Глава 1.

1.1. Нормативное регулирование составления отчетности в России
Информация об организации представляется в виде отчетности. Определение отчетности будет дано далее, а содержание форм отчетности изложено в главе 1 и 2. В данном же пункте прежде всего выясним, каким образом регулируется составление и представление отчетности, каким документам отдается приоритет, а какие имеют рекомендательный характер.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем учетной информации в то время выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, плановых, статистических и финансовых органов. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренный Советом Федерации 20 марта того же года, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить - в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Несколько статей этого Закона непосредственно посвящены более конкретным вопросам состава и содержания отчетности.

В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например, Закон "Об акционерных обществах", Указы Президента РФ, например, Указ от 1 апреля 1996 г. N 443 "О мерах по стимулированию создания и деятельности финансово-промышленных групп", Постановления Правительства РФ, например, Постановление от 6 марта 1998 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности", которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации, принятый Государственной Думой 21 октября 1995 г., в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятия дочерних и зависимых обществ.

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например, учета основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности - это прежде всего ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, пришедшее на смену ПБУ 4/96. Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов - документ общего порядка, является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей народного хозяйства независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил новый План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Если документы второго уровня обязательны для всех организаций (например, План счетов), то документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

На современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает созданная организация - Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющая разветвленную сеть во всех регионах России.

Первым объединением научных и практических работников учета, анализа и аудита на не зависящей от государства основе стала Ассоциация бухгалтеров и аудиторов "Содружество" (АБиАС), созданная в 1989 г. АбиАС представлена в качестве члена-наблюдателя в Международной федерации бухгалтеров и аудиторов, является членом Европейской ассоциации бухгалтеров, Международного координационного совета по методологии бухгалтерского учета и отчетности стран СНГ и уделяет большое внимание развитию экономической науки, повышению профессиональной квалификации бухгалтеров и аудиторов России.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности - МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО (International Accounting Standard Committee - IASC).

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО, формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов, обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. (Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие).

1.2.
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данным за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. (Кондр. Учеб)

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.(Термины)

Также существует еще одно более полное определение бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность – это совокупность форм отчетности, составленная на основе данных финансового учета с целью представления внешним и внутренним пользователям о финансовом положении организации в форме удобной и понятной для принятия отдельных деловых решений. (Донцова)

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и других подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. (Пизенгольц)

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие.(Кондр).

Годовая бухгалтерская отчетность - отчетность, которая составляется за отчетный год. Отчетным годом является период продолжительностью 12 месяцев; в России он начинается с 1 января и кончается 31 декабря календарного года включительно.

По составу и объему числовых показателей годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной по сравнению с промежуточной бухгалтерской отчетностью (внутригодовой)(Термины).

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

1.бухгалтерский баланс - форма N 1;

2.отчет о прибылях и убытках - форма N 2;

3. Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

-отчет об изменениях капитала - форма N 3;

-отчет о движении денежных средств - форма N 4;

-приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;

-

отчет о целевом использовании полученных средств - форма N 6;

4.пояснительная записка;

5.специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

6.итоговая часть аудиторского заключения.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

1.форму N 1 "Бухгалтерский баланс";

2.форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Кроме указанных форм, в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности (кондр. Комп).

Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Отчет о движении денежных средств - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о прибылях и убытках - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Отчет об изменениях капитала - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п.27 ПБУ 4/99, а также других Положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.(термины)

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы №3,4 и 5 и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы №3,4,5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств, а также при отсутствии соответствующих данных – Отчет об изменениях капитала и Приложения к бухгалтерскому балансу.

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют формы №3 и 4, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку.
1.3.
Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Сам термин «анализ» происходит от греческого слова «analyzis», что в переводе означает «разделяю», «расчленяю». Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.

Таким образом, под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей. (Савицкая)

Анализ бухгалтерской отчетности – это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое и результаты деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности организации относительно будущих условий существования.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа. Финансовый анализ проводится по-разному, в зависимости от поставленной задачи. Он может быть применим для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью. Он может служить для оценки деятельности руководства организации. Он может быть использован для выбора направлений инвестирования капитала. И, наконец, он может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Финансовый анализ решает следующие задачи:

1. 
   Выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов, оценивает потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости и т. п.;
   
2. 
   Позволяет оценить правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;
   
3. 
   В результате финансового анализа можно проконтролировать правильность составления финансовых потоков организации, соблюдение норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразность осуществления затрат.
   

В сегодняшних условиях для большинства предприятий характерна «реактивная» форма управления деятельностью, т. е. принятие управленческих решений как реакция на текущие проблемы. Такая форма управления порождает ряд противоречий между: интересами предприятия и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного капитала и рентабельностью финансовых рынков; интересами производства и финансовой службы и т. д.

Одной из задач реформы предприятия является переход к управлению финансово-хозяйственной деятельностью на основе анализа экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности предприятия, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения. Результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия интересуют как внешних рыночных агентов (потребителей и производителей, кредиторов, акционеров, инвесторов), так и внутренних (работников административно-управленческих подразделений, руководителей предприятия и др. ).

К числу основных, стратегических задач развития любой организации в условиях рыночной экономики относятся:

• 
  Оптимизация структуры капитала предприятия и обеспечения его финансовой устойчивости;
  
• 
  Максимизация прибыли;
  
• 
  Обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;
  
• 
  Создание эффективного механизма управления предприятием;
  
• 
  Достижение прозрачности финансово-хозяйственного состояния предприятия для собственников (участников и учредителей), инвесторов, кредиторов;
  
• 
  Использование предприятием рыночных механизмов привлечения финансовых средств.
  

Оптимальность принимаемых управленческих решений зависит от развития политики разных направлений деятельности предприятия:

• 
  от качества экономического анализа;
  
• 
  от разработки учетной и налоговой политики;
  
• 
  от выработки направлений кредитной политики;
  
• 
  от качества управления оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью;
  
• 
  от анализа и управления затратами, включая выбор амортизационной политики.
  

Значение экономического анализа и, в частности, финансового анализа организации здесь трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии предприятия. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Предварительный анализ целесообразно проводить перед составлением бухгалтерской(финансовой) отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса. На основе данных итогового анализа финансово-хозяйственного состояния осуществляется выработка почти всех направлений экономической (в том числе и финансовой) политики предприятия. От того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений.

Качество же самого финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных финансовой отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое решение.

На основе данных текущего финансового анализа осуществляется разработка показателей бизнес-плана, бюджетного планирования. Текущий анализ бухгалтерской отчетности позволяет определить экономические ориентиры развития организации в будущем.

Для бухгалтерской годовой отчетности существует определенный порядок составления. В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) подчеркивается.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатов ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. При этом организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае организация должна соблюдать требования предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н. в представляемых формах бухгалтерской отчетности организации могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Субъекты малого предпринимательства, общественные организации и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования данных бухгалтерской отчетности могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается

Если при соответствии бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а для организации, созданной после 1 октября отчетного года, включая 1 октября - по 31 декабря следующего года включительно (указанный порядок не распространяется на организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их структурных подразделений (Донцова).

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета; 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности Организации (Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н.) (Кондраков учеб)

Глава 2.

1. 
   Экономическая характеристика ЗАО «УГРА» Угранского района Смоленской области
   

ЗАО «УГРА», учреждено путем преобразования ОАО «УГРА» (зарегистрировано Постановлением Администрации Угранского района Смоленской области № 191 от 28.06.1996 г., Свидетельство о регистрации № 51) в ЗАО «УГРА».

