СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 4

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 8

1.1. Понятие материально-производственных запасов, их оценка

и классификация 8

1.2. Организация бухгалтерского учета материально-производственных

запасов 18

1.3. Технико-экономическая характеристика ООО «АКРОН ПЛЮС» 31

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ОБОСНОВАННОСТИ РАСХОДОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ООО «АКРОН ПЛЮС» 38

2.1. Учет и документальное оформление поступления материально-производственных запасов 38

2.2. Документальное оформление и учет

материально-производственных запасов на складе 52

2.3. Бухгалтерский учет и документальное оформление выбытия

материально-производственных запасов 61

3. КОНТРОЛЬ И АУДИТ РАСХОДОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 70

3.1. Организация внутреннего контроля за сохранностью и

расходованием материально-производственных запасов 70

3.2. Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского

учета и контроля за расходованием материально-производственных

запасов ООО «АКРОН ПЛЮС» 83

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 88

ЛИТЕРАТУРА 91

ПРИЛОЖЕНИЕ 97

ВВЕДЕНИЕ

Подъем экономики России обусловлен, прежде всего, эффективным развитием предпринимательства в стране. Ответственность и самостоятельность менеджеров хозяйствующего субъекта в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективной работы определяют потребность в альтернативных, а подчас и многовариантных подходах при решении конкретных вопросов методики и техники учета и анализа производственных запасов.

Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. В условиях перехода к рыночной экономике большое значение приобретает проблема экономии материальных ресурсов и улучшение качественных показателей их использования (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Среди мероприятий экономического характера стоит учет и контроль за состоянием и наличием материальных ресурсов.

Правильное ведение бухгалтерского учета и своевременный анализ материально-производственных запасов является необходимым условием управления организацией, объективной предпосылкой обоснованного планирования и рационального использования материальных ресурсов.

Данная тема актуальна и теоретически обоснована, т.к. изучение бухгалтерского учета материально-производственных запасов позволит выявить недостатки в учете и разработать рекомендации, направленные на более достоверное отражение информации о запасах в отчетности и выявить резервы снижения себестоимости продукции в части рационального приобретения и использования материалов.

Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей большую роль играет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета и анализа должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности материалов.

Всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов материальных ценностей, их значения и места в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны в целом.

Предметом изучения являются финансовые отношения, возникающие в процессе изучения бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

В качестве субъекта исследования выступает предприятие ООО «АКРОН ПЛЮС».

Объектом изучения данной работы являются материальные ресурсы ООО «АКРОН ПЛЮС».

Целью выпускной квалификационной работы на основе теоретических и практических материалов по проблеме бухгалтерского учета материально-производственных запасов изучить основы бухгалтерского учета материально-производственных запасов на примере крупного промышленного предприятия.

Для реализации цели обозначены следующие задачи:

рассмотрение теоретических основ бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

порядок бухгалтерского учета и организация внутреннего контроля за сохранностью и расходованием материально - производственных запасов ООО «АКРОН ПЛЮС»;

разработка путей совершенствования организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Источниками информации при выполнении выпускной квалификационной работы послужили внешние источники: ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 ФЗ (в ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007г. № 26н), а также внутренние источники информации: устав организации, учетная политика, бухгалтерская отчетность, включающая в себя бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации и т.д.

Теоретическая значимость исследования заключается в изучении трудов отечественных и зарубежных авторов: Шеремета А.Д., Кондракова Н.В, Каморджановой Н.А, Савицкой Г.В., Сосенко Л.С. и других.

Практическая значимость исследования состоит в том, что на основе изученного бухгалтерского учета материальных ресурсов выявлены и решены основные проблемы, реализация которых позволит в ООО «АКРОН ПЛЮС» снизить показатели материалоемкости, оборачиваемости производственных запасов.

Данная выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (67 источников), приложений.

В первой главе раскрываются теоретические вопросы бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Во второй главе проводятся исследования по изучению организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «АКРОН ПЛЮС» и его документальному оформлению.

В третьей главе рассматриваются аспекты организации внутреннего контроля за сохранностью и расходованием материалов, предложены рекомендации по совершенствованию организации учета запасов.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие материально–производственных запасов, их оценка и классификация

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально-производственными запасами. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В соответствии с Положением по Бухгалтерскому Учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла), активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Оценка материально-производственных запасов производится согласно Положению по Бухгалтерскому Учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости [6].

Фактической себестоимостью материальных затрат, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При изготовлении материально - производственных запасов силами организации фактическая себестоимость складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально - производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Согласно Методическим указаниям по учету материально - производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются [8]:

договорные цены;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

планово - расчетные цены;

средняя цена группы материалов.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь документальное подтверждение этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

Движение материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. Предприятия ведут текущий учет по твердым учетным ценам, определенным учетной политикой. Ими могут быть плановые либо средние покупные цены.

В случае использования в текущем учете покупных (договорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитывают суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой.

Метод оценки материалов, списываемых на производство:

по себестоимости каждой единицы;

по средней (средневзвешенной) себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

До 1 января 2008 года существовал метод ЛИФО - по себестоимости последних по времени закупок. С 1 января 2008 года метод ЛИФО в бухгалтерском учете не применяется – соответствующие поправки внесены в Положение по Бухгалтерскому Учету (далее ПБУ) п.16 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Приказ Минфина России от 26 марта 2007г. №26н.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально - производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце.

Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественного учета.

При методе ФИФО производственные запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: «первая партия на приход — первая в расход». Сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и т. д.

Преимущество метода в том, что он позволяет получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.

В налоговом учете стоимость материально-производственных запасов складывается также, как и в бухгалтерском учете из фактических затрат организации на их приобретение. В некоторых случаях эти затраты могут не совпадать в бухгалтерском и налоговом учете. Например, это касается процентов по кредитам и займам, взятым для оплаты сырья. В налоговом учете они входят в состав прочих расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ) [4,49], в бухгалтерском учете они учитываются в стоимости материалов (если они начислены до оприходования материалов).

В большинстве зарубежных стран организациям разрешено выбирать один из этих методов, провозглашать и фиксировать этот выбор в своей учетной политике. Сделав выбор, организация затем обязана придерживаться соответствующего метода оценки товарно-материальных ценностей в учетно-аналитической практике как минимум в течение одного года.

Практическое применение методов прямой идентификации, средневзвешенной цены, ФИФО в зарубежных организациях осуществляется в рамках двух различных систем списания на затраты стоимости потребленных товарно-материальных ценностей. Это может быть либо система постоянного списания, либо система периодического списания использованных товарно-материальных ресурсов.

Основу обеих систем списания составляет известная формула учета движения товарно-материальных ценностей:


Онп + ДОп - КОп = О кп, (1)

где

Онп – стоимость остатков (запасов) товарно-материальных ценностей на начало учетного периода;

ДОп – дебетовый оборот по счетам товарно-материальных ценностей за учетный период;

КОп – кредитовый оборот по счетам товарно-материальных ценностей за учетный период, или стоимость реализованных (израсходованных) ресурсов, подлежащая списанию на затраты отчетного периода;

Окп – стоимость остатка (запасов) товарно-материальных ценностей на конец учетного периода.

Различие систем постоянного и периодического списания на затраты стоимости реализованной товарно-материальных ценностей заключается в последовательности расчета таких элементов данной формулы, как кредитовый оборот (КО) и остатки на конец периода (Окп).

Классификация производственных запасов производится в зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецодежда и спецоснастка.

Сырье и основные материалы — предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции, и представляют собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Сырье представляет продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (древесина, молоко, хлопок, руда, уголь, нефть и т.п.)

Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (зерно, бумага, металл, бензин и т.п.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и др.).

В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Топливо – это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию.

Топливо подразделяют на технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции), двигательное (горючее-бензин, дизельное топливо и т.д.) и хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Указанные классификации материалов исполь­зуют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Внутри каждой из перечисленных групп материалы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое число­вое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также определенную для каждого материала учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете вычислительной техники содержание номенклатуры-ценника существенно расширяется, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи-, восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий — субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные - различные признаки характеристики материала.

Информацию, которая содержится в номенклатурах-ценниках, можно отнести к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) по учетным ценам. В большей части орга­низаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам — по покупным ценам. Отклонения фактической себестоимости материалов от покупной цены или от пла­новой себестоимости учитывают на отдельных аналитических сче­тах по группам материалов.

Планом счетов бухгалтерского учета разрешается осуществ­лять синтетический учет материалов на счете Материалов по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете Отклонения в стоимости материалов.

Учет материально-производственных запасов регламентируется следующими нормативными документами:

Гражданский кодекс Российской Федерации, часть I и II (в ред. от 06.12.2007 № 333-ФЗ). Он определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, регулирует договорные и иные обязательства.

Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2 (в ред. от 30.04.2008г. № 55-ФЗ). Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный, региональный и местный бюджеты, а также общие принципы налогообложения и сборов.

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г № 129-ФЗ., (в ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ), устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007г. №26н).

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Материально – производственным запасам посвящено ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов», утвержденное приказом от 09.06.2001 г. № 44н. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, даются методы оценки запасов, способы отпуска материально-производственных запасов в производство, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н (в ред. от 26.03.2007 №26н). В них определены основные аспекты учета материально-производственных запасов во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290):

общие вопросы бухгалтерского учета материально-производственных запасов: задачи и требования учета, оценка МПЗ, инвентаризация и проверки, учет неотфактурованных поставок;

учет материалов: оформление операций, учет недостач и порч, оценка, транспортно–заготовительные расходы, учет отпуска на производство, учет выбытия, учет в бухгалтерии, учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, учет материалов на забалансовых счетах;

учет тары;

учет готовой продукции;

учет материалов на складах.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006г. №115н). План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов.

Материально-производственные запасы отражаются на счетах второго раздела «Производственные запасы», а также на забалансовых счетах.

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49, устанавливающие порядок проведения инвентаризации имущества и имущественных обязательств организации и оформление ее результатов.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна проводиться в строгом соответствии с методическими указаниями.

1.2 Порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Снабжение предприятия проходит в два этапа. Задачи, содержание и информация по циклам различаются.

Первый этап - это приобретение материальных ресурсов:

заключение договора, транспортировка и доставка заказанной продукции или материальных запасов;

оформление оплаты за поставленные материалы и выявление задолженности по оплате.

На основании договора-поставки предприятие-поставщик отгружает материальные ресурсы обусловленным договором видом транспорта и предъявляет необходимые документы по оплате. Предприятие-покупатель, обязан проконтролировать выполнение договорных обязательств по объемам, срокам поставки и доставку груза, организовать его приемку на склад. Поставщик несет ответственность за поставку материальных ресурсов надлежащего вида оговоренным образом [12].

Получатель ведет журнал учета транспортных документов поступающих грузов, поэтому предприятие-получатель анализирует выполнение не только условий договора, но и условий доставки. Санкции в пределах договора лежат на поставщике, а санкции за порчу и потерю во время перевозки на перевозчике. Кроме того, следует иметь в виду, что некоторые материалы и грузы поступают без расчетных документов. Они называются неотфактурованными поставками. Такие поставки числятся как кредитовое сальдо по счету поставщиков. Этап доставки бывает длительным, поэтому выделяют материалы в пути.

Анализируя материальные ресурсы, которые должны были поступить в порядке выполнения плана снабжения, следует вести анализ по составляющим:

как выполнены договоры поставок;

были ли отклонения от условий договоров поставок; как были доставлены материалы и были ли дополнительные затраты в связи с этим;

есть ли неотфактурованные поставки, и по каким причинам;

какой объем материальных ресурсов в пути и сроки их поступления по дням.

Второй этап — складирование материальных запасов и их отпуск в производство. Если доставка материалов в основном связана с внешними факторами, взаимоотношениями предприятия с партнером-поставщиком, то этап складирования и отпуска в производство - целиком внутрифирменный.

Приход, расход и внутреннее перемещение материалов оформляются унифицированными первичными документами и отражаются в данных бухгалтерского учета. Поэтому важным фактором сохранности материальных ресурсов является правильная организация складского учета.

Для эффективного контроля за сохранностью материальных оборотных активов и за работой материально ответственных лиц проводится инвентаризация материальных запасов [33].

Задачи анализа на втором этапе: анализ состояния складских запасов, равномерность и ритмичность отпуска материалов в производство; обеспеченность производства, сохранность материалов, потери от порчи при хранении.

