Введение.
Таможенная политика государства играет решающую роль во внешнеэкономических отношениях России.

Актуальность данной темы реферата обусловлена в первую очередь неизбежным сотрудничеством стран мира между собой посредством международной торговли. Таким образом, грамотная таможенная политика государства лежит в основе его стабильности и значимости на мировой арене.

Основная задача государства в области международной торговли – помочь экспортерам вывезти как можно больше своей продукции, сделав их товары более конкурентными на мировом рынке и ограничить импорт, сделав иностранные товары менее конкурентоспособными на внутреннем рынке. Поэтому часть методов государственного регулирования направлена на защиту внутреннего рынка от иностранных конкурентов и поэтому относится прежде всего к импорту. Другая часть методов имеет своей задачей формирование экспорта.

Средства регулирования внешней торговли могут принимать различные формы, включая как, непосредст­венно воздействующие на цену товара (тарифы, налоги, акцизные и прочие сборы), так и ограничиваю­щие стоимостные объемы или количество поступающего товара.

Наиболее распространенными средствами служат та­моженные тарифы, целями использования которых явля­ются получение дополнительных финансовых средств (как правило, для развивающихся стран), регулирова­ние внешнеторговых потоков (более типично для раз­витых государств) или защита национальных произво­дителей (главным образом в трудоемких отраслях).

Именно поэтому важно оценить эффективность та­моженного налогообложения, дать общую характеристи­ку таможенных пошлин, а также проанализировать таможенные тарифы как реестр налогооблагаемых товар­ных позиций.
Глава I. Экономическое содержание и механизм применения таможенных пошлин.

1. 
   Понятие таможенной пошлины, её экономическая природа, функции и виды.
   

Механизм таможенного регулирования внешнеторговой деятельности в России развит гораздо в меньшей степени, чем система нетарифных ограничений, которая в настоящее время по существу выступает как система экспортного контроля. Таможенный механизм начал формироваться в России с момента создания таможенных границ и принятия в 1993 г. основополагающих законов: Таможенного кодекса и Закона «О таможенном тарифе».

Несмотря на то, что таможенное регулирование отстает от принципов механизма координации ВЭД в целом, оно развивается на экономической основе и складывается из нескольких частей: экспортных и импортных тарифов и пошлин, порядка исчисления и подтверждения таможенной стоимости и страны происхождения ввозимого товара, режима преференций и таможенных режимов возможного помещения товаров, которые в совокупности являются основой для расчета размера таможенных пошлин и налогов.

Таможенное налогообложение — это отношения, складываю­щиеся между организациями, индивидуальными предпринима­телями, а также лицами, признаваемыми налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемыми в соответствии с ТК РФ, с одной стороны, и та­моженными и налоговыми органами, с другой, по поводу исчис­ления и уплаты таможенных налогов. Чаще всего эти отношения напрямую связаны с осуществлением внешнеторговой деятель­ности.

При пересечении таможенной границы взимаются разнооб­разные таможенные платежи:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную терри­торию РФ;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную тер­риторию РФ;

5) таможенные сборы:

• сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий;

• сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможен­ному оформлению и возобновление его действия;

• таможенные сборы за таможенное оформление;

• таможенные сборы за хранение товаров;

• таможенные сборы за сопровождение товаров;

• плата за информирование и консультирование по вопро­сам таможенного дела;

• плата за принятие предварительного решения;

• плата за участие в таможенных аукционах.

Действующий перечень таможенных платежей является от­крытым, что юридически обеспечивает возможность введения новых косвенных налогов, взимаемых, как правило, с импорти­руемых товаров.

Таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. Уплата тамо­женной пошлины носит обязательный характер и обеспе­чивается мерами государственного принуждения.

Товары и транспортные средства, перемещаемые через российскую таможенную границу, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом Российской Федерации "О таможенном тарифе", Федеральным Законом № 74-ФЗ от 27.05.00 "О внесении дополнений в Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе", Постановлением Правительства РФ № 1560 от 27.12.96.

В международной практике выделяют следующую классификацию видов таможенных пошлин:

1. 
   В зависи­мости от направленности перемещения товаров подразде­ляются на:
   

• 
  импортные (ввозные),
  
• 
  экспортные (вывозные),
  
• 
  транзитные.
  

В законе РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (ст. 14) отражено, что импортные и экспортные таможенные пошлины устанавливаются «в целях регулирования операций по импорту и экспорту, в том числе для защиты внутреннего рынка РФ и стимулирования прогрессивных структурных изменений в российской экономике».

Импортные пошлины выполняют протекционистскую функцию, защищая внутренний рынок от иностранных конкурентов. Их действие не ограничивается только удо­рожанием импортных товаров, но и дает возможность повышать внутренние цены на отечественные товары до уровня мировых цен, увеличенных на размер таможенных платежей.

Экспортные же пошлины служат, в основном, для ог­раничения вывоза за пределы страны товаров и сырья, необходимых для ее национальной экономики, а уж по­том - для пополнения доходной части бюджета,

Транзитные пошлины, которые в настоящее время прак­тически нигде, в том числе и в России, не используются, взимаются с товаров, провозимых через таможенную территорию страны транзитом в другие страны и служат, как правило, неким регулятором сдерживания транзитных грузопотоков.

2. 
   По способу исчисления таможенные пошлины подразделяются на:
   

• 
  адвалорные пошлины,
  
• 
  специфические,
  
• 
  комбинированные.
  

Закон РФ «О таможенном тарифе» (п.2 ст. 3) закрепляет за Правительством РФ право определять и изменять ставки таможенных пошлин. В этих целях им была образована специальная Комиссия по защитным мерам во внешней торговле и таможенно-тарифной политике – координационный орган, на который, среди прочего, возложена подготовка предложений для Правительства РФ в области тарифных мер регулирования внешнеторговой деятельности, предусматривающих изменение ставок таможенных пошлин.

Ставки таможенных пошлин могут быть дифференцированы в зависимости от кода товара по ТН ВЭД и страны его происхождения. Так, например, при ввозе товаров из стран, которым Россия в торгово-политическом отношении предоставляет режим наибольшего благоприятствования, применяются так называемые базовые (или предельные) ставки таможенных пошлин. А вот в отношении товаров, происходящих из так называемых развивающихся стран, действуют преференциальные ставки таможенных пошлин, размер которых составляет 75 % от базовых ставок.

Ставки таможенных пошлин на одни и те же товары не могут изменяться чаще чем один раз в шесть месяцев. Единовременно ставки не могут быть повышены более чем на 10 процентных пунктов для адвалорных ставок и эквивалентного значения для специфических.

В отдельную группу принято выделять так называемые особые виды пошлин. Применяемых с целью защиты внутреннего рынка от импорта определенного вида товара или видов товаров. К ним относятся специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.

Специальные пошлины используются либо в качестве защитной меры от ввоза в Россию товаров в количестве и на условиях, способных нанести непоправимый ущерб российским производителям подобных товаров, либо в качестве ответной меры на дискриминационные действия в отношении России со стороны других государств или их союзов.

Антидемпинговые пошлины предназначены для защи­ты внутреннего рынка России от импорта в нее товаров по демпинговым ценам, т. е. когда экспорт таких товаров и их реализация в нашей стране осуществляются по более низким ценам, чем на внутреннем рынке страны-произ­водителя.

Компенсационные пошлины применяются к ввозимым на таможенную территорию России товарам, при произ­водстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались государственные субсидии. Необходимость таких пошлин обусловлена тем, что применение субсидий при­водит к искусственному занижению затрат на производ­ство товаров и, следовательно - к снижению цен на них при экспорте (в том числе и в нашу страну).

3. 
   По характеру:
   

• 
  Сезонные – применяются для оперативного регулирования международной торговли продукцией сезонного характера, прежде всего сельскохозяйственной.
  
• 
  Антидемпинговые – пошлины, которые применяются в случае ввоза в страну товаров по цене более низкой, чем их нормальная цена в экспортирующей стране, если такой импорт наносит ущерб местным производителям подобных товаров или препятствует расширению национального производства. Для принятия решения о введении антидемпинговых пошлин немаловажно определение целей и характера демпинга, который может быть подразделен на постоян­ный (агрессивный) и разовый (пассивный).
  

