ВВЕДЕНИЕ
Согласно ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязатель­ный, индивидуально - безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Взносы осуществляют основные участники производства внутреннего продукта:

1) работники, которые своим трудом создают материальные и не­материальные блага и получают определенный доход;

2) хозяйствующие субъекты и владельцы капитала.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, которые аккумулируются в бюджете и внебюджет­ных фондах. Налоги являются главным звеном экономических от­ношений в обществе.

С помощью налогов осуществляется фискальная функция, то есть налоги покрывают расходы на содержание государственного аппарата, которые не имеют собственных источников дохода. Так же налоги осуществляют контрольную, регулирующую и стимулирующую функцию.

Элементом налоговой системы РФ является налог на прибыль, который является необходимым инструментом перераспределения национального дохода. Налог на прибыль организаций принят и вве­ден Законом РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

В настоящий момент налог на прибыль организаций регулиру­ется ч. 2 гл. 25 НК РФ.

1. 
   НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ
   
   1. 
      Экономическая природа и история развития налога на прибыль в России.
      

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.92 г.

Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий.

Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные.

Налогу подлежали:

- предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

- подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

- лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г.

Не подлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже при неразберихе и сумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В действовавшем на 1916-17 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

1. с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

2. с предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.

Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.
1.2 Понятие налог на прибыль
Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, т.е. взимается на всей территории РФ и не может быть изменен, уменьшен, отменен субъектами РФ или органами местно­го самоуправления.

Налог на прибыль является прямым, т.е. он связан с результатом финансовой деятельности предприятия, оборотом капитала, увели­чением стоимости имущества.

Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на при­быль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доход от источников в РФ.
1.3 Налогоплательщики налога на прибыль
Плательщиками налога на прибыль являются предприятия, их филиалы, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет. Налого­плательщики классифицируются следующим образом:

1) плательщики основной группы налога по прибыли, полученной по результатам производственно-хозяйственной деятельности. К этой группе относятся:

а) предприятия различных отраслей народного хозяйства и орга­низационно-правовых форм, которые являются юридически­ми лицами:

• 
  по реализации продукции (товаров, работ, услуг);
  
• 
  по реализации продукции филиалам через собственный расчетный счет;
  
• 
  по реализации основных средств, нематериальных акти­нон, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
  
• 
  по получению доходов от размещения ценных бумаг, про­ката видеопродукции, игорного бизнеса, посреднической деятельности;
  

б) учреждения, занимающиеся финансовой деятельностью: банки, страховые фирмы, кредитные организации, имеющие лицензию на осуществление данной деятельности;

в) биржи, финансовые корпорации и другие учреждения, по­лучающие доходы;

г) иностранные юридические лица, предприятия с иностран­ными инвестициями;

д) предприятия железнодорожного транспорта, связи, газифи­кации, жилищно-коммунальной службы;

2) предприятия, получающие прибыль от коммерческой деятель­ности, которую используют по направлениям, не предусмотрен­ным в уставе предприятия:

а) бюджетные организации, Пенсионный фонд, Фонд социаль­ного страхования, Фонд занятости и другие общественные организации;

б) учреждения инкассации Центробанка РФ и другие коммер­ческие организации, которые занимаются коммерческой дея­тельностью;

в) международные организации, занимающиеся коммерческой деятельностью на территории РФ;

г) предприятия, осуществляющие операции по товарообмену и по бартеру при обменных валютных операциях по курсу Центробанка РФ.

В соответствии с российским законодательством плательщика­ми налога на прибыль не являются:

1) предприятия организационно-правовых форм по прибыли от реа­лизации произведенной ими продукции;

2) ЦБР и его филиалы по прибыли, которая получена от деятель­ности, связанной с денежным обращением и его регулирова­нием.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налоги ни прибыль организаций.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетность, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, no деятельности, относящейся к игорному и организации, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей согласно с гл.26.1 ПК.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.

1.4 Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организа­ций признается прибыль, полученная налогоплательщиком за от­четный период. Под прибылью следует понимать разницу превы­шения дохода над затратами.

Для правильного исчисления прибыли необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с получением дохода.

В соответствии со ст. 247 НК РФ прибылью считается:

1) для российских организаций — доходы, полученные и умень­шенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — доходы, получен­ные через эти постоянные представительства и уменьшенные на величину произведенных расходов этими представительствами, определяемые в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ;

3) для иных иностранных организаций— доходы, которые получены от источников РФ. Таким образом, налогом на прибыль облагаются доходы иностранных организаций, никак не связанные с деятельностью их постоянных представительств. Особенно налогообложения в данном случае регламентируется ст.309 НКРФ.

