Содержание

Введение 3

1. Обзор литературы 5

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Каравай» 10

3. Аудит движения основных средств

3.1. Основные законодательные и нормативные акты регулирующие объекты основных средств и источники информации основных средств 16

3.2. Оценка системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, уровня существенности, аудиторского риска в выборке 20

3.3. Формирование плана и программы аудита основных средств 30

4. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

4.1. Сбор аудиторских доказательств и их документирование 33

4.2.Обобщение результатов проверки основных средств 40

Заключение 42

Список использованной литературы 44

Приложения 45

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1. 
   возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
   

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Актуальность данного вопроса определяет выбор темы и содержание данной работы.

Главная цель курсовой работы – провести аудит основных средств в ОАО «Каравай»

В соответствии с поставленной целью предстоит решить следующие задачи:

• 
  изучить обзор литературы по основным средствам;
  
• 
  изучить нормативно - правовые акты регулирующие порядок
  

совершения бухгалтерского учета операций по основным средствам и информационное обеспечение аудита основных средств;

- оценка системы внутреннего контроля и существенности, аудиторского риска в выборке аудита основных средств;

• 
  разработать план и программу аудита основных средств;
  

- собрать аудиторские доказательства и их документирование;

- произвести обобщение результатов проверки основных средств.


1. Обзор литературы


Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнение работ и оказании услуг, более одного года и способно приносить выгоду (доход).

Цель аудита основных средств – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению основных средств нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде

Основными задачами контроля операций с основными средствами являются:

• 
  подтверждение достоверности показателей баланса по статьям;
  
• 
  проверка полноты и своевременности оприходования основных средств в разрезе материально-ответственных лиц;
  
• 
  подтверждение целесообразности и законности операций по реализации и списанию основных средств;
  
• 
  оценка качества проведенных в организации инвентаризаций;
  
• 
  проверка состояния синтетического и аналитического учета основных средств;
  

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям связанным с приобретением, начислением амортизации и выбытием основных средств. [13,стр. 54 ]

До начала проведения аудиторской проверки или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- установление уровня существенности;

- построение аудиторской выборки;

- подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур. [11,стр. 54 ]

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка

конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки бухгалтерского учета основных средств, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. [8,стр. 54 ]

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки.
2. Организационно – экономическая характеристика

ОАО «Каравай»


Открытое акционерное общество «Каравай» (Хлебозавод № 11) по производству хлебобулочных и кондитерских изделий было пущено в августе 1939 года. Первоначальная мощность завода – 100 тн в сутки.

В настоящее время расчетная мощность завода – 150 тн в сутки.

ОАО «Каравай» является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобрело с момента его государственной регистрации. Общество имеет печать со своим наименованием, расчетный счет и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков.

В настоящее время на заводе имеются 9 поточно – механизированных линий:

ХПА – 40 № 2 – по выработке хлебов белых из муки первого и высшего сортов;

ХПА – 40 № 3, 4, 5, 6 - по выработке хлебов из смеси муки разных сортов;

ФТЛ – 2 – по выработке сдобных изделий;

ППУ – 225, 238 - по выработке батонов, булок.

На заводе есть также кондитерский цех и цех по выработке кваса сухого, сухаря армейского, муки блинной, сухаря панировочного первого и высшего сортов.

ОАО «Каравай» обеспечивает хлебобулочными и кондитерскими изделиями все районы Нижнего Новгорода. На балансе общества имеются три фирменных магазина, торгующих хлебобулочными и кондитерскими изделиями. Основной целью Общества является получение прибыли. Основными видами деятельности ОАО «Каравай» являются:

1. 
   производство и реализация хлебобулочных изделий;
   
2. 
   производство и реализация кондитерских изделий;
   
3. 
   производство и реализация прочей продукции (квас, мука крестьянская, сухарь панировочный);
   
4. 
   оптовая и розничная торговля всеми видами выпускаемой продукции.
   

В своей работе предприятие руководствуется приказами и распоряжениями учредительного собрания.

