Реферат

Реферат Экономическая сущность затрат на производство

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 26.1.2025



Содержание

Введение 3

1. Экономическая сущность затрат на производство 7

1.1. Понятие затрат, их классификация 7

1.2. Особенности формирования затрат в обувной промышленности 15

2. Бухгалтерский учет затрат на производство 23

2.1. Учет и распределение израсходованных в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов

2.2. Учет затрат вспомогательных производств

2.3. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

2.4. Учет и оценка незавершенного производства

2.5. Аналитический учет затрат на производство на ОАО «Спартак»

2.6. Сводный учет затрат на производство

3. Контроль и анализ затрат на производство

3.1. Анализ общей суммы затрат на производство

3.2. Анализ затрат на рубль товарной продукции

3.3. Контроль и анализ затрат и результатов

3.4. Анализ себестоимости единицы изделия

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение.

Производственная деятельность выражает главную цель предприятия – выпуск продукции, который будет реализован и получена прибыль. Производственный процесс – второй этап производства. Характерной особенностью этого этапа, как центрального в производственной системе, является формирование затрат на производство продуктов.

Состояние производства характеризуется его эффективностью, технологическими параметрами, степенью использования достижений научно-технического прогресса, местом и ролью работника в производственных процессах. Ограничение ресурсов и достижение планируемой эффективности требуют постоянного сопоставления затрат и полученных результатов. Та проблема усиливается под воздействием инфляции, когда данные о производственных затратах необходимо сравнивать с данными будущих затрат, которые зависят в большей степени от влияния внешней среды. Кроме того, администрация в целях управления затратами и доходами наблюдает за эффективностью работы каждого подразделения, за полученными результатами по каждому виду продукции.

В целом механизм хозяйствования предприятия определяется степенью управляемости затратами. Практика показывает, что без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять эффективностью производства. Процесс управления затратами на производство – это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и кончая реализацией готовой продукции.

Система управления затратами производства включает в себя учет, контроль, анализ затрат и принятие решений. Учет сводится к сбору и обеспечению информацией о затратах на производство, контроль – к выявлению различных отклонений, анализ – к определению эффективности

Учет затрат на производство является одним из основных и наиболее сложных проблем теории бухгалтерского учета. Производственный учет непосредственно связан со всеми отделами бухгалтерии, большинством подразделений и видов деятельности организации, с нормированием и планированием затрат, исчислением промежуточных и конечных результатов хозяйствования, контролем за экономичностью производства. Данные производственного учета широко используются в управлении, прогнозировании экономических показателей, определении стратегических целей развития организации, оценки эффективности управленческих решений.

Вместе с тем, учет затрат – основа исчисления фактической прибыли организации, облагаемой налогом. От организации учета производства зависит правильность расчета прибыли и других показателей.

Все вышеперечисленное говорит о теоретической и практической актуальности вопросов, связанных с управлением затрат на производство.

В этой работе будет рассмотрен учет, контроль и анализ производственных затрат на ОАО «Спартак».

ОАО «Спартак» - предприятие со смешанной формой собственности. Отраслевая принадлежность характеризует «Спартак» как предприятие, относящееся к легкой промышленности, а именно к обувной.

Предприятие включает в себя полный цикл производства по изготовлению обуви: склады сырья, материалов и фурнитуры, отделение по подготовке материалов к запуску. Производство по разрубу и обработке деталей верха и низа обуви; склады отдела сбыта для комплектования и хранения и отгрузки продукции и так далее. При производстве продукции ОАО «Спартак» применяет современные методы изготовления обуви: методы внутреннего формования, клеевая затяжка, клеевой, гвоздевой и ниточный методы крепления подошв. При этом используется отечественное и импортное технологическое оборудование.

Предприятие специализируется на пошиве обуви специального назначения (унты, кирзовые сапоги, ботинки юфтевые), а также на гражданской обуви, которая представлена полуботинками, сапогами, туфлями, ботинками и чешками мужскими, женскими и детскими.

На «Спартаке» специализация осуществляется в предметной форме, то есть сосредоточено на производстве определенной продукции – различных моделей обуви. В раскройно –вырубочном производстве подетальная специализация, то есть изготавливаются полуфабрикаты, заготовки, которые могут быть использованы в производстве и реализованы на сторону.

Благодаря производственным связям с другими предприятиями Татарстана и России «Спартак» находит необходимые компоненты для производства обуви.

Кооперирование производства включает производственные связи предприятий по производству конечной продукции. Что касается «Спартака», то кооперирование включает поставки полуфабрикатов с других предприятий, связи с определенными поставщиками и покупателями продукции.

Начало 90-х годов коренным образом изменило положение «Спартака», которое как и другие российские предприятия вынуждено выживать в нелегких экономических условиях. Выпуск обуви, который достигал 10 миллионов пар различной обуви, катастрофически стал падать. Наиболее существенные причины спада производства – это разрыв сложившихся взаимосвязей, снижение спроса на большинство видов отечественной обуви в связи с ее неконкурентоспособностью и увеличением ввоза импортной обуви, рост цен на сырье и материалы, рост себестоимости и отпускной цены на обувь.

В настоящий момент предприятие выпускает чуть более 600 тысяч пар обуви в год. Объем товарной продукции предприятия в 2002 году составил более 300 млн. рублей при среднесписочной численности работников 1275 человек. По результатам 2002 года предприятие получило убыток в размере 72 миллионов рублей.

К сожалению, следует отметить, что производственные мощности «Спартака» загружены только на 60% из-за проблем со сбытом готовой продукции и недостаточностью оборотных средств.

Основной целью общества является удовлетворение общественных потребностей в обувных изделиях, получение прибыли и использование ее в интересах акционеров, для развития производства и решения социальных задач трудового коллектива ОАО «Спартак».

Имидж предприятия в том, что оно является обувным предприятием с 88-ми летним стажем, кроме того, оно признано лучшим обувным предприятием России в 2000 году.

Основными видами деятельности являются:

- производство товаров народного потребления;

  • организация собственной товаропроводящей сети;

  • решение вопросов мобилизационной подготовки и гражданской обороны;

  • оказание разнообразных услуг населению;

  • прочая деятельность в сфере материального производства.

Общество является свободным товаропроизводителем, обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных и иных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

В современных рыночных условиях каждое предприятие, в том числе и ОАО «Спартак», заинтересовано в получении достоверной и оперативной информации о затратах на производство. Поэтому целью данной работы является изучение особенностей организации учета, контроля и анализа затрат на производство в обувной промышленности (на примере ОАО «Спартак») и определения путей их совершенствования.

  1. Экономическая сущность затрат на производство.

    1. Понятие затрат, их классификация.

Управление – это процесс обеспечения деятельности предприятия в соответствии с его планами. В системе управления предприятием важное место отводится вопросам управления затратами на производство. Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных затратах.

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляют с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и 9/99 «Доходы организации», вступивших в силу с первого января 2000 года, впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» [5,2]. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и другие). Составление формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предполагает развернутое и симметрическое отражение информации о доходах и расходах организации. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотносится с затратами на их получение, называемыми расходами. Предприятие признает свои доходы в момент реализации и связанную с ними часть затрат – расходы. Расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Понятие «издержки» является наиболее обобщающим показателем. Издержки производства представляют собой оплату приобретенных факторов производства. Естественно, что исследования этих факторов должно обеспечить денежную выручку от изготовленной и проданной продукции в таком объеме, чтобы она покрыла произведенные затраты и дала к тому же излишек – прибыль. Прибыль является тем движущим мотивом, который определяет смысл предпринимательской деятельности. Но достижение этой цели в значительной степени зависит от величины произведенных затрат. Вот почему издержки производства являются важнейшим блоком экономического анализа.

Издержки – это денежное измерение суммы ресурсов, используемых предприятием с какой-либо целью. Затраты исчисляются в деньгах, поскольку необходимо использовать общий критерий для описания различных факторов: рабочего времени, килограммов сырья, кВт электроэнергии и так далее. Однако и денежная их оценка имеет иной раз свои трудности, которые могут возникнуть при определении объема затраченных в данный период производственных факторов. В некоторых случаях практически невозможно рассчитать затраты с абсолютной точностью. Поэтому приходится констатировать, что при подсчете издержек предприятия существует известная степень неточности. Следует заметить, что под описанными здесь издержками понимаются затраты, поэтому речь идет о затратном методе, а поскольку издержки, включаемые в отчеты предприятия, рассчитываются по этому методу, то иногда о них говорят как о бухгалтерских издержках предприятия.

Существует два подхода к оценке затрат: бухгалтерский и экономический. И бухгалтеры, и экономисты согласны, что издержки фирмы в любой период равны стоимости ресурсов, использованных для производства реализованных в течение этого периода товаров, работ и услуг. В финансовых отчетах фирмы зафиксированы фактические («явные») затраты, которые представляют собой денежные расходы на оплату используемых производственных ресурсов (сырье, материалы, амортизация, труд и так далее). Однако экономисты, кроме «явных», учитывают и «неявные» затраты (размер банковского процента, например, на привлеченный капитал).

Однако даже понятие «неявные» затраты не дает полного представления об истинных затратах на производство. Это объясняется тем, что из множества вариантов использования ресурсов мы осуществляем один определенный выбор, единственность которого вынуждается ограниченностью ресурсов. Поэтому, принимая то или иное производственное решение и оценивая действительные затраты, экономисты рассматривают их как затраты упущенных возможностей.

Под издержками упущенных возможностей понимают издержки и потери дохода, которые возникают при выборе одного из вариантов производственной или реализационной деятельности, что означает отказ от других возможных вариантов. Таким образом, затраты упущенных возможностей можно рассматривать как сумму доходов, которые могли бы обеспечить фирме факторы производства, если бы они были более выгодно использованы в альтернативных вариантах.

С одной стороны, процесс производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг. С другой стороны, это процесс производственного потребления средств труда, предметов труда и самого труда. Это производственное потребление является необходимым условием получения нового продукта. Следовательно, в затраты производства должны включаться фактическая себестоимость потребленных предметов труда, частями стоимость средств труда и затраты на оплату труда. Кроме затрат, связанных непосредственно с процессом производства, предприятие несет расходы по обслуживанию производства и управлению им.