Поскольку понятие прибыли является производным от понятия дохода, при обложении налогом прибыли необходимо учитывать и законодательное определение дохода, где «доходом признается экономическая выгода в денежном или натуральной форме, учитываемая в случае оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить». Определением прибыли от реализации ценных бумаг, фьючерсные и опционных контрактов будет разница между ценой реализа­ции и ценой их приобретения с учетом оплаты услуг. Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный период. Порядок отнесения возникших доходов и расходов к текущему периоду регулируется ст. 249-270 НК РФ и описание в разделах 4 и5 Методических рекомендаций по применению гл. 25. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, метода начисления или кассового и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.
1.5
Налоговая база налога на прибыль организаций
Для определения налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала на­логового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, в данном отчетном (налоговом) пе­риоде налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе дохо­дов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от дея­тельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособ­ленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорциональ­но доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Согласно ст. 274 НК РФ налоговой базой для исчисления налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговый период по налогу на прибыль организаций равен 1 календарному году (с 1 января по 31 декабря). Таким образом, налог на прибыль организации нарастающим итогом с начала года. Относительно организаций, созданных в периоде с 1 января по 30 ноября включительно, налоговым периодом будет признаваться промежуток времени со дня государственной регистрации и до конца года. Если государственная регистрация организации была осуществлена в декабре, то для нее налоговый период будет исчисляться со дня государственной регистрации и до конца следующего календарного года.

В случае если организация была ликвидирована до истечения налогового периода, то налог на прибыль будет исчисляться с 1 января до дня ликвидации организации. Такой же порядок при определении налогового периода предусмотрен для реорганизованных организаций. Помимо налогового периода, по налогу на прибыль орга­низаций установлены отчетные периоды —1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

По итогам указанных периодов налогоплательщики должны про­изводить авансовые платежи, а также представлять в налоговые органы промежуточные налоговые декларации.
1.6
Ставки налога на прибыль
Основная ставка налога на прибыль организаций уста­новлена в размере 24 %. Суммы налога зачисляются в бюд­жеты различных уровней в следующем порядке:

• 6,5 % суммы налога — в федеральный бюджет;

• 17,5 % — в бюджеты субъектов РФ.

Налоговым кодексом определено, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщи­ков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но не более чем на 4 пункта.

К налоговой базе, определяемой по доходам, получен­ным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физи­ческими лицами — налоговыми резидентами РФ;

2) 15 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов россий­скими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдель­ными видами долговых обязательств, применяются следую­щие налоговые ставки:

1) 15 % — по доходу в виде процентов по государствен­ным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпус­ка и обращения которых предусмотрено получение дохода;

2) 9 % — по доходам инвесторов в виде процентов по ипо­течным муниципальным ценным бумагам (действует до 1 ян­варя 2007 г., после чего ставка составит 15 %);

3) 0 % — по доходу в виде процентов по государствен­ным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного об­лигационного займа 1999 г.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное пред­ставительство, установлены в следующих размерах:

1) 10 % — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других передвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществ­лением международных перевозок;

2) 20 % — с любых иных не перечисленных выше до­ходов.

Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осу­ществления основной деятельности, облагается налогом по ставке 0 %.

Сумма налога, исчисленная по всем указанным выше налоговым ставкам, за исключением ставки 24 % подлежит зачислению в федеральный бюджет.
1.7 Порядок уплаты платежей по налогу на прибыль организаций
Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязан по истечению каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по своему местонахождению и местонахождению каждого обособленного подразделения соответствующую налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по своему местонахождению налоговые расчеты.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российская или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающая доход другой организации, удерживает сумму налога из доходов этой организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при каждой выплате ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальный ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплачу в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход у получателя, доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком — получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

Согласно ст. 286 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Организации, имеющие право не уплачивать ежемесячные аван­совые платежи:

1) организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квар­тал;

2) бюджетные учреждения;

3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

4) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

5) участники простых товариществ в отношении доходов, полу, чаемых ими от участия в простых товариществах;

6) инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходом, полученных от реализации указанных соглашений;

7) выгодоприобретатели по договорам доверительного управлении,

Определение пеней приводится в ст. 75 НК РФ. Пенями при­знается денежная сумма, которую налогоплательщик должен вы­платить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сбо­ров в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками.

Сумма соответствующих пеней уплачивается, помимо причитаю­щихся к уплате сумм налога или сбора, независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законода­тельства о налогах и сборах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со сле­дующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика и банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбо­ра или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет ино­го имущества налогоплательщика.

Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном порядке.

С 15.01.2005 г. пени за каждый день просрочки равны 0,047% от суммы недоимки.

С 15.01.2005 г. за каждый день просрочки банк должен запла­тить пени в размере 0,093%.
2. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1 Классификация доходов организации в целях налогообложения

Все доходы организации можно разделить на три группы:

1) доходы от реализации;

2) внереализационные доходы;

3) доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Доходом от реализации признается:

• 
  выручка от реализации продукции (работ, услуг), това­ров как собственного производства, так и ранее приоб­ретенных;
  

• 
  выручка от реализации имущества, ценных бумаг и имущественных прав.
  