Организационная структура ОАО «Каравай»

Учредительное собрание

плановый отдел

Начальник ПЭО

Генеральный директор

Гл. бухгалтер

бухгалтерия

Главный инженер

Нач. лабора- тории

Нач. отдела сбыта

Зам. директора по коммер. вопросам

Нач. отдела снабж.

Нач. ОК и юрист

Старш. мастера

Гл. ме- ханик

Лабора- тория

Отдел сбыта

Отдел снабжения

Произв. цеха

ОГМ

Учетная политика в ОАО «Каравай», формируется главным и бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями;

своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности – в соответствии с Порядком поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным совместным постановлением Госкомстата России по согласовании с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти по следующим разделам учета:

сельскохозяйственной продукции и сырья;

труда и его оплаты;

основных средств;

материалов;

результатов инвентаризации;

кассовых операций;

торговых операций.

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризации определены ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и п. 26 – 28 Положения по ведению бухгалтерского учета. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях № 49

В соответствии с перечисленными документами целью инвентаризации является обеспечение доверенности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации.

В ходе инвентаризации имущества и обязательств проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации.

За исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Таблица 2.1 – Эффективность использования экономического потенциала ОАО «Каравай» за период 2005 – 2007 гг. (млн. руб.)
Таблица. 2.1.

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	2007 к 2005, %
Выручка от продаж , тыс. руб.	142122,3	151211,1	130342	91,7
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	113569,2	126780,1	104321	91,9
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	31183,1	25101,0	32030	102,7
Налог на прибыль, тыс. руб.	7483,9	6024,2	9685	129,4
Чистая прибыль, тыс. руб.	23699,2	19077,8	22345	94,3
Мощность, тн. в сутки	150	150	150	100,0

Выручка от продажи продукции уменьшилась на 11780,3 тыс. руб. или на 91,7%. Чистая прибыль ОАО «Каравай» уменьшилась с 2005 по 2007гг на 94,3%.

Таблица 2.2.

Обеспеченность рабочей силой

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	2007 к 2005, %
Объем продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	52000	54000	54500	104,8
Среднесписочная численность работников, чел.	138	151	163	104,5
Среднесписочная численность рабочих, чел.	112	138	151	134,8
Удельный вес рабочих в общей численности работников, %	72,72	72,27	73,04	100,4
Среднегодовая выработка продукции на одного работника, руб.	650	628	649	99,8

Из приведенных данных видно, что численность работников и рабочих в 2006г по сравнению с 2005г увеличилось на 13 и 27 человек, а численность работников и рабочих в 2007г по сравнению с 2006г. уменьшилась на 12 и 13 человека.

Среднегодовая выработка продукции на одного работника в 2006г. по сравнению с 2005г. уменьшилась на 22 руб., а в 2007г. по сравнению с 2006г.

увеличилась на 21 рубль.

Таблица 2.3.

Динамика объема продукции, основных фондов и фондоотдачи

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	2007г к 2005г, %
Объем продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	52000	54000	54500	104,8
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	53990	55859	59970	111,1
В том числе машин и оборудования, тыс. руб.	6500	7320	9000	138,5
Коэффициент машин и оборудования в стоимости основных фондов, %	0,575	0,595	0,632	109,9
Фондоотдача с 1 руб. стоимости основных фондов, руб.	3,45	3,62	3,83	111,0
Фондоотдача с 1 руб. стоимости машин и оборудования, руб.	6,04	6,08	6,06	100,3

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2007г. по сравнению с 2005г. увеличилась на 5980 тыс. руб., благодаря увеличению машин и оборудования на 2500 тыс. руб.

Таблица 2.4.

Экономическая эффективность производства

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	2007 к 2005, %
Выручка продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	780000	810000	817500	104,8
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	350000	390000	395000	112,9
Валовая продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб.	430000	420000	422500	98,3
На 1 работника	650	628	649	99,8
Норма рентабельности, %	5,5	5,5	5,5	100,0
Уровень рентабельности, %	3,8	4,1	4,4	107,3

Норма рентабельности в хлебо-булочном производстве 5,5%. ОАО «Каравай» стремится к этой норме, с каждым годом все увеличивая уровень

рентабельности.