Условием постоянного демпинга является сегмента­ция рынка, т. е. разделение его на несколько частей. Выделяя один внутренний сегмент рынка (за счет тран­спортных расходов, таможенных тарифов и т. д.), моно­полии поднимают на нем цены, получая монопольные прибыли. Последние позволяют продавать часть товара на внешнем рынке по заниженным ценам. Постоянный демпинг связан с проведением политики вытеснения кон­курента за счет низких цен; впоследствии фирма обычно снова повышает цены, доводя их до величины, превыша­ющей первоначальную цену разоренных конкурентов. Разовый демпинг возникает в связи с необходимостью избавиться от случайного избытка товара путем его рас­продажи на внешнем рынке по низким ценам.

Для национальной экономики наиболее опасен посто­янный демпинг, поскольку он ведет к разорению нацио­нальных производителей с последующей «перекачкой» монопольной прибыли иностранным производителям.

На практике трудно дифференцировать вышепере­численные виды, поскольку невозможно четко выявить окончательные намерения фирмы, продающей по зани­женным ценам. По этой причине при принятии решения о введении антидемпинговых пошлин страны учитывают прежде всего нанесение ущерба национальной промыш­ленности в связи с ввозом данного товара. Националь­ные и международные суды обычно принимают дела по обвинению в демпинге и введении антидемпинговых пошлин при наличии «значительного ущерба» для на­циональной промышленности.

Выявление демпинга выступает причиной наложения антидемпинговой пошлины, величина которой в несколько раз превышает обычную. Антидем­пинговые пошлины взимаются со всего объема товара, поставленного по неоправданно низким ценам (иногда за период в несколько лет), и поэтому могут достигать значительной суммы. Заранее определить размер анти­демпинговой пошлины невозможно, хотя ее размер дол­жен определяться как разница между «нормальной» це­ной товара на национальном рынке и ценой фирмы, осуществляющей демпинг.

• 
  Компенсационные – накладываются на импорт тех товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, если их импорт наносит ущерб национальным производителям таких товаров. Применяются как ответная мера на дискриминационные действия, ущемляющие интересы страны, после неудачи решить разногласия политическим путем на переговорах.
  

4. 
   От характера происхождения:
   

• 
  Автономные – вводятся на основании односторонних решений органов государственной власти страны;
  
• 
  Конвенционные – устанавливаются на базе двусторонних или многосторонних соглашений, такого как ГАТТ\ВТО;
  
• 
  Преференциальные – пошлины, имеющие более низкие ставки по сравнению с обычно действующим таможенным тарифом, которые накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран. Их цель – поддержать экономическое развитие этих стран.
  

5. 
   По типам ставок:
   

• 
  Постоянные – таможенный тариф, ставки которого единовременно установлены органами государственной власти и не могут изменятся в зависимости от обстоятельств.
  
• 
  Переменные- таможенный тариф, ставки которого могут изменятся в установленных государственными органами случаях. Такие ставки довольно редки, используются, например, в Западной Европе в рамках единой сельскохозяйственной политики.
  

6. 
   По способу вычисления:
   

• 
  Номинальные – таможенные ставки, указанные в таможенном тарифе. Они могут дать только самое общее представление об уровне таможенного обложения, которому страна подвергает свои импорт и экспорт.
  
• 
  Эффективные – реальный уровень таможенных пошлин на конечные товары, вычисленные с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные узлы и детали этих товаров.
  

Таможенная пошлина относится к числу ценовых категорий. Это требует индивидуального подхода к обосно­ванию пошлин по каждому конкретному виду товаров и координации их с национальными и мировыми издерж­ками цен, учета параметров потребительских свойств и качества товаров и т. п. Исходя из этого функции тамо­женных пошлин носят не только фискальный, но и регу­лятивный характер.

Фискальная функция таможенных пошлин состоит в пополнении федерального бюджета.

Регулятивная функция, в свою очередь, проявляется либо как стабилизирующая, когда посредством таможен­ных пошлин выравниваются условия конкуренции для товаров импортных и товаров отечественного производ­ства и тем самым не создаются преимущества ни для тex, ни для других, либо как протекционистская - когда по­средством таможенных пошлин ограничивается доступ импортных товаров на отечественный рынок, а при высо­ком уровне пошлинного барьера и фактический. запрет на их ввоз. Она может носить также стимулирующий харак­тер - когда ставки таможенных пошлин устанавливают­ся ниже разницы между национальными и мировыми ценами и тем самым создаются широкие возможности (сти­мул) для импорта товаров.

Контролирующая функция – состоит в том, что благодаря таможенным пошлинам, платежам, их валовой сумме можно судить об объеме экспорта и импорта товаров. Можно оценить внешнеторговое сальдо, а также структуру экспорта и импорта и на основе этих данных воспользоваться регулирующей функцией для стимуляции экспорта в определенной отрасли производства, или создать благоприятные условия для развития отстающих отраслей.

1.2 Элементы таможенной пошлины. Методы определения таможенной стоимости товара.
Таможенные пошлины взимаются в виде налогов и сбо­ров за перемещаемые товары (работы, услуги) через тамо­женную границу РФ. Определим основные элементы таможенной пошлины:

• 
  Плательщики
  
• 
  Объект и предмет налогообложения
  
• 
  Тарифные льготы и преференции
  
• 
  База налогообложения
  
• 
  Налоговая ставка
  
• 
  Порядок исчисления и уплаты налога
  

Налогоплательщиками таможенных пошлин и сборов яв­ляются собственники товаров, перемещающие товар через таможенную границу.

Объектом налогообложения таможенной пошлиной и сбором признаются товары, перемещаемые через таможенную грани­цу, за исключением тех, на которые распространяются льготы.

Предметом таможенного налогообложения является таможенная стоимость товаров, пересекающих таможенную границу Российской Федерации.

Как отмечалось ранее, в необходимых случаях при установ­лении налога в акте законодательства помимо обязательных эле­ментов налога могут также предусматриваться налоговые льго­ты и основания для их использования плательщиком.

В таможенном деле для этого используют понятия-синонимы «тарифные льготы» и «тарифные преференции». По своему эко­номическому содержанию тарифная льгота является разновид­ностью налоговых льгот. Тарифная льгота, предполагающая сокращение размера подлежащей уплате таможенной пошлины. Тариф­ные льготы должны иметь свойства налоговых льгот.

Под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимает­ся предоставляемая одним государством другому на условиях вза­имности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ, в виде возврата ранее уплаченной по­шлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. При этом преференции (от лат. praeferre -предпочитать) предоставляются без распространения на третьи страны. Они устанавливаются в отношении всех товаров или их отдельных видов.

Преференции во внешнеторговых отношениях предоставля­ются в различных формах: льготного кредитования и страхова­ния внешнеторговых операций; специального валютного режи­ма; льготного валютного курса; привилегированных условий выдачи лицензий на ввоз товаров и т. д.

Закон РФ «О таможенном тарифе» \5\ содержит перечень основ­ных видов тарифных льгот.

1. Возврат ранее уплаченной пошлины.

2. Освобождение от уплаты пошлины.

3. Снижение ставки пошлины.

4. Установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Возврат ранее уплаченной по­шлины - предусмотрен при помещении товаров под ряд тамо­женных режимов:

• 
  реимпорт (ст. 236 ТК РФ \2\ ) - суммы ввозных таможенных по­шлин и/или проценты с них подлежат возвращению в федераль­ный бюджет, если суммы таких пошлин и/или проценты не взи­мались либо были возвращены в связи с вывозом товаров с таможенной территории РФ;
  

• 
  таможенный склад (ст. 220) - при помещении на склад иност­ранных товаров, ранее помещенных под другие таможенные ре­жимы и предназначенных для вывоза из РФ, не уплачиваются ввозные пошлины либо уплаченные суммы пошлин возвращаются таможенными органами, если такие освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе;
  

• 
  переработка на таможенной территории (ст. 182) - при выво­зе продуктов переработки из РФ пошлины не уплачиваются;
  
• 
  свободный склад, свободная таможенная зона - при ввозе товаров, предназначенных для экспорта из РФ, в свободные та­моженные зоны или при помещении их на свободные склады, пошлины, уплаченные за них, возвращаются, если такой возврат предусмотрен при фактическом вывозе; их вывоз должен быть осуществлен не позднее 6 месяцев со дня возврата пошлин;
  
• 
  переработка вне таможенной территории (ст. 207) - полное освобождение от уплаты пошлин предоставляется в отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантий­ный (безвозмездный) ремонт вывезенных товаров. В отношении товаров, ранее выпущенных для свободного обращения на тер­ритории РФ, полное освобождение от уплаты пошлин не предос­тавляется, если при выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие дефекта, являющегося причиной ремонта. В остальных случаях в отношении продуктов переработки пре­доставляется частичное освобождение, которое осуществляется в следующем порядке. Сумма подлежащих уплате пошлин опре­деляется как разность между суммой ввозной пошлины, приме­няемой в отношении продуктов переработки, и суммой ввозной пошлины, которая применялась бы в отношении вывезенных то­варов, как если бы они были выпущены для свободного обраще­ния, если к продуктам переработки применяются специфические ставки пошлин и операцией по переработке не является ремонт, либо исходя из стоимости операций по переработке товаров, ко­торая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможен­ной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимос­тью вывезенных на переработку товаров. При ввозе продуктов переработки по истечении срока переработки, а также при не­соблюдении других требований и условий либо подтверждении их ненадлежащим способом полное или частичное освобожде­ние от уплаты пошлин не предоставляется;
  
• 
  реэкспорт (ст. 241) - при реэкспорте товаров освобождение от уплаты ввозных пошлин предоставляется или возврат уплаченных сумм производится, если такие освобождение или возврат преду­смотрены при завершении действия таможенного режима, в соответствии с которым товары находились в РФ. При вывозе реэкспорти­руемых товаров вывозные таможенные пошлины не уплачиваются.
  

По механизму действия налоговые льготы существенно отли­чаются друг от друга. В зависимости от того, на изменение како­го из элементов налога направлены льготы, они принимают фор­му изъятий, скидок или налоговых кредитов.

Изъятие выводит из налогообложения отдельные объекты. При обложении таможенными пошлинами освобождения от оп­латы пошлиной можно квалифицировать именно как изъятия. Их исчерпывающий перечень приведен в ст. 35 Закона «О таможенном тарифе РФ» \5\ .

От пошлины, в частности, освобождаются:

• транспортные средства, осуществляющие международные перевозки, а также предметы материально-технического снабже­ния и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следова­ния в пути;

•предметы материально-технического снабжения и снаряже­ния, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы РФ для обеспечения деятельности российских и заф­рахтованных российскими лицами судов, ведущих морской про­мысел, а также продукция их промысла, ввозимая в РФ;

• товары, ввозимые в РФ или вывозимые из РФ для офици­ального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспош­линный их ввоз на основании международных соглашений РФ или законодательства РФ;

• валюта РФ, иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги;

• товары, ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в качестве гу­манитарной помощи; в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;

• товары, ввозимые в РФ в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в благо­творительных целях по линии государств, международных орга­низаций, правительств, в том числе в целях оказания технической помощи (содействия);

• товары, перемещаемые под таможенным контролем тран­зитом через РФ;

• товары, перемещаемые через границу РФ физическими ли­цами и не предназначенные для коммерческой деятельности;

• оборудование, включая машины, механизмы, а также ма­териалы, входящие в комплект поставки соответствующего обо­рудования, и комплектующие изделия, ввозимые в РФ в счет кре­дитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями;

• товары, ввозимые в РФ для выполнения работ по соглаше­нию о разделе продукции. Взимание ввозных и вывозных тамо­женных пошлин заменяется разделом продукции.
Следующим важным элементом таможенной пошлины является определение базы налогообложения.

Налоговая база таможенной пошлины определя­ется как таможенная стоимость товара, перемещаемого через таможенную границу, или их объемная характеристи­ка (количество, масса, объем и т. д.).

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов. Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ.

 В РФ применяются следующие виды ставок пошлин (Ст. 4 Закона РФ "О таможенном тарифе"\5\):
      - адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
      - специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
      - комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
      Соответственно, в качестве основы для исчисления таможенной пошлины будет использована таможенная стоимость товаров и транспортных средств, определяемая в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе", либо в случаях, когда установлены специфические или комбинированные ставки таможенной пошлины, в качестве основы начисления берется количество товара, которое является объектом обложения (вес, объем и т.д.)

В НК РФ \3\ порядку исчисления таможенной пошлины как налога посвящена ст. 52 «Порядок исчисления нало­га», где установлены правила исчисления налога, а в ТК РФ - ст. 324 «Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов». НК РФ четко разделяет такие элементы налогообложения, как «порядок исчисления налога» (ст. 52), «сроки уплаты налогов и сборов» (ст. 57), «порядок уплаты налогов и сборов» (ст. 58). В ТК РФ эти элементы регламентированы, соответственно, ст. 324 «Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов», ст. 329 «Сроки упла­ты таможенных пошлин, налогов» и ст. 331 «Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов».

В ст. 324 ТК РФ установлено, что таможенные пошлины ис­числяются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату пошлин, самостоятельно, за исключением случаев:

• пересылки товаров в международных почтовых отправле­ниях, когда не требуется подачи отдельной таможенной деклара­ции (исчисление пошлин производится таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах междуна­родного почтового обмена);

• выставления требования об уплате таможенных платежей, не уплаченных в установленный срок, а также об обязанности уп­латить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и проценты (исчисление по­шлин производится таможенным органом).

Сумму таможенной пошлины ее плательщик исчисляет само­стоятельно. При этом в качестве плательщика может выступать и так называемое заинтересованное лицо (собственник товара, его покупатель, владелец либо лицо, выступающее в ином качестве, достаточном в соответствии с законодательством РФ для совер­шения с товаром действий, предусмотренных ТК РФ, от собствен­ного имени, или таможенный брокер).

Исчисление таможенной пошлины (например, импортной) в отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, произ­водится по формуле в рублях:



Где,

Т - таможенная стоимость импортируемого товара, валюта;

С_а - адвалорная ставка импортной таможенной пошлины, %;

К - курс рубля к валюте, установленный ЦБР на день таможенного оформления, руб./валюта.
Исчисление пошлины в отношении товаров, облагаемых по специфическим ставкам, производится по формуле:

где

Н - количественная или физическая характеристика товара в нату­ральном выражении (единица веса, объема и т. п.);

С_с - специфическая ставка таможенной пошлины, евро за единицу то­вара;

К - курс рубля к евро, установленный ЦБР на день принятия тамо­женной декларации, руб./евро.

Как отмечалось ранее, комбинированные ставки одновремен­но сочетают адвалорный и специфический способы обложения. Основой для исчисления таможенной пошлины в отношении то­варов, облагаемых по комбинированным ставкам, является та­моженная стоимость товара либо количество товара в натураль­ном выражении.

Применяют комбинированные ставки двух видов:

• С_а в процентах, но не менее С_а в евро за единицу товара»: сначала исчисляется размер пошлины по адвалорной ставке в про­центах к таможенной стоимости по формуле 1, а затем исчисля­ется размер пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара по формуле 2. Для определения пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм;

• С_а в процентах плюс С_а в евро за единицу товара»: рассчи­тывается пошлина сначала по адвалорной ставке по формуле 1, а затем по специфической ставке по формуле 2. Для определения пошлины, подлежащей уплате, обе полученные величины скла­дываются.

Конкретные примеры исчисления сумм таможенных пошлин будут рассмотрены ниже.
Методы определения таможенной стоимости регулируются разделом 4 ФЗ РФ «О таможенном тарифе».

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем применения следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервного метода.
Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных в пункте 1 настоящей статьи методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

ТАМОЖ
ЕН
НАЯ
С
ТОИМОСТЬ ТОВ
АР
А И
МЕ
ТОД
Ы Е
Е
ОПРЕД
Е
ЛЕНИЯ
Под таможенной стоимостью товара в Таможенном праве понимается цена сделки, фактически уплаченная или под­лежащая уплате за товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации. Она является основой для начисления таможенной пошлины и иных видов таможенных платежей.