Все затраты, которые предприятие несет в процессе производства нового продукта называются производственными затратами. Состав производственных затрат разнообразен. Большое значение для правильной организации учета, анализа и контроля затрат имеет их научно обоснованная классификация. Научно обоснованная группировка затрат позволяет определить место и значение каждого вида затрат в формировании себестоимости продукции. Различные авторы выделяют различные признаки классификации затрат, особенно для целей управленческого учета. Однако для целей финансового учета группировка затрат производится у всех авторов по одним и тем же признакам. Основные признаки классификации затрат на производство и их виды, которые выделяют все авторы, представлены в таблице 1.1.1.

Таблица 1.1.1.

Классификация затрат

Группировочный признак
Назначение группировки
Виды затрат

1)по месту возник-новения затрат
Определяет, где возникли затраты
-затраты основного производства;

-затраты вспомогательного произ-водства;

-затраты аппарата управления и так далее.

2)по экономичес-кому содержанию
Показывает какие затраты понесены фирмой

-по элементам затрат;

-по статьям калькуляции.

3)по составу затрат
Отражает степень однородности затрат
-одноэлементные;

-комплексные.

4)по способу отне-сения на единицу продукции
Показывает связь затрат с отдельными видами продукции
-прямые;

-косвенные.

5)по признаку уча-стия в производ-ственном процессе
Отражает отношение затрат к процессу производства
-основные;

-накладные.

6)по отношению к объему производ-ства
Определяет зависимость затрат от объемов выпущенной продукции
-переменные;

-постоянные.

По месту возникновения затраты группируются на затраты основного производства, вспомогательного производства, аппарата управления, обслуживающих хозяйств, которые в свою очередь группируются по структурным подразделениям. Так, затраты основного производства собираются из затрат всех цехов, связанных с производством готовой продукции, затраты аппарата управления - из затрат бухгалтерии, финансового и других отделов. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг) отдельных производств.

По экономическому содержанию в финансовом учете расходы организации группируются в разрезе элементов, характеризующих общую картину, сколько и каких ресурсов было израсходовано в течение отчетного периода. В настоящее время нормативными положениями по налогу на прибыль организациям утверждена следующая единая номенклатура элементных затрат:

  1. материальные расходы;

  2. расходы на оплату труда;

  3. суммы начисленной амортизации;

  4. прочие расходы.

Материальные затраты включают стоимость приобретенных со стороны и потребленных для производственных и хозяйственных нужд материалов и сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, топлива и энергии всех видов, износа инструментов, приборов и другого малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря, потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. В стоимость материальных ресурсов, использованных для производства, включают также затраты на приобретение тары и упаковки, в которых находились сырье и материалы, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования. Из затрат материальных ресурсов исключается стоимость возвратных отходов, образовавшихся в процессе деятельности предприятия (производства продукции, работ, услуг).

В расходы предприятия на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами.

Амортизация основных фондов представляет собой затраты, включаемые в себестоимость продукции в сумме амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

Прочие затраты объединяют главным образом денежные расходы организации на командировки персонала, арендную плату, проценты за кредит, платежи по обязательному страхованию имущества и тому подобное.

С целью контроля за затратами по местам их формирования, направлениям и определения затрат в расчете на единицу определенного вида продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. Статьи калькуляции в общем, типовом варианте представляются следующей номенклатурой:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты;

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальное страхование;

расходы на подготовку и освоение производства;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые (общепроизводственные) расходы;

общезаводские (общехозяйственные) расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

Представленная номенклатура статей калькуляции встречается чаще других, но не является и не может быть единственной.

В различных отраслях народного хозяйства, в разных отраслях промышленности и даже на отдельных предприятиях номенклатура статей калькуляции может строиться индивидуально и существенно отличаться от приведенной типовой номенклатуры. Например, в отдельную статью могут выделяться расходы на амортизацию, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, на транспортное обслуживание производства и тому подобное.

В современных условиях вести или не вести калькуляционный учет организация решает сама.

Все затраты организации, связанные с производством и реализацией, можно разделить на одноэлементные (однородные) и комплексные (многоэлементные). Одноэлементные затраты содержат только один вид расходов: материальных (сырье, материалы, полуфабрикаты) или трудовых (заработная плата), или издержек, связанных с возмещением стоимости авансированных средств (амортизация). Комплексные расходы включают в себя все или большинство элементов затрат. Например, общехозяйственные расходы организации объединяют затраты материалов для нужд управления, заработную плату управленческого персонала, амортизацию зданий, сооружений и оборудования заводоуправления.

По способу отнесения на единицу продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые – затраты, вызванные изготовлением конкретного вида продукции, относятся в себестоимость продукции на основании данных первичных документов, в которых указан код конкретного изделия, то есть прямым путем. Косвенные – вызваны изготовлением двух и более видов продукции. Они собираются в целом по подразделению (объекту), а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой-либо базе.

По признаку участия в производственном процессе – различают основные и накладные затраты. Основные затраты непосредственно связаны с изготовлением продукции (сырье, основные материалы, технологическое топливо, заработная плата производственных рабочих). Накладные затраты – расходы, связанные с организацией, обслуживанием производства и управления им.

Часто понятие накладные и косвенные затраты отождествляют, однако это не всегда так. Например, в составе общепроизводственных расходов выделяют расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которые являются косвенными по способу отнесения на объект и основными по признаку участия в производственном процессе.

По отношению к объему производства выделяют переменные и постоянные затраты. Переменные затраты – это затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема выпуска продукции. Постоянные затраты – это затраты, которые изменяются в незначительных размерах или не меняются при изменении объема производства продукции. Классификация затрат на переменные и постоянные прежде всего важна для анализа безубыточности продаж, изучения зависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью, для расчетов величины маржинального дохода, критического объема продаж.

Кроме рассмотренной выше классификации, выделяют и другие классификационные признаки. Так Бороненкова С.А. подразделяет затраты по времени возникновения на затраты прошлого периода, фактические затраты непосредственно текущего периода, ожидаемые расходы будущих периодов.[13,267] Эта классификация затрат необходима для принятия решений о выборе альтернативных вариантов. С точки зрения запасов готовой продукции и принятия решений по ним выделяются затраты прошлого периода – это безвозвратные, необратимые затраты, стоимость уже приобретенных ресурсов. Эти затраты не могут быть изменены в будущем, и поэтому они не влияют на процесс принятия решений. В зарубежной литературе они получили название «вмененные затраты» и рассматриваются как возможность, которая потеряна, или как те расходы, которыми надо пожертвовать, когда выбирается какой-либо вариант. Чаще всего это прошлые платежи или прошлые обязательства. Главный смысл этих затрат заключается в том, что при выборе альтернативных вариантов и оценке затрат не надо оглядываться на прошлое, а следует смелее смотреть в будущее.

Затраты можно также подразделить на входящие, затраты текущего периода и исходящие. Входящие затраты оседают в остатках нереализованной продукции на складах на начало и конец периода. Исходящие затраты – затраты, которые уходят с реализованной продукцией. Затраты текущего периода – себестоимость продукции, произведенной в данном периоде.

Кроме того затраты можно подразделить на планируемые (которые предусмотрены планами-сметами для конкретных условий производства) и не планируемые (например, потери от брака); с точки зрения возможного регулирования – регулируемые, то есть те, которые может менять руководитель (например, время работы), и нерегулируемые – амортизация, должностные оклады и тому подобное.

Классификация затрат весьма разнообразна, и в зависимости от того, какая цель преследуется, используют ту или иную классификацию.

    1. Особенности формирования затрат в обувной промышленности.

Материальное производство – это процесс, посредством которого люди, связанные определенными производственными отношениями, используя соответствующие средства производства (орудия и предметы труда), создают продукты труда, необходимые для существования и развития общества.

В зависимости от экономического назначения и натуральной формы продукты труда могут быть средствами производства и предметами личного потребления. Обувная промышленность производит предметы личного потребления – обувь. Предприятиям обувной промышленности присущи особенности их деятельности, обуславливаемые главным образом тем, что они непосредственно работают на удовлетворение личных потребностей населения и должны выпускать обувь для широкого круга потребителей. В связи с этим планирование ассортимента изготавливаемой обуви находится в прямой зависимости от спроса потребителей. Этим обстоятельством во многом объясняется широкое применение на обувных предприятиях практики установления прямых связей с потребителями обуви через анкетирование покупателей в магазинах фирменной торговли. На предприятиях обувной промышленности проводится постоянная и напряженная работа по улучшению качества обуви, расширению и обновлению ее ассортимента.

Выпуск обуви должен быть обеспечен в широком ассортименте (видовом, родовом, ростовочном, полнотном), с учетом климатических условий, национальных особенностей, характера трудовой деятельности потребителей и санитарно - гигиенических требований при одновременном осуществлении массового ее производства по самым различным моделям, фасонам, методам изготовления и так далее.

Большинство моделей изготавливаемой обуви характеризуются конструктивной сложностью (число операций иногда достигает 170 – 180), потреблением материалов большого числа наименований. Производство обуви связано с применением особой технологии, основанной на использовании химических, механических, термических процессов, различными способами организации производства.

К основным производственным процессам обувного предприятия относятся те, которые непосредственно связаны с превращением исходных материалов в готовую продукцию – обувь. Эти процессы расчленяются на процессы изготовления деталей (для низа обуви, для верха обуви) и процессы пошива обуви.

Крупные подразделения основного производственного процесса, в свою очередь, расчленяются на более мелкие, вплоть до производственных операций. Основной производственной структурной единицей предприятия является цех. Обувное предприятие ОАО «Спартак» состоит из нескольких основных цехов:

раскройно - вырубочного;

заготовительного (цех №3,№4);

пошивочного ( цех №2).

Раскройно – вырубочный цех состоит из следующих участков:

  • вырубочного, в котором осуществляется разруб кож и других материалов на детали низа обуви;

  • раскройного, где раскраиваются мягкие кожи и другие материалы на детали верха обуви;

  • литейного, где отливают из сырой резины подошвы.

В цехах №3 и №4 производится изготовление заготовок обуви.

Пошивочный цех №2 предназначен для соединения заготовок с деталями низа и отделки обуви гражданского назначения.

Изготовление любого товара связано с издержками производства. Эти издержки, выраженные в денежной форме, находят отражение в текущих затратах предприятия на производство продукции. Текущие затраты предприятия на производство обуви определяются путем суммирования затрат всех его цехов.