Место нахождения Общества – российская Федерация, Смоленская область, пгт. УГРА, улица Школьная, дом № 36.

Основными целями Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять:

1. 
   производство и реализацию продукции молочной промышленности;
   
2. 
   производство и реализацию продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления;
   
3. 
   оптовую и розничную торговлю;
   
4. 
   оказание услуг энергоснабжения, управления;
   
5. 
   выполнение строительных, монтажных и ремонтных работ;
   
6. 
   торгово-посредническую деятельность;
   
7. 
   оказание транспортных и транспортно-экспедиторских услуг;
   
8. 
   брокерские, лизинговые и посреднические операции, включая экспорт, импорт товаров любой номенклатуры;
   
9. 
   производство и переработку различного сырья и пищевых продуктов, заниматься производством продовольственных и промышленных товаров;
   
10. 
    производство, закупку у частных лиц, кооперативов сельскохозяйственных предприятий и иных организаций, переработку, транспортировку, хранение и реализацию сельскохозяйственной и иной пищевой продукции (в том числе винной), технических и декоративных культур ( в том числе цветы).
    

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет шесть тысяч шестьсот рублей. Уставный капитал Общества разделен на обыкновенные именные акции в количестве шесть тысяч шестьсот штук, номинальной стоимостью один рубль каждая.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Общее руководство Обществом осуществляет Совет директоров Общества ( на сегодняшний день 4 человека). Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор Общества (Кутов А. П.).

Годовое Общее собрание акционеров должно быть проведено в период с 1 марта по 30 июня в год, следующий за отчетным финансовым годом. На годовом Общем собрании акционеров решаются вопросы об избрании Совета директоров Общества, Ревизионной комиссии (ревизора), утверждении аудитора Общества, рассматривается представляемый Советом директоров годовой отчет Общества и другие документы. В пределах своей компетенции годовое Общее собрание акционеров вправе рассмотреть любой вопрос.

К исключительной компетенции Общего собрания акционеров относятся следующие вопросы:

• 
  Внесение изменений и дополнений в Устав общества, утверждение Устава в новой редакции;
  
• 
  Реорганизация Общества;
  
• 
  Ликвидация общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов;
  
• 
  Определение предельного размера объявленных акций;
  
• 
  Увеличение уставного капитала Общества путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций;
  
• 
  Уменьшение уставного капитала Общества путем уменьшения номинальной стоимости акций, приобретения обществом части акций в целях сокращения их общего количества или погашения не полностью оплаченных акций в случаях, установленных ФЗ РФ « Об акционерных обществах»;
  
• 
  Определение количественного состава Совета директоров Общества, избрание его членов, досрочное прекращение их полномочий;
  
• 
  Избрание Ревизора и досрочное прекращение его полномочий и др.
  

Совет директоров Общества осуществляет общее руководство за деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных настоящим Уставом и ФЗ РФ « ОБ акционерных обществах» к исключительной компетенции Общего собрания акционеров.

Генеральный директор Общества избирается (назначается) Советом директоров Общества сроком на один год. Генеральный директор общества:

1. 
   обеспечивает выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров общества;
   
2. 
   распоряжается имуществом Общества в пределах, установленных настоящим Уставом и действующим законодательством;
   
3. 
   определяет организационную структуру общества, утверждает правила, процедуры и другие внутренние документы общества, за исключением документов, утверждаемых Общим собранием акционеров и советом директоров общества;
   
4. 
   утверждает штатное расписание общества;
   
5. 
   принимает на работу и увольняет с работы сотрудников, в том числе назначает и увольняет своих заместителей, главного бухгалтера, руководителей подразделений, филиалов и представительств;
   
6. 
   поощряет работников общества, а также налагает на них взыскания;
   

7. 
   открывает в банках расчетный, валютный и другие счета Общества, заключает договоры и совершает сделки;
   
8. 
   утверждает договорные цены на продукцию и тарифы на услуги;
   
9. 
   организует бухгалтерскую отчетность;
   
10. 
    не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров представляет на предварительное утверждение Совета директоров Общества годовой отчет и баланс Общества.
    

Имущество Общества состоит из уставного капитала, а также фондов, образуемых из предусмотренных законом поступлений. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до тех пор, пока его размер не достигнет 25% от размера уставного капитала Общества. Ежегодные отчисления в резервный фонд составляют не менее 5 % от чистой прибыли. Резервный фонд может использоваться лишь в целях, предусмотренных законом. Общество может объединить часть своего имущества с имуществом иных юридических лиц и граждан для совместного производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, в том числе путем организации совместных предприятий с иностранными партнерами.

Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в РФ. Организацию документооборота осуществляет Генеральный директор. Общество хранит свои документы по месту нахождения исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном для акционеров, кредиторов и иных заинтересованных лиц.

Генеральный директор и главный бухгалтер Общества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности. Право подписи от лица Общества имеют Генеральный директор и его заместители либо лица, специально уполномоченные им. Все финансовые и бухгалтерские документы должны иметь две подписи – генерального директора и главного бухгалтера или лиц, надлежащим образом уполномоченных на право подписи от имени, если иное не установлено законом.

Часть чистой прибыли, подлежащей распределению, распределяется пропорционально количеству акций, которыми владеет акционер. Порядок распределения чистой прибыли между акционерами определяется Общим собранием акционеров [27].

Свою продукцию ЗАО «УГРА» реализует в Смоленской области (Вязьма, Сафоново), в города: Калуга, Тверь, Тула, Орел, Москва, Брянск, Краснодар, Новосибирск. Завоз сырья осуществляется из Калужской области, Сафоновского, Вяземского района Смоленской области, Республики Беларусь.

Для экономической характеристики деятельности ЗАО «УГРА» необходимо рассмотреть размер производства данного предприятия, а также основные экономические показатели, которые в наибольшей степени могут охарактеризовать, сложившуюся за последние три года тенденцию.

Таблица 1.1

Размер сельскохозяйственного производства ЗАО «УГРА» Угранского района Смоленской области

Показатели	2001 г.		2002 г.		2003 г.		2003 г. в % к
	всего	Давал.	всего	Давал.	всего	Давал.	2001 г. всего
1	2		3		4		5	6
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	20669		40560		94965		459,46	234,13
Произведено, т:
Масло животное	120,7	120,7	105,3	11,8	3954	-	327,6	376,5
Масло «Москворецкое»	-	-	-	-	-	-	-
Масло топленое	1,7	1,7	-	-	-	-	-	-
Сыры жирные	879,2	879,2	866,4	800,8	1227,7	-	139,6	141,7
Сыр колбасный	39,9	39,9	31,1	6,3	12,8	-	32,08	41,16
Сыр на пром. Переработку	10,3	10,3	14,2	-	14,7	-	142,7	103,5
Сыр обезжиренный	3,4	3,4	0,7	-	1,0	-	29,4	104,86
Сыр сливочный «К чаю»	2,2	2,2	8,0	-	68,0	-	3090,9	850
Продолжение таблицы1.1
1	2		3		4		5	6
Молоко	7,5	7,5	8,4	8,4	7,5	-	100	89,3
Сметана	49,2	49,2	7,0	7,0	10,8	-	21,95	154,29
Творог	12,5	12,5	180,0	11,1	45,5	-	364	25,28
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	15498,5		15423		15466,5		99,79	100,28
Среднегодовая численность работников, чел.	132		152		*		-	-
Среднегодовая стоимость затрат на эл. Энергию, тыс. руб.	1465		1758		*		-	-

* -данные В бухгалтерском балансе . отсутствуют.