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.

Изыскание внутрипроизводственных резервов материальных ресурсов составляет содержание экономического анализа, который предполагает следующие этапы:

оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения;

оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

оценка эффективности использования материальных ресурсов;

факторный анализ общей материалоемкости продукции;

оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции.

Порядок ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации строго регламентирован. Одним из основных нормативных документов является «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

Бухгалтерский учет фиксирует количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документальной регистрации всех хозяйственных операций, как в натуральном, так и в денежном измерении.

Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета определены с учетом рыночной экономики. В новых условиях бухгалтерский учет должен обеспечивать более экономное использование материальных ресурсов, сокращение производственных запасов, что приведет к высвобождению ресурсов, позволит пополнить рынок средствами производства.

Перед учетом материальных ресурсов стоят следующие задачи:

правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимость по направлениям затрат;

выбор наиболее приемлемой оценки материальных ресурсов в текущем учете;

контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

постоянный контроль за соблюдением установленных норм запасов материальных ценностей;

систематический контроль за использованием товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

своевременное получение точно информации по величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами);

своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение организации сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности организации в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Синтетический учет материалов ведется на синтетических счетах: 10 «Материалы»; 15 «Заготовления и приобретения материалов»; 16 «Отклонения в стоимости материалов»; на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение»; и 003 «Материалов, принятых в переработку».

К счету 10 «Материалов» могут быть открыты субсчета:

10/1 «Сырье и материалы»;

10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10/3 «Топливо»;

10/4 «Тара и тарные материалы»;

10/5 «Запасные части»;

10/6 «Прочие материалы»;

10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10/8 «Строительные материалы».

Как было отмечено выше, учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.

При этом способе учета поступление материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без НДС) со всеми наценками снабженческих и внешнеторговых организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в том числе по оплате таможенных пошлин, процентов за кредит, предоставленный поставщиком; на стоимость услуг (также без НДС) транспортных (железнодорожных и водных) организаций, стоимость услуг товарных бирж и др.;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

23 «Вспомогательных производств» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

20 «Основного производства» и/или 23 «Вспомогательных производств» - на стоимость возвратных отходов;

«Других счетов» (например, краткосрочных кредитов банков - при начислении процентов за кредит).

Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние цены поставщика, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по этим ценам.

Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы и другие составляющие расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовых организаций.

В соответствии с действующим Кодексом законов о труде Российской Федерации стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики.

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на финансовый результат.

На субсчете 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, таких как подшипники, редуктора, задвижки, насосы и т.д.

На субсчете 10/3 «Топливо» учитывают все виду топлива и смазочных материалов: бензин (по маркам), дизельное топливо, масло моторное, твердое топливо и т.д. Аналитический учет нефтепродуктов ведут по их видам, местам хранения и материально-ответственным лицам. Аналитический учет осуществляется в отчетах о движении горючего и смазочных материалов.

Израсходованное горючее и смазочные материалы отражаются в путевых листах («Путевой лист грузового автомобиля» ф.№4с или №4п) на основании которых эти материалы списываются на издержки производства.

На субсчете 10/4 «Тара и тарные материалы» учитывают тару и тарные материалы. На данном субсчете не учитывается тара, предназначенная для постоянного хранения товарно-материальных ценностей на складе или осуществления технологического процесса производства продукции. Эта тара отражается в зависимости от срока службы как хозяйственный инвентарь на счете 01 «Основные средства» или 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». В большинстве случаев стоимость тары включается в стоимость приобретенных в ней материалов.

Списание непригодной тары производят в сумме за вычетом стоимости полученных отходов, которые оцениваются по цене возможной реализации или использования.

Самую большую группу материалов составляют запасные чести, учитываемые на счете 10/5 «Запасные части». К ним относятся все детали автомобилей и агрегатов, запасные части для ремонта оборудования и т. п.

На субсчете 10/6 «Прочие материалы» учитываются вспомогательные материалы, такие как проволока, трос, гвозди, электролит и т.д.

На субсчете 10/8 «Строительные материалы » учитываются все виды строительных материалов (доски, кирпич, цемент, и т.д.). По дебету субсчета отражаются приобретение строительного материала от поставщиков или подотчетными лицами, а по кредиту списания на производственные или другие нужды хозяйства.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 (в ред. От 29.05.02)(утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н)), а также с введением ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г №44н) отменен стоимостной критерий отнесения предметов либо к основным средствам, либо к материалам.

Согласно новым положениям к инвентарю и хозяйственным принадлежностям относятся активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, не превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл.

Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей осуществляется на субсчете 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Амортизация по инвентарю и хозяйственным принадлежностям не начисляется.

План счетов не предусматривает специальных синтетических счетов для учета средств труда, включаемых по действующим правилам в состав средств в обороте. Это означает, что информация о наличие и движении указанных предметов должна систематизироваться и накапливается на других счетах. Выбор счетов производится в зависимости от вида малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В ряде случаев материальные ценности могут учитываться на забалансовых счетах. Например, материалы, принятые на ответственное хранение (поставка без согласия предприятия, неверно указан адрес и т.д.), при этом не оплачивается их стоимость. Учет таких материалов ведут на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение». Принятие материалов от заказчика для выполнения работ или услуг, но без их оплаты отражают их забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Материалы отражаются в бухгалтерском балансе во втором разделе «Оборотные активы» по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности».

Материальные производственные запасы могут поступать на предприятия по следующим каналам:

от поставщиков;

через подотчетных лиц;

материалы, изготовленные собственными силами;

в результате ликвидации объектов основных средств;

в результате мены;

от сотрудников предприятия при возмещении материального ущерба;

безвозмездно.

Выбытие материально-производственных запасов может осуществляться по следующим направлениям:

расход на производственные, общепроизводственные, общехозяйственные цели;

реализация;

безвозмездное выбытие;

вклад в уставный капитал;

выбытие в результате мены;

списание при потерях, хищениях;

Регистрами синтетического учета являются журналы-ордера № 10 и ведомость к нему №10, №6, №7 и Главная книга.

Журнал-ордер №10 и ведомость №10 является обобщающим регистром синтетического учета материалов. В журнале и ведомости обобщаются данные всех отчетов материально-ответственных лиц в денежном выражении. В регистре систематизируются по корреспондирующим счетам дебетовые и кредитовые обороты по счетам материалов. Журнал-ордер ведется по кредиту счетов материалов, а ведомость по дебету. Сальдо на начало месяца переносится из предыдущего регистра. В дебете записывают направления поступления материалов, по кредиту направления расходования. В графах по приходу и расходу подсчитывают итоги и выходят сальдо на конец месяца. Кредитовые обороты в целом и по корреспондирующим счетам из журнал-ордер переносят в Главную книгу.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 20 «Основного производства» - материалы отпущены основному производству

Д-т сч. 23 «Вспомогательных производств» - материалы отпущены вспомогательным производствам

Д-т сч. 25 «Общепроизводственных расходов». Общехозяйственных расходов и др. - в зависимости от направления расходов материалов

К-т сч. 10 «Материалы или другие счета по учету материалов».

Проданные материалы списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету 91 отражают также расходы связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между различными счетами издержек производства на основании ведомости распределения материалов. Ее составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их стоимостью по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (Основного производства, Вспомогательных производств и др.).

При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, а обратную разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", или отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам.

С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных материалов по учетным ценам.

Оставшиеся на складе материалы, оценены, по средней покупной или плановой (нормативной) себестоимости.

Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу. Материалы в ведомости отражаются по учетным ценам. При использовании в учете компьютеров приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на вычислительную установку, где на основе документов разрабатывается машинограмма-ведомость поступления материалов на склад.

При использовании компьютеров непосредственно в бухгалтерии производится такая же проверка и составление ведомостей-регистров учета. В ведомости отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому расчетному документу поставщиков. На основании ведомостей поступления материалов печатается сводная ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляется коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По данным расходных документов и указанной выше сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы. Для получения обобщенных данных по счетам материалов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости. Данные этих оборотных ведомостей сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам, и после сверки переносят в машинограмму - Главную книгу.

Специальное имущество, пришедшее в негодность, выбывшее вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий, а также других чрезвычайных обстоятельств, списывается в порядке, установленном для списания недостачи специального имущества.

При продаже специального имущества выручка от его продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторожами в договоре купли-продажи.

Расмотренные теоретические основы синтетического и аналитического учета движения материалов позволяют сделать следующие выводы.

Таким образом, синтетический учет материалов ведется на синтетических счете 10 «Материалы». 15 «Заготовления и приобретения материалов», 16 «Отклонения в стоимости материалов», на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение», и 10/7 «Материалов, принятых в переработку». При синтетическом учете материалов по фактической себестоимости указанный счет используется лишь на предприятиях, перерабатывающих сельскохозяйственное сырье, и в строительных организациях. Аналитический учет поступления и расходование материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние цены поставщика, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по этим ценам. Списание материально-производственных запасов осуществляется одним из трех методов. Регистрами аналитического учета материалов являются отчеты о движении материальных ценностей, поступающие от материально-ответственных лиц.

Регистрами синтетического учета являются журналы-ордера № 10 и ведомость к нему №10, №6, №7 и Главная книга.

1.3 Технико-экономическая характеристика ООО «АКРОН ПЛЮС»

Общество с ограниченной ответственностью «АКРОН ПЛЮС» создано в 2000 году на базе государственного предприятия по изготовлению нестандартного оборудования и зарегистрировано 20 января 2000 года.

Предприятие создано учредителями для производственной и коммерческой деятельности с целью получения прибыли.

Основное направление деятельности - изготовление и реализация нестандартного оборудования, а также сварочных металлоконструкций для машиностроительных предприятий города Тольятти и Самарской области, преимущественно для ОАО «АВТОВАЗ».

Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью (ООО).

Механизм создания, функционирования и управления обществом с ограниченной ответственностью осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 8.02.1998 г. №141-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Обществом с ограниченной ответственностью называется разновидность объединения капиталов, не требующих личного участия своих членов в делах общества. При этой форме собственности уставный капитал предприятия делится на доли участников. При этом отсутствует ответственность участников по долгам общества. Имущество общества, включая его уставный капитал, принадлежит ему самому как юридическому лицу и не образует объекта долевой собственности участников. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Форма собственности - частная.

Направления хозяйственной деятельности предприятия:

производство нестандартного оборудования (стеллажи, рольганги, опоры ленточных конвейеров и др.) для ОАО «АВТОВАЗ», а также других предприятий;

изготовление сварных металлоконструкций для ОАО «АВТОВАЗ», а также других предприятий;

выполнение сварочных работ, в том числе с выездом на объект согласно заключенным договорам;

производство и реализация товаров народного потребления промышленного назначения;

оказание услуг населению по ремонтно-строительным работам жилого фонда;

консультационные, консалтинговые услуги.

Основными объектами собственности ООО «АКРОН ПЛЮС» на конец 2008 года являются:

производственный корпус, состоящий из 2 продольных 18-метровых пролетов длиной 25 м. общей площадью 900 кв. м., оборудованный грузоподъемными механизмами, электромостовыми грузоподъемными кранами г/п 30 тн., 20 тн. и 10 тонн, токарными и фрезерными станками, сварочным оборудованием;

вспомогательный корпус, состоящий из 1 продольного 12-метрового пролета длиной 25 м. для производства ремонтных работ площадью 300 кв. м., оборудованный грузоподъемными механизмами, электромостовыми грузоподъемными кранами г/п 5 тн. и 10 тонн, токарными станками, сварочным оборудованием;

бытовой корпус для размещения технических и административных служб;

участок складирования готового оборудования и металлоконструкций с подъездными железнодорожными путями и козловым подъемным краном грузоподъемностью 5 тонн;

склад металла;

гараж для заводского транспорта.

Учредителями предприятия являются физические лица.

Предприятие создано с целью получения прибыли от производственной, коммерческой и иных видов деятельности. Предприятие заключает договора с крупными машиностроительными предприятиями города Тольятти - ОАО АВТОВАЗ. АО Тольяттиазот, ОАО КуйбышевАзот и другими на выполнение нестандартного оборудования из своего металла или материала заказчика, сварочных работ на территории предприятия и с выездом на объект.

Объем производства продукции составил в 2008 году 101171 тыс. руб. при численности работающих 225 человек. Валюта баланса 78790 тыс. руб.

