть 2.//Российская газета от 29 октября 1994 г.

2.   Налоговый кодекс Российской Федерации.//Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, № 23, ст.2174.

3.     Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ//Российская газета № 256, 31.12.2001.

4.   Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельнос­ти предприятия. - М.: Дело и сервис, 2005. – 378 с.

5.   Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной Деятельности: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 678 с.

6.   Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 455 с.

7.   Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит. Учебное пособие для вузов/Под ред. проф. В.А. Пипко. – Ростов н/Д: «Феникс». 2005. – 416 с.

8.   Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: ДИС, 2006. –537 с.

9.    Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. -411 с.

10. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприя­тия. - М.: Проспект, 2007. – 399 с.

11. Курс экономического анализа/Под ред. М.И. Баканова и А.Д. Шеремета. М., 2008 г. – 465 с.

12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ИП «Новое знание», 2007. – 400 с.

13. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности. - Минск: ИСЗ, 2007. –476 с.

14. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2008. – 561 с.

15. Экономика предприятия: уч. для вузов / В.Я. Горфинкель, Е.М. Купруков, В.П. Просолова и др. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2006. -511 с.

16. Экономика предприятия: уч. для вузов / Под ред. проф. О.И. Волкова. – М: ИНФРА – М, 2007. – 465 с.

17.  Экономика предприятия. Под ред. проф. Семенова В.М. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2006 . – 433 с.