В связи с тем, что ЗАО «УГРА» является перерабатывающим предприятием, вся продукция производимая на предприятие реализуется, поэтому такой показатель, как валовая продукция - «общее количество произведенной продукции», будет идентичен товарной продукции – «это весь объем проданной сельскохозяйственной продукции» (Экономика с/х).

Из таблицы 1.1 можно сделать вывод, что стоимость товарной продукции в 2003 г. значительно выросла по сравнению с предшествующими годами. Так по сравнению с 2001 г. - на 359, 46 %, а по сравнению с 2002 г. – на 134,13 % . Нужно отметить и тот факт, что на сегодняшний день предприятие прекратило заниматься переработкой давальческого сырья. В 2000 г., например, доля переработки давальческого сырья составляла: масло животное – 65,7 %; масло топленое – 20,9 %; сыры жирные – 78,4 %; сыр колбасный – 100 %; сыр на промышленную переработку – 60,9%; сыр обезжиренный – 67,5%; молоко – 32%; сметана – 0%; творог – 46%, в 2001 г. на давальческое сырье по каждому пункту производимой продукции приходится по 100 %, к 2003 г. объем переработки давальческого сырья снижается до нулевой отметки.

Среднегодовая стоимость основных фондов за последние три года снизилась. Так в 2003 г. по сравнению с 2001 г. на 0,21%, а в 2002 г. по сравнению с 2001 г. на 0,49 %. Положительная тенденция наблюдается в социальной области. Занятость населения увеличилась в 2001 г. на 5 человек, в 2002 г. на 25 человек по сравнению с 2000 г. (по 2003 г. данные в годовом отчете отсутствуют). Отрицательный эффект оказывает ежегодный рост затрат на электрическую энергию. Например, за три года (2000 - 2002 гг.) он составил 64,92 %. Следовательно, тем самым провоцируется общий рост издержек производства, оказывающих воздействие на увеличение себестоимости за единицу продукции.

Основными причинами, которые в большей мере повлияли на экономическую ситуацию в организации за последние три года стали:

1. 
   недостаточная загруженность предприятия и отдаленность от сырьевых баз;
   
2. 
   необходима мощная сырьевая база – молоко, отвечающее всем требованиям ГОСТА для производства сыра, масла и цельномолочной продукции.
   
3. 
   произошел рост цен: на электроэнергию, например, с января по декабрь 2002 г. тариф увеличился на 40 %; на ГСМ на 4%; незначительное, но увеличение цен на вспомогательные материалы (тара, сахарный песок, оболочка);
   
4. 
   высокая себестоимость выработки пара для производственных нужд обусловлено использованием котельной на мазутном топливе.
   

Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии, несмотря на всю тяжесть сегодняшнего положения, наблюдается тенденция к увеличению в целом размера производства, которая связана в основном с изменением в лучшую сторону экономической ситуации в ЗАО «УГРА». Это изменение мы сможем выявить с помощью экономических показателей.

Таблица 1.2

Основные экономические показатели деятельности ЗАО «УГРА» Угранского района Смоленской области

Показатели	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2003 г. в % к
				2001 г.	2002 г.
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. :	20669	40560	94965	459,46	234,13
1)собств. продукции.;	-	20844	92420	-	443,39
2)товаров;	6872	8411	2545	37,03	30,25
3)услуг переработки с/х продукции.	13797	10956	0	-	-
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	20464	39579	89054	435,17	225
1)собств. продукции.;	-	18459	86742	-	469,92
2)товаров;	6373	7472	2312	36,28	30,94
3)услуг переработки с/х продукции.	14091	13648	0	-	-
Затраты всего, тыс. руб.	20602	41942	*	-	-
Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.	67	-1382	2319	3461,2	-
Чистая прибыль, тыс. руб.	-386	76	73	-	96,05
Произведено товарной продукции, руб.:
1) на 100 руб. основных средств;	133,36	262,98	614	460,4	233,48
2)на 100 руб. затрат.	100,33	96,7	_	-	-
Уровень рентабельности (+)/ убыточности (-), %:
Продолжение таблицы 1.2
1	2	3	4	5	6
1)прибыль (+)/ убытка (-) от продаж к себестоимости реализованной продукции;	0,327	-3.49	2,6	795,1	-
2) Чистая прибыль(+)/убыток (-) к основным средствам	-2.49	0,49	0,47	-	95,92
Годовая оплата труда среднегодового работника, руб.	15864	17895	*	-	-
Фондоемкость продукции	0,75	0,38	0,16	21,33	42,11
Окупаемость реализованной продукции	1,01	1,025	1,066	105,54	104

Из таблицы 1.2 видно, что выручка от реализации продукции значительно возросла (на 359,46 % в 2003 г. по сравнению с 2001 г. и на 134,13 % в 2002 г. соответственно). Такой же значительный рост присутствует и в себестоимости реализованной продукции, а именно 335,17 % по отношению 2003 г. к 2001 и 125% - 2003 г. к 2002 г. Рост себестоимости реализованной продукции связан с ростом затрат в целом на предприятии. Можно отметить, что в 2000 г. затраты составляли 21950 тыс. руб., а в 2002 - 41942 тыс. руб., то есть произошло увеличение на 103,58 %. В связи с тем, что в 2001 г. затраты немного снизились по сравнению с 2000 г. (на 1348 тыс. руб.), произошло и снижение себестоимости реализованной продукции на 1534 тыс. руб. в 2001 г. по сравнению с 2000г. (здесь не стоит также исключать влияние и других экономических факторов, оказывающих влияние на себестоимость) (данные по затратам всего в годовом отчете за 2003 г. отсутствуют).

В процессе исследования мы можем увидеть, что организация от отрицательного значения величины чистой прибыли перемещается к положительному (так в 2001 г. – (-386), в 2002 г. – 76, в 2003 г. – 73 тыс. руб.). Таким образом чистая прибыль за период 2000-2003 гг. изменилась на 2858 тыс. руб. и достигла 73 тыс. руб..

Интересна ситуация, связанная с прибылью от реализации продукции. Дело в том, что в 2002 г. при положительном значении чистой прибыли предприятия, прибыль от реализации продукции отрицательна. Это связано с тем, что в этот год расходы по обычным видам деятельности были очень высокими. Так в 2002 г. управленческие расходы составляют 2242 тыс. руб. при нулевых значениях в предшествующие годы.

В ЗАО «УГРА» на 100 руб. основных средств в 2003 г. производилось 614 руб. товарной продукции, то есть по сравнению с 2001 г. произошло увеличение на 160,4%. Но анализ такого показателя, как произведено товарной продукции на 100 руб. затрат показывает, что затраты организации не окупаются, потому что на 100 руб. затрат приходится лишь 90, 92 руб. в 2000 г., 100,33 руб. в 2001г. и 96,7 руб. в 2002 г. товарной продукции (данные для расчета этого показателя в 2003г. в годовом отчете за 2003 г. отсутствуют).

Уровень рентабельности на предприятии очень низок, хотя в 2003 г. этот показатель достиг положительной отметки и составил 2,6 %. Можно сделать вывод из данных таблицы, что деятельность предприятия на сегодняшний день нерентабельна. Фондоемкость продукции уменьшается от 2001 г. – к 2003 г., тем самым, демонстрируя, что доля затрат на производственные ресурсы в общей величине годовой товарной продукции в ЗАО «УГРА» в 2003 г. снизилась, что благоприятно сказалось на развитии хозяйства в целом. Окупаемость реализованной продукции в 2000 г. была лишь 91 %, в 2002 г. уже 102, 5 %, а в 2003 г.- 106,6 %. Таким образом в целом можно заметить, что изменения на предприятии в лучшую сторону присутствуют.