Организации устанавливают лимиты по затратам живого и овеществленного труда на выпуск определенного вида продукции, которые конкретизируются в нормах расхода материальных и энергетических ресурсов, затрат времени, использования оборудования и других, на основании чего определяется и контролируется уровень издержек производства на предприятии и в его подразделениях – цехах, участках, службах.

Наряду с издержками производства, связанными с изготовлением продукции, предприятия имеют расходы, возникающие в связи с ее реализацией и относящиеся к издержкам обращения. Все текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют ее себестоимость. Себестоимость продукции является преобладающей частью стоимости, в ней отражаются конкретные затраты предприятия, она показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт вырабатываемой им продукции.

При планировании и учете себестоимости затраты, входящие в нее, классифицируются по элементам и статьям калькуляции.

Элементы затрат на обувное производство имеют следующее содержание.

К материальным расходам, то есть затратам на сырье, основные материалы и полуфабрикаты относится стоимость только тех их видов, которые поступают со стороны и составляют материальную основу обуви, например стоимость натуральной и искусственной кожи, тканей, полуфабрикатов, поступающих от централизованных вырубочных, раскройных и заготовочных производств. В стоимость материалов и покупных полуфабрикатов включают все расходы на их приобретение и доставку на склады потребителя транспортными средствами. Стоимость основных материалов уменьшают на стоимость реализованных отходов, оцененных по прейскуранту. В затраты на вспомогательные материалы включают стоимость покупных материалов, которые не составляют материальной основы выпускаемой продукции, но в процессе производства присоединяются к ней, производят вещественные изменения – это различные клея, фурнитура, отделочные материалы и другие. Сюда же относится стоимость всех вспомогательных материалов, которые не входят в состав обуви, но создают необходимые условия для ее изготовления, например, ремонтных, смазочных, обтирочных материалов, а также сумма возмещения износа инструментов, резаков, штампов, средств малой механизации, приобретаемых у сторонних организаций. Эта величина зависит от установленных норм износа и погашения и от их среднегодовой стоимости.

Для обувной промышленности характерна высокая доля материальных затрат, которые составляют около 77% от общей суммы затрат, то есть обувное производство относится к материалоемкому производству.

Содержание остальных элементов затрат одинаково во всех отраслях промышленности.

Группировка затрат по элементам себестоимости позволяет выявить состав и структуру расходов, их величину и общую сумму средств, необходимую для производства всех видов продукции предприятия.

Что же касается классификации затрат по статьям калькуляции, то на ОАО «Спартак» она отличается от типовой, что видно в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1.

Сопоставление статей типовой калькуляции со статьями, применяемыми на ОАО «Спартак».

Статьи типовой калькуляции
Статьи калькуляции, применяемые на ОАО «Спартак»

Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов)

Покупные изделия и полуфабрикаты
Основные материалы

Вспомогательные материалы

Заработная плата производственных рабочих
Заработная плата производственных рабочих

Отчисления на социальное страхование
Отчисления на социальное страхование

Топливо и энергия

Расходы на подготовку и освоение производства

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Цеховые (общепроизводственные) расходы

Прочие производственные расходы
Общепроизводственные расходы

Потери от брака
Потери от брака


Продолжение таблицы 1.2.1.

Общезаводские (общехозяйственные) расходы
Общехозяйственные расходы

Коммерческие расходы
Коммерческие расходы


На ОАО «Спартак» материалы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основными материалами считаются различные кожи, ткани, меха, поролон, резина, картон, то есть материалы, которые используются для пошива верхнего кроя и изготовления деталей низа обуви. В свою очередь детали низа, при составлении калькуляций, расшифровываются на подошву, стельки (основная, вкладная, полустелька), задник, каркасы, пучок, подноски и другие. На каждую модель обуви имеется технический паспорт, в котором указаны конкретные детали, которые должны использоваться при пошиве данной модели, поэтому расшифровка деталей низа не вызывает трудностей.

К вспомогательным материалам относятся фурнитура (шнурки, гвозди, замки, нитки и тому подобное) и клея.

Покупные изделия и полуфабрикаты не выделяются отдельной статьей, так как их размер незначителен. Они относятся к основным материалам, если составляют материальную основу обуви, в других случаях их относят к вспомогательным материалам.

К заработной плате относится начисленная в данном периоде заработная плата производственным рабочим.

Отчисления на социальное страхование – это суммы единого социального налога и отчислений в фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Все выше описанные статьи затрат содержат прямые затраты, которые можно отнести на конкретный вид продукции без использования каких-либо баз распределения, поэтому наличие именно этих статей в калькуляции является само собой разумеющимся.

Наличие оставшихся статей калькуляции на ОАО «Спартак», которые представлены в таблице 1.2.1., связано с их группировкой по счетам бухгалтерского учета. В течение месяца затраты собираются по счетам учета общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих расходов и потерь от брака. Эти затраты предприятия нельзя отнести прямым путем на конкретный вид изделия. В конце месяца каждая группа затрат списывается на конкретную пару обуви пропорционально заработной плате производственных рабочих, которая приходится на эту пару обуви.

К общепроизводственным расходам относятся все затраты связанные непосредственно с процессом производства, которые нельзя прямым путем отнести к первым трем статьям калькуляции. На ОАО «Спартак» в состав общепроизводственных расходов включают топливо и энергию на технологические цели, расходы на подготовку и освоение производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Это связано с тем, что их доля в общем объеме затрат незначительна, поэтому их не выделяют в отдельные статьи калькуляции.

К потерям от брака относятся окончательные не возмещаемые потери от забракованных материалов и готовой продукции и расходы на исправление брака.

Общехозяйственные расходы – это расходы на содержание административно – управленческого аппарата организации и другие расходы на управление предприятием в целом. Сюда относятся заработная плата аппарата управления и отчисления от нее, командировочные расходы, амортизация и расходы по содержанию здания заводоуправления, оплата юридических, консультационных, аудиторских, информационных услуг и другие аналогичные расходы.

Коммерческие расходы – это затраты предприятия связанные с реализацией готовой продукции (обуви) потребителям. Сюда относятся затраты по доставке обуви до продавцов обуви в розничной сети или конечных потребителей обуви через сеть фирменной торговли и рекламные расходы организации.

Именно такая группировка затрат по статьям калькуляции обоснована потребностью предприятия в такой информации и возможностями бухгалтерского учета, который ведется на ОАО «Спартак».

2. Бухгалтерский учет затрат на производство на ОАО «Спартак».

2.1. Учет и распределение израсходованных в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Процесс производства – основополагающий в хозяйственной деятельности организации. Под влиянием этого процесса постоянно находится финансовый результат от хозяйственной деятельности организации – прибыль или убытки. Поэтому любой предприниматель старается умело управлять процессом производства, то есть затратами, объемом выпуска продукции, её конкурентоспособностью, качеством и тому подобное.

Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, который сплошь, непрерывно, взаимосвязано отражает любые хозяйственные операции, подтвержденные документами, обеспечивая достоверность, своевременность и суммарную точность информации.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство является:

  • своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на производство и сбыт продукции;

  • исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции;

  • предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений;

  • контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Производство обуви относится к материалоемкому производству, материальные затраты составляют основную часть всех затрат на производство, поэтому им следует уделить наибольшее внимание.

Материальные затраты предприятия состоят из стоимости потребленного сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий.

Стоимость потребленных для изготовления обуви материальных ресурсов зависит от количества потребления и цены за единицу массы или иного измерителя материала, включающей, кроме цены приобретения, часть заготовительно-складских и других расходов на обеспечение производства материалами.

Количество потребленных материалов определяется бухгалтерией предприятия инвентарным методом. При этом методе количество расхода материалов определяют на основе инвентаризации остатков материалов в местах их потребления на начало и конец отчетного периода и количества поступления материалов в производство в течении этого периода. Фактический расход сырья, материалов при этом определяется по формуле:

Фактический расход материала
=
Остаток материала на начало периода
+
Поступление материала в течение периода
-
Остаток материала на конец периода






















Этот метод определения фактического расхода материалов универсален и наиболее часто используется на практике, однако его недостатком является то, что для точного исчисления материальных затрат всякий раз необходимо производить инвентаризацию остатков каждого вида сырья и материалов на рабочих местах и в цеховых кладовых, а это – трудоемкая работа.

Отпуск со склада материалов на производство осуществляется только определенным доверенным лицам, имеющим право требовать и получать материальные ценности.

Материальные ценности отпускаются в производство по весу, объему, площади или счету в соответствии с нормами.

Оценка материальных ценностей, списываемых на производство, производится по средней себестоимости. На основании первичных документов (требований, лимитно-заборных карт) бухгалтера материальной группы формируют «конверты» отпуска материальных ценностей по каждому цеху и структурному подразделению. После чего цеховые бухгалтера формируют таблицы-расшифровки распределения материальных ресурсов. При возможности, в первичных документах указывают для каких целей и на какой продукт отпускается данный материал. Но часто из одного и того же сырья и материалов в цехах изготавливают несколько наименований продукций (моделей обуви). В этих случаях при калькулировании себестоимости общие материальные затраты распределяют между изделиями пропорционально:

а) количеству выпущенных пар обуви (по деталям низа);

б) площади раскроенных деталей (по верхнему крою);

в) нормативным затратам на единицу каждого продукта (фурнитура).

Рассмотрим выше изложенное на конкретном примере.

По лимитно-заборной карте в марте был отпущен со склада в производство хром «наплак». Данные представлены в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1.

Лимитная карта №
56

на отпуск кожтоваров раскройному цеху на март месяц 2009

наименование материала

единица измерения

Лимит на месяц

наплак черный




м2




230







дата

отпущено со склада по сортам

итого за

день

итого за

месяц

1

2

3

4

14.мар







19,84




19,84

19,84

24.мар




13,73

36,05

25,16

74,94

94,78

25.мар




34,15

42,98

12,71

89,84

184,62

26.мар




12,16




15,22

27,38

212,00

итого

0

60,04

98,87

53,09

212,00




В конце месяца бухгалтера материальной группы по данным лимитно-заборных карт и требований осуществляют разноску и формируют ведомости отпуска материальных ценностей в производство в разрезе цехов.

Примерная ведомость отпуска товара в раскройно-вырубочное производство представлена в таблице 2.1.2. На основании ведомости отпуска товара составляется ведомость распределения материалов по конкретному цеху в разрезе счетов бухгалтерского учета. Ведомость распределения материалов по раскройно-вырубочному производству представлена в таблице 2.1.3. Первичные документы на отпуск материалов и ведомости отпуска и распределения материалов и составляют «конверт» отпуска материальных ценностей в производство.