Уставный капитал 4200 тыс. руб.

Организационная структура предприятия ООО «АКРОН ПЛЮС» представлена на рисунке в приложении 1.

Структура управления предприятием - линейно-функциональная.

Органами управления предприятием являются:

совет учредителей;

директор.

Органы управления осуществляют свою деятельность в соответствии с российским законодательством на основании Устава и Учредительного договора ООО «АКРОН ПЛЮС».

Финансово-экономическое управление на предприятии осуществляет финансово-экономическая служба в составе: главный экономист, 3 инженера по финансам. Задачей финансовой службы является организация финансовой деятельности предприятия, направленной на обеспечение его финансовыми ресурсами, сохранности и эффективного использования основных фондов и оборотных средств, трудовых и финансовых ресурсов предприятия, своевременности платежей по обязательствам в государственный бюджет, поставщикам и банкам.

Функции финансового отдела состоят:

в анализе баланса предприятия на предмет соотношения статей актива и пассива, дебиторской и кредиторской задолженностей;

в составлении проектов финансовых планов предприятия со всеми необходимыми расчетами с учетом максимальной мобилизации внутрихозяйственных резервов, наиболее рационального использования основных и оборотных фондов;

составление и предоставление в установленные сроки кредитных заявок и квартальных кассовых планов в учреждения банков и участие в их рассмотрении;

участие в составлении плана реализации продукции в денежном выражении, определении плановой суммы балансовой прибыли на год и по кварталам и показателей рентабельности;

участие в определении потребности собственных оборотных средств по элементам и расчет нормативов оборотных средств;

осуществление операций по счетам предприятия в учреждениях банков.

Основной целью создания и деятельности является производство и реализации нестандартного оборудования и сварных металлоконструкций, коммерческая деятельность согласно полученным лицензиям, и получение от этой деятельности прибыли.

Для достижения основной цели деятельности вправе осуществлять следующие виды деятельности:

производить и реализовывать продукцию в соответствии с профилем предприятия по рыночным ценам;

заключать договора на приобретение и реализацию продукции;

заниматься коммерческой деятельностью.

Высшим должностным органом ООО «АКРОН ПЛЮС» является совет учредителей. Исполнительным органом является директор, назначаемый и освобождаемый от должности советом учредителей.

Директор действует на основании действующего законодательства РФ, настоящего Устава, контракта. Директор осуществляет текущее руководство деятельностью и подотчетен в своей деятельности совету учредителей. Директор по вопросам, отнесенным контрактом к его компетенции, действует на принципах единоначалия.

Директор выполняет следующие постоянные функции и обязанности по организации и обеспечению деятельности:

организация уставной деятельности;

формирование производственных планов работы;

утверждение внутренних документов;

определение организационной структуры предприятия;

подбор, приемка и расстановка кадров;

утверждение штатного расписания и оплаты труда его работников.

На основании данных бухгалтерского баланса (Приложение 2) и отчета о прибылях и убытках (Приложение 3) нами была составлена таблица 1, характеризующая финансово-хозяйственную деятельность ООО «АКРОН ПЛЮС».

В 2008 году предприятие получило большой и выгодный заказ от ОАО «АВТОВАЗ» на изготовление нестандартного оборудования. Были приняты 55 человек рабочих основных специальностей - токари, сварщики, монтажники.

В 2008 году выручка значительно возросла и составила 101171 тыс. руб. по сравнению с 65913 тыс. руб. в 2007 году. Темп роста выручки по сравнению с 2007 г. составил 53,49 % в сопоставимых ценах, сложившихся на конец 2007 г.

Высокими темпами росла стоимость активов - с 57680 тыс. руб. до 80156 тыс. руб., то есть на 38,96 %, что свидетельствует о значительном увеличении запасов на складах.
Таблица 1

Технико-экономические показатели ООО «АКРОН ПЛЮС»

Показатели	2007 г.	2008 г.	Отклонения
			+,-	Темп роста, %
1 .Выручка от продажи, тыс. руб.	65913	101171	35258	153,49
2. Себестоимость, т. р.	58023	79971	+21948	137,83
3.Прибыль от продаж, тыс. руб.	7728	21000	+13272	271,74
4. Прибыль до налогообложения	7096	19293	+12197	271,88
5.Чистая прибыль, тыс. руб.	5556	15016	+9460	270,27
6. Стоимость основных средств, тыс. руб.	22070	32890	+10820	149,03
7.Стоимость активов, тыс. руб.	57680	80156	+22476	138,96
8. Собственный капитал, тыс.руб.	21750	36766	+15016	169.04
9.Заемный капитал, тыс.руб.	35427	43390	+7963	122,48
10.Численность ППП, чел.	170	225	+55	132,4
11 .Производительность труда, тыс. руб.	387,7	449,6	+61,9	16,0
12.Фондоотдача	2,98	3,07	+0,09	103,01
13. Оборачиваемость активов, оборот.	1,14	1,26	+0.12	110,53
14. Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, %	25,5	40,8	+ 15.3	159
15.Рентабельность продаж, %	11.72	20,75	+9.03	177,05
16.Рентабельность капитала по прибыли до налогообложения, %	12,3	24,0	+ 11.7	195
17. Затраты на рубль выручки от продажи, коп.	88,0	79,0	-8.98	89,8

Прибыль от продаж выросла с 7728 тыс. руб. в 2007 году до 21000 тыс. руб. в 2008 году, то есть на 171,74 %;

Чистая прибыль увеличилась с 5556 тыс. руб. в 2007 г. до 15016 тыс. руб. в 2008 г.

Затраты на производство и продажу продукции в 2008 году составили 79971 тыс. руб., что на 37,83% превышает уровень предыдущего года (58023 тыс. руб.).

В 2007 году затраты выросли на 24,64%, при этом выручка выросла на 7.88%. Рост затрат в 2007 г. значительно превысил рост выручки.

Темп роста затрат в 2008 году - 37,83% - ниже темпа роста выручки (53,49%), что является положительным явлением. Предприятие справилось с негативной тенденцией опережающего роста затрат над ростом выручки.

Проанализируем показатели рентабельности. Рентабельность является общим показателем эффективности деятельности предприятия и косвенно характеризует платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.

Из проведенного анализа основных технико-экономических показателей видно, что в 2007-2008 г.г. предприятие ООО «АКРОН ПЛЮС» развивалось незначительно. Это являлось его серьезной проблемой. При такой работе его могли обогнать конкуренты, перехватить заказчиков, выжить с рынка и привести к банкротству.

Однако в 2008 году предприятие получило выгодный и хорошо оплачиваемый заказ, который обеспечил 100-процентную загрузку производственных мощностей, оборудования и персонала, на весь год.

Поэтому 2008 год явился для предприятия годом роста и развития. Очень сильно вросли все экономические показатели.

Вместе с тем на очередной предстоящий год такого заказа пока нет и поэтому предприятию необходим комплекс идей и мероприятий по обеспечению загрузки, стабильной и прибыльной работы предприятия и обеспечению его развития.

Для сохранения конкурентных позиций и достигнутых в 2008 году экономических успехов предприятию ООО «АКРОН ПЛЮС» нужна идея инновационного развития.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ОБОСНОВАННОСТИ РАСХОДОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ООО «АКРОН ПЛЮС»

2.1 Учет и документальное оформление поступления материально-производственных запасов

Первичные документы по поступлению и расходу материалов являются основой организации материального учета в ООО «АКРОН ПЛЮС». Непосредственно по первичным документам в ООО «АКРОН ПЛЮС» осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Предварительный контроль осуществляется бухгалтерией ООО «АКРОН ПЛЮС» до начала хозяйственных операций в процессе предварительного оформления документов по этим операциям в целях предупреждения бесхозяйственности, незаконных действий и непроизводительных расходов материальных ресурсов. При этом контроле устанавливается соответствие операций заключенным договорам, утвержденным сметам и др.

Текущий контроль осуществляется бухгалтерией ООО «АКРОН ПЛЮС» после совершения хозяйственных операций в момент проверки бухгалтерией документов, которыми оформлены эти операции или послуживших основанием для их совершения. Документы проверяют с точки зрения: правильности их оформления; законности проведенных операций; соответствия другим документам и операциям.

Последующий контроль в ООО «АКРОН ПЛЮС» осуществляется в процессе выявления отклонений фактических расходов и результатов от установленных плановых заданий, норм и нормативов; составления бухгалтерских отчетов и балансов; проведения инвентаризаций всех видов средств; анализа финансово-хозяйственной деятельности; проведения тематических проверок.

Важной предпосылкой сохранности материальных ценностей и одним из принципов рациональной организации их учета является своевременное и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по движению предметов труда. Все операции по движению материальных ценностей в ООО «АКРОН ПЛЮС» осуществляют материально-ответственные лица. Руководитель ООО «АКРОН ПЛЮС», принимая этих лиц на работу, заключает с ними договор о полной материальной ответственности.

Распоряжения главного бухгалтера ООО «АКРОН ПЛЮС» в части документального оформления операций по движению материальных ценностей, порядка ведения оперативного учета являются обязательными для материально-ответственных лиц. Освобождение этих лиц от работы руководитель ООО «АКРОН ПЛЮС» производит только после сплошной инвентаризации и передачи числящихся за ними материальных ценностей другому лицу.

Для учёта материалов характерна значительная однотипность совершаемых операций, что позволяет пользоваться типовой первичной документацией (Постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1997 г. № 71а (в редакции Постановления Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7)).

Применение стандартных документов в ООО «АКРОН ПЛЮС» упрощает технику ведения учёта и создаёт необходимые условия для построения единообразной схемы материального учёта на промышленном предприятии. В ООО «АКРОН ПЛЮС» используют типовые формы первичной документации по учёту движения материалов.

Единицей материально-производственных запасов в ООО «АКРОН ПЛЮС» является однородная группа.

В зависимости от источников поступления в учете отражаются следующие виды хозяйственных операций с материально-производственными запасами:

приобретение материальных ценностей у поставщиков;

приобретение материальных ценностей подотчетными лицами в порядке закупки мелких партий за наличный расчет;

оприходование материальных ценностей, изготовленных в цехах собственного производства;

внутреннее перемещение (со склада на склад, из цеха на склад, со склада в цех, из одного цеха в другой);

оприходование материальных ценностей от ликвидации основных средств;

оприходование излишков, выявленных в результате инвентаризации;

мена;

безвозмездное получение;

взнос от учредителей в качестве вклада в уставный капитал.

В ООО «АКРОН ПЛЮС» материалы поступают по всем вышеперечисленным направлениям.

Для оформления операций по поступлению материальных ценностей от поставщиков на склад ООО «АКРОН ПЛЮС» используют сопроводительные документы поставщиков и приходные документы, составляемые в ООО «АКРОН ПЛЮС», являющимся предприятием-получателем.

Производственные запасы материалов в ООО «АКРОН ПЛЮС» пополняются за счет приобретения их у предприятий-поставщиков или через посредников (через снабженческо-сбытовые организации).

Взаимоотношения между поставщиками материалов и ООО «АКРОН ПЛЮС» построены на основании договоров. В договорах указывается: количество поставляемых материалов конкретных наименований, способы их транспортировки, цены, сроки поставки и порядок расчётов, устанавливаются санкции за несоблюдение условий договора.

Первоначальный контроль за поступлением осуществляет отдел материально-технического снабжения ООО «АКРОН ПЛЮС». Сотрудниками отдела проверяются документы, поставщика о поступивших материалах и насколько точно поставщик выполнил условия договора.

По мере поступления грузов, выписывается доверенность на представителя ООО «АКРОН ПЛЮС», по которой он получает материалы у поставщика. В ней указывается перечень материалов, подлежащих получению. Доверенность должна иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Содержит следующие реквизиты: наименование организации, номер, дата выдачи, счёт в банке, на чьё имя выдано, наименование поставщика (Приложение 11).

Если материалы перевозятся без упаковки – в ООО «АКРОН ПЛЮС» проверяется состояние пломб. Далее материалы поступают на склад ООО «АКРОН ПЛЮС», где подвергаются контролю материально-ответственными лицами, а уже затем передаются для использования в процессе производства. При этом вскрывается упаковка, и груз проверяется на соответствие сопроводительным документам поставщика по количеству, весу, цене и ассортименту. Если имеются расхождения, то в ООО «АКРОН ПЛЮС» создаётся комиссия с участием представителя от предприятия-поставщика и составляется акт о приёмке материалов, форма № М-7 (Приложение 15). Акт о приёмке материалов является основанием для предъявления претензий предприятию-поставщику.