В ЗАО «УГРА» значительно возросла оплата труда. Так в 2002 г. по сравнению с 2000 г. годовая оплата труда среднегодового работника выросла на 253,45% . Это очень хороший показатель, но, рассчитав среднемесячную оплату труда в 2002 г. – 1491,25 руб., приходим к выводу, что это величина меньше минимальной оплаты труда.

Основными причинами, определившими сегодняшнее состояние ЗАО «УГРА» Угранского района Смоленской области, стали уже перечисленные выше, а также сложное положение в целом всего сельского хозяйства (сюда включаются и экономические, и социальные, и психологические факторы) в России, откладывающие свой отпечаток конкретно на предприятие.

2. 
   Порядок составления бух фин. отчетности
   

Составляя баланс предприятий необходимо помнить, что данные по соответствующим строкам Баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги на конец отчетного периода.

В Бухгалтерский баланс должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Напомним, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Данные в Бухгалтерском балансе приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков или миллионах рублей, если организация имеет обороты продаж, обязательств и т.п., исчисляемые в сотнях миллионов рублей.

В данной курсовой работе будет рассматриваться порядок составления годовой бухгалтерской финансовой отчетности лишь по тем строкам, которые в ЗАО «УГРА» заполнялись за 2003г.

По строке "Основные средства" (120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, признаваемым таковыми согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденному Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (в ред. от 18 мая 2002 г.).

Показатель по строке 120 формируется путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства" кредитового остатка по счету 02 "Амортизация основных средств".

По строке "Незавершенное строительство" (130) указывается сумма капвложений организации, которая равна сумме дебетового сальдо счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчета "Расчеты по капитальному строительству" счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

После формирования раздела 1 («Внеоборотные активы») бухгалтерского баланса подсчитывается итог по данному разделу.

По строке "Запасы" (210) показываются данные о стоимости принадлежащих ЗАО «УГРА» МПЗ, о затратах в незавершенном производстве и расходах будущих периодов. По строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Баланса показывается стоимость имеющихся в организации сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей и т.п.

Сумма, указываемая по этой строке, равна дебетовому сальдо счета 10 "Материалы".

По строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" Баланса указывается стоимость готовой продукции, а также товаров, приобретенных для перепродажи.

По строке "Расходы будущих периодов" Баланса указывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы" раздела II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса, показываются по строке "Прочие запасы и затраты" Баланса.

По строке "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (220) отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на 31 декабря предыдущего года (гр.3) и 31 декабря текущего года (гр.4) ТМЦ (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС.

По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (240) отражается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности.

По строке "Денежные средства" (260) указывается сумма денежных средств, которыми располагает организация в конце дня – 31 декабря текущего года или, другими словами, сумма остатков на начало дня - 1 января следующего года по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета» (другие виды счетов в ЗАО «УГРА»).

По строке "Прочие оборотные активы" (270) отражаются остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела 2 "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса. Далее рассчитывается итого по разделу 2 баланса.

По строке "Баланс" (300) нужно указать сумму строк "Итого по разделу 1" (190) и "Итого по разделу 2" (290).

По строке "Уставный капитал" (410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации. Сумма по этой строке равна кредитовому сальдо счета 80 "Уставный капитал". В ЗАО «УГРА» данная сумма равна 7000 руб.

По строке "Добавочный капитал" (420) указывается величина добавочного капитала, которая равна кредитовому сальдо счета 83 "Добавочный капитал".

По строке "Резервный капитал" (430) отражается общая величина резервного фонда, которая равна сальдо счета 82 "Резервный капитал".

По строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (470) указывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 1 января следующего года или, другими словами, сумма дебетового (кредитового) сальдо счетов 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 99 "Прибыли и убытки".

По строке "Итого по разделу 3" (490) указывается сумма строк 410 "Уставный капитал", 420 "Добавочный капитал", 430 "Резервный капитал" и 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Баланса.

По строке "Итого по разделу 4" (590) Бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 510 "Займы и кредиты", 515 "Отложенные налоговые обязательства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства" Баланса.

По строке "Займы и кредиты" (610) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года, или, другими словами, отражается кредитовое сальдо по субсчетам счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", на которых отражена задолженность по краткосрочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним.

По строке "Кредиторская задолженность" (620) отражается общая сумма кредиторской задолженности организации.

По строке "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, которая равна кредитовому сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По строке "Задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда или, другими словами, кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По строке "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности организации по ЕСН, а также обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая равна кредитовому сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По строке "Задолженность по налогам и сборам" показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По строке "Прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность". Например, здесь отражаются суммы задолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольному имущественному страхованию и т.д.

В строке "Итого по разделу 5" (690) приводится сумма строк 610 "Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов", 640 "Доходы будущих периодов", 650 "Резервы предстоящих расходов" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства" Баланса.

По строке "Баланс" (700) отражается сумма строк 490 "Итого по разделу III", 590 "Итого по разделу IV" и 690 "Итого по разделу V" Бухгалтерского баланса.

В ЗАО «УГРА» ценности на забалансовых счетах отсутствуют, поэтому в справке баланса они не отражаются (Экономика и жизнь №41).

Отчет о прибылях и убытках (форма №2 Годового отчета) состоит из четырех разделов:

1. 
   доходы и расходы по обычным видам деятельности;
   
2. 
   операционные доходы и расходы;
   
3. 
   внереализационные доходы и расходы;
   
4. 
   чрезвычайные доходы и расходы.
   

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" (Главбух №13)

По строке 010 Отчета о прибылях и убытках нужно показать разницу между кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет "Выручка" и дебетовыми оборотами за этот же период по субсчетам "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", и "Экспортные пошлины" счета 90 (Годовой отчет). Таким оборотом является для ЗАО «УГРА» является стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям.

Кроме того, так как ЗАО «УГРА» занимается несколькими видами деятельности, то для этого в форме №2 предусмотрены вписываемые строки 011-013. В них необходимо показать выручку от каждого вида деятельности, но при условии, что она составляет более 5 процентов от общей суммы выручки. Поэтому в организации по строке 011 указывается «Производство молочной продукции», 012 – «Товар», 013 – «Услуги переработки».( Главбух №13)

По строке 020 нужно указать расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Заполняя данную строку, бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

По строке 020 Отчета о прибылях и убытках нужно показать дебетовый оборот по счету 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные".

По строке 029 приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строке 010 и по строке 020 формы N 2.

По строке 030 отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, а также издержки обращения. На ЗАО «УГРА» к таким расходам, в частности, относят затраты: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления и др.

По строке 040 указываются общехозяйственные расходы. Это, например:

- зарплата общехозяйственного персонала;

- содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

По строке 040 нужно указать дебетовый оборот счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его бухгалтер определяет на основании данных Отчета о прибылях и убытках. Стоит отметить, что в новой типовой форме отчета не сказано, как это нужно делать. Одним из способов является:

строка 050 = строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040.

Кроме того, строку 050 "Прибыль (убыток) от продаж" можно заполнить и на основании оборота по счету 90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

В Раздее 2 "Прочие доходы и расходы" по строке 060 "Проценты к получению" отражаются проценты, которые ЗАО «УГРА» должно получить от других организаций за предоставленные им займы.

По строке 070 приводятся проценты, которые предприятие должно уплатить по кредитам и займам.