Методика определения таможенной стоимости товаров в российском таможенном законодательстве построена в соответствии с общемировой практикой. Последняя же основана на нормах подписанного в 1979 г. в г. Токио Соглашения об оценке товаров для таможенных целей, которое было подписано в рамках многосторонних торго­вых переговоров, проходивших под эгидой ГАТТ (Генераль­ной ассамблеи по тарифам и торговле) и определило тамо­женную стоимость товара как цену, фактически уплачен­ную или подлежащую уплате за товары при продаже с це­лью экспорта в страну импорта, скорректированную с учетом установленных дополнительных начислений к этой цене. Причем перечень дополнительных начислений к цене сделки (таких как, например, расходы по доставке товара до границы и др.), когда они не вошли в цену сделки, но при этом были фактически понесены покупателем, также определен вышеупомянутым соглашением.

Система методов определения таможенной стоимости товаров в Российской Федерации определена в разделе IV Закона РФ «О таможенном тарифе». Эта система приме­няется в отношении ввозимых в Россию товаров.

Определение таможенной стоимости обязательно для всех ввозимых товаров, за исключением следующих случаев:

• когда стоимость ввозимых товаров не превышает установленного законодательством уровня;

• когда ввозимые товары освобождаются от уплаты по­шлин в рамках таможенного режима, в соответствии с которым они ввозятся;

• когда товары ввозятся физическими лицами не для коммерческих целей в пределах установленной нормами таможенного законодательства стоимости.

Основным методом определения таможенной стоимос­ти ввозимых товаров для сделок купли-продажи (сделок на стоимостной основе) является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1). Поэтому оценку товара в таможенных целях всегда следует начинать с проверки применимости именно этого метода.

В соответствии с этим методом таможенной стоимос­тью считается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации. При этом к ней добавляются следующие элементы (если они не были включены в цену ранее по условиям контракта):

• 
  расходы по доставке товара до места его ввоза на территорию России (это фрахт, страховки, расходы по погрузке и выгрузке и ряд других);
  
• 
  расходы покупателя (например, на упаковку);
  
• 
  часть стоимости тех товаров (сырья, оборудования и пр.) и услуг, которые бесплатно или по сниженным ценам были предоставлены импортером для производства или продажи ввозимых им товаров;
  
• 
  платежи за использование объектов интеллектуаль­ной собственности, которые импортер должен осуществить по условиям договора;
  
• 
  прямой или косвенный доход экспортера от даль­нейшей перепродажи товаров на территории России.
  

Если основной метод в силу ряда причин, установлен­ных в Законе РФ «О таможенном тарифе», не может быть использован, тогда последовательно должен применяться один из пяти оставшихся методов.

Методы 2 и 3 основаны на использовании в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости товара цены сделки с идентичными или однородными товарами. При этом в равной мере может при меняться как информация, имеющаяся у таможенных органов, так и документально подтвержденная информация, пред­ставляемая декларантом. Основным критерием при выборе информации в качестве исходной базы для определе­ния таможенной стоимости является степень близости к условиям оцениваемой сделки.

Второй метод - это метод оценки по цене сделки с иден­тичными товарами. В соответствии с ним таможенной сто­имостью считается цена сделки с товарами, по своим фи­зическим характеристикам, качеству и репутации на рын­ке, производителю и стране происхождения одинаковы­ми с ввозимыми при условии, что эти товары были ввезе­ны в Россию не ранее чем за 90 дней до ввоза оценивае­мых товаров. При выяснении нескольких цен сделки с идентичными товарами за основу выбирается наименьшая. А третий метод – метод оценки стоимости товара по цене сделки с однородными товарами. При его использовании порядок определения таможенной стоимости аналогичен используемому в предыдущем методе с той лишь разни­цей, что выбираемые в качестве базы товары должны иметь сходные характеристики с оцениваемыми, но могут про­исходить от разных производителей.

Методы вычитания и сложения (методы 4 и 5) предус­матривают уже принципиально иную базу расчета тамо­женной стоимости товара. Четвертый метод - метод вы­читания стоимости. При его использовании таможенная стоимость определяется следующим образом: от цены про­дажи на территории России идентичных или однородных товаров вычитаются комиссионные вознаграждения, обыч­ные надбавки на прибыль и общие расходы по продаже, транспортные и страховые расходы, понесенные владель­цами таких товаров внутри российской территории, а так­же суммы ввозных таможенных пошлин.

Пятый метод - метод сложения стоимости. Он позво­ляет определить таможенную стоимость товаров путем сложения средних производственных издержек экспорте­ра, общих затрат, связанных с продажей товаров в Рос­сию из страны экспортера, и прибыли, обычно получае­мой экспортером от поставки товаров.

Шестой метод является резервным и применяется в тех случаях, когда для определения таможенной стоимости товара не удается использовать ни один из предыдущих методов. В этом случае таможенная стоимость определя­ется с учетом мировой практики на основе предоставляемой таможенным органом декларанту информации о це­нах на товары и услуги. При ЭТОМ в качестве основы для определения таможенной стоимости товара не могут быть использованы:

• 
  цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары, произведенные в России;
  
• 
  наивысшая из двух альтернативных стоимостей в си­стеме, допускающей их принятие для таможенных целей;
  
• 
  цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
  
• 
  произвольно установленная или достоверно не под­твержденная цена.
  

Декларант самостоятельно выбирает метод расчета та­моженной стоимости товаров в зависимости от условий каждого метода, и несет полную ответственность за пра­вильность выбора используемого им метода и достовер­ность указываемой информации.

Порядок определения таможенной стоимости вывози­мых из России товаров устанавливается Правительством РФ. В частности, он установлен Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. № 1461 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации».

В качестве базы для начисления таможенных плате­жей при вывозе товаров из нашей страны используется цена сделки, т. е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товаров на экспорт. В тамо­женную стоимость вывозимых из России товаров помимо этого включаются:

1. 
   комиссионные и брокерские вознаграждения;
   
2. 
   стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, если она рассматривается по ТН ВЭД как единое целое с товарами;
   
3. 
   стоимость упаковки и работ по упаковке;
   
4. 
   стоимость товаров и услуг, бесплатно или по сни­женным ценам предоставляемых покупателем продавцу для производства экспортируемых им товаров;
   
5. 
   лицензионные и иные платежи, если это предусмот­рено условиями покупки вывозимых товаров;
   
6. 
   поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж вывозимого товара;
   
7. 
   все налоги, за исключением таможенных платежей, взимаемые· на таможенной территории России, если они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров.
   

С учетом важности и остроты проблемы определения та­моженной стоимости товаров, а также с целью систематиза­ции основополагающих норм таможенного законодательства и по ряду иных факторов предусмотрели в новом кодексе отдельную главу - главу 4 «Таможенная стоимость това­ров». В эту главу вошли нормы разделов ПI и VI Закона РФ «О таможенном тарифе», а также целый ряд иных норм, касающихся таможенной стоимости товаров и контроля за правильностью ее определения, необходимость наличия ко­торых выявлена многолетней таможенной практикой.

Глава II. Актуальные проблемы и перспективы таможенного налогообложения.

1. 
   Проблемы правового статуса таможенных пошлин.
   

За про­шедшие 4 года коли­чество налогов и сборов со­кращено в несколько раз: отменены «оборотные» налоги, а также другие налоги и сборы, введенные в начале 1990-х гг. (т.е. до принятия Конституции РФ и кодексов, регулирующих основные отрасли законода­тельства) и потерявшие какое-либо экономическое содержа­ние. Специалисты по налогообло­жению уже в течение несколь­ких лет обсуждают вопрос о це­лесообразном количестве нало­гов и сборов. Представителями бизнеса высказывались мнения о том, что оно не должно быть более 5. По мнению представи­телей государства, ни одной из крупных стран этого сделать не удалось, и в лучшем случае об­щее количество налогов и сбо­ров можно сократить до 15.

Казалось бы, сторонники зна­чительного сокращения переч­ней налогов и сборов могут праздновать победу, а субъекты хозяйственной деятельности, освободившись от лишних пла­тежей, могут работать эффек­тивнее, способствуя дальнейше­му развитию экономики страны.