При определении доходов из выручки от реализации ис­ключаются налог на добавленную стоимость и акцизы.

Внереализационными доходами считаются доходы:

1) от долевого участия в деятельности других организаций;

2) от операций купли-продажи иностранной валюты;

3) в виде пеней и штрафов, полученных (либо признан­ных должником) за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков;

4) от сдачи имущества в аренду;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

6) в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг;

7) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

8) в виде стоимости полученных материалов и иного иму­щества при демонтаже или разборке, при ликвидации выво­димых из эксплуатации основных средств;

9) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

10) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

11) некоторые другие доходы, определяемые ст. 250 НК РФ.

Доходами, не учитываемыми при определении налого­вой базы, признаются:

1) имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные налогоплательщиками от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);

2) имущество и имущественные права, полученные в фор­ме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, а также в виде взносов в уставный фонд организации;

3) средства, полученные по договорам кредита и займа;

4) средства, полученные в виде безвозмездной помощи, пре­доставленной Российской Федерации в соответствии с законом;

5) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

6) имущество, полученное в рамках целевого финансиро­вания (в виде средств бюджетов всех уровней, грантов, инве­стиций при проведении инвестиционных конкурсов и др.);

7) целевые поступления из бюджета и от других органи­заций безвозмездно на содержание некоммерческих орга­низаций и ведение ими уставной деятельности;

8) стоимость полученных сельскохозяйственными произ­водителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяй­ственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

9) доходы в виде имущества, включая денежные сред­ства, и (или) имущественных прав, которые получены ипо­течным агентом в связи с его уставной деятельностью;

10) некоторые другие доходы.

С 1 января 2005 г. освобождены от налогообложения сред­ства резерва финансирования предупредительных мероприя­тий, формируемого в установленном порядке страховыми орга­низациями, осуществляющими обязательное медицинское страхование.
2.2 Классификация расходов организации
Расходами признаются экономически обоснованные и до­кументально подтвержденные затраты в денежной форме, осу­ществленные налогоплательщиком. Расходы, признаваемые для целей налогообложения, установлены Налоговым кодек­сом РФ (ч. 2, гл. 25). Чтобы произведенные расходы учитыва­лись в целях налогообложения, необходимо соблюдать следу­ющие условия:

1. Расходы должны быть фактически понесены налого­плательщиком в конкретном налоговом (отчетном) периоде. Т. е. налогоплательщик не вправе уменьшать полученные доходы на планируемые расходы.

2. Понесенные расходы должны быть экономически обо­снованы. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ обоснованны­ми расходами считаются экономически оправданные затра­ты, которые оценены в денежной форме.

3. Расходы должны быть подтверждены документально в соответствии с п. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.

4. Понесенные расходы не должны превышать лимиты, установленные законодательством о налогах и сборах

Все расходы организации можно подразделить также как и доходы на три группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы;

3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
2.2.1 Расходы, связанные с производством и реализацией
Эти расходы включают в себя:

• 
  расходы, связанные с производством, хранением и до­ставкой товаров, выполнением работ и оказанием ус­луг, приобретением и реализацией товаров (работ, ус­луг, имущественных прав);
  
• 
  расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и тех­ническое обслуживание основных средств и иного иму­щества, а также на поддержание их в исправном со­стоянии;
  
• 
  расходы на освоение природных ресурсов;
  
• 
  расходы на научные исследования и опытно-конструк­торские разработки;
  
• 
  расходы на обязательное и добровольное страхование;
  
• 
  другие расходы, связанные с производством и реали­зацией.
  

Расходы, связанные с производством и реализацией, под­лежат группировке по следующим экономическим элементам:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам относятся следующие затра­ты на приобретение:

• 
  сырья и материалов;
  
• 
  запасных частей для ремонта оборудования;
  
• 
  инструментов, инвентаря, приборов, лабораторного обо­рудования, спецодежды;
  
• 
  комплектующих изделий и полуфабрикатов;
  
• 
  топлива, воды и энергии всех видов;
  
• 
  работ и услуг производственного характера, выполня­емых сторонними организациями;
  
• 
  расходов по содержанию и эксплуатации фондов при­родоохранного назначения;
  
• 
  расходов на рекультивацию земель;
  
• 
  потерь от недостач или порчи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (утвер­жденных Правительством РФ);
  
• 
  технологических потерь при производстве и транспор­тировке.
  