По строке 070 нужно показать дебетовый оборот по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" субсчет второго порядка "Проценты к уплате".

По строке 090 показываются операционные доходы, не вошедшие в предыдущие группы (перечень таких доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99). В ЗАО «УГРА» к ним относятся доходы от продажи основных средств, материалов.

По строке 090 нужно показать кредитовый оборот по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" субсчет второго порядка "Прочие операционные доходы" за минусом дебетового оборота по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По строке 100 "Прочие операционные расходы" указывается сумма операционных расходов, которые перечислены в пункте 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" (ПБУ 10/99). В ЗАО «УГРА» это:

- остаточная стоимость проданных активов;

- налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество).

Также по этой строке ЗАО «УГРА» показывает расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К этой группе операционных расходов относятся суммы, которые предприятие уплатило кредитным организациям за:

- расчетно-кассовое обслуживание;

- другие услуги.

Кроме того, по строке 100 вписываются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации.

Этим правилом руководствуются те предприятия, которые доходы от вышеперечисленных видов деятельности отразили по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

По строке 120 указывается сумма внереализационных доходов. Заполняя эту строку, бухгалтер должен руководствоваться пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 9 мая 1999 г. N 32н.

В ЗАО «УГРА» внереализационными доходами являются:

- штрафы, пени, неустойки, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда или которые признаны должниками;

- стоимость безвозмездно полученных активов, списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

- компенсации за убытки, причиненные организации;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- сумма дооценки активов;

- имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации.

По строке 130 записываются суммы внереализационных расходов. Их перечень приведен в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. В него вошли следующие расходы:

- штрафы, пени, неустойки, подлежащие уплате за нарушение условий договоров;

- возмещение убытков, которые причинила организация;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- сумма уценки активов;

- затраты на благотворительную деятельность;

- затраты на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения.

По строке 140 надо показать бухгалтерскую прибыль (убыток) до налогообложения. Данная величина рассчитывается на основе данных Отчета о прибылях и убытках : cтрока 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130 + строка 131 - строка 132. (Годовой отчет)

По строке 190 бухгалтер показывает чистую прибыль (убыток) истекшего года. Эту строку можно заполнить как на основании данных Отчета о прибылях и убытках, так и с помощью данных по счетам.

В первом случае нужно воспользоваться формулой:

cтрока 190 = строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" + строка 141 "Отложенные налоговые активы" - строка 142 "Отложенные налоговые обязательства" - строка 150 "Текущий налог на прибыль".
Во втором случае нужно взять конечное сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" (Годовой отчет).

В соответсвии с изменениями за 2003 г. Отчет об изменениях капитала характеризуется тем,что:

1) отчет содержит два раздела: "Изменения капитала" и "Резервы", а также справочную информацию;

2) в состав собственного капитала не входит фонд социальной сферы, а также целевые финансирование и поступления (бывшие строки 060, 070-073), (аналогично изменениям раздела "Капитал и резервы" баланса);

3) виды капиталов (уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль) отражаются в горизонтальных строках, а данные по их изменениям - в вертикальных;

4) отражаются входящие и изменившиеся данные за два года, а именно:

- остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- остаток на 1 января предыдущего года;

- остаток на 31 декабря предыдущего года;

- остаток на 1 января отчетного года;

- остаток на 31 декабря отчетного года, - что соответствует п.10 ПБУ 4/99, согласно которому по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

У бухгалтера появилась возможность отражать изменения, происходящие с капиталом организации за период с 31 декабря по 1 января (например, в результате переоценки основных средств или изменения положения по учетной политике);

5) данные об изменениях капитала отражаются в соответствии с конкретным фактом хозяйственной деятельности, повлекшим данное изменение и предусмотренным формой Отчета.

Отчет о движении денежных средств построен по принципу балансового уравнения:

Остаток на начало отчет. периода+поступление нарастающим итогом с начала отчетного периода= направлено (израсходовано, уплачено)нарастающим итогом с начала отчетного периода+остаток на конец отчетного периода

Отчет позволяет не только увязать между собой балансовые суммы остатков денежных средств с суммами оборотов денежной массы, но и в существенных аспектах раскрыть источники и характер денежных оборотов организации, влияние этих оборотов на финансовое положение организации, охарактеризовать эффективность оборота денежного капитала. (Бух.учет №5)

В ЗАО «УГРА» в отчете об изменениях капитала заполняются данные только по уставному капиталу, добавочному капиталу, резервному фонду и нераспределенная прибыль всего. Остальные статьи в ЗАО «УГРА» не представлены.

Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу. В графе 3 ЗАО «УГРА» указывает данные за отчетный период, а в графе 4 - за предшествующий период.

Строки таблицы, чтобы проще было ее заполнить разделены на пять частей. В первой части формы № 4 ЗАО «УГРА» указывается остаток денежных средств организации на начало отчетного периода. Вторая часть таблицы посвящена поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности ЗАО «УГРА». Третья часть таблицы отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности, а четвертая часть - по финансовой деятельности организации. В ЗАО «УГРА» данные части не представлены, так как предприятие в последнее время не осуществляет не финансовой, не инвестиционной деятельности. В пятой части таблицы следует указать:

- на сколько увеличилось количество денег за предшествующий и отчетный период;

- остаток денежных средств на конец отчетного периода;

- величину влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Заполняя строку 010 - «Остаток денежных средств на начало отчетного года», указывается: в графе 3 - остаток денежных средств на 1 января отчетного периода, а в графе 4 - остаток денежных средств на 1 января предыдущего периода.

Заполняя эту строку, бухгалтер берет данные из Главной книги, сложив дебетовое сальдо по счетам 51 "Расчетные счета" на 1 января соответствующего года. А по счету 50 "Касса" нужно взять дебетовый остаток только по субсчету "Касса в рублях".

По строке 020 - «средства, полученные от покупателей, заказчиков» нужно отразить общую сумму поступлений от покупателей и заказчиков. Ниже можно расшифровать эти поступления по видам.

Чтобы отразить выручку, нужно подсчитать кредитовый оборот по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51). Затем нужно определить, какой именно оборот приходится на реализацию молочной продукции, товаров, услуг на переработку.

По строке 050 «Прочие доходы» нужно указать прочие денежные средства, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации.

Сразу необходимо сказать, что все показатели в указанных ниже строках отражаются в круглых скобках:

1. на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов.

По этой строке нужно указать, сколько было перечислено денежных средств на закупку сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, за арендную плату, коммунальные услуги и т.д.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать дебетовый оборот по счету 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" и данные по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами расчетов (50, 51). При этом бухгалтер использует кредитовый оборот по счетам 60 и 76 в корреспонденции со счетами 10, 26, 41, 44, а также со счетом 19 субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" или субсчет "НДС по оказанным услугам, выполненным работам";

2. на авансы, выданные поставщикам и подрядчикам (дополнительная).

Чтобы заполнить эту строку, используются данные дебетового оборота по счету 60 субсчет "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами 50, 51;

3. на оплату труда.

По этой строке нужно указать величину денежных средств, которые были направлены на оплату труда. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать данные по дебетовому обороту по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами 50 и 51;

4. на расчеты по налогам и сборам.

По этой строке в ЗАО «УГРА» отражаются суммы налогов и сборов, которые были перечислены организацией в бюджет. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 51;

5. на расчеты с внебюджетными фондами (дополнительная).

ЗАО «УГРА»вводит дополнительную строку для отражения суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и т.д. Для заполнения строки надо использовать дебетовый оборот по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом 51;

6.на выдачу подотчетных сумм (дополнительная).