Таблица 2.1.2.

Ведомость отпуска товара в раскройно-вырубочное производство

период с 1.03.09 по 31.03.09

дата
Наименование
ед.изм.
кол-во
Цена
сумма
склад

31.мар
Винилискожа
м2
6605,3
67,50
445857,75
1




по счету 10101









445857,75



31.мар
юфть обувная 2с
м2
6029,2
187,50
1130478,75
1

31.мар
хром наплак 2с
м2
60,04
396,00
23775,84
1

31.мар
хром наплак 3с
м2
98,87
375,00
37076,25
1

31.мар
хром наплак 4с
м2
53,09
354,00
18793,86
1

31.мар
свиная подкладка
м2
1894,7
191,24
362338,60
1




по счету 10102









1572463,30



31.мар
резина изоляционная
лист
12
180,00
2160,00
1




по счету 10160









2160,00



31.мар
бумага писчая
шт
2
42,54
85,08
2




по счету 10816









85,08






всего









2020566,13



На основании этой ведомости заполняются ведомости движения товара в цехе, где отражаются остатки материалов на начало и конец месяца, приход материала, взятый из ведомости и рассчитанный расход.

Таблица 2.1.3.

Ведомость распределения материалов раскройно-вырубочного производства за март.

Дебет
Кредит счетов
Всего

10






20
2018321,05






2018321,05

25
2160,00






2160,00

26
85,08






85,08

Всего
2020566,13






2020566,13

Все аналогичные проводки по всем цехам собираются в листках-расшифровках, а потом общей суммой разносятся в журнал-ордер.

В ведомости движения товара отражается движение всех материалов, которые используются в производстве. В нашем примере с хромом «наплак» предположим, что остатка на начало месяца по нему нет и весь материал был отдан в раскрой в марте месяце. В таблице 2.1.4. содержится информация о том, что было скроено и в каком количестве из этого хрома.

Таблица 2.1.4.

Раскройная ведомость.

наименование материала
количество
сумма

наплак
212,00
79645,95

наименование кроя
модель
кол-во пар
S на 100 пар
общая S
сумма

детские туфли
3-194
50
6,97
3,49
1351,77

школьные туфли
5-131
800
4,31
34,48
13355,02

школьные туфли
3-203
400
8,3
33,2
12859,24

школьные туфли
3-201
1402
8,1
113,56
43984,80

женские туфли
2-315
500
4,18
20,9
8095,12

итого









205,63
79645,95

Стоимость всего хрома распределяется между кроем. В данном случае отходы составляют чуть больше 6 м2, то есть коэффициент использования сырья равен 97%. Такой высокий показатель достигнут из-за небольшой площади раскраиваемых моделей.

Из раскройной ведомости производится разноска кроя в ведомость движения кроя. Образец ведомости движения хромового кроя представлен в таблице 2.1.5.

Таблица 2.1.5.

Ведомость движение хромового кроя в раскройно-вырубочном цехе.

Наимено-вание кроя
Остаток на

1.03
При-ход

Приход + остаток
Ср.

це-

на
Расход
Остаток на

1.04

Цех 2
Цех 4

3-194
2/ 57,22
50/ 1351,77
52/ 1408,99

27,1
23/

623,00



29/

785,98

…





















итого





















Из ведомости движения кроя данные разносятся в часть первую производственных отчетов цехов.

На примере модели детских туфель 3-194 мы проследили всю цепочку учета хрома.

Учет затрат труда и заработной платы на выпуск продукции включает время, отработанное основными рабочими, и заработную плату, начисленную персоналу, непосредственно связанному с изготовлением изделий и оказанием производственных услуг.

Заработная плата производственных рабочих (сдельщиков и повременщиков) и инженерно-технических работников, непосредственно участвующих в производственном процессе и отдельных технологических операциях по изготовлению обуви и упаковке ее в цехе, относятся на счет 20 «Основное производство». Сюда же относятся доплаты по премиальным системам оплаты труда.

Заработная плата сдельщиков определяется путем умножения расценки за конкретную операцию на количество выполненных операций. Каждый рабочий прикреплен к одной конкретной операции, которые необходимо выполнять в определенной последовательности, чтобы получить готовую обувь. Объем выполненных работ одного рабочего определяется путем подсчета продукции, выпускаемой одной производственной линией в конце рабочей смены.

Заработная плата работников вспомогательных цехов учитывается в составе расходов вспомогательных цехов, то есть списывается в дебет 23 счета. Заработная плата работников цехов, которые непосредственно не связаны с выпуском обуви, учитывается в составе общепроизводственных расходов, а заработная плата работников заводоуправления списывается в дебет счета 26.

Кроме заработной платы в затраты организации и себестоимость его продукции включаются отчисления на обязательное медицинское и социальное страхование и в пенсионный фонд. Они производятся в размере 36,7% от суммы заработной платы (28% в пенсионный фонд РФ, 4% в фонд социального страхования, 0,2% в фонд федерального обязательного медицинского страхования, 3,4% в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 1,1% в фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Каждый работник предприятия принадлежит определенной структурной единице – цеху, отделу, службе, поэтому группировка расходов на оплату труда по местам формирования затрат трудностей не вызывает.

Записи по дебету производственных счетов производятся на основании сводного отчета по заработной плате (в разрезе мест формирования) за месяц, которые бухгалтера расчетной группы предоставляют в производственную группу бухгалтерии в течение 15 дней после окончания месяца.

Заработная плата относится на себестоимость отдельных моделей обуви пропорционально плановым расценкам на конкретную модель.

На ряду с производственными затратами в процессе производства могут возникать и непроизводительные затраты, увеличивающие себестоимость продукции. В первую очередь к ним относятся потери от брака. Учет затрат на брак организуется на счете 28 «Брак в производстве», он не имеет сальдо и ежемесячно закрывается суммой потерь, относимой на себестоимость годной продукции (Дебет 20 Кредит 28 – 83092,25).

Потери от брака на ОАО «Спартак» учитываются только по стоимости материалов забракованных пар обуви. Если брак по вине работников цеха, то стоимость забракованных изделий уменьшает премиальный фонд работников цеха.

2.2. Учет затрат вспомогательных производств.

Вспомогательные производства – важное и необходимое звено в деятельности организации, так как хорошо развитая ремонтная служба, четко действующее транспортное хозяйство, бесперебойная подача энергии, пара, сжатого воздуха – залог ритмичной и качественной работы предприятия.

На ОАО «Спартак» вспомогательные производства представлены ремонтно-механическим цехом, строительно-хозяйственным отделом, электроцехом, паросиловым хозяйством, прачечной, насосной станцией, подстанцией, химцехом и транспортным цехом.

Для учета затрат всех вспомогательных производств используется счет 23 «Вспомогательные производства». Счет является активным, затраты на нем группируются в разрезе мест возникновения. Для каждого места затрат открыт свой субсчет. Аналитический учет организуется в ведомости 12’ в разрезе цехов.

Возможная корреспонденция по счету 23 представлена в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1.

Отражение хозяйственных операций по счету 23.

Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма

Начисление амортизации по оборудованию и транспортным средствам

23
02
84994,27

Списание материалов, необходимых для работы вспомогательных цехов
23
10
946688,19

Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств
23
70
491982,81

Начисления на заработную плату
23
69
176137,91

Продолжение таблицы 2.2.1.

Услуги сторонних организаций для вспомогательных производств
23
60,76
851069,57

Межцеховые услуги вспомогательных производств
23
23
316153,89

Списание клеев на нужды основного производства
20
23
241215,39

Списание услуг вспомогательных производств на нужды основного производства
25
23
545669,85

Списание услуг вспомогательных производств на нужды заводоуправления
26
23
745844,93

Списание услуг транспортного цеха на транспортно-заготовительные расходы
10
23
437024,55

Списание услуг транспортного цеха, связанных с доставкой продукции покупателям
44
23
76873,10

Списание услуг вспомогательных производств на нужды столовой
29
23
8939,55

Списание услуг строительно-хозяйственного отдела по монтажу оборудования
08
23
146541,04

Списание услуг вспомогательных производств, связанных со сдачей имущества в аренду
76
23
327855,73

Списание себестоимости клеев, реализуемых на сторону
90
23
5549,05

Списание затрат транспортного цеха по организации развоза рабочих после второй смены
91
23
19113,40


Расшифровка кредита счета 23 представлена в ведомости распределения услуг вспомогательного производства, которая имеет вид шахматной таблицы. В подлежащем таблицы расположены цеха вспомогательного производства, в сказуемом – направление списания затрат. Итоговые суммы по столбцам – кредит счета 23 в разрезе цехов вспомогательного производства.

Различают простые и сложные вспомогательные производства. К простым относятся: паросиловое хозяйство, насосная станция, подстанция. Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается путем деления общей суммы затрат на объем выработанной продукции.

Затраты ремонтно-механического цеха, строительно-хозяйственного отдела и электроцеха списываются на основании заказов на работу. Затраты на материалы и оплату труда списываются прямым путем, остальные затраты суммируются и списываются пропорционально прямой заработной плате.

Затраты химцеха списываются на готовую продукцию цеха – клея, они распределяются пропорционально плановой стоимости клеев.

Незавершенное производство в вспомогательных цехах может быть представлено только в виде сырья и материалов, оставшихся в цехах на конец месяца, все остальные затраты списываются в том месяце, в котором они имели место.

2.3. Учет и распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Комплексные расходы на обслуживание производства и управления включают затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, цеховые и общезаводские расходы организации.

В действующей в настоящее время практике бухгалтерского учета на ОАО «Спартак» в составе расходов на обслуживание производства и управления учитывают две статьи: общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которым в плане счетов соответствуют счета 25 «Общественные расходы» и 26 «Общехозяйственный расходы». На рассматриваемом предприятии расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования не выделены отдельно, а учитываются в составе общепроизводственных расходов, но для них выделен ряд субсчетов.

Расходы на содержание оборудования и цеховые расходы учитываются и обобщаются по каждому цеху в отдельности, общезаводские – по организации в целом. Информация из первичных документов, расчетов амортизации и т.п. обобщается вручную в листках-расшифровках, а затем в группировочных ведомостях №12 и №15.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 того же наименования с кредита счетов:

02 –амортизация (сюда относится сумма начисленной линейным способом амортизации всего производственного оборудования, зданий цеха).