Проанализировав финансовое состояние ОАО «Каравай» можно сделать следующие выводы:

Чистая прибыль ОАО «Каравай» уменьшилась с 2005 по 2006гг на 3504,4 тыс. руб. или на 85,2%. Это произошло за счет повышения полной себестоимости реализованной продукции.

Из приведенных данных видно, что численность работников и рабочих в 2006г по сравнению с 2005г увеличилось на 13 и 27 человек, а численность работников и рабочих в 2007г по сравнению с 2006г. уменьшилась на 12 и 13 человека.

Среднегодовая выработка продукции на одного работника в 2007г. по сравнению с 2006г. уменьшилась на 22 руб., а в 2007г. по сравнению с 2006г. увеличилась на 21 рубль.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2007г. по сравнению с 2005г. увеличилась на 5980 тыс. руб. или на 111,1%, благодаря увеличению машин и оборудования на 2500 тыс. руб. или на 138,5%.

В целом на сегодняшний день ОАО «Каравай» является достаточно развивающимся предприятием, которое использует различные методы для повышения показателей результатов своей деятельности.


3. Аудит учета основных средств
3.1. Основные законодательные и нормативные акты регулирующие объекты основных средств и источники информации основных средств
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В настоящее время действует следующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и по­становления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

- Налоговый кодекс РФ. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября

1996 года (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.). Этот Закон определя­ет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

- Закон об аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 07.08.2001г. № 119-ФЗ. Он определяет понятие аудита, аудитора, правовые моменты организации и функционирования, критерии обязательности аудиторских проверок, место стандартов и норм профессиональной этики, основные аспекты контроля качества аудита.
2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единствен­ным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

- Положение по бухгалтерскому учёту 6/01 «Учёт основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н) с последующими изменениями и дополнениями в ред. Приказов Минфина РФ от 18.052002г. № 45н, от 12.12.2005г. № 147н. Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации. ПБУ 6/01 является элементом системы регулирования бухгалтерского учёта в РФ оценки основных средств, амортизации основных средств, восстановления и выбытия основных средств.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 09.12.1998г. № 60н. Согласно ПБУ 1/98 под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

- Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» от 06.07.1999г. № 43н, ПБУ 4/99, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организации. В настоящем положении даны определения: бухгалтерской отчётности, отчётному периоду, отчётной дате, а также определение – кто является пользователем отчётности. В ПБУ определены требования к составу бухгалтерской отчётности, содержание бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках. Так же даны пояснения к правилам оценки статей бухгалтерской отчётности, проведению аудиторской проверки, публичности бухгалтерской отчётности.

- Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» от 06.05.1999г. № 32н (в ред. от 18.09.2006г. №116н, в ред. 27.11.2006г. № 154н, 155н.). ПБУ 9/99 – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением взносов пайщиков.

- Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» от 06.05.1999г. № 33н (в ред. от 18.09.2006г. №116н, в ред. 27.11.2006г. № 154н, 155н.). ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов участников.

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизи­ровать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организа­цию и ведение бухгалтерского учета всех активов и обязательств организации;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.

- Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении, наличие активов и обязательств организаций, финансовых результатов за отчетный и предшествующий период.

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н. Указания содержат правила учета основных средств[3,стр. 4 ]

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самой организации определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- учетная политика организации;

- формы первичных учетных документов;

- график документооборота;

- рабочий План счетов бухгалтерского учета;

- формы внутренней отчетности.

Аудит основных средств проводится в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и Федеральным стандартом аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Совокупность элементов (натуральных объектов и документов), которые могут быть подвергнуты проверке в ходе аудита основных средств:

• 
  журналы – ордера № 10, № 13, № 16 или машинограммы, отражающие хозяйственные операции по основным средствам;
  
• 
  карточки счетов, анализ счетов 01, 02;
  
• 
  инвентарные карточки учета объектов основных средств (форма ОС-6);
  
• 
  акт приеме-передаче объектов основных средств (форма ОС-1);
  
• 
  акт о списании объекта основных средств (форма ОС-4);
  
• 
  разработочная таблица расчета амортизации основных средств;
  
• 
  акты инвентаризации основных средств. [5,стр. 14]
  

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки основных средств: инвентаризация основных средств, опрос, просмотр документов, сравнение документов (взаимная проверка), аналитические процедуры (например: сравнение сумм амортизации, начисленной в разные месяцы).