На предприятии отражаются деньги, которые выданы под отчет работникам. В этой строке указывается та сумма, которая была выдана под отчет в рамках текущей деятельности организации (на хозяйственные нужды, на командировочные расходы и т.д.).

Чтобы заполнить эту строку, можно использовать данные по дебетовому обороту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции со счетом 50.

По строке 200 "Чистые денежные средства от текущей деятельности" В ЗАО «УГРА» указывается разница между поступлением и выбытием денег из-за текущей деятельности организации. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок второй части таблицы и вычесть показатели, указанные в круглых скобках.

Так как по инвестиционной деятельности и финансовой деятельности движения денежных средств нет, то рассматривать порядок составления соответствующих строк раздела, мы не будем.

Заполняя строку 430 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода", нужно указать: в графе 3 - остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года; в графе 4 - остаток денежных средств на 31 декабря предыдущего года.

Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного периода" (часть 1) и строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" (часть 5).

Данные для заполнения графы 3 этой строки можно взять из Главной книги, сложив дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55 на 31 декабря 2003 года.(Годовой отчет)

Состав разделов формы N 5 приближен к структуре баланса. Движение внеоборотных активов (нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложений) показывается в разрезе отдельных объектов. Данные о начислении сумм амортизации по нематериальным активам и основным средствам теперь приводятся в отдельных таблицах.( Формы новые - суть прежняя (И. Кирюшина, "Новая бухгалтерия", выпуск 1, январь 2004 г.))

Данная форма содержит в настоящее время 10 разделов: "Нематериальные активы", "Основные средства", "Доходные вложения в материальные ценности", "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", "Расходы на освоение природных ресурсов", "Финансовые вложения", "Дебиторская и кредиторская задолженность", "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)", "Обеспечения", "Государственная помощь"..( Новые формы бухгалтерской отчетности (Т.Н. Крысенко, "Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2003 г.)

В настоящее время в ЗАО «УГРА» в Приложении к бухгалтерскому балансу отражаются данные по основным средствам организации, а также суммы амортизации амортизированного имущества, дебиторская и кредиторская задолженность ЗАО «УГРА», а также некоторые расходы по обычным видам деятельности (конкретно - расходы будущих периодов и данные по незавершенному производству).
2.3 Анализ годовой бухгалтерской отчетности

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «УГРА» начинается с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса ( форма №1).(Донцова).

Финансовое состояние предприятия – это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегической задаче – увеличению активов предприятия. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса [19, с. 607].

Финансовое состояние организации определяется путем расчета следующих показателей:

1. 
   показатели ликвидности и платежеспособности;
   
2. 
   показатели финансовой устойчивости организации;
   
3. 
   показатели рентабельности;
   
4. 
   показатели оборачиваемости оборотного капитала;
   
5. 
   оценка дебиторской и кредиторской задолженности
   

Для анализа ликвидности баланса необходимо составить таблицу 2.3.

Таблица 2.3

Анализ ликвидности баланса ЗАО «УГРА» Угранского района Смоленской области

Активы	2001 г.	2002 г.	2003 г.	Пассивы	2001 г.	2002 г.	2003 г.
Наиболее ликвидные активы (А1), тыс. руб.	1	184	1092	Наиболее срочные обязательства (П4), тыс. руб.	5466	4922	6631
Быстрореализуемые активы (А2), тыс. руб.	386	4539	7043	Краткосрочные пассивы (П2), тыс. руб.	-	6564	22001
Медленно реализуемые активы (А3), тыс. руб.	1202	2822	16684	Долгосрочные пассивы (П3), тыс. руб.	-	-	-
Трудно реализуемые активы (А4) , тыс. руб.	15822	15964	15909	Постоянные пассивы (П4), тыс. руб.	11945	12023	12096
Итого, тыс. руб.	17411	23509	40728	Итого, тыс. руб.	17411	23509	40728

Баланс ЗАО «УГРА» неликвидный, так как, проанализировав таблицу 2.3, мы можем увидеть, что в 2001 г. А1<= П1, А2>= П2, А3>=П3, А4>= П4; в 2002 г. А1<=П1, А2<= П2, А3>= П3, А4>= П4; в 2003 г. А1<= П1, А2<= П2, А3>=П3, А4>=П4. Отношение (А1+А2+А3) к (П1+П2) еще раз подчеркивает, что предприятие неликвидно, т. к. в 2001 г. 1589<5466, в 2002 г. 7545<11486, в 2003 г. 24819<28632. Для того чтобы считать предприятие ликвидным, необходимо, чтобы текущие активы превышали текущие пассивы, а в ЗАО «УГРА» этой тенденции не прослеживается не за один год.

Текущая ликвидность организации за 2001 г. составляет (-5079), за 2002 г. - (-6763), за 2003 г. (-20497) . Это свидетельствует, что по результатам своей деятельности к моменту проведения анализа предприятие являлось неплатежеспособным.

Прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей показал, что перспективная ликвидность ЗАО «УГРА» в 2001 г. составляла 1202 тыс. руб., в 2002 – 2822, в 2003г. – 16684.

Проведенный анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

Таблица 2.4

Анализ финансовых коэффициентов платежеспособности ЗАО «УГРА» Угранского района Смоленской области

Наименование показателя	Нормальное ограничение	2001 г.	2002 г.	2003 г.	Отклонение 2003г. от 2001 г.
1.Общий пок-ль платежеспособности	>=1	0,101	0,2873	0,546	0,445
2. Коэф. абсолют. ликвидности	>0,1-0,7	0,00018	0,016	0, 038	0,0378
3. Коэф. «критич. оценки.»	Допустимое 0,7-0,8; желательно =1	0,0708	0,411	0,284	0,213
4.Коэф. текущей ликвидности	Необходимое значение 1; оптимальное 1,5-2	0,291	0,6569	0,87	0,579
5. Доля оборотных средств в активах	>=0,5	0,0913	0,321	0,61	0,519
6.Коэф. обеспеченности собств. средствами	Не менее 0,1	-2,44	-0,522	-0,15	2,29

Из таблицы 2.4 мы видим, что в ЗАО «УГРА» все показатели за период с 2001 по 2003 гг. очень далеки от нормативных значений. Полученные коэффициенты (абсолютной ликвидности, «критической оценки» и текущей ликвидности) не смогут заинтересовать не поставщиков, не банк, кредитующий данную организацию, не покупателей и держателей акций данной организации, так как активы предприятия с трудом покрываются обязательствами, т.е. это говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что организация не в состоянии оплатить свои счета. Коэффициент текущей ликвидности характеризует неудовлетворительность баланса ЗАО «УГРА» и в 2001 г., и в 2002,и в 2003 г., но по сравнению 2003 г. к 2001 г. этот коэффициент вырос на 0,579 .

Доля оборотных средств на предприятии также меньше нормативного значения за период 2001-2002гг, но в 2003 г. показатель превысил нормативное значение на 0,11. Коэффициент обеспеченности собственными средствами изменился в 2001 г. от (-2,44) до (- 0,15) в 2003 г. Данные значения тоже далеки от нормативного, но мы можем заметить тенденцию медленного приближения к нормативу.