Стоимость товарно-материальных ценностей, включае­мых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без НДС и акцизов), включая комиссион­ные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-мате­риальных ценностей. При списании сырья и материалов в производство применяется один из следующих методов их оценки:

• 
  по себестоимости единицы запасов;
  
• 
  по средней себестоимости;
  
• 
  по себестоимости материалов, купленных первыми (ме­тод ФИФО);
  
• 
  по себестоимости материалов, купленных последними (метод ЛИФО).
  

С 1 января 2006 года разрешено единовременно учиты­вать в расходах до 10 % первоначальной стоимости основ­ных средств (кроме полученных безвозмездно) и расходов на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модер­низацию, техническое перевооружение или частичную лик­видацию.

В расходы на оплату труда включаются:

• 
  любые начисления работникам в денежной и натураль­ной формах;
  
• 
  стимулирующие начисления и надбавки;
  
• 
  компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
  
• 
  премии и единовременные поощрительные начисления;
  
• 
  расходы, связанные с содержанием работников, пре­дусмотренные трудовыми договорами и контрактами;
  
• 
  расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации за выполнение ими работ по дого­ворам гражданско-правового характера.
  

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда также включаются суммы платежей (взносов) работо­дателей по договорам обязательного страхования, а также добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работни­ков со страховыми организациями (негосударственными пен­сионными фондами), имеющими

соответствующие лицензии.
2.2.2 Расходы на амортизацию.
Под амортизацией понима­ется процесс отнесения стоимости активов на расходы за период их использования, связанный с их износом, эксплу­атацией и моральным устареванием.

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения признаются имущество, результаты интеллектуальной дея­тельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собствен­ности и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Основными условиями включения имущества в состав амортизируемого (для целей налогообложения) является:

1) нахождение имущества у налогоплательщика в соб­ственности;

2) использование имущества для извлечения дохода;

3) срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев;

4) стоимость имущества должна превышать 10 000 рублей.

Ст. 257 НК РФ устанавливает порядок определения перво­начальной стоимости амортизируемого имущества. В нее могут входить расходы на его приобретение, сооружение, изготовле­ние и доведение до состояния, в котором оно пригодно для ис­пользования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов. Если налогоплательщик использует объекты основных средств собственного производства и нематериальные активы, созданные самой организацией, то первоначальная сто­имость определяется по фактическим расходам на их производ­ство (создание, изготовление).Первоначальная стоимость амор­тизируемого имущества может изменяться в случаях дострой­ки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техничес­кого перевооружения, частичной ликвидации и т. д. Основные средства и нематериальные активы включаются в состав амор­тизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам. Основанием для отнесения в ту или иную группу является срок полезного использования имущества. Срок полезного использования нематериальных активов организация оп­ределяет самостоятельно, исходя из срока действия патен­та, свидетельства, договора. Если срок действия нематери­ального актива определить невозможно, то норма аморти­зации устанавливается в расчете на 10 лет.

Чтобы включить объект основных средств в ту или иную амортизационную группу, необходимо руководствоваться «Классификацией основных средств, включаемых в аморти­зационные группы», утвержденной Постановлением Прави­тельства РФ от 01.01.02 г. № 1. При этом следует иметь в виду, что отнесение имущества к той или иной группе при­вязано к кодам ОКОФ общероссийского классификатора ос­новных фондов.

В соответствии со ст. 259 НК РФ налогоплательщикам дана возможность выбора одного из следующих методов начисле­ния амортизации: линейного или нелинейного.

Чтобы начислить амортизацию объекта за месяц линей­ным методом, нужно умножить его первоначальную (вос­становительную) стоимость на норму амортизации, опреде­ленную для данного объекта по формуле

K = (2: N)*100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; N — срок полезного использования объекта, вы­раженный в месяцах,

Согласно нелинейному методу начисляемая за месяц амортизация объекта равна произведению его остаточной стоимости и нормы амортизации, определяемой по формуле

К = (2 : N) - 100%,

где К — норма амортизации в процентах к остаточной сто­имости; N — срок полезного использования данного объек­та, выраженный в месяцах.

Когда остаточная стоимость объекта, по которому начис­ляется амортизация нелинейным методом, составит 20 % его первоначальной стоимости, налогоплательщик обязан пе­рейти на линейный метод, т. е. поделить остаточную сто­имость на оставшийся срок полезного использования и на­числять амортизацию равными долями.

Таким образом, начисление амортизации объекта произ­водится в шесть этапов:

1) определяется амортизационная группа для основного средства или нематериального актива;

2) определяется срок полезного использования указанно­го объекта;

3) определяется его первоначальная стоимость;

4) выбирается метод начисления амортизации;

5) рассчитывается норма амортизации;

6) рассчитывается амортизация объекта.

Если оборудование используется в несколько смен или работает в токсичной, пожароопасной или взрывоопасной сре­де, предприятие может начислять его ускоренную амортиза­цию. При этом нормы амортизационных отчислений можно увеличивать не более чем в 2 раза.