3.2. Оценка системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска в выборке
Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получают аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».

Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены:

- работа с покупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;

- отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств;

- отражение в учете операций по реализации;

- контроль за состоянием задолженности.

Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

- общее знакомство с системой внутреннего контроля;

- оценку надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с поставщиками и покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста разделяются по разделам (см. приложение 1). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".. [8,стр. 73 ]

Оценка надежности системы внутреннего контроля

Уровень контроля, %
Низкая	50
Средняя	50-80
Высокая	свыше 80%

ДА

Уровень контроля = ВСЕГО *100%

Уровень контроля в ОАО «Каравай» = 15/25*100% = 60%

В ОАО «Каравай» средний уровень внутреннего контроля.

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Величина существенности С может быть выражена соотношением:

0 <= С <= 1.

Следует помнить, что эта величина (С) отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная же составляющая существенности выражается через определение уровня существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Определим уровень существенности в ОАО «Каравай» по данным Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках (см. приложение 2,3).

Таблица 3.1.

Расчет единого уровня существенности

№ п/п	Значение базового показателя	Знач-е баз. пок-ля тыс. руб.	Доля от баз. пок-ля %	Знач-е д/нахож. ед. ур. сущ-ти, тыс. руб.
1	Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года	22345	5	1206
2	Выручка-нетто от оказания работ (услуг), за исключ. акцизов и НДС	130342	2	2607
3	Валюта баланса	128561	2	2571
4	Собственный капитал	24120	10	2235
5	Общие затраты предприятия	104321	2	2086

Мы отбросим значения, сильно отклоняющиеся в большую и меньшую сторону от среднего значения.

Средняя величина = (1206+2607+2571+2235+2086) / 5 = 2141 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего:

(2141 – 1206) / 2141 * 100% = 44%

Наибольшее значение отличается от среднего:

(2607 – 2141) / 2141 * 100% = 22%

Вывод: Поскольку значение 1206 тыс. руб. значительно отличается от среднего, а 2607 тыс. руб. не так сильно, кроме того второе по величине значение 2571 тыс. руб. очень близко к значению 2607 тыс. руб.

Мы примем решение отбросить при данных расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставим.

Новое среднеарифметическое значение составит:

(2607+2571+2235+2086) / 4 = 2374 тыс. руб.

Для дальнейшей работы среднее значение будем округлять, но так что после округления оно изменилось не более, чем на 20%.

(2500 – 2374) / 2374 * 100% = 5% < 20%

т. е. единый уровень существенности = 2500 тыс. руб.

(2374 – 2000) / 2374 * 100% =15,8% < 20%

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска (табл.3.2). Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

Из приведенной ниже таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска выше среднего.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен (более точно аудиторский риск будет определен после проверки организации СВК).
Таблица 3.2.

Критерии оценки предпринимательского риска



Факторная модель аудиторского риска:

Р=Р1*Р2*Р3,

где Р – аудиторский риск.

Р1 – неотъемлемый риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

Р2 – риск средств внутреннего контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

Р3 – риск необнаружения. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных

факторов.

Р3 равен 50%;

Р2 равен 40%;

Р равен 2%.

Отсюда: 0,02=0,5*0,4*Р1, следовательно, Р1 равен 0.1.

Так как аудиторский риск невысок, то есть необходимость проверить большое количество информации.

Также, из полученного аудиторского риска, делаем вывод, что уровень материальности будет высок.

Материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение. [5,стр. 14 ]

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может:

отобрать все элементы (сплошная проверка);

отобрать специфические (определенные) элементы;

отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.

Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную совокупность элементов, которые составляют обороты по счету бухгалтерского учета или группу однотипных операций (или страту в составе данной генеральной совокупности). Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля; она чаще применяется в случае аудиторских процедур проверки по существу.

Аудитор может решить отобрать специфические (определенные) элементы

генеральной совокупности, основываясь на следующих факторах:

понимание деятельности аудируемого лица;

предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля;

характеристики и особенности тестируемой генеральной совокупности.