Для характеристики деятельности предприятия необходимо провести анализ активов баланса и анализ пассивов баланса. Составим соответствующие таблицы и проанализируем их. Таблица 2.5

Анализ актива баланса ЗАО «УГРА» Угранского района Смоленской области

Показатели	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2003 г. в % к
				2001 г.	2002 г.	К итогу
Имущество организации, тыс. руб.:	17411	23509	40728	233,92	173,2	100
Внеоборотные активы	1589	7545	15909	1001,2	210,85	39,1
Оборотные активы	15822	15964	24819	156,86	155,47	60,9

Данные табл. 2.5 позволяют сделать вывод, что к концу 2003 г. произошли значительные изменения в размещении активов: увеличились внеоборотные активы на 901,2 % по сравнению с 2001 г. и на 110,85 % по сравнению с 2002 г., также как увеличилось число оборотных активов в 2003 г. на 56,86 % по сравнению с 2001 г. и на 55,47 % по сравнению с 2002 г. К концу 2003 г. доля внеоборотных активов в имуществе ЗАО «УГРА» составила 39,1%, а доля оборотных активов 60,9%. Соотношение один к двум оборотных и внеоборотных активов является хорошим признаком, так как большая величина оборотных активов способствует ускорению оборачиваемости и более эффективному их использованию.

Таблица 2.6

Анализ пассива баланса ЗАО «УГРА» Угранского района Смоленской области

Показатели	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2003 г. в % к
				2000 г.	2001 г.	К итогу
Источники имущества,тыс. руб.:	17411	23509	40728	233,92	173,24	100
1.Собственный капитал	11945	12023	12096	101,26	100,61	29,7
2.Заемный капитал	-	6564	22001	-	335,18	54
3. Кредиторская задолженность	5466	4922	6631	121,31	134,72	16,28

Собственный капитал предприятия является основой его самостоятельности и независимости. В ЗАО «УГРА» доля собственного капитала в общей сумме капитала в 2001 г. составила 68,6%, в 2002 г. – 51,1%, в 2003г. соответственно 29,7% Доля заемных средств в свою очередь составила соответственно 0%, 27,9%, 54%. Доля кредиторской задолженности в общей сумме капитала – 31,4%, 20,93 %, 16,3%. Так как доля собственного капитала в 2001, 2002 г. была выше, чем в 2003 г. и доля заемных средств была ниже в этих же годах, чем в 2003, следовательно, в 2001 и 2002 гг. на предприятии был выше буфер, который защищает кредиторов от убытков, поэтому риск потери в тот период был меньше, чем в 2003 г.

Собственные оборотные средства за период 2000-2003 гг. всегда находились на отрицательной отметке. В 2001 г. они составили (-3877) тыс. руб., в 2002 г. – (-3941) тыс. руб., а в 2003 г. – (-3813). То есть это означает, что в ЗАО «УГРА» все эти годы присутствовал недостаток собственных оборотных средств, который может привести организацию в конечном итоге к банкротству.

Важной задачей анализа финансового состояния является исследование финансовой устойчивости. Составим таблицу и сделаем соответствующие выводы, касающиеся финансовой устойчивости предприятия за последний период (2001 –2003 гг.).

Таблица 2.7

Анализ финансовой устойчивости ЗАО «УГРА» Угранского района Смоленской области

№ стр.	Показатели	На конец
		2001 г.	2002 г.	2003 г.
1.	Источники собств. средств	11945	12023	12096
2.	Основные средства и др. внеоборот. активы (стр. 190)	15822	15964	15909
3.	Наличие СОС	-3877	-3941	-3813
4.	Долгосрочные кредиты и займы (стр. 590)	-	-	-
5.	Наличие СОС+долгосрочные кредиты и займы	-3877	-3941	-3813
6.	Краткосрочные кредиты и займы (стр. 610)	-	6564	22001
7.	Общая величина источников формирования запасов и затрат	-3877	2623	18188
8.	Запасы и затраты (стр. 210)	1005	2594	14951
9.	Излишек (+) или недостаток (-) СОС	-4882	-6535	-18764
10.	Излишек (+) или недостаток (-) СОС и долгосрочных кредитов и займов	-4882	-6535	-18764
11.	Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов и затрат	-4882	29	3273
12.	Тип финансовой устойчивости	Кризисное финансовое состояние	Неустойчивое финансовое состояние	Неустойчивое финансовое состояние

ЗАО «УГРА» в 2001 г. являлось предприятием с кризисным финансовым состоянием. То есть на предприятии собственного капитала и долго- и краткосрочных кредитов и займов не хватало для финансирования материальных оборотных средств. Пополнение запасов в тот период шло за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности. Но в 2002 и 2003 г. предприятие поднялось на более высокую ступеньку, превратившись из организации с кризисным финансовым состоянием в организацию с неустойчивым финансовым состоянием. То есть на предприятии, также как и раньше продолжало присутствовать нарушение платежеспособности, но при этом появилась возможность восстановления равновесия за счет ускорения оборачиваемости запасов и за счет пополнения источников собственных средств.

Для характеристики финансовой устойчивости организации используются также ряд финансовых коэффициентов, отраженных в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Анализ финансовых коэффициентов ЗАО «УГРА» Угранского района Смоленской области

Коэффициенты	Нормативное значение	На конец года			Отклонение 2003.г. от 2000 г.
		2001 г.	2002 г.	2003 г.
Коэффициент автономии	>0,5	0,686	0,511	0,297	-0,389
Коэффициент соотношения заем. и собств. средств	<=1	-	0,546	1,819	-
Коэффициент маневренности	>=0,5	-0,325	-0,328	-0,315	0,01
Коэффициент обеспечения СОС	>=0,1	-3,858	-1,519	-0,255	3,603
Коэффициент финансирования	>=1	-	1,83	0,55	-

Проанализировав данные табл. 2.8, можно сделать вывод, что ЗАО «УГРА» с 2001 г. до 2002 г. оставалось финансово независимым предприятием. Но уже к 2002 г. наблюдается некая тенденция к снижению независимости, так как коэффициент автономии в этот период уже составляет 0,511, против 0,686 в 2001 г. В 2003 г. предприятие потеряло свою финансовую независимость, так как коэффициент стал намного ниже нормативного значения. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2002 г. равен 0,546, а в 2003 г. – 1,819. Следовательно, начиная с 2002 г., ½ часть деятельности организации начала финансироваться за счет заемных источников, а в 2003 г. полностью.

Анализ коэффициента маневренности показывает, что за период 2001-2003 гг. часть собственных средств, так и не была вложена в наиболее мобильные активы, поэтому возможности маневрирования своими средствами ЗАО «УГРА» лишено до сих пор. Сложность сложившейся ситуации еще раз подчеркивает коэффициент обеспечения СОС, который очень далек от нормативного значения, следовательно, в организации нарушено обеспечение финансовой устойчивости. В 2002 г. 1,83 части деятельности организации финансировалось за счет собственных средств, а сейчас лишь 0,55 часть. Это показывает анализ коэффициента финансирования.

Таблица 2.9 сможет охарактеризовать эффективность работы предприятия в целом.