По некоторым объектам основных средств Налоговый ко­декс РФ требует начислять амортизацию по пониженным нор­мам (например, по легковым автомобилям первоначальной сто­имостью свыше 300 000 рублей и пассажирским микроавтобу­сам стоимостью свыше 400 000 рублей). Нормы амортизации при этом должны быть в 2 раза ниже общеустановленных.

При расчете амортизации основных средств, бывших в употреблении, выгоднее использовать линейный метод, учи­тывая срок, в течение которого основное средство прослужи­ло прежнему владельцу.

К прочим расходам, связанным с производством и реали­зацией, относятся:

• суммы налогов и сборов, начисленные в установлен­ном налоговым законодательством РФ порядке;

• расходы на сертификацию продукции и услуг;

• расходы на оплату услуг сторонних организаций (по охране имущества, пожарной безопасности, юридичес­ких, информационных и аудиторских услуг и др.);

• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

• арендные платежи; расходы на рекламу;

• расходы на содержание служебного автотранспорта и компенсация за использование личных легковых ав­томобилей для служебных целей;

• расходы на командировки (в пределах установленных норм);

• расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями; представительские расходы;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услу­ги, на оплату услуг связи, банков и др.

Особенности определения расходов при реализации иму­щества.

При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реа­лизованного имущества, определяемую в следующем по­рядке:

1) при реализации амортизируемого имущества — на ос­таточную стоимость амортизируемого имущества;

2) при реализации прочего имущества — на цену приоб­ретения этого имущества (за исключением ценных бумаг и продукции собственного „производства);

3) при реализации покупных товаров — на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой (методом ФИФО или ЛИФО, по средней себестоимости).
2.2.3 Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов включаются обо­снованные затраты организации на осуществление деятель­ности, непосредственно не связанной с производством и ре­ализацией, и определяемые Налоговым кодексом РФ. К ним относятся:

1) расходы на содержание переданного по договору арен­ды или лизинга имущества;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, по­лученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

5) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

6) затраты на содержание законсервированных производ­ственных мощностей;

7) судебные расходы и арбитражные сборы;

8) расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных и долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;

9) убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

• 
  в виде убытков прошлых налоговых периодов, выяв­ленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  
• 
  суммы дебиторский задолженности, по которой истек срок исковой давности;
  
• 
  потери от брака;
  
• 
  потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
  
• 
  не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
  
• 
  потери от стихийных бедствий и пр.
  

Значительная часть расходов, учитываемых прирастете налогооблагаемой прибыли, подлежит нормированию.

Например:

1. Расходы на долгосрочное страхование жизни работни­ков и пенсионное страхование (включая договора на негосу­дарственное пенсионное обеспечение) учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от сумм расходов на оплату труда.

2. Платежи по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицин­ских расходов застрахованных работников, включаются расходов в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда.

3. Взносы по договорам добровольного личного страхова­ния на случай утраты трудоспособности при исполнении трудовых обязанностей включаются в расходы в размере, не превы­шающем 10 000 рублей на одного застрахованного работника,-

4. Затраты по обязательным видам страхования имущества учитываются в пределах страховых тарифов, взимаемых согласно законам РФ и международным конвенциям. Расхо­ды по добровольному страхованию имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

5. Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы должны включаться в состав прочих расходов равномерно в течение 2 лет.

С 01.01.06 года затраты по НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов .иными долями также в течение 2 лет.

6. Расходы на поиск и оценку месторождений полезных (копаемых признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения соответствующих работ, и включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев. Расходы на возмещение комплексного ущерба, нано­симого окружающей среде при освоении природных ресурсов, включаются в состав расходов равномерно в течение 5 лет.

7. Представительские расходы должны составлять не более 4% от расходов на оплату труда.

8. Расходы на рекламу учитываются в размере не более 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг).

9. Компенсация использования личного автомобиля в служебных, целях производится в размере 1 200 руб. в месяц по автомобилям с объемом двигателя до 2 000 см³, и в размере 1 500 руб. и месяц — по автомобилям с двигателем свыше 2 000 см³.

10. Расходы по командировкам принимаются в размере фактических затрат на проживание и в размере 100 руб. — суточных.
2.2.4 Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Ст. 270 НК РФ определяет значительное количество рас­ходов, не учитываемых в целях налогообложения. К тако­вым, в частности, относятся следующие расходы:

• 
  в виде сумм начисленных налогоплательщиком диви­дендов и иных сумм распределяемого дохода; » в виде пени, штрафов и других санкций, перечисляе­мых в бюджет и внебюджетные фонды; » в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;
  

• 
  в виде суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
  
• 
  в виде средств и имущества, переданных по договорам кредита и займа;
  
• 
  в виде сумм добровольных членских взносов в обще­ственные организации и в виде средств, перечисляе­мых профсоюзным организациям, и др.
  