Однако более детальный ана­лиз норм Закона свидетельству­ет о том, что планируемое с 2005 года сокращение количества на­логов и сборов будет происхо­дить не столько за счет отказа от взимания ряда обязательных платежей, сколько за счет прида­ния им нового правового ста­туса,

Так, из системы налогов и сборов должны быть исклю­чены таможенные пошлины и таможенные сборы, плате­жи за пользование лесным фондом, платежи за негатив­ное воздействие на окружа­ющую среду. Предполагается, что все эти платежи станут неналоговыми доходами бюджетов и их взимание будет регулиро­ваться не законодательством о налогах и сборах, а другими (специальными) федеральными законами.

При обсуждении данной ини­циативы в Государственной Думе предполагаемые изменения бы­ли позиционированы как техни­ческие и, следовательно, вполне безобидные для государства и налогоплательщиков.

Вопрос о статусе лесных, вод­ных и экологических платежей прошел достаточно длительное обсуждение и, на наш взгляд, мо­жет быть решен (естественно, после уточнения характера от­ношений в лесо- и водопользо­вании, нанесении ущерба окружающей среде) в пользу их не налогового, а гражданско-право­вого статуса.

Наибольшие сомнения вызы­вает решение о придании ново­го статуса таможенным пошли­нам и таможенным сборам. Про­анализируем его возможные по­следствия.

По своему характеру тамо­женные пошлины и сборы пол­ностью соответствуют определе­ниям налога и сбора, приведен­ным в части первой НК РФ (ст. 8).

Так, таможенная пошли­на \16, с 6\ является обязательным, ин­дивидуально безвозмездным платежом, взимаемым с органи­заций и физических лиц, в фор­ме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. То есть таможенная пошлина обладает признаками налога, которые со­держатся в его определении, сформулированном в п. 1 ст. 8 НКРФ.

Таможенные сборы за та­моженное оформление пред­ставляют собой обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбо­ров государственными (в дан­ном случае таможенными) орга­нами юридически значимых действий, включая предоставле­ние определенных прав или вы­дачу разрешений. То есть сборы за таможенное оформление об­ладают характеристиками сбора, отраженными в п. 2 ст. 8 НК РФ.

Этим платежам присуще большинство элементов налого­обложения, которые должны быть определены в соответствии со ст. 17 НК РФ:

• налогоплательщики;

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога;

• льготы и основания для их ис­пользования налогоплатель­щиком.

Единственным элементом, который отсутствует у тамо­женных пошлин и сборов, является налоговый период. Это обусловлено спецификой элемента «порядок и сроки упла­ты», связанной с особенностями таможенного налогообложения в России в части сроков уплаты таможенных платежей.

Другим аргументом в пользу того, что таможенные пошлины и сборы за таможенное оформ­ление имеют «налогово-сборовую» природу, являются нормы ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которой «каждый обя­зан платить законно установленные налоги и сборы». Как следует из этих норм, в сфере публично-правовых отношений, призван­ных обеспечивать финансовую основу осуществления государ­ством своих функций, к числу которых, бесспорно, относятся и отношения, связанные с упла­той таможенных платежей, мо­гут существовать
только два вида обязательных плате­жей — налоги и сборы. То есть любые платежи, как бы они ни назывались, в том числе и таможенные платежи, если они долж­ны уплачиваться государству ли­бо как обязательные и индивиду­ально безвозмездные, либо обя­зательная уплата которых явля­ется одним из условий соверше­ния государственными органа­ми в отношении плательщиков юридически значимых дей­ствий, являются или налога­ми, или сборами. Уплата дру­гих обязательных платежей Кон­ституцией РФ не предусмотрена. Все остальные платежи государ­ству должны носить гражданско-правовой или какой-либо иной характер (например, средства, полученные в результате приме­нения мер ответственности — административной, уголовной и т. д.).

Следовательно, для того что­бы у участников внешнеэконо­мической деятельности (ВЭД) были правовые основания для уплаты таможенных пошлин и сборов как неналоговых плате­жей, необходимо изменить зако­нодательство таким образом, чтобы данные платежи приобре­ли гражданско-правовой харак­тер, т.е. уплачивались бы за определенные услуги, оказанные таможенными органами.

Однако, на наш взгляд, для развития законодательства в та­ком направлении, кроме огромного количества технических сложностей, имеется несколько фундаментальных препятствий и серьезных ограничений.

Поскольку речь идет о граж­данско-правовых отношениях, важно, чтобы механизм этих от­ношений не противоречил ос­новным началам гражданского законодательства, которые сформулированы в ст. 1 ГК РФ. Там, как известно, зафиксирова­ны принципы равенства участ­ников отношений, свободы дого­вора, добровольности приобре­тения и осуществления граждан­ских прав. Подобные принципы едва ли применимы к отношени­ям между участниками ВЭД и та­моженными органами, которые носят государственно-властный характер. Более того, в п. 3 ст. 2 ГКРФ указано, что к отношени­ям, основанным на администра­тивном или ином властном под­чинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и дру­гим финансовым и администра­тивным отношениям, граждан­ское законодательство не приме­няется, если иное не предусмот­рено законодательством.

В принципе, сборы за тамо­женное оформление можно обосновать как оплату услуги та­моженных органов, естественно, изменив большое количество норм Таможенного и Граждан­ского кодексов РФ. Гораздо сложнее ситуация с таможенны­ми пошлинами. Единственный «возможный» аргумент в пользу того, что пошлина является пла­той за услуги, оказываемые участникам ВЭД, сформулиро­ван классиком мировой эконо­мической мысли В. Петти в «Трактате о налогах и сборах»:

«Я не могу хорошо уяснить се­бе, каковы те естественные ос­нования, в силу которых эти пошлины должны уплачиваться государю как при ввозе, так и при вывозе; имеются, по-види­мому, все же некоторые основа­ния уплаты ему за разрешение вывозить определенные продук­ты, в которых другие страны действительно нуждаются. Я поэтому полагаю, что пошлины являлись
вознаграждением, уплачиваемым государю за защиту
провоза товаров как в страну, так и из страны
от пи­ратов,
и я считал бы это дей­ствительно правильным, если бы государь был обязан тра­тить большие средства с этой целью»³.

Однако сегодня объяснить необходимость изменения Зако­на «О таможенном тарифе» та­ким образом, чтобы таможенная пошлина представляла собой платеж государству за обеспечи­ваемую им защиту от пиратов, будет непросто.

Проведенный анализ точек зрения на проблему специалис­тов по налогообложению также подтверждает имеющиеся со­мнения в правильности приня­того решения об исключении та­моженных пошлин и сборов из системы налогов и сборов.

Вопросы правового статуса таможенных пошлин и сборов неоднократно рассматривались и Конституционным Судом РФ. Так, в Определении Конституци­онного Суда РФ от 15.12.2000 № 294-О отмечается, что «тамо­женная пошлина является одним из федеральных сборов, доходы от которого используются в публичных целях». Таким образом, таможенная пошлина и тамо­женные сборы по своей консти­туционно-правовой природе от­носятся к налогам и сборам.

Вот мнение одного из луч­ших специалистов в области за­конодательства о налогах и сбо­рах профессора С. Г Пепеляева:

«Уплата иных, помимо нало­гов и сборов, обязательных пла­тежей (за исключением штраф­ных санкций) Конституцией РФ не предусмотрена. Поэтому в случае исключения таможен­ной пошлины и таможенных сборов из системы налогов и сборов возникает неопределен­ность в вопросе о том, имеются ли конституционно-правовые основания для взимания данных платежей.

Таможенная пошлина и та­моженные сборы полностью со­ответствуют понятиям "на­лог" и "сбор" определение кото­рых содержится в статье 8 НКРФ.

В соответствии с частью 3 пункта 5 статьи 3 НК РФ "ни на кого не может быть возложена обязанность утачивать нало­ги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие уста­новленными настоящим Кодек­сом признаками налогов или сборов, не предусмотренные на­стоящим Кодексом либо уста­новленные в ином порядке, чем это определено настоящим Ко­дексом ".

Следовательно, в случае ис­ключения таможенных пошлин и сборов из системы налогов и сборов на организации и физи­ческих лиц не может быть воз­ложена обязанность уплачи­вать данные платежи".