10 –материалы, потребленные в цехе.

70 –заработная плата работников цеха.

69 –отчисления от суммы заработной платы.

23 –газ, вода, энергия и другие услуги вспомогательных производств.

29 –жиры, молоко работникам за вредные для здоровья условия труда.

Затраты, учтенные на счете 25 списываются в дебет счета 20. Счет 25 сальдо не имеет.

Учетная сумма общепроизводственных расходов распределяется между готовой продукцией пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, приходящейся на конкретную продукцию.

Общехозяйственные расходы включают затраты на управление организацией в целом. Это расходы на содержание и оплату труда высшей администрации и работников отделов заводоуправления с отчислениями на социальное и муниципальное страхование, затраты на командировки, на служебные разъезды, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизацию, арендную плату, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения, на организованный набор рабочей силы и подготовку кадров, охрану организации, налоги, сборы и отчисления, включаемые в себестоимость, лизинговые платежи, оплата юридических, консультационных, аудиторских, информационных услуг и аналогичные им расходы.

Учитывают общехозяйственные расходы в целом по организации на одноименном собирательно-распределительном счете 26. Для обеспечения лучшего контроля за уровнем и рациональностью затрат на управление их учитывают в разрезе функциональных отделов и служб. Аналитический учет к счету 26 ведется в разрезе функциональных отделов и служб. Общие для разных отделов расходы, например, на уборку помещений, отопление, освещение, учитываются на субсчете 94 «Прочие общехозяйственные расходы». Сюда же относятся налоги, включаемые в себестоимость – земельный и транспортный; представительские расходы и ряд других расходов, которые нельзя прямо отнести на расходы какого-либо подразделения. Обычно прямым путем списываются канцтовары и расходы на оплату труда.

Регистром аналитического учета общепроизводственных расходов является ведомость №15. В ней собираются все затраты текущего месяца.

В распределении общехозяйственных расходов по изделиям и видам работ в бухгалтерском учете нет необходимости, так как ОАО «Спартак» использует систему производственного учета сокращенной себестоимости, при которой указанные расходы относят на счет 90 «Продажи», минуя счет 20 «Основное производство». Однако для получения информации и полной себестоимости выпущенной продукции в управленческом учете при калькулировании себестоимости одной пары обуви общехозяйственные расходы распределяют пропорционально заработной плате производственных рабочих.

2.4. Учет и оценка незавершенного производства.

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним – затраты незавершенного производства.

Для начисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, недошитых пар обуви и т.п. на всех стадиях обработки, следует периодически проверять их наличие, сопоставлять данные учета с данными инвентаризации.

Оперативный количественный учет движения остатков незавершенного производства ведут работники диспетчерских бюро цехов. Однако более точные данные об остатках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершенного производства.

ОАО «Спартак» относится к производствам, где имеются постоянные переходящие остатки незавершенного производства. Для определения затрат на выпущенную продукцию эти остатки незавершенного производства необходимо ежемесячно оценивать. Себестоимость выпущенной продукции определяют по следующему расчету: к незавершенному производству на начало месяца прибавляют затраты за месяц, вычитают возвращенные (неиспользованные материалы приходуются на счет 10, субсчет «Материалы в цехах», то есть делается проводка Д10К20 – 2303881,02) и списанные суммы (брак – Д28К20 – 83092,25, нестандартная обувь – Д90К20 – 78898,59), а также незавершенное производство на конец месяца. Поэтому важно правильно определить остатки в незавершенном производстве и оценить их. Всякие ошибки в сведениях об остатках ведут к искажению себестоимости выпущенной продукции.

На ОАО «Спартак» остатки незавершенного производства имеются в:

  • раскройно-вырубочном производстве в виде кроя и деталей, необходимых для пошива обуви, но не переданных в цех №4;

  • цех №4 – в виде заготовок для 2-го цеха, которые не прошли всех стадий обработки;

  • цехе №2 – в виде недошитых пар обуви.

Незавершенное производство оценивается по 5 статьям:

  1. основные материалы,

  2. фурнитура,

  3. заработная плата,

  4. начисления,

  5. цеховые расходы.

Оценка первых трех статей незавершенного производства в раскройно-вырубочном производстве отлична от оценки этих статей в цехах.

В раскройно-вырубочном производстве оценка основных материалов, оставшихся в цеху на конец месяца, производится на основании ведомостей движения края из различного сырья. Так существует ведомость движения кроя из меха, хром подкладочного материала, хрома, юфти, поролона, материалов для литья, штамповочного материала, текстиля. Остатки кроя оцениваются по плановой себестоимости путем умножения цены на количество.

Заработная плата оценивается путем умножения количества кроя (на остатки) на плановую стоимость обработки на 100 пар и делится на 100.

Фурнитура оценивается по средней фактической себестоимости. Остатки фурнитуры в цехе находят свое отражение в фурнитурном отчете, который имеет вид оборотной ведомости в количественном и суммовом выражении.

В цехах №1, 2 и 4 оценка основных материалов, оставшихся в цеху на конец месяца, производится на основании производственных отчетов. Оценка остатков верхнего кроя по моделям оценивается путем умножения средне фактической стоимости на количество, а остатки деталей низа оцениваются путем умножения остатков деталей в цеху на конец месяца на плановую стоимость детали.

Расчет заработной платы, которая остается в незавершенном производстве, производится с помощью таблицы 2.6.1.

Столбцы модель и количество заполняются на основании данных первой части производственного отчета, данные для столбцов с ценами берутся из плановых калькуляций, остальные столбцы заполняются расчетным путем.
Таблица 2.4.1.

Расчет зарплаты на остаток незавершенного производства по цеху №2 за март месяц 2009 года.



НЗП

Стоимость обработки

Цена 1 пары

Сумма

Модель
Кол-во
100% закройного цеха
50% пошивочного цеха
Закрой-ного
Пошивочного
Всего

2-358
2
7,34
3,15
15
6



2-181
61
4,10
1,93
250
118



2-190
6
4,65
2,15
28
13



2-465
2
3,45
1,76
7
4



3-156
2
5,02
2,60
10
5



Итого:









310
146
456

Расчет остатков фурнитуры производится путем суммирования остатков фурнитуры, которые приходится на модели, оставшиеся в незавершенном производстве. Остаток фурнитуры на модель незавершенного производства находится умножением половины количества пар модели, оставшейся в цеху, на 50% плановой стоимости фурнитуры на 1 пару данной модели.

Оценка статьи «начисления на зарплату» одинакова для всех цехов. Она производится путем умножения остатков по статье «заработная плата» на коэффициент 0,367 (4% - фонд социального страхования, 28% - пенсионный фонд РФ, 0,2% - федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 3,4% - территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 1,1% - фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Остатки цеховых расходов в цехах определяются путем умножения остатков заработной платы на коэффициент, который находится для каждого цеха по следующей формуле:

остаток цеховых расходов цеха на начало месяца + Д20К25 (за месяц по цеху)

остаток заработной платы в цехе на начало месяца +Д20К70 (за месяц по цеху)

Данные об остатках незавершенного производства заносится в третью часть производственного отчета и в таблицу 2.4.2 по статьям затрат и месту их нахождения, после чего производится полный расчет суммы незавершенного производства на конец месяца.

Таблица 2.4.2.

Незавершенное производство на 1.04.09 года


Место нахождения НЗП
статьи затрат

основные материалы
фурни-тура
зар-плата
начис-ления
цеховые расходы
Итого

Раскройно-вырубочное


















Цех №2
16841
79
456
167
680
18223

Цех №4


















Итого:







































С целью проверки соответствия фактического начисления остатков незавершенного производства данным бухгалтерского учета не менее одного раза в год на ОАО «Спартак» проводится инвентаризация незавершенного производства.

2.5. Аналитический учет затрат на производство на ОАО «Спартак».

Особо важное значение имеют правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета – база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.

Данные аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, подразделениях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство.

Одним из основных регистров, удовлетворяющим требованиям аналитического учета, является производственный отчет, который ведется в разрезе цехов №1, №2 и №4.

Производственный отчет состоит из трех частей:

  1. Отчет по верхнему крою;

  2. Отчет по нижним деталям;

  3. Сводная ведомость затрат на производство по цеху за определенный месяц.

Первая часть производственного отчета содержит информацию о стоимости кроя обуви в разрезе моделей. Вторая – сколько было израсходовано деталей низа за текущий месяц на производство обуви каждым цехом. На основании расшифровок помодельного использования деталей низа распределяют их стоимость на конкретный вид изделия. В третьей части собираются все затраты в разрезе статей с учетом незавершенного производства.

Регистром аналитического учета раскройно-вырубочного производства является книга учета затрат раскройно-вырубочного производства. Здесь отражается все движение по счету 20 в разрезе всех видов затрат и направлений списания затрат.

На основании первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ, расчетно-платежных ведомостей и др.) составляется разработочные таблицы распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных материалов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату, справки-расчеты бухгалтерии о распределении общепроизводственных расходов, расходов вспомогательных цехов и др.. Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в производственные отчеты или в книгу учета затрат раскройно-вырубочного производства в зависимости от принадлежности затрат к тому или иному цеху.

Аналитический учет по счету 25 организуется в ведомости №12 «Затраты цеха №___». Она открывается ежемесячно, по каждому цеху в отдельности, для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счета 20 и в аналитическом разрезе по счету 25. Операции записываются в корреспонденции с кредитом счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Заполняется ведомость №12 на основе указанных ранее разработочных таблиц распределения расхода материала, начисленной заработной платы, отчислений на нее, справок-расчетов по начислению амортизации основных средств и др.

Аналитический разрез счета 25 состоит из следующих статей:

  1. Износ (амортизация) производственного оборудования и транспортных средств;

  2. Отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

  3. Эксплуатация оборудования;

  4. Эксплуатация транспортных средств;

  5. Износ (амортизация) малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений;

  6. Текущий ремонт ценных инструментов;

  7. Ремонт и восстановление малоценных инструментов и приспособлений общего пользования;

  8. Прочие расходы;

  9. Содержание аппарата управления цеха;

  10. Содержание прочего цехового персонала;

  11. Износ (амортизация) зданий, сооружений, инвентаря;

  12. Отчисления в ремонтный фонд зданий и сооружений или затраты по ремонту зданий и сооружений;

  13. Содержание зданий, сооружений и инвентаря;

  14. Проведение испытаний, опытов, исследований;

  15. Организация рационализации и изобретательства;

  16. Охрана труда работников цеха;

  17. Износ малоценного быстроизнашивающегося инвентаря;

  18. Прочие общецеховые расходы;

  19. Непроизводительные расходы.