Отбор специфических элементов на основании профессионального суждения аудитора влечет за собой риск, не связанный с использованием выборочного метода. Отбираемые специфические статьи могут включать:

элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки. Аудитор может решить отобрать для проверки определенные элементы генеральной совокупности исходя из их высокой стоимости или обладания какой-либо иной характеристикой, например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками;

элементы, превышающие определенную величину. Аудитор может решить отобрать элементы, стоимость которых превышает определенную величину, чтобы подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций;

элементы для получения информации. Аудитор может проверить определенные элементы для получения информации по таким вопросам, как особенности деятельности аудируемого лица, характер хозяйственных операций, отдельные черты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

элементы для проверки процедур. Аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных элементов, чтобы определить, выполняется ли аудируемым лицом конкретная процедура.

Проверка отобранных специфических элементов в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций может быть эффективным средством получения аудиторских доказательств. Однако она не является аудиторской выборкой, так как выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность. Аудитор должен проанализировать потребность в получении надлежащих аудиторских доказательств в отношении оставшейся части генеральной совокупности, если оставшаяся часть является существенной.

Число элементов выборки для проверки сальдо по счетам бухгалтерского учета определяется по формуле:

(ОС – ЭН – ЭК)*КП

ЭВ = УС * 0,75

ЭВ – число элементов выборки

УС – уровень существенноси

ОС – сумарная стоимость всех элементов

ЭН – сумма элементов наибольшей стоимости

(129000 – 105000) * 1,2

ЭВ = 2500 * 0,75 = 5

Дополнительно к элементам наибольшей стоимости и ключевых элементов данной совокупности, аудитору необходимо проверить 5 элементов.

3.3. Формирование плана и программы аудита основных средств

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать.

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам;

соответствие записей аналитического учета по счетам, записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства

целесообразно возлагать на старших аудиторов.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведение аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечения других аудиторов и экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в плане аудита. План и программа аудита в приложении 4,5.
4. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки


4.1. Сбор аудиторских доказательств и их документирование


Проверку бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Каравай» целесообразно начать с аудита классификации объектов на их соответствие Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному постановлением № 359.

Для проверки правильности классификации основных средств необходимо проверить:

- первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

- определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

- документальное оформление поступления основных средств и их фактического наличия. Аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2007 год пять поступивших на предприятие ОАО «Каравай» объектов основных средств.

Проверенные аудитором учетные документы заносятся в рабочий документ таблица 4.1.

Таблица 4.1.

Наличие основных средств в ОАО «Каравай»

По данным организации					По данным аудитора
наименование показателя	На нач. года	Поступило	Выбыло	На конец года	На нач. года	Поступило	Выбыло	На конец года
Здания	1	-	-	1	1	-	-	1
Продолжение таблицы 4.1.
Машины и оборудования	5	2	1	6	5	2	1	6
Транспорт ные средства	4	1	2	3	4	1	2	3
Производст венный и хозяйствен ный инветарь	121	7	23	105	121	7	23	105
вычислитель ная техника и оргтехника	3	1	1	3	3	1	1	3

При проведении аудиторской проверки этого участка было проведено сравнение классификации объектов основных средств применяемой в организации на их соответствие Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному постановлением № 359.

Была проведена проверка соответствующих документов. Существенных недостатков обнаружено не было.

Необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению основных средств.

Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа).

Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в таблицу 4.2.


Таблица 4.2.

Первичные учетные документы ОАО “Каравай”

Наименование объекта ОС	Сумма, тыс. руб.	Инвентарный номер	Ответственность за сохран ность	Реквизи Ты	Дата отраже-ния в учете
Здания	3 000	0001	Попов		01.11.01
Машины и оборудования	390	0021	Попов		05.05.03
Транспортные средства	793	0034	Попов		02.03.02
Производственный и хозяйственный инветарь	76	0045	Попов		01.07.05.
Вычислительная техника и оргтехника	154	0009	Андриа нова		09.05.04

В ходе проверки первичных документов по учету основных средств, аудитор выяснил, что не все документы оформлены правильно. На некоторых документах отсутствует наличие всех реквизитов, подписи главного

бухгалтера, даты, номера документа.

Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии ОАО «Каравай» в соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия выбранного метода.

В ходе проверки аудитор должен установить правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой ООО «Продюсер», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1. Проверку проведем по уже выбранным основным средствам. При этом нужно учесть, что номер амортизационной группы должен указываться как в Акте о приеме – передаче основных средств ф. № ОС-1, так и в инвентарной карточке.

В ходе аудиторской проверки необходимо убедиться в правильности определения даты начала начисления амортизации по объектам основных средств. Для этого выберем по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств в 2007 году объект основных средств поступивший на ОАО «Каравай».

Далее аудитору необходимо убедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Для этого необходимо произвести пересчет всех граф ведомости и убедиться в правильности итогов.

Таблица 4.3..

Начисление амортизации в ОАО «Каравай»

Дата ввода в эксплуатацию	Инвен тарный номер	Наименование объекта	Перво начальная стои мость	Согласно форме № ОС-1			Ежеме сячные амор. отчис ления согла сно ведо мости	Ежеме Сячные амор. отчис ления по дан ным аудитора	Отклонения
				срок	норма	ежеме сячные амор. отчисления
9.05.06	009	Компьютер	25000	5 лет	20%	420	420	417	+3

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии ОАО «Каравай» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2007 год линейным методом.

В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ОАО «Каравай» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной

постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.

Методом пересчета аудитор нашел небольшое отклонение в достоверности итоговых сумм ведомости начисления амортизации основных средств за декабрь 2007 года.

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

Для проверки правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2007 год один выбывший объект основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора таблица 4.4..

Таблица 4.4.

Выбытие основных средств в ОАО «Каравай»

Дата	Объект ОС	Кор. счетов		Сумма с НДС	Остат. Ст-ть	Реквизиты договора	Реквизиты договора комиссии	Сведения об рыночной ст-ти
		Д	К
2.01.07	Станок	91/2	01/2	40000	35000	-	-	45000

В ходе проверки аудитор выяснил, что выбытие основных средств в ОАО «Каравай» является законным и целесообразным, но в документе на списание объекта основных средств форма № ОС –4 (см. приложение 4). отсутствуют реквизиты договоров.

Далее аудитор должен проверить сохранность объектов основных

средств на предприятии ОАО «Каравай».

Проверка сохранности основных средств начинается с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49). Перед началом работы аудитор договорился с руководителем проверяемого предприятия о создании комиссии. Приказом руководителя ОАО «Каравай» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера. Руководитель вручил приказ членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии – контрольный пломбир.

Для проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях основных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные инвентарных карточек и инвентарных списков основных средств по материально - ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей. Проверенные аудитором документы заносятся в таблицу 4.5.

Таблица 4.5.

Инвентаризация в ОАО «Каравай»

Наименование объекта основных средств	Инвентарная карточка	Инвентариза ционная ведомость	По данным аудитора
Здания	1	1	1
Сооружения	2	2	2
Машины и оборудования	6	6	6
Транспортные средства	3	3	3
Производственный и хозяйственный инветарь	105	105	105
Вычислительная техника и оргтехника	3	3	3

Из таблицы 4.5. видно, что данные бухгалтерского учета основных средств соответствуют фактическому наличию в инвентаризационных ведомостях.

В результате проверки аудитора выяснилось, что в ОАО «Каравай» инвентаризации основных средств производятся один раз в год, в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49).

Проверка правильности определения поставщи­ком НДС.

Источники информации:

- счета-фактуры поставщиков (см. приложение 5);

- инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка арифметических расчетов.

Техника исполнения включает проверку правильности опреде­ления поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по поставщику, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхож­дении данные заносятся в таблицу 4.6.

Таблица 4.6.

Правильность изъятия поставщиком НДС

№ п/п	Наименование поставщика	Дата	Счет, №	Сумма по счету, руб.	НДС по счету, руб.	НДС по перечету, руб.	Отклоне- ния, +/-
1	2	3	4	5	6	7	8
1	ООО «Транснефть Сервис С»	15.11.07	4898	33670,00	5084,00	4984,00	+100,00

Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложе­нию этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС.

Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежекварталь­ном) декларировании налога.

После проверки правильности определения поставщиком НДС в ОАО «Каравай» выявлено, что НДС выделен не правильно, т.е. начисление НДС ведется не в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского

учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.
4.2. Обобщение результатов проверки производственных запасов
При планировании и проведении аудита основных средств на предприятии ОАО «Каравай» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о не соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Каравай» масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудиторской проверки учета основных средств на предприятии ОАО «Каравай» приемлемый уровень аудиторского риска 4%, а уровень существенности 2500 руб.

Еще нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки основных средств, представлены в рабочем документе «Таблица выявленных нарушений.

Рабочий документ «Таблица выявленных нарушений»

Таблица 4.7.

Краткая характеристика нарушения	Последствия	Рекомендации аудитора
Отсутствует систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой внутреннего контроля	Существует вероятность злоупотреблений	Необходимо службе внутреннего контроля систематически проверять первичную документацию на наличие необходимых подписей
На некоторых документах отсутствует наличие всех реквизитов, даты.	Невнимательность	Необходимо службе внутреннего контроля систематически проверять документа-цию на наличие всех реквизитов и даты.
Небольшое отклонение в достоверности итоговых сумм ведомости начисления амортизации основных средств	Невнимательность	Необходимо службе внутреннего контроля систематически проверять документа-цию по начислению амортизации
Неправильное начисление НДС по выбывшему станку	Невнимательность	Необходимо службе внутреннего контроля систематически проверять документа-цию по начислению НДС

В процессе аудита нами были обнаружены нарушения, из которых можно было сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Каравай» масштабам и характеру его деятельности.

Следующие нарушения:

- отсутствует арифметический контроль со стороны работников бухгалтерии за службой внутреннего контроля;

- проверка службой внутреннего контроля соответствия занесения данных из первичного документооборота в систему бухгалтерского учёта;

- из за недостатков ОАО «Каравай» необходимо совершенствовать систему внутреннего контроля. Организации необходимо принять на работу специалиста по осуществлению внутреннего контроля.

Заключение

Проведен аудит основных средств ОАО «Каравай» за 2007 год.

При планировании и проведении аудита основных средств рассмотрено состояние внутреннего контроля у ОАО «Каравай». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Каравай».

Рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Каравай» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита были обнаружены нарушения, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Каравай» масштабам и характеру его деятельности.

Следующие нарушения:

- отсутствует арифметический контроль со стороны работников бухгалтерии за службой внутреннего контроля;

- проверка службой внутреннего контроля соответствия занесения данных из первичного документооборота в систему бухгалтерского учёта;

- из за недостатков ОАО «Каравай» необходимо совершенствовать систему внутреннего контроля. Организации необходимо принять на работу специалиста по осуществлению внутреннего контроля.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по основным средствам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита основных средств, рассмотрено соблюдение в ОАО «Каравай» применимого законодательства РФ при совершении финансово - хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Каравай».

Проверка соответствия ряда совершенных финансово - хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об основных средствах не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита основных средств не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Каравай» законодательству. Поэтому такое мнение не высказываем.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября

1996 года (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.).

2. Закон об аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 07.08.2001г. № 119-ФЗ.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. – 3. 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 09.12.1998г. № 60н.

5. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» от 06.07.1999г. № 43н, ПБУ 4/99.

6. Положение по бухгалтерскому учёту 6/01 «Учёт основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н) с последующими изменениями и дополнениями в ред. Приказов Минфина РФ от 18.052002г. № 45н, от 12.12.2005г. № 147н.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года

8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Приказ Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н. Указания содержат основные определения ремонтных работ.

9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

10. 
    Андреев. В.Д. Практический аудит. – М.: Экономика, 2002.
    
11. 
    Бычкова. С.М. Доказательства в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2004.
    
12. 
    Барышников. Н. П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, 2003 год. Информационный издательский дом “Филин”.
    
13. 
    Данилевский. Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности. – М., 2003.
    
14. 
    Данилевский. Ю.А. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.