Таблица 2.9

Анализ показателей рентабельности и деловой активности ЗАО «УГРА» Угранского района Смоленской области

Показатели	2001 г.	2002 г.	2003 г.	отклонения
				2002 г. к 2001 г.	2003 г. к 2001 г.	2003 г. к 2002 г.
1	2	3	4	5	6	7
Рентабельность имущества, %	-2,15	0,371	0,233	2,521	2,383	0,138
Рентабельность оборот. активов, %	-19,52	1,664	0,45	21,184	19,97	1,214
Рентабельность внеоборот. активов, %	-2,42	0,48	0,46	2,9	2,88	0,02
Рентабельность инвестиций, %	-2,54	1,69	0,79	4.23	3,33	0,9
Рентабельность собственного капитала	-0, 0323	0,0063	0,0079		0,04	0,0016
Рентабельность всего капитала	-0,022	0,0032	0,0024	0,0252	0,0244	0,0008
Рентабельность продаж	0,003	-0,034	0,024	0,037	0,021	0,058
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	20669	40560	94965	19891	74296	54405
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), тыс. руб.	20464	39579	-	19115	-	-
Продолжение таблицы 2.9
1	2	3	4	5	6	7
Среднегодовая стоимость запасов, тыс. руб.	1061,5	1799,5	8772,5	738	7711	6973
Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.	17946	20460	32118,5	2514	14172.5	11658,5
Размер среднегодовой дебиторской задолженности, тыс. руб.	496	2462,5	5791	1966,5	5295	3328,5
Размер среднегодовой кредиторской задолженности, тыс. руб.	5808	5194	5776,5	-614	31,5	582,5
Коэффициент общей оборачиваемости капитала, оборотов	1,152	1,982	2,957	0,83	1,805	0,975
Коэффициент оборачиваемости производствен. запасов и затрат, оборотов	19,278	21,994	-	2,716	-	-
Оборачиваемость запасов в днях	18,933	16,595	-	-2, 338	-	-
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов	41,671	16,47	16,399	-25,201	25,272	-0,071
Средний срок оборота дебиторской задолженности в днях	8,759	22,16	22,26	13,401	13,501	0,1
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов	3,559	7,809	16,44	4,25	12,881	8,631
Средний срок оборота кредиторской задолженности в днях	102,557	46,741	22,2	-55,816	80,357	-24,541

Так показатели рентабельности: рентабельность имущества, внеоборотных и оборотных активов, инвестиций, собственного капитала, всего капитала - в 2001 г. обладают отрицательными значениями, то есть на этом этапе эффект доходности капитала как собственного и его частей, так и поступающего из вне отсутствовал. В 2002 и в 2003 гг. все выше перечисленные показатели имеют уже положительные значения, но они настолько малы, что доходность капитала и его частей не способно оказать координального сдвига в сторону улучшения финансового состояния организации.

Анализ рентабельности продаж говорит о том, что в 2001 г. предприятие имело 0,003% прибыли с одного рубля продаж, а в 2003 г. – 0,024.В 2002 г (-0,034) % убытка с одного рубля продаж.

Нужно отметить, что в ЗАО «УГРА» за период 2001-2003 гг. произошло существенное увеличение оборачиваемости всего капитала. Так 2001г. этот показатель равен 1,152, в 2002 г. – 1,982, а уже в 2003 г. – 2,957. Таким образом мы можем увидеть, что количество оборотов всего капитала организации увеличился почти вдвое. Это говорит о том, что в ЗАО «УГРА» имущество стало использоваться более эффективно. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности и коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает рост или снижение коммерческого кредита предоставляемого организации. В ЗАО «УГРА» можно заметить тенденцию к уменьшению количества оборотов за год дебиторской задолженности до 16,399 (2003 г.) с 41,671 (2001 г.) и к увеличению оборотов за год кредиторской задолженности с 3,599 (2001 г.) до 16,44 (2003 г.). Все эти изменения связаны с возрастанием срока оборота дебиторской задолженности в 2003 г. на 13,5 дня по сравнению с 2001 г. (в 2003 г. этот показатель равен 22,26) и снижением среднего срока кредиторской задолженности на 80,357 дней в 2003 г. по сравнению с 2001 г. (в 2001 г. этот показатель равен 102.557).

Для полного анализа финансового состояния организации необходимо оценить ее баланс на удовлетворительность структуры. Рассчитаем соответствующие показатели и представим их в таблице 2.10.

Таблица 2.10

Показатели неудовлетворительной структуры баланса ЗАО «УГРА» Угранского района Смоленской области

Коэффициенты	На начало 2003 г.	На конец 2003 г.	Нормативное значение	Возможное решение
Коэффициент текущей ликвидности	0,657	0,87	2	Структура баланса неудовлетворительная, следовательно, организация неплатежеспособна.
Коэффициент обеспеченности всех оборот. активов СОС	-0,522	-0,154	0,1
Коэффициент восстановления платежеспособности	0,4199	0,488	1
Коэффициент утраты платежеспособности	_	-	1

Из табл. 2.10 мы видим, что структура баланса В ЗАО «УГРА» неудовлетворительная, поэтому организация неплатежеспособна по итогам 2003 г. Этот вывод мы сделали в связи с тем, что коэффициент текущей ликвидности меньше двух, а, следовательно, текущие активы не покрывают краткосрочные обязательства. Коэффициент обеспеченности СОС, также меньше нормативного значения. Так как структура баланса неудовлетворительна, то мы рассчитали коэффициент восстановления платежеспособности. Полученные значения и на начало и на конец 2003 г. меньше 1, что говорит об отсутствии реальной возможности у организации восстановить свою платежеспособность.

Помимо оценки удовлетворительности структуры баланса существует модель z-счета Эдварда Альтмена, которая также позволяет установить вероятность банкротства организации. Попытаемся проверить полученные выше результаты с помощью этой модели.

z-счет= a₁/b₁*1,2 + a₂/b₁*3,3 + (a₃+a₄)/b1*1,4 + (a₅+a₆)/b₂*0,6 + a₇/b₁ , где

a₁ – оборотный капитал;

a₂ - прибыль до налогообложения;

a₃ - резервный капитал;

a₄ – нераспределенная прибыль;

a₅ – уставный капитал;

a₆ – добавочный капитал;

a₇ – выручка от реализации;

b₁ – всего активов;

b₂ – сумма заемных средств.

Z-счет в ЗАО «УГРА» равен на конец 2003 г. 3,456. Это означает, что вероятность банкротства ЗАО «УГРА возможна, но при этом очень низка.

Теперь проанализируем отчет о прибылях и убытках ЗАО «УГРА» за 2003 отчетный год. Для этого составим таблицу 2.11, в которой сможем исследовать изменение каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет в колонке 3 таблицы 2.11), а также исследовать структуры соответствующих показателей (вертикальный анализ, расчет в колонках 4,5,6 таблицы 3.1).

Рассмотрев данную таблицу можно прийти к выводу о том, что в ЗАО «УГРА» произошло некое оживление, так как значение строк, начиная 010 и заканчивая 100, значительно выросли.


Таблица 2.11

Анализ прибыли за 2003 г. в ЗАО «Угра» Угранского района Смоленской области

Наименование показателя	Код стр.	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года	Отклонения, +,-	Уд.вес,%		Отклонения уд.веса,%
					О.п.	П.п.
А	Б	1	2	3	4	5	6
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	94965	40560	54405	100	100	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	89054	39576	49478	93,8	97,6	-3,8
Коммерческие расходы	030	1084	121	963	1,14	0,3	0,84
Управленческие расходы	040	2508	2242	266	2,64	5,53	-2,89
Прибыль (убыток) от продаж	050	2319	-1382	3701	2,44	-	-
Проценты к получению	060	1305	688	617	1,37	1,7	-0,33
Проценты к уплате	070	3236	1063	2173	3,4	2,62	0,78
Доходы от участия в других организациях	080	0	0	0	0	0	0
Прочие операционные доходы	090	3484	92	3392	3,67	0,23	3,41
Прочие операционные расходы	100	3246	79	3167	3,42	0,19	3,23
Внереализационные доходы	120	1	2216	-2215	0,001	5,46	-5,459
Внереализационные расходы	130	531	269	262	0,56	0,66	-0,1
Текущий налог на прибыль	150	23	127	-104	-	-	-
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	73	76	-3	0,08	0,19	-0,11