Таким образом, аналитический учет статей позволяет сгруппировать их по критериям, подлежащим постоянному контролю, а именно:

  • расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

  • расходы по содержанию аппарата управления цеха;

  • расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря;

  • расходы по охране труда и технике безопасности;

  • непроизводительные расходы.

Шахматная форма графления ведомости №12 дает возможность в один рабочий прием произвести регистрацию производственно-хозяйственных операций методом двойной записи и проверить их состоятельность, необходимость и размер.

Аналитическим регистром по счету 23 является ведомость №12’ «Затраты вспомогательных цехов». Ведомость №12’ аналогична ведомости №12. Аналитика счета 23 представлена в разрезе мест возникновения затрат (по цехам вспомогательного производства).
2.6. Сводный учет затрат на производство.

Организация сводного учета затрат на производство обеспечивает обобщение информации о производственных расходах, учтенных по их вида, листам формирования и объектам калькулирования. При этом существует определенная последовательность группировки издержек производства, взаимосвязь между ними, возможность взаимной сверки полученных итогов.

Сводный учет затрат на производство можно рассматривать в двух аспектах:

как сводный учет затрат на производство конечной продукции, то есть последовательность исчисления себестоимости готовых изделий, накопления фактических затрат на их изготовление;

как систему суммирования затрат, обобщения издержек производства в целом по организации, формирования внешней и внутренней отчетности о фактических затратах и себестоимости продукции.

Сводный учет затрат на производство продукции осуществляется бесполуфабрикатным методом. Себестоимость конечной продукции исчисляется в целом путем накапливания производственных расходов от заготовительных цехов, начальных операций изготовления до выпускающихся производств.

Все затраты числятся в учете за теми цехами, которые их производили, и списываются при оприходовании готовой продукции на склад. Себестоимость готовой продукции определяется как сумма затрат на всех участках и во всех цехах.

Затраты на основную производственную деятельность предприятий обобщаются на бухгалтерском счете 20 «Основное производство».

Рассмотрим обобщение затрат на этом счете в таблице 2.6.1.

Таблица 2.6.1.

Корреспонденция счетов по учету издержек основного производства.

Содержание операций
Дебет
Кредит

Сумма

Израсходованы на производство товарно-материальные ценности
20
10

168828813,12

Отнесены на себестоимость потери от брака
20
28

83092,25

Начислены платежи по социальному страхованию, в пенсионный фонд РФ
20
69

626128,42

Начислена заработная плата рабочим основного производства
20
70

1749796,44

Продолжение таблицы 2.6.1.

Списаны клея, произведенные химцехом для основного производства
20
23

241215,39

Отнесены на затраты основного производства общепроизводственные расходы
20
25

1949611,50

Оприходованы неиспользованные в производстве материалы
10
20

2303881,02

Списаны потери от окончательного брака
28
20

83092,25

Списаны затраты на производство продукции
43
20

16734188,77

Списана себестоимость нестандартной обуви
90
20

78898,59

Амортизация основных средств производственного и общепроизводственного назначения, расходы на газ, воду, электроэнергию, расходы на нужды производства учитываются в составе общепроизводственных расходов, а затем в общей сумме относятся на счет 20 «Основное производство».

Группировка затрат по цехам производится в ведомостях №12, открываемых ежемесячно на каждый цех. Затраты на основное производство по данному цеху показываются в ней одной строкой. Сводка итогов всех цехов ведомостей №12 приводится на обороте одной из ведомостей в таблице «всего по корреспондирующим счетам». Подсчитанные данные служат основанием для записи издержек производства по счетам синтетического учета в журнале-ордере №10.

В журнале-ордере №10 кредитуемые счета расположены в сказуемом (заголовке), а дебетируемые – в подлежащем. Он составляется по дебету производственных счетов 20, 23, 25, 26, 28 и кредиту счетов затрат.

Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера №10 переносится в журнал-ордер №10/1 одной строкой. Журнал-ордер №10/1 является продолжением журнала-ордера №10. в нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале №10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов. Если из итога обоих журналов исключить внутренние обороты, получится свод фактических затрат, сгруппированных по экономическим элементам.

3. Контроль и анализ затрат на производство продукции.

З.1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции.

Важным показателем, характеризующим работу промышленных предприятий, является себестоимость продукции или общая сумма затрат на производство продукции. От уровня затрат зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ общей суммы затрат имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения, выполнение плана по их уровню, определить влияние факторов на их изменение и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию своих возможностей и установить резервы снижения затрат на производство.

Объектом учета затрат, а следовательно, и анализа может быть весь объем производственной продукции, объем реализованной продукции, отдельные модели обуви, отдельные цеха и технологические операции.

Объем анализа и его качество зависит от информационного и технического обеспечения аналитика, кроме того, он зависит от целей анализа. При проведении любого анализа необходимо сопоставлять затраты на сам анализ с возможными его результатами и оценить его целесообразность.

Анализ общей суммы затрат на производство начинается с определения и оценки результата выполнения плана по этому показателю. Далее проводят анализ состава и структуры затрат на производство, который позволяет определить характер производства, наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, фондоемкости, трудоемкости производства.

Анализ выполнения плана по затратам на производство определяют путем сопоставления фактических затрат с плановыми, рассчитывают как абсолютные отклонения, так и относительные отклонения по всем затратам и по отдельным элементам затрат. Кроме того, выявляют различные факторы, которые оказывают влияние на изменение себестоимости продукции.

Анализ структуры затрат осуществляют путем сравнения отчетной структуры со структурой по плану и (или) прошлого года. При этом выявляют причины и тенденции изменения структуры затрат на производство отчетного периода.

Затраты на производство на анализируемом предприятии приведены в таблице 3.1.1.
Таблица 3.1.1.

Затраты на производство ОАО «Спартак» в 2009 году.



Затраты

Сумма, тыс.руб
% выпол-нения плана

Структура затрат, %

план
Факт
абсолют-ное откло-нение
план
факт
откло-нение

Материальные затраты

Затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация

Прочие затраты
253950

61035

22400

3994

35865
243400

48404

17764

3784

32135
-10550

-12631

-4636

-210

-3730
95,85

79,31

79,30

94,74

89,60
67,32

16,18

5,94

1,06

9,50
70,45

14,01

5,14

1,10

9,30
+3,13

-2,17

-0,80

+0,04

-0,20

Итого по элементам затрат
377244
345487
-31757
91,58
100
100
Х

Товарная продукция в оптовых ценах
362735
315518
-47217
86,98
Х
Х
Х

Затраты 1 рубль товарной продукции
1,04
1,09
+0,05
104,81
Х
Х
Х

Данные таблицы показывают, что затраты на производство в отчетном периоде по сравнению с планом значительно меньше (на 31,8 млн.руб.), то есть. план не был выполнен. Уменьшение затрат произошло по всем элементам, по каким-то в большем объеме, по каким-то в меньшем. Так материальные затраты меньше плановых на 10550 тыс.руб., затраты на оплату труда – на 12631 тыс.руб., отчисления на социальные нужды – на 4636 тыс.руб., амортизация – на 210 тыс.руб., прочие затраты – на 3730 тыс.руб.

На отклонение общей суммы затрат повлияли различные по своему характеру факторы. Одни из них способствуют уменьшению затрат на производство, а другие вызывают повышение себестоимости выпускаемой продукции. Зная информацию о затратах, представленную в таблице 3.1.1, можно определить влияние изменения объема производства и уровня затрат на рубль продукции на отклонение общей суммы затрат на производство, для этого используем прием абсолютных разниц.

1) Найдем отклонение общей суммы затрат на производство (Z) за счет изменения объема производства (V), для этого воспользуемся формулой:

Z(V)=(Vф-Vпл)*ZRпл, где

V – товарная продукция в действующих ценах;

ZR – затраты на рубль товарной продукции.

Тогда Z(V)=(315518-362735)*1,04= -49106 тыс.руб.

Следовательно, за счет снижения объема производства на 47217 тыс. рублей общие затраты на производство на ОАО «Спартак» в 2006 году уменьшились на 49106 тыс. рублей.

2) Найдем отклонение общей суммы затрат на производство (Z) за счет изменения затрат на рубль товарной продукции (ZR), для этого используем следующую формулу:

Z(ZR)=Vф.(ZRф.-ZRпл.).

Тогда Z(ZR)=315518*(1,09-1,04)=17349 тыс. рублей.

Следовательно, за счет изменения затрат на рубль товарной продукции на 5 копеек в сторону увеличения, общие затраты на производство на исследуемом предприятии тоже возросли, сумма изменения за счет этого фактора равна 17349 тыс. рублям.

Произведем проверку: абсолютное отклонение общей суммы затрат на производство в 2009 году на ОАО «Спартак» от планового значения определяется путем суммирования изменений затрат за счет влияния каждого фактора. Эта сумма составила 31757 тысяч рублей (-49106+17349=-31757= =345457-377244).

Анализируя % выполнения плана по затратам на производство в разрезе элементов затрат, можно предположить, что материальные затраты отличаются от плановых на меньший %, не только из-за прямого роста самих материальных затрат, но и из-за увеличения объемов производства более материалоемких моделей обуви.

% выполнения плана по расходам на оплату труда самый низкий, потому что заработная плата на ОАО «Спартак» состоит из двух частей, если первая часть – это оклад или сумма по сдельным расценкам, то вторая часть – это премия, которая определяется как первая часть, умноженная на % выполнения плана. При планировании он берется равный 100, фактически же план не был выполнен, поэтому он ниже.

В структуре затрат наибольший удельный вес как по плану, так и по факту занимают материальные затраты в общем объеме затрат, что свидетельствует о том, что обувное производство относится к материалоемкому.

В сравнении с плановой структурой затрат в отчетном периоде значительно возросла доля материальных затрат (на 3,13%) и незначительно возросла доля амортизации (на 0,04%), а доля всех остальных затрат уменьшилась.