2.3 Методы определения даты получения доходов и осуществления расходов
В соответствии с НК РФ учет доходов и расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль может осуществляться двумя методами:

• 
  кассовым;
  
• 
  методом начисления.
  

Согласно кассовому методу доходы и расходы признают­ся таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены). При кассовом методе датой получения доходов в целях налогообложения признается день поступления денежных средств на счет в бан­ке или в кассу, а также день поступления имущества и (или) имущественных прав организации. Расходами организации при кассовом методе считаются затраты после их фактической оп­латы. При этом:

• материальные затраты, проценты за пользование кре­дитными заемными средствами, расходы на оплату труда, расходы на оплату услуг третьих лиц учитыва­ются в момент списания денежных средств е расчетно­го счета (выплаты из кассы);

• расходы по приобретению сырья и материалов прини­маются после их оплаты и по мере их списания в про­изводство;

• амортизационные отчисления считаются расходом в момент начисления за отчетный (налоговый) период; налоги и сборы — в момент их уплаты.

Организация имеет право применять кассовый метод, если в предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и акцизов не превысила в среднем 1 000 000 руб. за один квартал. Если у организации средний размер выручки за какой-либо квартал в течение года превысит 1 000 000 руб., то с начала этого года она должна пересчитать свои доходы и расходы методом начисления.

Метод начисления — это метод, при котором доходы (рас­ходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) пе­риоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступили (были выплачены) денежные средства, Либо произошла иная форма оплаты. При этом датой полу-пения доходов от реализации товаров (работ, услуг) считает-1ся день их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг). Вне­реализационные доходы считаются полученными в одну из следующих дат:

1) дату подписания сторонами акта приема-передачи иму­щества (приемки-сдачи работ, услуг) или дату поступления денег на расчетный счет или в кассу налогоплательщика;

2) дату расчетов или предъявления расчетных документом в соответствии с условиями заключенных договоров (по доходам от сдачи имущества в аренду, по лицензионным платежам, от купли-продажи иностранной валюты и др.);

3) дату начисления процентов, штрафов, пеней и иных санкций по условиям договоров, по решению суда;

4) последний день отчетного (налогового) периода по:

• 
  доходу, распределяемому в пользу участника договори простого товарищества;
  
• 
  доходу от доверительного управления имуществом;
  
• 
  сумме восстановленных резервов;
  

5) дату выявления дохода — по доходам прошлых лет;

6) дату совершения операций с иностранной валютой и драгоценными металлами;

7) дату проведения переоценки имущества;

8) дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества;

9) дату поступления средств на расчетный счет (в кассу по целевому финансированию).

Для учета расходов методом начисления предусмотрены следующие даты:

1) дата передачи в производство сырья и материалов (дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи ра­бот, услуг);

2) амортизация признается расходом ежемесячно;

3) начисленные суммы оплаты труда — ежемесячно;

4) затраты на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, когда были осуществлены, независимо от оплаты;

5) налоги и сборы признаются в день начисления;

6) расходы на командировки — в день утверждения аван­сового отчета, и т. д:

С 01.01.06 года обязаны перейти на метод начисления участники договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества.
3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ ПО РАСЧЕТУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Вариант – 18

Задание 1

По исходным данным рассчитать за квартал текущего года:

1. 
   Налог на добавленную стоимость причитающийся к уплате в бюджет;
   
2. 
   Налог на имущество организации;
   
3. 
   Единый социальный налог (12%)
   
4. 
   Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (14%);
   
5. 
   Налог на прибыль организации;
   
6. 
   Налог на доходы физических лиц;
   
7. 
   Транспортный налог;
   
8. 
   Земельный налог;
   
9. 
   Единый налог по упрощённой системе налогообложения;
   

Требуется:

Исходные данные:

- Получена выручка от заказчика по продажи выполненных работ (с НДС) – 2847120 руб.

- выручка от продажи устаревшего оборудования составила (с НДС) – 50440 руб.

- первоначальная стоимость – 74340 руб.

- амортизация - 60340 руб.

- оплачено подрядчикам за выполненные работы -1993524 руб.

- оплачено за потребление (с НДС):

а) электроэнергию – 10000 руб.

б) газ – 8400 руб.

в) канализационные услуги – 7600 руб.

г) вывоз ТБО – 4300 руб.

- амортизация основных средств в месяц составляет – 9000 руб.

- оклад работников в месяц:

а) Куркин М. Н., генеральный директор, 1959 года рождения, оклад – 26800 руб., имеет 1 ребёнка 10 лет

б) Мышкина Р. К. , главный бухгалтер, 1970 года рождения, оклад – 19800 руб., имеет 2 ребёнка 6 и 8 лет

в) Курпатов Ф. Р. , менеджер проекта, 1968 года рождения, оклад – 23800 руб., имеет 1 ребёнка 14 лет.