Если расхождений между поступившими материалами и указанными в договоре не обнаружено, то в ООО «АКРОН ПЛЮС» составляется приходный ордер, форма № М-4 (Приложение 4).

В ООО «АКРОН ПЛЮС» используются однострочные и многострочные приходные ордера. Приходные ордера, предназначенные для оформления одной группы материальных ценностей, называются однострочными, а для нескольких групп – многострочными. Многострочные приходные ордера в ООО «АКРОН ПЛЮС» выписываются в том случае, если в один день от одного поставщика поступает несколько наименований материальных ценностей.

Приходные ордера составляются материально-ответственными лицами в двух экземплярах в момент поступления материальных ценностей на склад ООО «АКРОН ПЛЮС». Первые экземпляры с распиской заведующего складом сдаются в бухгалтерию ООО «АКРОН ПЛЮС», где служат основанием для учёта поступления материалов; вторые остаются на складе для записей прихода в карточках учёта материалов, форма № М-17 (Приложение 5).

В приходных ордерах указывается: наименование склада, шифр или наименование поставщика, регистрационный номер счета, на основании которого производится оприходование, наименование материала, сорт, размер, единица измерения, количество, цена, сумма.

Материалы в ООО «АКРОН ПЛЮС» поступают в основном от поставщиков.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», либо без их использования (непосредственно на счете 10 «Материалы»).

В ООО «АКРОН ПЛЮС» используются непосредственно счет 10 «Материалы».

Остатки материальных ценностей и их поступление (приход) в ООО «АКРОН ПЛЮС» отражаются по дебету счета 10 «Материалы», а отпуск (расход) – по кредиту этого счета. В рабочем плане счетов к счету 10 «Материалы» в ООО «АКРОН ПЛЮС» открыты следующие субсчета:

Сырье и материалы;

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

Топливо;

Тара и тарные материалы;

Запасные части;

Прочие материалы;

Материалы, переданные в переработку на сторону;

Строительные материалы;

Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

При приобретении материалов на стороне в ООО «АКРОН ПЛЮС» приходят сопроводительные документы предприятия-поставщика: счет-фактура, товарная накладная. Получают материалы по доверенности, после чего оприходование материалов оформляется приходным ордером. Для расчетов с поставщиками в рабочем плане счетов ООО «АКРОН ПЛЮС» предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчетов к нему нет). На основании счета-фактуры и товарной накладной в ООО «АКРОН ПЛЮС» составляется следующая проводка по принятию к учету материалов от поставщиков:

Дебет счета 10 «Материалы» - 47100 руб.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 8478 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 55578 руб.

Ежемесячно в ООО «АКРОН ПЛЮС», по мере оплаты счетов поставщиков, налог на добавленную стоимость возмещается из бюджета, основанием чего служат счета-фактуры:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 8478 руб.

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» - 8478 руб.

При неотфактурованной поставке (материалы поступают на склад до предъявления счёта к оплате) материалы в ООО «АКРОН ПЛЮС» приходуются по договорным ценам без налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении счёта-фактуры поставщика и других сопроводительных документов (товарной накладной) ранее сделанную запись стоимости материальных ценностей по договорным ценам сторнируют и дают положительную запись на сумму счёта-фактуры, предъявленную к оплате.

Неотфактурованные поставки в ООО «АКРОН ПЛЮС» определяют в конце месяца на основе данных о фактическом поступлении материальных ценностей и счетов, предъявленных для оплаты.

Материальные ценности, находящиеся в пути (оплаченные, но до конца месяца не поступившие), в бухгалтерии ООО «АКРОН ПЛЮС» приходуются условно, без оприходования на склад в отчётном месяце:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Так делается для того, чтобы отразить в балансе предприятия эти материальные ценности в составе производственных запасов. В следующем месяце материальные ценности фиксируют сторнировочной записью в той же корреспонденции, а по мере поступления груза снова приходуются.

Если при приёмке материалов от поставщиков выявлена недостача, то в ООО «АКРОН ПЛЮС» оформляются следующие проводки:

оплачено платежное требование по счету-фактуре согласно реестру оплаченных обязательств, в том числе налог на добавленную стоимость 57320,73 руб.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 375769,22 руб.;

оприходованы материалы по акту о приемке материалов:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 311604,78 руб.;

отражена сумма налога на добавленную стоимость по оприходованным материалам согласно счету-фактуре:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 56088,86 руб.;

отражена недостача материалов, выявленная по акту о приемке материалов (375769,22 – 311604,78 – 56088,86):

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 8075,58 руб.

Если к моменту поступления груза ООО «АКРОН ПЛЮС» не оплатил счёт поставщика, то этот груз следует оприходовать по фактической поставке (без отражения на счёте 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»).

Материалы в ООО «АКРОН ПЛЮС» могут поступить и от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет на основании авансового отчета с приложенными к нему товарными чеками, квитанциями, счетами:

Дебет счета 10 «Материалы» - 844,07 руб.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 151,93 руб.

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 996 руб.

Материалы в ООО «АКРОН ПЛЮС» могут быть изготовлены собственными вспомогательными производствами, тогда бухгалтерская проводка имеет следующий вид:

Дебет счета 10 «Материалы» - 480 руб.

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - 480 руб.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении собственными силами определяется в ООО «АКРОН ПЛЮС» исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, внутреннее перемещение и др. в ООО «АКРОН ПЛЮС» оформляют требованиями-накладными, форма № М-11 (Приложение 6). В нем указываются: организация, дата составления, номер требования, отправитель, получатель, наименование ценностей.

При полной или частичной ликвидации основных средств в ООО «АКРОН ПЛЮС» также поступают материалы (согласно акту о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4)). При этом фактическая себестоимость материально-производственных запасов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету:

Дебет счета 10 «Материалы» - 250 руб.

Кредит счета 91 «Прочие расходы и доходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - 250 руб.

Следующий вид поступления материалов в ООО «АКРОН ПЛЮС» – мена.

Приобретение материалов по договору мены в соответствии со статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает, что каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар (материалы) в обмен на другой. К этому договору применяются правила о купле-продаже, когда каждая сторона признается продавцом товара (материала), который она обязуется передать, и покупателем товара (материала), который она обязуется принять в обмен.

Права собственности по обмениваемым товарам (материалам) в соответствии со статьей 570 Гражданского кодекса Российской Федерации переходят к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары (материалы) обеими сторонами, если иное не предусмотрено в договоре.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

В ООО «АКРОН ПЛЮС» корреспонденция счетов по учету поступления материалов согласно договору мены выглядит следующим образом.

Оприходование материалов партнера, полученных ООО «АКРОН ПЛЮС» по договору мены в счет оплаты за продукцию (материалы приходуются за балансом до момента перехода прав собственности):

Дебет счета 002 «Материальные ценности на ответственном хранении» - 111 864,41 руб. (налог на добавленную стоимость – 20 135,59 руб.).

Начисление задолженности партнера за продукцию, реализуемую ООО «АКРОН ПЛЮС» в счет оплаты за материалы, по договорной цене на дату вы­полнения обязательств:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 132 000 руб.;

одновременно списание фактической стоимости отгруженной и реали­зованной продукции (товара):

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 78 000 руб.;

списание произведенных коммерческих расходов, приходящихся на отгруженную и реализованную продукцию:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - 12 000 руб.;

отражение суммы налога на добавленную стоимость по реализованной продукции:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 20 135,59 руб.;

определение результата от реализации продукции по окончании месяца:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 21 864,41 руб. (132 000 – 78 000 – 12 000 – 20 135,59).

Оприходование материалов, полученных ООО «АКРОН ПЛЮС» ранее на ответственное хранение:

оприходованы материалы на балансе на дату перехода прав собствен­ности:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 111 864,41 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 20 135,59 руб.;

списаны материалы, учитываемые за балансом:

Кредит счета 002 «Материальные ценности на ответственном хранении» - 111 864,41 руб.

Зачет задолженностей по договору:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 132 000 руб.

На дату выполнения своих обязательств по договору мены ООО «АКРОН ПЛЮС» имеет право поставить в зачет налог на добавленную стоимость, уплаченный при получении материалов от поставщика:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 20 135,59 руб.

Также в ООО «АКРОН ПЛЮС» может иметь место безвозмездное получение материалов от юридических и физических лиц. При этом фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - 5 000 руб.

Материалы могут поступить на склад ООО «АКРОН ПЛЮС» от учредителей в качестве вклада в уставный капитал. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Все операции по приходу материалов в ООО «АКРОН ПЛЮС» записываются в ведомости «Приход по складу», которая составляется за месяц по каждому складу (Приложение 7). Учет расчетов с поставщиками ведется в мемориальном ордере № 6 (Приложение 8). В мемориальном ордере № 6 обобщены расчёты с поставщиками, то есть, указаны все обороты по дебету счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и обороты по кредиту счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с соответствующими счетами. Кроме того, отражены контрольные данные по счёту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а именно:

сальдо на начало месяца;

обороты по кредиту за отчётный месяц;

обороту по дебету за отчётный месяц;

сальдо на конец месяца: кредитовое или дебетовое.

Таким образом, все первичные документы по поступлению материально-производственных запасов группируются в ООО «АКРОН ПЛЮС» в разрезе синтетических счетов, субсчетов и мест использования. Оценка материалов осуществляется по фактической себестоимости, транспортно-заготовительные расходы учитываются путем прямого включения в фактическую себестоимость. Учетным регистром по приобретению материалов и расчетам с поставщиками является мемориальный ордер № 6, в котором формируется информация, характеризующая фактическую себестоимость поступивших запасов.

По результатам исследования учета поступления материалов в ООО «АКРОН ПЛЮС» были выявлены следующие ошибки и недостатки:

в августе 2008 г. не оприходован металлолом в результате ликвидации физически изношенного и не эксплуатируемого грузового автомобиля;

в октябре 2008 г. настольные лампы, приобретенные подотчетным лицом, не были приняты на учет в составе материально-производственных запасов, а сразу списаны на общехозяйственные расходы;

при приемке материалов, по которым еще не поступили сопроводительные документы от поставщиков (неотфактурованные поставки), используются договорные цены; в последующем при получении документов материалы оцениваются согласно расчетным документам (счетам-фактурам), в которых указываются и транспортно-заготовительные расходы, осуществляемые за счет поставщиков. Однако в договорах с поставщиками условия доставки не прописаны;

при поступлении материалов от поставщиков не ведется аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками» по авансам выданным, неотфактурованным поставкам и т.д.;

• 
  при оплате поступивших материалов не используется вексельная форма расчетов (собственные товарные векселя), однако ее преимущество связано с отсрочкой платежа в зависимости от срока, указанного в собственном товарном векселе;
  

не разработаны типовые схемы корреспонденции счетов по учету приобретения материалов.

В качестве совершенствования учета поступления материалов в ООО «АКРОН ПЛЮС» можно предложить следующие рекомендации:

соблюдать порядок в учете договоров с поставщиками, оговаривать необходимые для расчетов условия в договорах с ними. В частности, если доставка материалов осуществляется за счет поставщиков, необходимо отразить это в условиях договора с указанием тарифа; для уже заключенных договоров следует составить дополнения по условиям и тарифам за доставку материалов и заверить их подписями сторон;

построение аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» организовать таким образом, чтобы была возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по полученному коммерческому кредиту; векселям выданным. Открыть и отразить в учетной политике и в рабочем плане счетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» следующие субсчета, представленные в таблице 2 (Приложение 16).

использовать в качестве оплаты за приобретенные у поставщиков материалы собственные товарные векселя, для чего предложена схема бухгалтерских записей в таблице 3 (отразить ее в учетной политике и рабочем плане счетов) (Приложение 17). В этом случае ООО «АКРОН ПЛЮС» будет являться векселедателем. Данная форма расчетов позволит ООО «АКРОН ПЛЮС» получить отсрочку платежа до 90 дней, но за это нужно платить либо проценты (по процентному векселю), либо дисконт (скидку с цены за материалы) (по дисконтному векселю);

использовать в учете составленную нами корреспонденцию счетов по учету приобретения материалов у поставщиков в таблице 4 (Приложение 18); отразить данную схему бухгалтерских проводок в учетной политике в качестве приложения к ней.