Возросла доля прошлого труда и уменьшились затраты живого труда, хотя в целом структура затрат потерпела небольшие изменения.

3.2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Важным обобщающим показателем является показатель затрат на рубль товарной продукции. Хотя, начиная с 30-х годов 20-го века, им являлась себестоимость сравниваемой товарной продукции. С 1957 года был введен универсальный показатель затрат на рубль товарной продукции для всех отраслей промышленности.

Затраты на рубль товарной продукции являются главным показателем, характеризующим уровень издержек на производство товарной продукции и размер ее рентабельности. Обобщающий показатель затрат на рубль товарной продукции определялся как отношение полной себестоимости к объему продукции в действующих оптовых ценах или в ценах предприятия, принятых в плане. Разница между оптовой ценой и себестоимостью составляла прибыль предприятия, исчисленную на товарный выпуск; этот показатель отражал также достигнутый уровень рентабельности (прибыльности).

Внедрение показателя затрат на рубль товарной продукции было необходимо в связи с происшедшими сдвигами в промышленности, увеличением удельного веса новой продукции, особенно в машиностроении, неэффективностью старой системы контроля за уровнем издержек. Сравнимая товарная продукция в ряде отраслей, особенно в тяжелом машиностроении, имела небольшой удельный вес.

Переход к планированию и учету затрат на рубль товарной продукции был обусловлен, во-первых, необходимостью устранения различного подхода к двум ее частям – старой и новой продукции – и установления единого задания по снижению себестоимости; охватывающего как сравнимую, так и несравнимую продукцию. Во-вторых, этот показатель обеспечивал увязку его с планируемой прибылью, образуя с ней органическое единство. В-третьих, показатель затрат на рубль товарной продукции позволял следить за динамикой снижения себестоимости за ряд лет.

Задачами анализа затрат на рубль товарной продукции являются:

- изучение динамики затрат на рубль товарной продукции;

- оценка выполнения плана по затратам на рубль товарной продукции;

- выявление и определение влияния факторов на отклонение затрат на рубль товарной продукции от планового уровня.

На уровень затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние различные факторы (как объективные, так и субъективные; как внешние, так и внутренние), среди которых можно выделить следующие:

  1. Сдвиги в структуре выпуска товарной продукции. Влияние этого фактора связано с тем, что разные изделия имеют разные уровни затрат на один рубль товарной продукции. Если в общем выпуске товарной продукции увеличилась доля или удельный вес изделий, имеющих более высокие затраты на рубль товарной продукции, то и общий уровень затрат в целом по предприятию возрастет.

Влияние этого фактора определяется по формуле:

ZR(структуры) = хф*Спл./хф*Цпл - хпл.*Спл./хпл.*Цпл., где

х – объем производства в парах;

С – себестоимость одной пары;

Ц – цена одной пары.

  1. Изменение себестоимости отдельных изделий.

Влияние этого фактора рассчитывается по формуле:

ZR(С) = хф*Сф./хф*Цпл - хф.*Спл./хф.*Цпл.

При определении влияния этого фактора желательно выделить отдельно изменение себестоимости единицы изделия по зависящим от предприятия причинам и независящим. к независящим причинам относят изменение цен на сырье, материалы, тарифов на электроэнергию, перевозки грузов и тому подобное.

Влияние изменения цен на сырье и материалы и тарифов на потребленную энергию на уровень затрат на рубль товарной продукции определяется сопоставлением фактических затрат этого вида, приходящихся на один рубль фактического объема продукции, с плановыми затратами, приходящимися на один рубль фактически выпущенной продукции предприятием за исследуемый период.

3) Изменение оптовых цен на готовую продукцию.

Влияние этого фактора рассчитывается по формуле:

ZR(Ц) = хф*Сф./хф*Цф. - хф.*Сф./хф.*Цпл.

Для проведения глубокого факторного анализа с определением влияния всех факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции требуются современные технические средства и хорошая информационная база.

На ОАО «Спартак» затраты на рубль товарной продукции на 2006 год планировались на уровне 1,04 рублей, однако фактически они составили 1,09 рублей, то есть возросли на 5 копеек, что является весьма тревожны признаком, принимая во внимание то, что они и так превышают рубль, то есть планируются убытки. Это связано с большим размером постоянных затрат, отсутствием достаточного объема собственных средств и, как следствие, большие суммы процентов по кредитам.

Проведем факторный анализ затрат на рубль товарной продукции ОАО «Спартак» за 2009 года на основании данных, представленных в таблице 3.2.1. (некоторые цифры условные, так как на предприятии не рассчитывают фактический выпуск по плановой себестоимости и по плановым ценам реализации).

Таблица 3.2.1.

Исходные данные для анализа.

Показатель

Сумма, тысяч руб.

хпл.*Спл.
377244

хф*Спл.
388126

хф*Сф.
345487

хпл.*Цпл
362735

хф.*Цпл
352842

хф.*Цф.
315518

Тогда:

ZR(структуры) = 388126/362735 – 377244/362735 = 1,07 – 1,04 = 0,03,

то есть за счет изменений в структуре выпуска продукции затраты на рубль товарной продукции возросли на 3 копейки. Это говорит об увеличении доли изделий в общем выпуске, которые имеют более высокие затраты на рубль товарной продукции.

ZR(С) = 388126/352842 – 388126/362735 = 1,10 – 1,07 = 0,03, то есть за счет изменения уровня затрат на единицу продукции затраты на рубль товарной продукции возросли на 3 копейки. Это связано как с ростом цен на продукцию, так и с увеличением доли постоянных расходов на единицу продукции в связи с невыполнением плана.

ZR(С) = 345487/315518 – 388126/352842 = 1,09 – 1,10 = -0,01,

то есть за счет роста оптовых цен на реализуемую продукцию затраты на рубль товарной продукции снизились на 1 копейку.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на сумму прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем, но по плановым ценам реализации. В таблице 3.2.2. приведен расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли.

Таблица 3.2.2.

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли.

Фактор
Расчет влияния
Изменение суммы прибыли, тыс. руб.

 структуры продукции
0,03*352842
-10585,26

 затраты на пару обуви
0,03*352842
-10585,26

 оптовых цен на обувь
-0,01*352842
3528,42

итого



-17642,10


Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовал рост уровня оптовых цен, а отрицательное влияние оказали такие факторы, как рост уровня затрат на пару обуви и изменение в структуре выпуска продукции. Предприятие должно уделить внимание на увеличение затрат на единицу продукции и найти пути их снижения.

3.3. Контроль и анализ затрат и результатов деятельности.

Основным направлением использования производственного учета на Западе в последние десятилетия является повышение его оперативности, аналитичности, ориентация на принятие управленческих решений в настоящем и будущем. Не случайно термин «производственный учет» часто заменяется термином «управленческий учет», что, на наш взгляд, в большей мере отражает его сущность и задачи. Характерной чертой управленческого учета является интеграция собственно учета затрат и результатов, их анализа и, как следствие, принятие управленческих решений. В настоящее время в западной теории и практике появляются целые системы управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятий.

В силу объективных экономических причин, определяемых системой централизованного управления, и жесткой регламентации деятельности звеньев народного хозяйства, учет и анализ в нашей стране долгое время развивались параллельно, независимо друг от друга. Данные учета служили в основном для составления внешней отчетности, на которой и был построен анализ. И учет, и анализ незначительно влияли на принятие управленческих решений на уровне предприятия.

С переходом к рынку ситуация меняется. В условиях хозяйственной самостоятельности и обособленности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль анализа и учета как единого инструмента для принятия управленческих решений. Проблема заключается в практическом применении на предприятиях хорошо разработанных приемов и методов экономического анализа.

Производственная деятельность коммерческой организации сопровождается расходами различного вида и относительной значимости. Поскольку состав, структура и значимость отдельных видов расходов влияют на величину конечного финансового результата, в ходе финансового планирования особое внимание уделяется составлению всевозможных смет доходов и расходов, анализу различных вариантов их сочетания и выбору наиболее оптимального.

Формализация процедур анализа и планирования расходов основана на их подразделении на переменные и постоянные. Обособление постоянных расходов имеет исключительную значимость, оно используется для расчета так называемого критического объема продаж – своеобразной контрольной точки (точки безубыточности или порога рентабельности), позволяющей установить ориентир в объемах производства исходя из требования безубыточности.

Критический объем продаж – это объем продукции, доходы от продажи которой в точности покрывают совокупные расходы на ее производство и реализацию, обеспечивая тем самым нулевую прибыль. Любая единица продукции, произведенная сверх этого объема, будет уже приносить прибыль.

Если выручку представить как произведение цены единицы изделия (p) и количества проданных единиц (q), а переменные затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение

pq = Zconst + Zvar*q, где

Zconst – условно-постоянные расходы на весь объем производства продукции;

Zvar – переменные расходы на единицу изделия.

Отсюда: q = Zconst/ (p – Zvar) = Zconst/d, где

q – критический объем продаж, ед.

d – маржинальный доход на единицу изделия, руб.

Для предприятий с большим ассортиментом критический объем рассчитывается в рублях, тогда d – доля маржинального дохода в выручке.

Возможно также и графическое решение.

Себес- pq

тоимость зона прибыли

и доход зона убытков Zconst + Zvar*q

Zconst


q

Критический объем продаж

Рис. 3.3.1 График расчета критического объема продаж.

В последние десятилетия выше изложенная система контроля и анализа затрат сделала большие шаги в своем развитии. Все больше специалистов (особенно в Германии) считают, что недостаточно простого разделения затрат на постоянные и переменные, необходимо внедрение в систему методов, основанных на исчислении нормативной себестоимости. Возможности администрации в оперативном контроле за затратами в данном случаи значительно расширяются.

Нормативный учет затрат и калькулирование себестоимости предполагают управление процессами через отклонения, фиксируемые через механизмы обратной связи.

Анализ отклонений составляет суть нормативного учета затрат. При этом проводится строгое различие между прямыми и косвенными затратами. Отклонения прямых затрат представлены в учете в виде отклонений фактических затрат на единицу готовой продукции от нормативов. Отклонения общих затрат фиксируются в виде разницы между фактическими затратами и затратами, заложенными в смету на планируемый период (год, квартал, месяц, декада).

Основная задача анализа эффективности производства сводится к сопоставлению фактически выработанной продукции, выраженной в нормативных затратах, с фактическим выпуском готовой продукции.