- оплачены командировочные расходы - 14140 руб., и утверждены в авансовом отчете подотчетного лица;

- выявлена по акту проверки не учтенная прибыль, прошлого года – 18000 руб.

- получены дивиденды от вклада в уставный капитал другой организации – 36800 руб.

- получен доход от сдачи в аренду не жилого здания – 35800руд.

- получено целевое финансирование на осуществления уставной деятельности – 71800 руб.

- оплачено подрядчику за ремонт основных средств (с НДС) – 30400 руб.

- оплата обязательного страхования транспортного средства составила – 13800 руб.

- расходы на приобретения канцелярских товаров – 7600 руб.

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы на валютном счете – 4500 руб.

- расходы на услуги банка по ведения операций на расчетном счете – 3900 руб.

- оплата рекламы предоставленных услуг – 9000 руб.

- данные для расчета на имущество (остаточная стоимость основных средств):

01.01 – 142700 руб.

01.02 – 152800 руб.

01.03 – 151800 руб.

01.04 – 139800 руб.

- предприятие имеет в эксплуатации автомобиль с мощностью двигателя 120 л. с. налоговая ставка 1 л. с. 8 руб

- предприятие имеет в собственности земельный участок площадью 430 м² с кадастровой стоимостью 900 руб. налоговая ставка 1,5 % за год.
Задание 2.
Требуется:

По исходным данным произвести расчеты по Единому налогу на вмененный доход.

Исходные данные:

Организация ООО «Цифроград» имеет 4 обособленных подразделений занимающихся различными видами деятельности, организация применяем специальный режим налогообложения ЕНВД. Обособленное подразделения находятся в различных территориальных образованиях.

1-е обособленное подразделение.

Вид деятельности розничная торговля. Площадь торгового зала 40м² , К₂=0,75 фонд оплаты труда 40300 руб.

2-е обособленное подразделение.

Вид деятельности оказание бытовых услуг К₂ = 0,9, фонд оплаты труда в месяц по 5 сотрудникам 43800руб.

3-е обособленное подразделение.

Вид деятельности оказание автотранспортных услуг, количество транспортного средства, используемых для перевозки пассажиров 12, К₂ = 0,95, фонд оплаты труда в месяц по 8 сотрудникам 65800 руб.

4-е обособленное подразделение.

Вид деятельности оказание услуг по ремонту техобслуживания автотранспортных средств, количество рабочих 5 человек, фонд оплаты труда в месяц 49800 руб., К₂ = 0,75.
Последовательность расчета

1. 
   Сумма НДС с выручки от продажи основных средств
   

(2847120руб.×18%) / 118% = 434306,44

(50440руб×18%)/ 118 %.= 7694,24

434306,44 +7694,24= 442000,68

2. 
   Выручка без НДС от продажи выполненных работ
   

2847120руб-434306,44=2412813,56

50440руб-7694,24-(74340-60340)=28745,76

2412813,6+28745,76=2441559,4

3. 
   Сумма НДС выделенная при оплате подрядчиком за выполненные работы, ремонт основных средств, за электроэнергия, газ, канализационные услуги, вывоз ТБО.
   

((1993524+10000+8400+7600+4300+30400) ×18%) / 118 %=313356,2

4. 
   Стоимость приобретенных работ, услуг.
   

2054224 – 313356,2 = 1740867,8

5. 
   Сумма НДС в бюджет (пункт1-пункт3)
   

442000,68 – 313356,2 = 128644,48

6. 
   Амортизационные отчисления за квартал
   

9000×3=27000

7. 
   ФОТ за квартал
   

(26800+19800+23800) ×3=211200

8. 
   Сумма НДФЛ (ФОТ персонала - вычеты ) ×13%
   

((211200-600-600×2-400-600) ×13%)/100%=27092

9. 
   ЕСН (12%)
   

(211200×12%)/100%=27456

10. 
    Страховые взносы (14%) (8%+6%)
    

1-й работник 26800×3×14%/100%=11256 (т.к.1959 года рождения) 2-й и 3-й пенсионное накопление (19800+23800)×3×6%/100%=7848

Страховое вложение (19800+23800)×3×8%/100%=10464 (т.к. 1970 и 1968 года рождения)

11256+ 7848+ 10464= 29568

11. 
    Прочие расходы (командировочные расходы + оплата обязательного страхование транспортных средств + расходы на приобретение канцтоваров)
    

14140+13800+7600 = 35540

12.Сумма начисленного земельного налога

(430×900×1,5%)/(100%×4) = 1451,25

13. 
    Расходы по выполнению работ (Пункт 4 + пункт 6 + пункт 7 + пункт 9 + пункт 10 + пункт 11 + пункт 12)
    