2.2 Учет и документальное оформление материально-производственных запасов на складе

Необходимым условием увеличения выпуска продукции и расширения её ассортимента является систематическое, планомерное и регулярное обеспечение предприятий сырьём, материалами, топливом и другими материальными ресурсами. Важное значение в деле своевременного снабжения всех звеньев материальными ресурсами, контроля за соответствием запасов нуждам производства и за их сохранностью имеет правильная организация учёта материалов на складе.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей промышленным предприятиям рекомендовано придерживаться следующих принципов:

строго специализировать склады;

хранить материальные ценности в специально оборудованных складах и кладовых или на складских площадках, обеспечивающих качественную и количественную сохранность;

размещать материалы по секциям складов, а внутри секций – по отдельным группам, сортам, размерам с тем, чтобы обеспечить возможность быстрой их приёмки, отпуска и проверки наличия;

прикреплять в местах хранения каждого вида материалов материальный ярлык, в котором указывается полное наименование и номенклатурный номер материала, номера запаса, единица измерения и учётная цена;

обеспечить склады и кладовые весоизмерительными приборами, мерной тарой, не допускать приёма и отпуска материалов без взвешивания или измерения;

установить круг лиц (приёмщиков, экспедиторов и кладовщиков), на которых возлагается ответственность за приёмку, хранение и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное документальное оформление этих операций;

заключать с материально ответственными лицами договор о материальной ответственности;

присвоить каждому складу и кладовой постоянный номер, который должен указываться во всех первичных документах, относящихся к данному складу или кладовой;

проводить в установленные сроки и при смене материально ответственных лиц инвентаризацию остатков материалов и своевременно отражать в бухгалтерском учёте результаты.

Это даёт возможность быстро принимать, отпускать и контролировать сохранность материалов.

В ООО «АКРОН ПЛЮС» учёт материалов организуется по сальдовому методу. Основными принципами сальдового метода являются:

выполнение учётной работы на складе только в натуральном (количественном) выражении, как правило, непосредственно материально ответственными лицами. При этом основанием для записей в карточках складского учёта являются первичные документы. Бухгалтер систематически осуществляет контроль за правильностью отражения складских операций;

ведение в бухгалтерии предприятия учёта материалов по укрупнённым позициям (группам), по местам хранения и материально ответственным лицам, причём только в стоимостном выражении;

органическая взаимосвязь складского количественного учёта материалов с бухгалтерским стоимостным, что достигается систематическим контролем со стороны бухгалтера за правильностью и идентичностью учётных записей в первичных документах и карточках складского учёта, а также ежемесячной сверкой данных складов об остатках с соответствующими данными бухгалтерского учёта.

Преимуществом сальдового метода учёта является постоянная достоверность складского учёта, что значительно облегчает порядок проведения инвентаризации и передачу в случаях надобности материальных ценностей от одного работника (материально-ответственного лица) склада другому.

При такой организации учёта в бухгалтерии ООО «АКРОН ПЛЮС» учёт материальных ценностей не дублируется со складским учётом, а осуществляется в органической взаимосвязи, позволяет быстро получить необходимые данные для оперативного руководства производством. Это позволяет работникам бухгалтерии ООО «АКРОН ПЛЮС» сосредоточить своё внимание на усилении контроля за сохранностью, экономичным и рациональным использованием материальных ресурсов.

Согласно сальдовому методу складской количественный учёт материальных ценностей в ООО «АКРОН ПЛЮС» ведётся материально-ответственными лицами на карточках складского учёта (Приложение 5). На каждую группу материалов открывается отдельная карточка складского учета.

Карточки открываются бухгалтером материальной группы ООО «АКРОН ПЛЮС» сроком на один месяц и выдаются материально-ответственному лицу по реестру, в котором указывается их количество и регистрационные номера.

В карточке бухгалтер ООО «АКРОН ПЛЮС» заполняет следующие реквизиты: номер склада, наименование, единица измерения, сорт, профиль, размер. Выдаются карточки складского учёта кладовщикам под расписку, так как являются бланками строгой отчётности. Совокупность карточек, расположенных по группам, составляет картотеку учёта материалов на складе ООО «АКРОН ПЛЮС».

Складской учёт должен обеспечить получение необходимых оперативных данных для контроля за их движением, сохранностью по каждому складу ООО «АКРОН ПЛЮС» и материально-ответственному лицу. Сложность организации такого учёта и его значительная трудоёмкость определяются номенклатурой потребляемых в производстве материалов, которая в ООО «АКРОН ПЛЮС» достигает тысячи наименований.

Ежедневно в ООО «АКРОН ПЛЮС» вся исходная информация о движении материалов, полученных по данным первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных, лимитно-заборных карт) отражается материально-ответственными лицами в карточках складского учёта с обязательным выведением остатков по каждой группе материалов.

На основе этих данных кладовщик должен своевременно информировать отдел материально-технического снабжения ООО «АКРОН ПЛЮС» об отклонении от установленных норм запасов по отдельным группам, а также об остатках материалов длительное время лежавших без движения.

Не реже одного раза в неделю работники материальной группы бухгалтерии ООО «АКРОН ПЛЮС» проверяют полноту и правильность записей в карточках складского учёта. При этом они сопоставляют данные первичных документов о движении материалов с записями в карточках, проверяют законность первичных документов и правильность арифметических подсчетов.

Остатки материалов, выведенные в складских карточках, подтверждаются подписью бухгалтера-контролёра ООО «АКРОН ПЛЮС».

Кроме этого бухгалтер ООО «АКРОН ПЛЮС» может выборочно осуществить проверку соответствия документальных и фактических остатков материальных ценностей. Для этого бухгалтер ООО «АКРОН ПЛЮС» определяет группу материалов, которую необходимо проверить.

После проверки кладовщик составляет реестр сдачи приходных и расходных документов в бухгалтерию ООО «АКРОН ПЛЮС». Документы подбираются по группам материалов с приложением необходимых сопроводительных документов (счетов поставщиков, транспортных документов).

Лимитно-заборные карты сдаются по мере использования лимита. Однако на конец месяца все они должны быть сданы в бухгалтерию ООО «АКРОН ПЛЮС» независимо от степени использования этого лимита.

Согласно сальдовому методу (пункт 138 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н (в редакции приказа Минфина России от 26.03.2007 г. № 26н)) в ООО «АКРОН ПЛЮС» количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек складского учета переносятся в сальдовую ведомость сотрудником бухгалтерской службы.

Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются в ООО «АКРОН ПЛЮС» по каждому наименованию материалов. Суммы остатков записываются в следующей графе сальдовой ведомости по фактической себестоимости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу в целом.

Сальдовая ведомость составляется без оборотов (прихода и расхода) и хранится в бухгалтерской службе ООО «АКРОН ПЛЮС». Таким образом, складской учёт материалов в ООО «АКРОН ПЛЮС» связан с бухгалтерским учётом, так как в их основе лежат одни и те же первичные документы.

Поступившие со склада в бухгалтерию ООО «АКРОН ПЛЮС» первичные документы подлежат тщательной проверке с точки зрения правильности их оформления и составления. Содержание приходных ордеров сопоставляется с относящимися к ним счетами, транспортным документам.

Лимитно-заборные карты складов контролируются по вторым экземплярам, полученным от цехов. Требования-накладные со складов отправителей сверяются с такими же документами складов получателей.

На основании указанных сальдовых ведомостей в ООО «АКРОН ПЛЮС» составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ООО «АКРОН ПЛЮС» в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов: ведомость «Приход по складу» (Приложение 7) и ведомость «Расход по складу» (Приложение 10). Указанные ведомости ведутся по фактической себестоимости материалов. В них подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению, месту хранения).

Ежемесячно в ООО «АКРОН ПЛЮС» составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям (местам хранения материалов). В сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета. Данные сводной ведомости движения материалов ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с сальдовыми ведомостями.

После проверки все первичные документы собираются и передаются на вычислительный центр ООО «АКРОН ПЛЮС». К документам, передаваемым на вычислительный центр ООО «АКРОН ПЛЮС», прикладывается сопроводительный ярлык. В ярлыке указывается дата передачи, номер пачки, номер цеха, количество документов. Для контроля за документами в бухгалтерии ООО «АКРОН ПЛЮС» ведётся журнал регистрации документов, сдаваемых на вычислительный центр.

На вычислительном центре формируется сличительная ведомость. В сличительной ведомости указывается следующая информация: номер склада, страница ведомости, сальдо исходящее по ведомости, приход, расход, сальдо исходящее машинное и разница между машинным сальдо и сальдо по ведомости.

Для формирования сличительной ведомости используются данные первичных документов. При обнаружении расхождений бухгалтер ООО «АКРОН ПЛЮС» поднимает карточки на складе и проводит сверку.

Таким образом, аналитический учет материалов на складе в ООО «АКРОН ПЛЮС» ведется сальдовым методом:

на складе ведется количественный учёт материальных ценностей материально-ответственными лицами на карточках складского учёта;

в бухгалтерии ООО «АКРОН ПЛЮС» не реже одного раза в неделю работники материальной группы проверяют полноту и правильность записей в карточках складского учёта;

количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек складского учета переносятся сотрудником бухгалтерской службы в сальдовую ведомость;

остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому наименованию материалов. Суммы остатков записываются в следующей графе сальдовой ведомости по фактической себестоимости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу в целом;

на основании сальдовых ведомостей в ООО «АКРОН ПЛЮС» составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам в целом;

обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ООО «АКРОН ПЛЮС» в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов: ведомость «Приход по складу» и ведомость «Расход по складу». Указанные ведомости ведутся по фактической себестоимости материалов. В них подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению, месту хранения);

ежемесячно в ООО «АКРОН ПЛЮС» составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям (местам хранения материалов).

По результатам исследования организации учета материалов на складе было выявлено, что недостатком в складском учете материалов является отсутствие внутренней инструкции по приемке материалов на складе.

В качестве совершенствования складского учета материалов в ООО «АКРОН ПЛЮС» и в целях обеспечения сохранности материальных ценностей можно предложить следующие рекомендации. Разработать и утвердить внутреннюю инструкцию, определяющую порядок учетно-складских работ при приемке материалов на склад и контроль за их качеством и количеством, следующего содержания:

Кладовщик склада ООО «АКРОН ПЛЮС» при приемке материалов по количеству должен осуществлять следующее:

проверять сохранность груза при перевозке, наличие на транспортных средствах (контейнерах) пломб отправителя, исправность пломб, оттиски на них, состояние закрутки транспортного средства (контейнера), наличие маркировки, сохранность тары, соответствие наименования груза и маркировки на нем данным, указанным в товарной накладной, железнодорожной накладной, авианакладной и др. при приемке материалов от внешних транспортных организаций;

при доставке материалов железнодорожным транспортом при установлении отсутствия или повреждения пломбы, повреждения, порчи груза или несоответствия наименования, веса груза или количества мест данным, указанным в транспортном документе, работник склада ООО «АКРОН ПЛЮС» должен составить акт о приемке материалов в 3-х экземплярах, который распределяет следующим образом: 1-ый экземпляр – передает юристу ООО «АКРОН ПЛЮС»; 2-ой, 3-ий экземпляры – оставляет на станции МПС;

при доставке груза автомобильным транспортом в случае обнаружения несоответствий работник склада ООО «АКРОН ПЛЮС» должен сделать отметку в товарной накладной и составить с водителем акт о приемке материалов, а в случае отказа водителя – с представителем общественности;

должен принимать материалы по количеству путем сверки фактически поступившего материала с данными сопроводительных документов (товарно-транспортной накладной, спецификации, описи, счетов-фактур, упаковочных ярлыков, бирок и т.д.);

должен сверить табуляграмму «Список поступивших материалов», полученный на следующий день на основании проведенных регистраций в вычислительном центре ООО «АКРОН ПЛЮС», с сопроводительными документами;

должен передать табуляграмму «Список поступивших материалов» в бухгалтерию.

Далее заведующий складом ООО «АКРОН ПЛЮС» оформляет карточку складского учета материалов и заполняет приходный ордер (в случае соответствия поступивших материалов сопроводительным документам) и передает его в бухгалтерию.

2.3 Бухгалтерский учет и документальное оформление выбытия материально – производственных запасов

Для учета движения материалов в ООО «АКРОН ПЛЮС» применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации [24].

Для правильной организации учета материалов в снабженческих управлениях ООО «АКРОН ПЛЮС» совместно с Дирекцией по закупкам разрабатывается номенклатура – ценник. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с ГОСТ), полную характеристику объекта (марка, сорт, единица измерения), номенклатурный номер – условное обозначение заменяющее по существу перечисленные признаки.