Для прямых затрат теоретически можно выделить три типа отклонений: стоимостные (например, приобретение материала по иной цене), материальные (экономия или перерасход материала на единицу изделия) и совокупные (экономия материала, приобретенного по цене более низкой, чем заложено в смете).

По-иному строится анализ косвенных затрат. Он основан на изучении: а) технологических затрат, которые могут нормироваться подобно прямым затратам, и б) организационно-производственных затрат, которые в большинстве случаев являются постоянными в течение всего времени практического использования производственного потенциала предприятия.

Анализ и контроль косвенных расходов наиболее сложный в сравнении с прочими издержками, поскольку накладные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения.

Другая трудность состоит в том, что не все расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие приходятся на более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли.

На ОАО «Спартак» для принятия управленческих решений используют элементы маржинального анализа. В частности, подразделяют затраты на переменные, условно - переменные, условно - постоянные и постоянные.

К переменным затратам на производство относятся основные и вспомогательные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и отчисления на социальное страхование.

К условно – переменным затратам относят потери от брака.

К условно – постоянным затратам относятся непроизводительные расходы, расходы вспомогательных хозяйств, стоимость спецжиров, молочных продуктов, выдаваемых рабочим за вредность, различные инструменты, хозяйственный инвентарь и тому подобное.

К постоянным расходам относят заработную плату аппарата управления и прочего персонала, а также износ и расходы по содержанию зданий и оборудования.

В общей структуре затрат на производство переменные затраты составляют 77%, условно – переменные – 0,4%, условно – постоянные – 9,3%, постоянные – 13,3%.

Для анализа затраты группируются в разрезе затрат на производство обуви специального назначения и гражданской обуви. Для каждого направления на предприятии рассчитывается порог рентабельности. Так, для производство обуви специального назначения он составляет 4,3 миллиона рублей в месяц, а для производства обуви для населения – 13,2 миллиона рублей.

В течение довольно длительного периода производство обуви специального назначения не достигает порога рентабельности, поэтому в 2003 году планируют отказаться от ее производства.

Производство гражданской обуви является рентабельным, с запасом прочности около 10 миллионов рублей (запас прочности рассчитывается как разнится между фактическим выпуском обуви и критическим объемом производства).

После получения данных о переменных затратах на единицу продукции анализ сводится к определению маржинального дохода на пару конкретной модели обуви. На основании полученных данных принимаются различные управленческие решения. При планировании ассортимента продукции и наличии узких мест в производстве предпочтение отдается моделям с наибольшим маржинальным доходом на пару обуви. В таблице 3.3.1. представлен расчет маржинального дохода на пару обуви конкретной модели.

Таблица 3.3.1.

Расчет маржинального дохода на конкретную пару обуви.

Наименование
Модель
Цена без НДС, руб.
Переменные затраты

Маржинальный доход

Ботинки мужские
2-262
625
350
275

Ботинки мужские
2-83
666
392
274

Ботинки мужские
2-304
608
325
283

Ботинки мужские
2-510
715
418
297

Ботинки мужские
2-317
683
413
270

Ботинки мужские
2-489
625
381
244

Ботинки мужские
2-191
541
299
242

Сапоги женские
2-87
1083
617
466

Сапоги женские
2-210
1250
688
562

Сапоги женские
2-258
1181
682
499

Сапоги женские
2-428
1166
624
542

Ботинки школьные
3-187
409
265
144

Ботинки школьные
3-238
436
238
198

Ботинки школьные
3-234
436
232
204


При планировании ассортимента выпуска нужно отдать предпочтение моделям с наибольшим маржинальным доходом. Если у предприятия есть узкое место, то лучше всего из мужских ботинок отдать приоритет модели 2-304, из женских сапог – модели 2-210, а из школьных ботинок – модели 3-234.

3.4. Анализ себестоимости единицы изделия.

Для более глубокого изучения причин изменения затрат на производство продукции анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым в целом и по статьям затрат. Особое внимание при анализе нужно уделять тем изделиям, которые занимают значительный удельный вес в общем объеме выпуска продукции и тем изделиям, по которым наблюдается существенное изменение себестоимости единицы продукции от планового значения, особенно в сторону увеличения.

Наибольший интерес для анализа представляет модель 3ум075 (модель 2-344) – мужские полуботинки из натуральной кожи (хром), так как фактическая себестоимость одной пары значительно отличается от плановой. Она возросла на 41 рубль или на 7%.

В таблице 3.4.1. представлены исходные данные для факторного анализа затрат на пару обуви модели 2-344.

Таблица 3.4.1.

Исходные данные для факторного анализа себестоимости пары обуви (мужских полуботинок модели 2-344).

Условные обозначения.

Показатель
по плану
по факту
Откло-нение

Х


А

В

С

Объем производства, пар


Сумма постоянных затрат, тыс.руб

Сумма, переменных затрат на ед. прод., руб.

Себестоимость 1 пары М 2-344, руб
2000

400,0

381

581
1945

408,45

412

622
-55

+8,45

+31

+41

К переменным расходам относятся прямые материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные страхования от суммы заработной платы производственных рабочих. Остальные затраты условно отнесены к постоянным.

Произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости пары обуви модели 2-344, используя прием ценных подстановок:

Спл = апл/хпл + впл = 400000/2000 + 381 = 581 руб.,

Сусл.1 = апл/хф + впл = 400000/1945 +381 = 586,66 руб.,

Сусл.2 = аф/хф + впл = 408450/1945 +381 = 591 руб.,

Сф = аф/вф + вф = 408450/1945 +412 = 622 руб.

Общее изменение затрат на единицу продукции составило + 41 руб. (622- 581), в том числе за счет изменения:

а) объем производства продукции:

Сусл.1 – Спл = 586,66 – 581 = +5,66 руб., то есть в результате сокращения объема производства модели 2-344 на 55 пар затраты на 1 пару возросли на 5,66 рублей;

б) суммы постоянных затрат:

Сусл.2 – Сусл.1 = 591 – 586,66 = +4,34, то есть в результате роста суммы постоянных затрат (в основном из-за непроизводительных расходов, например, оплата рабочим в дни простоев, которые бывают из-за отсутствия сырья) затраты на 1 пару модели 2-344 возросли на 4,34 рубля;

в) суммы удельных переменных затрат:

Сф – Сусл.2 = 622 – 591 = +31 руб., то есть за счет роста переменных затрат себестоимость единицы возросла на 31 руб. или более чем на 5% от планового уровня.

Далее следует более детально изучить переменные затраты и определить причины их повышения, для этого будут использованы данные плановой и отчетной калькуляции по модели мужских полуботинок 2-344.

Переменные затраты включают в себя прямые материальные расходы, которые в отчетной и плановой калькуляциях расшифрованы.

Данные отчетной и плановых калькуляций представлены в таблице 3.4.2.

Из таблицы видно, что на изменение себестоимости единицы продукции, а именно пары мужских полуботинок модели 2-344 повлияли все затраты.

Так материальные затраты внесли наибольший вклад в увеличение себестоимости модели 2-344. За счет уменьшения стоимости верхнего края и фурнитуры предприятие получило экономию в размере (4 + 1)*1945 = 9725 рублей. Изменение же стоимости деталей низа повлекло за собой перерасход в размере 91415 рублей (47*1945), прежде всего это связано с увеличением стоимости подошвы. Дело в том, что в связи с отсутствием нужного фасона подошвы российского производства пришлось использовать более дорогую подошву импортного производства.

Таблица 3.4.2.

Исходные данные для анализа переменных затрат по модели 2-344.


Детализация переменных затрат
Факт, руб.
Переменные затраты на пару по плану, руб.
Откло-нение, руб.

сумма переменных затрат на 1945 пар

переменные затраты на пару

1. Материальные затраты:

в т.ч. верхний крой;

детали низа:

  • Подошва

  • Стельки

  • Полустельки

  • Задник мужской

  • Простилка

  • Каркас носовой;

Фурнитура.

706035

320925

315090

279690

9920

3696

14004

1750

6030

70020

363

165

162

143,8

5,1

1,9

7,2

0,9

3,1

36

321

166

115

97

5

2

7

1

3

40

+42

-1

+47

+46,8

+0,1

-0,1

+0,2

-0,1

+0,1

-4

2. Заработная плата
70020
36
44
-8

3. Отчисления на социальное страхование

25285

13

16

-3

Всего переменных затрат
801340
412
381
+31

Уменьшение затрат на оплату труда вызвано тем, что план не был выполнен в январе, в связи с чем размер зарплаты меньше 100%, заложенных в плане.

Производство модели 2-344 является для предприятия нерентабельным, так как полная себестоимость единицы в размере 622 рублей больше оптовой цены предприятия, которая составляет всего 583 рубля или покрывает лишь около 94% от полной суммы затрат на производство одной пары. Он если цена покрывает все переменные издержки, то для предприятия имеет смысл производить эту модель. Даже при использовании импортной подошвы, которая значительно дороже российской (на 47 рублей или на 48%), переменные затраты на одну пару составит не более 428 рублей (381 + 47). Это значит, что каждая пара обуви модели 2-344 позволяет покрыть как минимум 155 рублей постоянных затрат.

Кроме того, надо заметить, что ОАО «Спартак» не может перейти на производство только рентабельных моделей обуви, поскольку необходимо учитывать специфику товара, возможности его реализации. Намного легче продать 400 пар обуви четырех наименований по 100 пар каждого, чем 400 пар одной модели. Это связано с тем, что у людей разные вкусы, критерии выбора обуви (красота, удобство и т.п.) и стремления подчеркнуть свою индивидуальность. Поэтому при принятии решений необходимо это учитывать, тем более, что одним из недостатков ОАО «Спартак» является небольшой ассортимент выпускаемой обуви.
1. Реферат на тему Influence Of Media On Sort Essay Research
2. Реферат Оценка экологического благополучия региона, место экологической составляющей в инвестиционной пр
3. Реферат Загальні відомості про Internet
4. Курсовая Деятельность туроператора
5. Кодекс и Законы Регулирование внешнеэкономической деятельности 4
6. Курсовая Особенности представлений о цвете у детей дошкольного возраста с задержкой психического развития
7. Реферат Концепция соционики
8. Реферат Рушноихо
9. Реферат на тему Essay On By The Pricking Of My
10. Контрольная работа Общие понятия демографии и проблемы динамики населения мира 2