Как следует из приведенной выдержки, теперь любые организации и физические лица вправе оспорить взимание тамо­женных пошлин и сборов за та­моженное оформление как не имеющее нормативного основа­ния. Похожая точка зрения вы­сказана и аудитором Счетной палаты РФ профессором В. Г. Пансковым, который отме­чает, что «размытая» норматив­ная база по таможенным плате­жам не может избежать неточно­стей и противоречий, что услож­няет контроль и дает возмож­ность минимизировать, а неред­ко и не платить установленные платежи.

Таким образом, складываю­щаяся законодательная неопре­деленность рано или поздно приведет к массовым обращени­ям участников внешнеэкономи­ческой деятельности в суды. Ес­ли суды, разбирая подобные спо­ры, будут руководствоваться бук­вой закона, а не соображениями государственной целесообраз­ности, то итогом нововведений, скорее всего, станут потери до­ходов федерального бюджета.

Для плательщиков, у которых нет возможности привлекать ад­вокатов для защиты своих инте­ресов в судах, возможные по­следствия нового статуса тамо­женных пошлин и таможенных сборов могут оказаться поисти­не катастрофическими.

Известно, что, хотя законода­тельно таможенные органы име­ют права и несут обязанности налоговых органов, на деле та­моженное налогообложение и возможности таможенных орга­нов весьма существенно отлича­ются от возможностей налого­вых органов. Основная пробле­ма в том, что таможенное оформление товаров, их налого­обложение и выпуск — взаимосвязанные процедуры. В случае несогласия с требованиями та­моженных органов (например, в части таможенной стоимости товаров, их кода в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятель­ности) или их своеобразной трактовкой норм законодатель­ства перед участником ВЭД вста­ет дилемма: обращение в суд или возникновение проблем с оформлением и выпуском това­ров.

Рассмотрим весьма показа­тельную ситуацию. Для целей контроля таможенной стоимос­ти, которая является базой для исчисления таможенных пош­лин и сборов за таможенное оформление, нормы ст. 40 НК РФ, предоставляющие нало­гоплательщикам достаточно ши­рокие возможности, не приме­няются. Здесь необходимо руко­водствоваться положениями За­кона РФ «О таможенном тари­фе», согласно которому в случае возникновения сложностей с определением таможенной сто­имости таможенные органы вправе использовать так называ­емый резервный метод, т.е. об­ращение к имеющейся в их рас­поряжении ценовой информа­ции. На практике это означает использование выпускаемых та­моженными органами инфор­мационных писем, в которых со­держатся цены по различным группам товаров.

Естественно, что указанные в информационных письмах це­ны, как правило, гораздо выше, чем реальные цены сделки.

Заметим, что информацион­ные письма не имеют официаль­ного статуса, не регистрируются Министерством юстиции РФ, т.е. вообще как бы не существу­ют. Оспаривать сами письма в суде — то же самое что бороться с привидениями. Тем не менее они есть и должны исполняться сотрудниками таможен.

Существует опасение, что после изменения статуса тамо­женных пошлин и сборов ис­полнительная власть получит дополнительные возможности по регулированию этих плате­жей на основе не законодатель­ства о налогах и сборах, которое постепенно формируется и со­вершенствуется, а «рамочных» законов, допускающих возмож­ности различных толкований и, что особенно тревожно, ведом­ственных актов, таких как ин­формационные письма.

Поэтому в сложившейся ситу­ации говорить о каких-либо ус­лугах, якобы полученных пла­тельщиком таможенных пош­лин и сборов от таможенных ор­ганов, свободе выбора при полу­чении этих услуг и особенно ра­венстве сторон, на наш взгляд, цинично.
Выводы и предложения

Очевидно, что формирующаяся система нормативного регули­рования таможенных пошлин и сборов за таможенное оформле­ние не может быть признана удовлетворительной, так как скорее всего приведет к негатив­ным последствиям и для феде­рального бюджета, и для пла­тельщиков.

Поэтому считаем целесооб­разным, не нарушая принципа единства системы налогов и сбо­ров, отказаться от идеи регули­рования различных видов фис­кальных платежей в разных от­раслях законодательства.

Полагаем, что большинство вопросов, связанных с налогами и налогообложением, независи­мо от того, какое ведомство за­нимается контролем за их уплатой, должно регулироваться за­конодательством о налогах и сборах.

Следует признать, что сегод­ня предметы ведения таможен­ного законодательства неоправ­данно расширены, особенно в части налогов и сборов, администрируемых таможенными орга­нами (таможенных платежей).

Первым шагом в совершен­ствовании действующего зако­нодательства могло бы стать бо­лее четкое разграничение пред­метов ведения и уточнение тер­минов налогового и таможенно­го законодательства. Например, в Таможенном кодексе РФ отсут­ствует понятие «таможенные платежи» (см. ст. 11 «Основные понятия...»), а в разделе III «Тамо­женные платежи» указаны толь­ко виды платежей.

На наш взгляд, отсутствие за­конодательного определения этих платежей в значительной степени создает предпосылки для обоснования их особого (на­пример, неналогового) статуса.

Проблемы с неопределенно­стью термина «таможенные пла­тежи» стали особенно актуальны после принятия части первой НК РФ, когда и у участников ВЭД, и у таможенных органов начали возникать трудности из-за со­здавшейся коллизии понятий налогового и таможенного зако­нодательства.

Уже в 1998 году специалиста­ми предпринимались попытки сформулировать понятие «тамо­женные платежи». Так, замести­телем начальника Северо-Запад­ного таможенного управления В. Кулешовым было предложено следующее определение:

«Таможенные платежи — налоги и сборы, взимаемые та­моженными органами РФ в со­ответствии с настоящим (Та­моженным) кодексом и Налого­вым кодексом РФ. Таможенные платежи являются федераль­ными налогами и сборами".

Данное определение, по на­шему мнению, можно было бы принять за основу, внеся в него коррективы с учетом того, что сегодня, согласно законодатель­ству, налоговые и таможенные органы не взимают налоги и сборы, а осуществляют контроль за их уплатой. С учетом сказан­ного, определение могло бы вы­глядеть следующим образом:

«Таможенные платежи — налоги и сборы, подлежащие уп­лате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Таможенные платежи являются федеральными на­логами и сборами».

Исходя из указанного опре­деления, можно было бы класси­фицировать виды таможенных платежей, приведенные в ст. 318 Таможенного кодекса РФ как на­логи или сборы.

В заключение в подтвержде­ние вышеприведенной аргумен­тации хотелось бы сослаться на основные направления налого­вой политики, содержащиеся в Бюджетном послании Прези­дента РФ Федеральному Собра­нию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2005 ГОДУ»:

«Период кардинальных изме­нений налоговой системы под­ходит к концу. На первый план постепенно выходит задача со­хранения стабильности нало­говой системы как фактора ле­гализации бизнеса и увеличения массы налоговых платежей. Вносимые в законодательство о налогах и сборах отдельные из­менения все в большей степени должны быть направлены на повышение ясности законода­тельства и на однозначность его применения налогоплательщиками».

3.2. Актуальные направления деятельности таможенной службы РФ.
Повышение конкурентоспособнос­ти России, степени её интеграции в миро­вую экономику предполагают формирова­ние единого информационного простран­ства в области внешнеторговой деятель­ности.

Как известно, 2004 г. - это первый год работы таможенных органов в услови­ях действия нового Таможенного кодекса Российской Федерации, призванного ус­тановить принципиально иные правоотно­шения между таможней и бизнесом [ТК был принят 28 мая 2003 г. и действует с 1 января 2004 г.].

Новый ТК создал правовую базу для перехода от стадии эксперимента к прак­тическому применению электронного дек­ларирования товаров. К концу 2004 г. около 10 таможенных постов уже работа­ли с электронной формой декларирования. Ими оформлено более 1700 электронных деклараций. Более 100 участников внешнеэкономической деятельности пе­решли на такую форму работы. Электрон­ная форма декларирования опробуется не только для автомобильного, но и для же­лезнодорожного транспорта. В 2005 году планируется внедрение электронного декларирования еще на 56 таможенных постах всех региональных таможенных уп­равлений, Федеральной целевой про­граммой "Электронная Россия" предус­матривается, что к 2007 г. должна быть разработана информационная система контроля за вывозом товаров.