1740867,8 +27000+211200 +27456 +29568 +35540 +1451,25= 2073083,05

14. Полная себестоимость выполненных работ. (Пункт 13 + расходы на рекламу)

2073083,05+9000=2082083,05

15. Сумма начисленного налога на имущество

(142700+ 152800+ 151800+ 139800)/4= 146775

(146775*2,2%)/(4*100%)= 807,26

16. Сумма транспортного налога

120×8/4=240

17. Доходы предприятия (пункт 2 + прибыль прошлых лет +доходы от сдачу в аренду)

Всего доходов 2441559,4 + 18000 + 35800 = 2495359,4 в том числе:

внереализационные доходы 18000 + 35800=53800

реализационные доходы: 2441559,4

18. Расходы предприятия (пункт 16 + пункт 14 + пункт 15 + отрицательная курсовая разница + услуги банка)

Всего расходов: 240+2082083,05+807,26+4500+3900 = 2091530,3

внереализационные расходы: 4500+3900=8400

реализационные расходы: 240+2082083,05+807,26=2083130,3

19. Налогооблагаемая прибыль (пункт 17 – пункт 18)

2441559,4 – 2091530,3 = 358429,1

20. Сумма начисленного налога на прибыль (пункт 19 × 17,5% × 6,5%)

358429,1× 17,5%/ 100% = 62725,093

358429,1× 6,5%/100% = 23297,892

62725,093+ 23297,892= 86022,985

21. Чистая прибыль (пункт 19 – пункт 20 +дивиденды(9%)+ целевое финансирование)

358429,1-86022,985+36800+71800=381006,12

22. Единый налог по упрощённой системе налогообложения

по 6%

2495359,4*0,06=149721,56

149721,56 – 29568 = 120153,56

По 15%

358429,1*0,15=53764,365

2495359,4 *0,01 = 24953,6 – не уплачивает дополнительно в конце года минимальный налог, т. к. 24953,6< 53764,356
Задание 2
ВД=(ФП*БД)*3*К₁*К₂ К₁ =1,081

1-е ВД= 40*1800*3*1,081*0,75=175122

ЕНВД=175122*0,15=26268,3

40300*0,14=5642

5642*3=16926

26268,3 – 16926 = 9342,3

26268,3/2=13134,15
2-е ВД= 5*7500*3*1,081*0,9=109451,25

ЕНВД=109451,25*0,15=16417,7

43800*0,14=6132

6132*3=18396

16417,7/2=8208,85
3-е ВД= 1500*12*3*1,081*0,95=55455,3

ЕНВД=55455,3*0,15=8318,3

65800*0,14*3=27636

8318,3/2=4159,15
4-е ВД=12000*5*3*1,081*0,75=145935

ЕНВД=145935*0,15=21890,25

49800*3*0,14=20916

21890,25/2=10945,1


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это федеральный, прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.

Все доходы организации можно разделить на три группы:

1) доходы от реализации;

2) внереализационные доходы;

3) доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

А все расходы организации можно подразделить также как и доходы на три группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы;

3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Основная ставка налога на прибыль организаций уста­новлена в размере 24 %. Суммы налога зачисляются в бюд­жеты различных уровней. Суммы налога зачисляются в бюд­жеты различных уровней в следующем порядке:

• 6,5 % суммы налога — в федеральный бюджет;

• 17,5 % — в бюджеты субъектов РФ.

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по нало­гу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

Список используемой литературы

1. Борзунова О.А.,. Васецкий Н.А,. Краснов Постатейный Ю.К комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации.-М.: ЮНИТИ, 2008 г.

2. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс. - М.: 2007 .

3. Гражданский кодекс РФ. 4.1,2 // М., ИНФРА-М.-2005

4. Евстратова Л.М. Налог на прибыль, учебно-практическое пособие. – М.: Издателиство «Экзамен», 2005г.

5. Корепановой Н.Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. – «Альфа-Пресс», 2008г.

6. Лабынцев Н.Т., Хмельницкая Н.В. Реализация принципов Основ мирового налогового кодекса в России // "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2003, N 1.

7. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права. - М.: 2006.

9. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ. – М: ГроссМедиа, 2007.

10. Сизова А.Ю Налог на прибыль организаций. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Под ред.. - М.: 2006 г.

11. Сухолинский-Местечкин С.Л. Налоги в экономике РФ (Организационно-правовой аспект). - Дис. канд. юрид. наук. - М.: 2005.

12. Фомина О.А. Налог на прибыль организаций // Гражданин и право. 2006. N 4

13. Федеральный закон N 25-ФЗ от 23 февраля 1995 года.

14. Химичева Н.И. Налоговое право Российской Федерации. - Саратов.: 2006.