Поступление материалов в ООО «АКРОН ПЛЮС» контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.

Акт о приемке материалов применяется в ООО «АКРОН ПЛЮС» для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов, составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика.

При внутреннем перемещении материалов со склада на склад, при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств составляются требования - накладные (форма № М-11)[22] (Приложение 6).

Для отражения и контроля за отпуском материалов в ООО «АКРОН ПЛЮС» используют расходные документы. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования- накладные и накладные на отпуск материалов на сторону.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) выписывается отделом снабжения на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу) (Приложение 12). Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет планово-производственный отдел. В картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. На основании их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды. По этим картам также ведется учет материалов, не использованных в производстве (возврат). Если лимитно - заборные карты используются при постоянном, систематическом отпуске материалов, то для оформления однократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды применяется требование- накладная (форма № М-11).

Выбытие производственных запасов на предприятии фиксируется и учитывается по кредиту счета 10 «Материалы» при этом они могут быть отпущены:

на производственные нужды (дебетуется счет 20, 23, 25, 26, 97) в качестве расходов на продажу;

на исправление брака (в корреспонденции со счетом 28);

на капитальное строительство хозяйственным способом (в корреспонденции со счетом 08);

как вклад в общее имущество по договору простого товарищества (в корреспонденции со счетом 80);

проданы, списаны, переданы безвозмездно (дебетуется счет 91).

Кроме того, со счета 10 стоимость материалов на предприятии списывается:

по выявленным сумма недостач на суммы определившихся потерь (дебетуется счет 94);

как утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств – стихийных бедствий, пожаров, аварий (корреспондирует со счетом 91), когда убытки компенсирует страховая компания – сначала дебетуется счет 76.

Рассмотрим пример при продаже излишних запасов:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91-1 «Прочие доходы » - отражена выручка от продажи материалов;

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражено поступление денежных средств от покупателя;

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 68 « Расчеты с бюджетом» - начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 10 «Материалы» - списана себестоимость проданных материалов;

В случае передачи материалов безвозмездно;

Д-т 91-2«Прочие расходы»

К-т 10 «Материалы» - переданы материалы безвозмездно;

Д-т 91-2«Прочие расходы»

К-т 68 «Расчеты с бюджетом»- начислен НДС по безвозмездно переданным материалам.

Причем убыток от безвозмездной передачи при налогообложении прибыли не учитывается.

Выдачу работникам спецодежды оформляют соответствующими первичными документами (требованиями) и записями в личных карточках работников. В личных карточках записывают наименование выданной спецодежды, ее стоимость, срок носки, процент годности на момент выдачи, дату выдачи и возврата и другие необходимые сведения.

Поскольку у работников ООО «АКРОН ПЛЮС» заключены трудовые договоры с работниками, то она обязана обеспечить работников спецодеждой, необходимой для выполнения работ.

К учету приобретенная спецодежда принимается по фактической себестоимости и отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Передача в эксплуатацию спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, может отражаться по дебету счетов учета расходов, связанных с предоставлением персонала другой организации (счет 20 «Основное производство» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/2 «Прочие расходы»), в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10/10, в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации (п. 21 Методических указаний). При этом в целях обеспечения контроля за сохранностью спецодежды ее стоимость при передаче в эксплуатацию может отражаться на дополнительно введенном забалансовом счете, например, 012 «Специальная одежда, переданная в эксплуатацию».

Согласно учетной политике в ООО «АКРОН ПЛЮС» используется оперативно- бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов.

Для хранения материалов созданы различные виды складов.

Склады обеспечены исправными весами, измерительными приборами, тарой. Кладовщик соблюдает все правила пожарной безопасности на складе. На складе материалы размещены по секциям, на специальных стеллажах, полках, ячейках. Все это обеспечивает их быстрое нахождение и не задерживает отпуск в производство. К месту хранения материала кладовщица прикрепляет ярлык, с указанием марки, размера, сорта, номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

Работник бухгалтерии должен также проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатка материалов, особенно дефицитных и дорогостоящих. О выявленных нарушениях в работе материально ответственных лиц и по результатам выборочной проверки замечания вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру организации.

Перемещение материалов из одного склада на другой склад внутри производств оформляется накладной на внутреннее перемещение материалов. А в бухгалтерии делается следующая проводка: № склада Дебет счета 10 «Материалы» № склада Кредит счета 10 «Материалы».

Перемещение материалов из склада на склад другого производства оформляется проводкой с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по дебету. Обязательно выписывается авизо в двух экземплярах. Второй экземпляр с накладной остается в производстве, получившем материалы.

На каждом складе работает кладовщик, который несет ответственность за прием, хранение, отпуск материала. С кладовщиком заключается договор о полной материальной ответственности или договор о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности.

Кладовщики ведут учет материалов на карточках складского учета по каждому наименованию. Унифицированная форма первичной учетной документации № М-17 «Карточка учета материалов», утверждена постановлением Госкомстата (Приложение 5).

Карточка учета материалов ведется материально-ответственным лицом (кладовщиком) и заполняется на каждый номенклатурный номер материала, регистрируется бухгалтерской службой в специальном реестре (книге). При регистрации бухгалтер на карточке ставит номер и свою визу. Записи в ней кладовщики осуществляют в день совершения операции при поступлении материалов на склад и отпуске их со склада на основании первичных учетных документов (№ М-4 «Приходный ордер», № М-8 «Лимитно-заборная карта» и т.д.) с указанием даты совершения операции, наименования документа, содержания операции и т.д. Информация, отражаемая в карточке учета материалов, служит целям аналитического учета и контроля за перемещением.

Периодически в установленные сроки кладовщик сдает документы бухгалтеру. Бухгалтер сверяет все записи в карточках складского учета с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках. Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю, как по содержанию хозяйственных операций, так и по правильности их оформления. После проверки первичные документы подвергаются таксировке, т.е. определяется сумма (денежная оценка) операции, путем умножения количества на цену.

Если документ неверно оформлен, то он возвращается кладовщику для надлежащего оформления. Так, например, в документе может отсутствовать чья-либо подпись или другой обязательный реквизит. Бухгалтер может затребовать у кладовщика в любой момент предъявить материалы. В конце каждого месяца составляется оборотная ведомость по движению материалов. В ней в графах приход и расход за месяц отражаются только итоговые данные по каждой карточке за месяц. Отдельно бухгалтером склада распечатываются накопительные ведомости по приходу и расходу по каждому документу. Также, распечатываются ведомости наличия материалов на определенную дату по каждому счету без указания оборотов. Кладовщик и бухгалтер сверяют остатки материалов на карточках и в ведомости наличия материалов. В бухгалтерии ведется синтетический учет движения материалов в стоимостном и натуральном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам и группам материалов.

Для ручного ведения учета затрат при расходе материалов, специально разработана программа с учетом получения ведомости №10 (условное обозначение), которая при вводе первичных документов в программу предполагает дополнительно, кроме получения стандартных табуляграмм по ведению складов, формирование табуляграмм к ведомости № 10. В мемориальном ордере 10 формируются суммы по затратам и балансовому счету (Приложение 13).

В конце каждого месяца в бухгалтерию с вычислительного центра приходит оборотная ведомость по каждому складу и акт переоценки, если цена на материалы изменилась. Бухгалтер сверяет данные обороты в оборотной ведомости с оборотами прошедшими по накопительным листам в течение месяца. А также сверяет остаток на начало и на конец по каждому счету и складу. По механизированному складу формируется на вычислительном центре механизированный мемориальный ордер, в котором бухгалтер проверяет правильность сделанных проводок (счета, номер склада, суммы прихода и расхода). Так же в бухгалтерии составляется ведомость распределения материалов со склада за месяц в стоимостном выражении. В ней указаны корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования, где по цехам, по шифрам затрат, наименованию каждого материала в количественном и суммовом выражении представлен весь расход по складу.

При механизированном учете кладовщики согласно первичным документам сразу отражают расход на соответствующий заказ и на другие затраты.

Для ручного ведения учета расхода материала по балансовым счетам и отнесение их на заказы применяется та же ведомость №10. Дополнительно распечатывается «Расшифровка прихода материальных ценностей на балансовый счет 23 по» каждому цеху с кредита 10 балансового счета разных субсчетов и статей.

После того, как будут сформированы все проводки по приходу и расходу материалов, поступает «Оборотная ведомость по складам» в бухгалтерию ООО «АКРОН ПЛЮС», обычно на 15-е число месяца, следующего за отчетным. Где в разрезе по аналитическим счетам 10 счета "Материалы" по каждому складу отражается весь механизированный и ручной учет, остаток на начало отчетного периода, обороты за месяц и остаток на конец отчетного периода.

Также формируется «Оборотная ведомость аналитического учета», где по балансовым счетам и шифрам затрат отражается весь приход и расход за текущий месяц, а также формируется остаток на следующий месяц по каждому балансовому счету и в разрезе аналитических счетов.

При такой форме учета материально-производственных запасов работа бухгалтера слишком трудоемка, при автоматизации бухгалтерского учета снизится его трудоемкость, усилит внутренний контроль целевого использования материально-производственных запасов, сократит рабочие места, таким образом, снизит себестоимость произведенной продукции.

3 КОНТРОЛЬ И АУДИТ РАСХОДОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

3.1 Организация внутреннего контроля за сохранностью и расходованием материально-производственных запасов

Экономическое обоснование расчетов норм расхода основывается на нормативах. Нормативные показатели материальных затрат рассчитывается как отношение их удельного расхода к величине технического параметра продукции. Такими параметрами могут быть мощность, производительность и т.д., которые учитываются при оценке материалоемкости продукции.

Под нормой расхода материальных ресурсов понимаются максимально допустимые затраты определенной номенклатуры материала на производство единицы продукции при конкретных организационно-технических условиях.

Нормативы материальных ресурсов разрабатываются на предприятии специальной комиссией, в состав которой входят работники финансового и планово-экономического подразделения предприятия, а так же директор и его заместители по экономическим вопросам, которые утверждают разработанные нормативы.

Нормирование распространяется на все виды прямых затрат, включая отходы и неизбежные потери сырья и материалов, так как только научно обоснованные нормы расхода по всем направлениям производственного потребления обеспечивают повышение эффективности использования материальных ресурсов (Приложение 5).

Для определения потребности предприятия в материальных ресурсах рассчитывают средневзвешенную норму их расхода в натуральном и стоимостном выражениях. Так, средневзвешенная норма расхода материальных ресурсов в натуральном выражении рассчитывается по формуле:

HP = Mij/Qij, (г)

где

HP - средневзвешенная норма расхода i - того материального ресурса

на производство j - ой продукции в натуральном выражении

Mij - потребность в i -м материальном ресурсе на производство j - ой продукции

Qij - объем производства j - й продукции

Выявление отклонений от норм расхода производится несколькими методами:

метод документирования отклонений.

метод партионного раскроя.

инвентарный метод.

Отклонения от норм расхода материалов методом документирования определяются на основании отдельных сигнальных первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх норм. Методом учета партионного раскроя пользуются для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала. При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или по подразделению организации в целом. За каждый месяц составляется отчет о расходовании материалов, в котором показаны остатки на начало, конец, сколько получено и израсходовано, количество произведенной продукции, расход по нормам, экономия или перерасход. Этот отчет с объяснениями руководителя о причинах отклонений от норм и принятых мерах передается в бухгалтерскую службу для проверки.

Организацией могут разрабатываться и другие методы выявления отклонений от норм, учитывающие особенности технологии производства продукции.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в производстве ежегодно проводит инвентаризацию производственных запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка [30].

По объему проверки инвентаризации подразделяются на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внезапные. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель организации или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, которая назначается приказом руководителя организации.

В бухгалтерии имеется график проведения внезапных инвентаризаций на складах на год.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации в Обществе обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

при смене материально-ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотреблении или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Проверки в Обществе проводятся с целью организации текущего контроля сохранности запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и группам в местах хранения и эксплуатации. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность материалов; правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; порядок ведения учета движения материальных ценностей и др.

Порядок проведения проверок, в том числе, определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем Общества, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.

Бухгалтерия Общества обязана:

осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам типовой бланк форма № ИНВ-3. Его форма утверждена постановлением Госкомстата. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй - остается у материально ответственного лица. По окончании инвентаризации составляется справка.

Заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки учета материалов и сданы в бухгалтерию организации. Материалы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносит бухгалтер в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации», где указывает дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование материала, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности. Опись хранится в архиве 5 лет.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-3 выдается бухгалтером комиссии на бумажных носителях информации с заполненными графами с 1 по 9, где заполняют только графу 10 о фактическом наличии материальных ценностей в количественном выражении. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия включает их в инвентаризационную опись.

Для сличительной ведомости результатов инвентаризации материальных ценностей используется типовой бланк - форма № ИНВ-19. Ведомость составляет бухгалтер только по тем ценностям, по которым в процессе инвентаризации были выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета (излишки или недостачи). Бухгалтер оформляет ведомость в 2 экземплярах, для бухгалтерии, и материально ответственному лицу.

Обобщенные данные результатов всех проведенных в отчетном году инвентаризаций отражаются бухгалтером в Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются посредством составления сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости.

По результатам инвентаризаций и проверок в Обществе выпускаются приказы и соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба, составляется инвентаризационная опись.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится - на финансовые результаты;

суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя учетную цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу.

В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части учетной цены запаса.

При порче запасов, которые могут быть использованы в Обществе или проданы, последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ. Этот документ предусматривает списание недостач имущества в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения, а сверх норм - за счет виновных лиц.

Бывают случаи, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, тогда бухгалтером списываются убытки от недостачи имущества на финансовые результаты.

Согласно п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации предложения о регулировании всех выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю. Окончательное решение о списании недостач на финансовые результаты или на счета виновных лиц принимает руководитель.

Отражение в учете недостач ценностей зависит от величины конкретного имущества, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами их учета 10 «Материалы».

Суммы выявленных при инвентаризации недостач сверх норм естественной убыли, а также при отсутствии утвержденных в установленном порядке норм относятся на виновных лиц.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы, подлежащие взысканию с виновного работника, отражаются в бухгалтерском учете Дирекции по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Удерживаемые из заработной платы работника в возмещение недостач суммы отражаются по кредиту субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы налога на добавленную стоимость по недостающему имуществу подлежат восстановлению (если они ранее были предъявлены к вычету) и также подлежат взысканию с виновных лиц.

Рассмотрим процедуру учета недостачи при инвентаризации на примере .

В результате проведенной внезапной инвентаризации в ноябре 2007 г. на складе спецодежды выявлена недостача перчаток кругловязаных в количестве 100 штук на сумму 2000 руб. (по учетным ценам).

По распоряжению руководителя недостача на общую сумму 2360 руб. (2000 руб. + (2000 руб. * 18%)), первоначально учтенная на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», была отнесена на виновное лицо - кладовщика, который возмещает недостачу в добровольном порядке. Сумма недостачи удержана бухгалтером из его заработной платы. Бухгалтером были сделаны следующие записи:   

Дебет счета 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 2360 руб. - списана недостача на виновное лицо.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 2360 руб. - удержано из зарплаты в погашение недостачи.

При оформлении возмещения недостач имущества за счет виновных лиц бухгалтер руководствуется положениями Трудового Кодекса РФ (далее по тексту ТК РФ). В нем установлена обязанность работника, возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб. Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам. По общему правилу за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. Однако в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами, на работника может возлагаться материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба.

Случаи возложения на работников обязанности возмещать, причиненный ущерб в полном размере предусмотрены ст. 243 ТК РФ.

Возмещение ущерба в полном размере предусмотрено, в случаях, когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей; в случае недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; при умышленном причинении ущерба; при причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения при причинении ущерба в результате преступных действий, установленных приговором суда; в случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом, в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную); в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также в случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей. Размер ущерба при утрате или порче имущества должен соответствовать фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не может быть ниже стоимости утраченного имущества по данным бухгалтерского учета (с учетом износа).

Взыскание суммы ущерба в размере не больше среднего месячного заработка бухгалтером производится по распоряжению работодателя. При этом такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба. Если, этот срок истек или работник не согласен добровольно, возместить причиненный ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник может добровольно возместить недостачу полностью или частично. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник должен дать письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. При увольнении такого работника, если он отказывается возместить причиненный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке. Кроме того, ограничен общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы: удержания не могут превышать 20%, а при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% его заработка.

Порядок учета при добровольном погашении работником стоимости материальных ценностей. В случае заявления об удержании из заработной платы работника стоимости материалов данная хозяйственная операция является продажей, и оформляться бухгалтерскими записями, отраженными в таблице 5 (Приложение 19).

Списание недостач при отсутствии виновных лиц. Законом № 129-ФЗ предусмотрено списание убытков от недостачи имущества на финансовые результаты организации в случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков. В таких случаях, в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должно быть решения следственных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо должен быть отказ суда во взыскании ущерба с виновных лиц. На основании указанных документов суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

При документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц соответствующим органом такие убытки бухгалтером признаются прочими расходами.

При этом работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Если руководитель отказался взыскивать недостачу с работника, то в этом случае при исчислении налога на прибыль списываемые суммы недостач будут относиться за счет нераспределенной прибыли после уплаты налога на прибыль.

При проведении инвентаризации встречаются случаи одновременного выявления излишков и недостач у одного и того же ответственного лица. В таких случаях предусмотрен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы.

Такой зачет возможен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Решение о зачете недостач излишками принимает руководитель подразделения на основании предложений, представленных ему председателем инвентаризационной комиссии, и объяснений ответственного лица о причинах пересортицы. Возможно, что при зачете недостач излишками недостающих ценностей будет больше, чем ценностей, оказавшихся в излишках. В этом случае не покрытая излишками разница относится на виновных лиц.

Рассмотрим порядок учета недостачи при инвентаризации в ООО «АКРОН ПЛЮС».

В результате проведения внезапной инвентаризации на складе выявлена недостача угольников в количестве 5 штук по цене 200 руб. на общую сумму 1000 руб. и излишек 3 штук по цене 150 руб. на общую сумму 450 руб. (по учетным ценам).

По распоряжению руководителя произведен зачет недостач излишками, а остающаяся после перезачета недостача была отнесена на виновное лицо - кладовщика, который согласился возместить недостачу добровольно. Сумма недостачи была удержана бухгалтером из его заработной платы.

В результате зачета недостачи было превышение учетной стоимости недостающих материалов над стоимостью излишка в сумме 150 руб. (3 * (200 руб. - 150 руб.)), которое отнесено на виновное лицо.

Окончательная недостача в количестве 2 штуки на общую сумму 400 руб. (2 * 200 руб.) также относится на виновное лицо.

В бухгалтерии были сделаны следующие записи:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 10 «Материалы» - 150 руб. - отражено превышение учетной стоимости недостающих запчастей над стоимостью излишка

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 10 «Материалы» - 400 руб. - отражена недостача после зачета ее излишками.

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 99 руб. - восстановлен НДС с общей суммы недостачи.

Дебет счета 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 649 руб. - недостача отнесена на виновное лицо.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 649 руб.- удержано из зарплаты в погашение недостачи.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм.

В материалах, представленных руководству Общества для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы по фактам недостач и решения этих органов.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю. Окончательное решение о зачете принимается на заседании после рассмотрения на бюджетном комитете завода. Результаты инвентаризации отражаются в Обществе в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Материальные запасы, утраченные в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как прочие расходы. Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе прочих доходов организации.

Выявленные в результате инвентаризации недостатки запасов и их пересортица в производстве свидетельствуют о недостаточном контроле за их сохранностью, поэтому необходимо более строго организовать материальную ответственность работников за их использование.

Таким образом, инвентаризация в ООО «АКРОН ПЛЮС» проводится в соответствии со всеми нормативными документами в определенные сроки, согласно приказу руководителя. Результаты отражаются в ведомостях и бухгалтерских проводках того же месяца, когда была проведена инвентаризация. В конце года начальником материального бюро составляется справка по результатам проведенных инвентаризаций. В ходе проверок бывают выявлены нарушения, такие как пересортица, недостача, приписки, не соблюдаются меры по сохранности материалов (не хватает площадей для размещения стеллажей), отсутствуют ярлыки. Руководством своевременно принимаются меры по устранению выявленных нарушений, виновные лица привлекаются к наказаниям.
3.2 Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета и контроля за расходованием материально-производственных запасов ООО «АКРОН ПЛЮС».

Материально-производственные запасы, их величина (количество) и качество играют большую роль в организации производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия. Особенно тщательно следует проанализировать изменения состава и структуры запасов. Увеличение удельного веса запасов может свидетельствовать: о расширении масштабов деятельности; стремлении защитить денежные средства от обесценения под воздействием инфляции; неэффективном управлении запасами. В то же время недостаток запасов также отрицательно сказывается на производственных и финансовых результатах деятельности. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными.

В таблице 6 приведены данные по составу и структуре материально-производственных запасов (Приложение 20).

Динамику материально-производственных запасов представим в виде диаграммы (Рис.1).



Рис.1 Динамика материально-производственных запасов за 2006-2008 г.г.


Как видно из рис.1 на 01.01.09г. наибольшую долю материально-производственных запасов составляют «материалы по номенклатуре».

Большое влияние на финансовое состояние предприятия и его производственные результаты оказывает состояние производственных результатов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным [18].

Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.

Уменьшить расход сырья на единицу продукции можно путем совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников.

Производству необходимо сократить материальные затраты путем экономии, замены одного вида другим, пересмотра поставщиков материальных ресурсов (выбрать оптимального), пересмотреть технологию производства, организацию материально-технического снабжения, изменения норм расхода, отходов и потерь. Сокращение расхода материально-производственных запасов на единицу продукции повлечет за собой улучшение использования запасов, что в свою очередь создаст резервы роста объема выпуска продукции, а это повлечет появление резервов роста объема реализации продукции.

Для учета состава и структуры материально-производственных запасов лучше подойдет другая форма документа, более содержательная и удобная для изучения (Приложение 21).

Становится очевидным, что усовершенствованный документ более легок в изучении, не содержит лишних граф. В отличие от первоначального документа отражаются отклонения по каждому виду материалов в каждом подразделении.

Рекомендуется сократить запасы материальных ресурсов на складах, что приведет к значительному высвобождению денежных средств, повышению деловой активности производства.

Также для сокращения периода обращения запаса рекомендуется проверить, нет ли в составе запасов неходовых, залежалых, ненужных материальных ценностей. Это можно установить по данным складского учета или сальдовым ведомостям. Если по какому либо виду материала остаток большой, а расхода на протяжении года не было или он был незначительным, то его можно отнести к группе неходовых материалов.

В ходе изучения бухгалтерского учета расхода материально-производственных запасов в ООО «АКРОН ПЛЮС» были определены следующие особенности:

существует единая политика, и методология ведения бухгалтерского учета для всех подразделений регламентированы едиными нормативными и организационными документами Общества;

бухгалтерский учет списания материально-производственных запасов организован по нормативному методу;

Недостатки существующей системы учета и рекомендации по их устранению:

состояние автоматизации материально-производственных запасов оставляет желать лучшего, в отношении 24,62% позиций материально-производственных запасов бухгалтерский учет ведется ручным способом.

В результате автоматизации снизится трудоемкость бухгалтерского учета, бухгалтер-материалист сможет вести учет на большем количестве складов.

Также бухгалтер-материалист сможет уделять больше внимания внутреннему контролю использования материально-производственных запасов, периодически проводить ревизии с целью выявления хищений.

Внедрение предложенных мероприятий по совершенствованию учета позволит:

снизить трудоемкость рабочего процесса бухгалтера-материалиста;

усилить внутренний контроль целевого использования материально-производственных запасов путем периодического проведения внезапных инвентаризаций;

создать оперативный учет в отношении материально-производственных запасов, что позволит своевременно производить анализ использования материалов в производстве;

осуществлять контроль за использованием материально-производственных запасов по нормам.

Рекомендуется сократить материальные затраты путем экономии, замены одного вида другим, пересмотра поставщиков материальных ресурсов (выбрать оптимального), пересмотреть технологию производства, организацию материально-технического снабжения, изменения норм расхода, отходов и потерь, снижать брак в производстве, отходы и потери, искать новые рынки сырья, соблюдение режима экономии на всех стадиях производственного процесса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Грамотное ведение бухгалтерского учета, проведение анализа материально-производственных запасов является очень важной частью всей экономической работы, необходимым условием управления организацией, объективной предпосылкой обоснованного планирования и рационального использования материальных ресурсов.