Его основными задачами были:

• 
  предельно возможное прямое регулирование правоотношений в тамо­женной сфере;
  
• 
  упрощение и облегчение тамо­женных процедур;
  
• 
  максимальное использование электронного декларирования, современ­ных информационных технологий управле­ния рисками;
  
• 
  приведенная таможенного зако­нодательства в соответствие с нормами ВТО;
  
• 
  учет специфических особеннос­тей законодательства страны (Гражданс­кий и Налоговый Кодексы и др.);
  
• 
  защита экономических интере­сов страны, отечественного бизнеса.
  

В новом ТК закреплены основы и принципы таможенного контроля с ис­пользованием системы управления рис­ками (СУР).

Это принципиально новое направ­ление работы таможенных органов Рос­сийской Федерации, несущее с собой но­вую идеологию и философию таможенно­го контроля, означающее переход к меж­дународным стандартам работы, принятым в странах ЕС и США.

От тотального контроля за всем, что перемещается через границу, современ­ная таможня переходит к выборочному контролю, сосредоточивая свои ресурсы на предотвращении правонарушений, имеющих наиболее негативные послед­ствия для экономики и безопасности стра­ны.

В настоящее время уже разработа­ны общероссийские, региональные и ме­стные профили рисков. Началась работа по автоматизации создания проектов

профилей риска, формирования базы дан­ных профилей риска, их доведения до та­моженных постов и выявления рисков при декларировании. Создан и начинает ис­пользоваться единый реестр субъектов внешнеэкономической деятельности.

Для комплексного решения задач информационной поддержки продвиже­ния российских товаров и услуг на вне­шние рынки, связанных с системой сбора и анализа экспортных предложений, зая­вок и тендеров, поступающих от российс­ких предприятий и иностранных потреби­телей, в целом для снижения предконтрактных расходов российских экспортеров в сети Интернет создана и успешно функ­ционирует информационно-поисковая си­стема "Экспортные возможности России".

К настоящему времени база данных российских экспортеров содержит ин­формацию более чем о 1500 предприяти­ях, осуществляющих экспортные постав­ки промышленной продукции.

Внедрение системы направлено на организацию новых информационных по­токов между российскими экспортерами, центральным аппаратом МЭРТ, а также представительствами Российской Феде­рации по торгово-экономическим вопро­сам в иностранных государствах, повыше­ние скорости прохождения информации и значительного увеличения объема полу­чаемой информации о проводимых тенде­рах за рубежом и коммерческих запросах иностранных организаций за счет суще­ственной активизации работы последних.

По линии сотрудничества с ЕС ре­ализуется проект ТАСИС "Гармонизация таможенных процедур России и ЕС". Важ­ным элементом таможенного сотрудниче­ства России и ЕС в правоохранительной деятельности является взаимодействие с Европейским бюро по борьбе с мошенни­чеством с целью предотвращения случа­ев недостоверного декларирования кон­тролируемых видов товаров.

По каналам международной право­охранительной сети "СЕN" региональный узел связи "RILO-Москва" осуществляет оперативный обмен информацией с тамо­женными службами стран СНГ и Всемирной таможенной организацией о новых маршрутах перемещения контрабанды и способах её сокрытия, в том числе наркотиков, оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ, товаров военного и двойного назначения.

Первый год работы в новых услови­ях в целом показал достаточную работос­пособность нового Кодекса. Его введение способствовало расширению торговли и росту объемов собираемости платежей. По предварительным данным, в целом за минувший год собрано более 1,2 трлн. руб­лей, или 42 млрд. долл. О масштабах дея­тельности таможни по сбору таможенных платежей говорит и такая цифра: ежед­невно в казну государства таможенники перечисляют около 170 млн. долл. Тамо­женные платежи обеспечивают почти 40% доходной части бюджета и составляют без малого 8% ВВП.

Как известно, до марта 2004 г. та­моженные процедуры в России осуществ­лялись подразделениями самостоятель­ного ведомства - Государственным тамо­женным комитетом. В рамках реорганиза­ции таможенной службы его функции были распределены между Федеральной тамо­женной службой (ФТС), МЭРТ и Минфином. За ФТС оставлены только функции над­зора за выполнением таможенного зако­нодательства участниками внешнеторго­вой деятельности, т.е. это ведомство практически не может влиять на ход ре­форм в сфере таможенного дела. Все та­моженное нормотворчество отошло к МЭРТ, а обязанности по установлению правил определения таможенной стоимо­сти - к Минфину.

Для обоснования необходимости проведения таких преобразований приво­дится ряд аргументов. Отмечается, что имели место случаи весьма существенного занижения таможенной стоимости това­ров по сравнению с реальной. По мнению МЭРТ, значительная часть (60-70%) руко­водителей таможенных органов слабо владеют ИТ, иностранными языками, не всегда знают изменения в таможенном законодательстве, в связи с чем предус­матривается аттестация руководителей

этих подразделений [их сейчас насчиты­вается 150). Вместе с тем, как отмечалось на проходившей в конце прошлого года конференции "Таможенная реформа: ито­ги и перспективы", прошедшее после при­нятых решений по преобразованию та­можни, время выявило существенные не­доработки в этой области. Отмечается не­совершенство таможенного законода­тельства, которое может стать препят­ствием для вступления России в ВТО, обычно указывает на следующие момен­ты:

• 
  возможность произвола со сто­роны таможни при определении таможен­ной стоимости товаров;
  
• 
  неразвитость системы пропуск­ных пунктов и мест декларирования (т.наз. "нетарифный протекционизм");
  
• 
  ограничение для граждан по бес­пошлинному ввозу товаров (65 тыс. руб­лей);
  
• 
  проблемы структуры самого тамо­женного законодательства.
  

Использование в отдельных стра­нах различных национальных методик оп­ределения таможенной стоимости ввози­мых товаров в международной торговой практике рассматривается в качестве барьера. В частности, российским ТК до­пускалось самостоятельное определение таможенными органами таможенной сто­имости товаров на основании данных, указанных в каталогах иностранных орга­низаций, осуществляющих продажу това­ров, что создавало возможность её про­извольной трактовки. В соответствии с правилами ВТО таможенная стоимость -это цена, реальная уплаченная за куплен­ный товар."

Проведенный МЭРТ выборочный анализ грузовых таможенных деклараций российских импортеров показал, что иног­да таможенная стоимость по сравнению с реальной занижается в сотни раз. Так, на­пример, имел место такой факт, когда при ввозе партии американских пальто тамо­женная стоимость была определена в 1,5 долл. за 1 шт., тогда как его рыночная сто­имость составляла 148 долл. В этой связи унификация российского законода­тельства по таможенной стоимости това­ров с нормами Соглашения о применении статьи VII ГАТТ 1994 г. является одним из центральных вопросов на переговорах по вступлению России в ВТО. В настоящее время подготавливается законопроект, основную часть которого составляет опи­сание методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на террито­рию РФ.

Не заработали пока положения но­вого Кодекса об упрощенных процедурах таможенного оформления. Статьей 68 ТК устанавливалось, что отдельным юриди­ческим лицам "крупным, надежным", из­бранным экспортерам и импортерам обеспечивалась возможность выпуска то­варов до подачи декларации, таможенно­го оформления грузов на складах пред­приятий, периодического таможенного декларирования, т.е не при каждом пере­сечении товаром границы, а раз в месяц или даже раз в год.

В связи с тем, что в ТК не было кон­кретного описания "упрощенки". в начале 2004 г. ГТК рискнул самостоятельно пре­доставить облегченный режим 28 компа­ниям из 180 компаний, обратившихся к нему с соответствующими заявлениями (среди них, в частности, Магнитогорский металлургический комбинат, фабрика "Большевичка", Таганрогский автомо­бильный завод и др.). МЭРТ должно было определиться по данным заявлениям, но решений до сих пор не принято.

Одним из актуальных вопросов та­моженного законодательства является определение мест таможенного оформле­ния ввозимых товаров, круг которых по ряду товаров строго ограничен. Так, им­портируемую бытовую технику и электро­нику сейчас разрешено декларировать лишь на складах временного хранения, расположенных в Москве и Подмосковье, что мотивируется необходимостью борь­бы с т. наз. "серым" импортом.

Поскольку действующая практика ведет к значительному увеличению трансакционных издержек, МЭРТ и ФТС считают целесообразным снять существующие ограничения. Ещё одним аргумен­том в пользу отмены ограничений по ме­стам таможенного оформления стала по­зиция некоторых наших партнеров по пе­реговорам о вступлении в ВТО. На отмене ограничений настаивают около 40 стран, в т.ч. непосредственно по бытовой техни­ке и электронике - около 20 государств. Это немаловажный фактор, учитывая, что объем российского рынка этих товаров за последние 15 лет увеличился примерно в 15 раз; с 1 млрд. долл. до 14-15 млрд. долл. в 2004 г. (с учётом компьютерной техники). На рынке доминирует импорт­ная техника; например, доля импортных телевизоров на российском рынке со­ставляет около 30%, остальные 70% со­бираются в России с использованием им­портных компонентов (следует иметь в виду, что пошлины на ввоз самых распро­страненных видов бытовой техники со­ставляют 15-20%, а на запчасти - при­мерно 5%).

На наш взгляд, предложения ве­домств представляются вполне логичны­ми, однако ликвидация ещё одного адми­нистративного барьера не должна созда­вать дополнительное возможности недо­бросовестным импортерам, для чего необ­ходимо принятие соответствующих мер.

Для устранения правовых пробелов в части установления и взимания тамо­женных сборов необходимо было внесение изменений и дополнений в ТК. С этой це­лью был принят Федеральный закон от 11.11.04, который вступил в силу 1 ян­варя 2005 г., что должно способствовать процессу нашего присоединения к ВТО.

Этим законом устанавливаются следующие виды таможенных сборов:

• 
  таможенные сборы за таможен­ное оформление;
  
• 
  таможенные сборы за таможен­ное сопровождение;
  
• 
  таможенные сборы за хранение.
  

Законом определены также пла­тельщики таможенных сборов, порядок уплаты таможенных сборов, а также слу­чаи освобождения от их уплаты. Кроме того, устанавливаются фиксированные

ставки таможенных сборов за таможен­ное сопровождение и таможенных сборов за хранение. Ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавлива­ются Правительством Российской Феде­рации.

Заключение

Итак, основой нормативно-правовой базы для определения таможенной стоимости является Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 10.11.2006) «О таможенном тарифе». Он определяет основные понятия и правила применения методов, используемых для оценки таможенной стоимости товаров. В соответствии с этим законом таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации – это стоимость сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию и дополненная в соответствии со статьей 19.1 этого Закона. Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, - общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и/или третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары.

Система определения таможенной стоимости товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике.

Определение стоимости ввозимого товара с целью расчета таможенных пошлин - одна из наиболее сложных таможенных процедур.

Для её осуществления Законом определены следующие методы [15]:

1) метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

2) метод по стоимости сделки с идентичными товарами;

3) метод по стоимости сделки с однородными товарами;

4) метод вычитания;

5) метод сложения;

6) резервный метод.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Это означает, что при проведении оценки товаров необходимо в максимально возможной степени использовать первый метод. Если окончательно установлено, что цена сделки отсутствует или не может быть определена, либо не может использоваться для определения таможенной стоимости, следует переходить к следующим методам оценки.

Первые три способа оценки товаров в таможенных целях базируются на цене сделки. Первый метод - на цене сделки с ввозимыми товарами, второй - на цене сделок с идентичными товарами, третий – на цене сделки с однородными товарами. Однако бывают ситуации, когда оказывается невозможным использовать имеющиеся цены сделок или отсутствуют требуемые сделки. В этих случаях, как предусматривается Законом, установившим иерархию системы методов определения таможенной стоимости, следует переходить к другим альтернативным методам оценки.

При этом в отношение "Метода на основе вычитания стоимости" и "Метода на основе сложения стоимости" разрешается изменение последовательности их применения по желанию декларанта. Это вызвано тем, что эти два метода могут представлять весьма существенные трудности при их практическом применении.

Первый и Шестой методы являются наиболее часто применимыми на практике, тогда как использование остальных методов достаточно затруднительно и требует соблюдения некоторых условий, которые чаще всего трудноосуществимы.

Так как в последнее время существует тенденция к увеличению подобных сделок, в которых таможенная стоимость не может быть определена первым методом, в распоряжении декларанта и сотрудника таможенных органов остается лишь шестой метод.

Такая ситуация уменьшает возможность наиболее точного определения действительной таможенной стоимости товара, что, соответственно, снижает эффективность деятельности таможенных органов.

Помимо неполного использования методов определения таможенной стоимости существуют и другие проблемы в этой области. Использование механизма контроля таможенной стоимости сдерживается отсутствием информации о реальной таможенной стоимости товаров, поставляемых в Россию. Подобную информацию ФТС России может получить только от своих коллег за рубежом, оформлявших вывоз этих товаров.

Являясь одним из сложных вопросов таможенного дела, таможенная стоимость требует создания самой современной и согласованной с мировой практикой системой ее контроля, проведения постоянного ценового мониторинга, создания информационных баз данных для контроля таможенной стоимости, целевая и комплексная проверки участников внешнеэкономической деятельности, , устранения утечки валютной выручки.

• 
  Очевидно, что формирующаяся система нормативного регули­рования таможенных пошлин и сборов за таможенное оформле­ние не может быть признана удовлетворительной, так как скорее всего приведет к негатив­ным последствиям и для феде­рального бюджета, и для пла­тельщиков.
  
• 
  Следует признать, что сегод­ня предметы ведения таможен­ного законодательства неоправ­данно расширены, особенно в части налогов и сборов, администрируемых таможенными орга­нами (таможенных платежей).
  
• 
  Проблемы с неопределенно­стью термина «таможенные пла­тежи» стали особенно актуальны после принятия части первой НК РФ, когда и у участников ВЭД, и у таможенных органов начали возникать трудности из-за со­здавшейся коллизии понятий налогового и таможенного зако­нодательства.
  

Основными путями решения данных проблем мы видим следующие:

• 
  Первым шагом в совершен­ствовании действующего зако­нодательства могло бы стать бо­лее четкое разграничение пред­метов ведения и уточнение тер­минов налогового и таможенно­го законодательства. Например, в Таможенном кодексе РФ отсут­ствует понятие «таможенные платежи» (см. ст. 11 «Основные понятия...»), а в разделе III «Тамо­женные платежи» указаны толь­ко виды платежей.
  

• 
  Большинство вопросов, связанных с налогами и налогообложением, независи­мо от того, какое ведомство за­нимается контролем за их уплатой, должно регулироваться за­конодательством о налогах и сборах.
  
• 
  Также считаем целесооб­разным, не нарушая принципа единства системы налогов и сбо­ров, отказаться от идеи регули­рования различных видов фис­кальных платежей в разных от­раслях законодательства.
  

Список использованной литературы.

1. 
   Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года
   
2. 
   Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ
   
3. 
   Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 года № 5003-1
   
4. 
   Миляков Н.В. Таможенная пошлина. - М.: Финансы и статистика, 2004. -256с.
   
5. 
   Свинухов В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие. — М.: Экономиста, 2004. — С. 35.
   
6. 
   Таможенное право: Учебник для вузов Под ред. М.М. Рассолова, Н.Д. Эриашвили. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 384 с.
   
7. 
   Халипов С.В. Таможенное право (Таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности). 2-е изд., исправл. и доп. – М.: ИКД Зерцало, 2004. – 276 с.
   
8. 
   Комисарова И.П. «Бухучёт для таможенных целей» //Российский налоговый курьер, №11 2005 г.
   
9. 
   Комиссаров А.В. «Направления деятельности ФТС России» // Внешнеэкономический бюллетень, №6 2005 г.
   
10. 
    Семкина Т.И. «О соотношении норма таможенного и налогового законодательства» // Налоговая политика и практика, № 1 2005 г
    
11. 
    Широков С.В. Артемьев А. А. «Новый статус потери таможенных платежей бюджета?»//Налоговая политика и практика, №9 2005 г.
    
12. 
    Широков С.В. Артемьев А. А. «Налоговая реформа продолжается.» // Налоговая политика и практика, №2 2005 г.
    
13. 
    www
    .
    referent
    .
    ru
    
14. 
    www.nalog.ru
    
15. 
    www.minfin.ru