В первой главе работы рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета материально-производственных запасов в условиях рынка, основные понятия, классификация материально-производственных запасов и их оценка. Раскрыты задачи и методы учета материально-производственных запасов, изучены нормативные акты, регулирующие учет материально-производственных запасов. Обозначены цель и задачи учета материалов на предприятии.

Базой исследования учета материально-производственных запасов явились используемые в производстве ООО «АКРОН ПЛЮС» формы бухгалтерской отчетности: карточка складского учета материалов, приходный ордер, требование-накладная, оборотная ведомость по складам, ведомость распределения материалов, сальдовая ведомость, лимитно-заборная карта, оборотный баланс производства, отчеты по себестоимости и др.

В результате проведенных во второй главе исследований организации документального обоснования расходования материально-производственных запасов в ООО «АКРОН ПЛЮС» было определено, что бухгалтерский учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с учетной политикой предприятия. Однако были выявлены особенности, проблемы и недостатки.

К особенностям можно отнести следующее:

основой планирования и учета Общества и его подразделений являются технически обоснованные нормы ресурсов; т.е. бухгалтерский учет организован по нормативному методу;

учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организован в бухгалтерии Общества.

Недостатки существующей системы учета:

до сих пор бухгалтерский учет в отношении 24,62% позиций материально-производственных запасов ведется ручным способом.

Для устранения выявленных недостатков разработаны следующие рекомендации:

направить основные усилия на автоматизацию бухгалтерского учета.

В результате автоматизированный бухгалтерский учет снизит трудоемкость бухгалтерского учета, бухгалтер-материалист сможет вести учет на большем количестве складов, появится возможность сократить рабочие места, что повлечет за собой снижение затрат на оплату труда, а это в свою очередь снизит себестоимость продукции.

Также бухгалтер-материалист сможет уделять больше внимания внутреннему контролю использования материально-производственных запасов, периодически проводить ревизии с целью выявления хищений.

Внедрение предложенных мероприятий по совершенствованию учета позволит:

снизить трудоемкость рабочего процесса бухгалтера-материалиста;

усилить внутренний контроль целевого использования материально-производственных запасов путем периодического проведения внезапных инвентаризаций;

сократить рабочие места, таким образом, снизив себестоимость произведенной продукции.

В третьей главе рассмотрены данные по организации внутреннего контроля за расходованием материально-производственных запасов.

На основе данных учета разработаны следующие рекомендации:

разработать новый, более содержательный и удобный для изучения документ «Состояние запасов ТМЦ»;

сократить запасы материальных ресурсов на складах, что приведет к значительному высвобождению денежных средств, повышению деловой активности производства;

снизить материалоемкость путем снижения материальных затрат. Для этого необходимо снижать брак в производстве, отходы и потери, искать новые рынки сырья, соблюдение режима экономии на всех стадиях производственного процесса.

Внедрение перечисленных предложений позволит:

усилить контроль за целевым использованием материально-производственных запасов;

сделать прозрачной систему расходования материально-производственных запасов;

снизить запасы материально-производственных запасов;

контролировать обоснованность их списания на затраты;

снижать потери и увеличивать прибыль предприятия за счет взимания штрафов с внешних поставщиков, вторичного использования ресурсов;

совершенствование учетного процесса, управление запасами позволят повысить эффективность производственной деятельности производства, рентабельность Общества.

Таким образом, основная цель выпускной квалификационной работы и поставленные задачи достигнуты.

ЛИТЕРАТУРА

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс РФ: Часть первая [Электронный ресурс] : федер.закон №51-ФЗ : принят ГД ФС РФ 21 октября 1994г.: (в редакции от 06.12.2007 № 333-ФЗ) // ЗАО «Консультант Плюс». – ИБ СПС Консультант Плюс

2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс РФ: Часть вторая [Электронный ресурс] : федер.закон №51-ФЗ : принят ГД ФС РФ 21 октября 1994г.: (в редакции от 06.12.2007 № 333-ФЗ) // ЗАО «Консультант Плюс». – ИБ СПС Консультант Плюс

3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ: Часть первая [Электронный ресурс] : федер.закон N 117-ФЗ : принят ГД ФС РФ 19 июля 2000г.: (в редакции от 30.04.2008г. № 55-ФЗ) // ЗАО «Консультант Плюс» . – ИБ СПС Консультант Плюс

4. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ: Часть вторая [Электронный ресурс] : федер.закон N 117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19 июля 2000г. : (в редакции от 30.04.2008г. № 55-ФЗ) // ЗАО «Консультант Плюс» . – ИБ СПС Консультант Плюс

5. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Текст] : федер.закон N 129-ФЗ: принят ГД ФС РФ 21 ноября 1996 г. (в редакции от 03.11.2006 N 183-ФЗ)

6. Российская Федерация. Приказ. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [Текст]: № 44н утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. (в редакции от 26.03.2007г. №26н)

7. Российская Федерация. Приказ. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды [Электронный ресурс]: № 135н утв. приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. (в редакции от 26.03.2007 №26н) // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс», 2006.

8. Российская Федерация. Приказ. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ [Электронный ресурс]: № БГ-3-03/447 утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. (в редакции от 17.01.06 № 03-2-03/ФЗ, ФЗ от 17.05.07 № 85-ФЗ) // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс», 2006.

9. Российская Федерация. Приказ. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [Электронный ресурс]: № 119н утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. (в редакции от 26.03.2007 №26н) // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс», 2006.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [Текст]: № 94н утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. (в ред. от 18.09.2006г. №115н)- М.:Издательско-консультативная компания «Статус-Кво 97», 2001.-160с.

11. Учетная политика ООО «Акрон Плюс» на 2008 год, утв. 31.12.07г.

12. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации : №71а утвержден постановлением Госкомстатом РФ от 30.10.97 г.. (в ред. от Постановлением Госкомстатом от 21.01.03 г. №7)

13. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] / В.П. Астахов. – М.: Экономика и управление, 2007.

14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст] / Ю.А. Бабаев. – М.: ЮНИТИ, 2008.

15. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: / Ю.А Бабаев, Л.Г. Макарова, Ю.А. Оболенская. – М.: «Проспект». – 2007.

16. Бабченко Т.Н. Учет материально-производственных запасов [Текст] / Т.Н. Бабченко // Российский налоговый курьер – 2006г. - №5. – Ст. 15-18.

17. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учёт и внутренний аудит [Текст] / И.А. Белобжецкий - М.: Бухгалтерский учёт, 2005.

18. Беляева Н.А. Методы формирования фактической себестоимости материалов организации [Текст] / Н.А. Беляева // Современный бухгалтерский учёт. – 2008. - №1.

19. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация [Текст] / Л.А. Бернстайн. — М.: Финансы и статистика, 2007.

20. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет [Текст]: / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хаханова. - Ростов-на-Дону: «Феникс». - 2007.

21. Борисова К.О. Бухгалтерский учет готовой продукции [Текст] / К.О. Борисова // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2008. - №2.

22. Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ [Текст] / С.А. Бороненкова. - Ек.: Изд-во УРГЭУ, 2006.

23. Борисов Л.П. Комментарий к ПБУ 5/01 [Текст] / Л.П. Борисов // Консультант бухгалтера – 2007. - №9. – С.11-13

24. Булавина Л.Н. Бухгалтерский учёт и аудит МПЗ [Текст] / Л.Н. Булавина. – М: Финансы и статистика, 2006.

25. Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности [Текст] / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. – 2007.- №11. – с.22

26. Волков Н.Г. Учет неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути [Текст] / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет – 2006. - №9. – с.33

27. Воропаева Т.В. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа и аудита [Текст]: учебное пособие для вузов / Т.В. Воропаева. - М.: Перспектива, 2007.

28. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии [Текст] / И.Е. Глушков. – М.: КНОРУС, 2006.

29. Грузинов В.П. Экономика предприятия [Текст] / В.П. Грузинов, В.Д. Грибов. – М.: Финанасы и статистика, 2007.

30. Джабазян Е.Л. Что должен знать бухгалтер о материальной ответственности [Текст] / Е.Л. Джабазян // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2008. - №3.

31. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете [Текст]: учебник / под ред. Г.Ю.Касьяновой. – М.: Информцентр, 2006.

32. Емельянова И.В. Если материалы получены из основных средств [Текст] / И.В. Емельянова //Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2008. - №1.

33. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – Спб.: Питер пресс, 2008. – с.471

34. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях [Текст] / В.Э. Керимов. - М.: «Издательский дом Дашков и Ко», 2006.

35. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры [Текст] / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2006.

36.Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета [Текст] / В.Я. Кожинов. – М.: Экзамен, 2008.

37. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст] / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2008.

38. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет [Текст] / Н.П. Кондраков. – М.: Инфра-М, 2007.

39. Кочинев Ю.Ю. Анализ [Текст]: учебное пособие для вузов / Ю.Ю. Кочинев. – СПб: Питер, 2006.

40. Курбангалеева О.А. Комментарий к Новому плану счетов [Текст] / О.А. Курбангалеева. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.

41.Лакша Ю. Цена запасов [Текст] / Ю. Лакша // Расчет. – 2008. - №1.

42. Лапенкова О.В. Учет поступления материалов [Текст] / О.В. Лапенкова // Консультант – 2007 - №23 – с.14-21.

43. Лебедева Н.В. Инвентаризация товарно-материальных ценностей [Текст] / Н.В. Лебедева, С.М. Бычкова. // Бухгалтерский учет – 2007 - №8. – с.40

44. Луговой А.В. Организация инвентаризации [Текст] / А.В. Луговой. // Бухгалтерский учет – 2007. - №1. – с.28

45. Луговой В.А. Учет материальных ресурсов [Текст] / В.А. Луговой. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2007.

46. Любушин Н.П. Анализ финансового экономической деятельности предприятия [Текст] / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. – М.: ЮНИТИ, 2006.

47. Масленникова М.А. Проведение инвентаризации. Документальное основание для списания сумм выявленных недостач при отсутствии виновных лиц [Текст] / М.А. Масленникова // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. - №5.

48. Митрофанова Р.А. Неотфактурованные поставки [Текст] / Р.А. Митрофанова. – 2006. - №5.

49. Отмена способа ЛИФО в бухгалтерском учете [Текст] / Главная книга. – 2008. – №1.

50. Подкопаев М.В. Выявлены излишки: вопросов нет? [Текст] / М.В. Подкопаев // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2008. - №7.

51. Пятов М.Л. Учет материально-производственных запасов [Текст] / М.Л. Пятов // Бухгалтерский учет – 2007 - №3 – с.43.

52. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г.В. Савицкая. – М.: «ИНФРА-М», 2007.

53. Сосенко Л.С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие / Л.С. Сосенко. - М.:КНОРУС, 2007.- с.344.

54. Баканов М.И. Теория экономического анализа [Текст] / М.И. Баканов ; А.Д. Шеремет . – Изд. 4-е., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2007 . – 416 с.

55.Товарно-материальные ценности [Текст] – М.: Издательский дом «Финилъ», 2008.

56. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет [Текст]: учебно-пракическое пособие / Р.З. Тумасян. - Изд. 4-е, стер.- М.: Изд-во Омега-Л, 2006.- с.751

57. Туякова З.С. Развитие методологии учета обесценения МПЗ в современном бухгалтерском учете [Текст] / З.С. Туякова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2008. - №2.

58. Тяжкин Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета [Текст] / Д.С. Тяжкин. – С-Пб: С-П, 2007.

59. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учебное пособие / С.И. Пучкова. - "ФБК-ПРЕСС", 2006.

60. Зорин А.Л. Справочник экономиста в формулах и примерах [Текст] / А.Л. Зорин. - М.: Профессиональное издательство, 2006.

61. Фирсова С.Ю. Экономический анализ [Текст] / С.Ю. Фирсова. - М.:КНОРУС, 2006.-184с.

62. Хохлов В.Д. Организация складского хозяйства на предприятии [Текст] / В.Д. Хохлов. -М.: ДЕЛО, 2007.

63. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа [Текст] / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 288 с.

64. Шуляк П.Н. Финансы предприятия [Текст] / П.Н. Шуляк. – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2006.

65. www
.
nalog
.
ru

66. www
.
buhsoft
.
ru

67. www
.
avtovaz
.
ru