Содержание

Введение……………………………………………………………………….3

1. Понятие бухгалтерского баланса , значение и виды ……………………..5

2. Содержание и структура бухгалтерского баланса……………………….8

2.1. Актив бухгалтерского баланса и методика его заполнения…………8

2.1.1. Внеоборотные активы………………………………………. ………..9

2.1.2. Оборотные активы…………………………………………………...11

2.2. Пассив баланса и методика его заполнения…………………………15

2.2.1. Капитал резервы…………………………………………………….16

2.2.2. Долгосрочные и краткосрочные обязательства……………………19

3. Приложение к бухгалтерскому балансу……………………………….22

4. Требования, предъявляемые к балансу…………………………………24

Заключение………………………………………………………………….27

Список использованной литературы………………………………………28

Приложение…………………………………………………………………29
Введение

В ходе своей деятельности руководитель предприятия осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Центральное место в финансовой отчетности организации занимает бухгалтерский баланс, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число месяца. Проведение балансового анализа позволяет выявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозяйствования, перспективы развития и наиболее опасные для его тенденции.

Сущность такого баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия. С помощью данных знаний можно:

• 
  получить значительный объем информации о предприятии
  
• 
  определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами
  
• 
  установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств
  
• 
  оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.
  

Целью данной работы является раскрытие понятия и экономического содержания баланса как основной формы бухгалтерской отчетности.

К задачам данной работы можно отнести:

• 
  дать характеристику понятия бухгалтерский баланс
  
• 
  разобрать его структуру
  
• 
  рассмотреть содержание статей баланса
  
• 
  рассмотреть требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу
  

1. 
   Понятие бухгалтерского баланса, значение и виды
   

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Переход на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1992 года и успешно продолжается в течение всего периода экономических реформ, проводимых в стране. Центральной формой бухгалтерского учета - является баланс.

Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует состояние имущества организации с точки зрения его состава и источников формирования на определенную дату.

Информация, отраженная в бухгалтерском балансе, дает возможность создать представление об объеме, структуре и состоянии средств организации, об обеспечении их собственными и привлеченными источниками покрытия, а также дает представление о финансовых результатах деятельности организации. Она также важна для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, так как позволяет оценить рентабельность, платежеспособность организации, состояние и эффективность использования ресурсов, состояние кредитных и расчетных отношений, жизнеспособность организации и эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

Информация, отраженная в балансе, носит моментальный характер и представлена для сравнения на две даты: начало отчетного года и конец отчетного периода.

Внешне бухгалтерский баланс – таблица из двух частей (актив и пассив). (Приложение А)¹

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса.

В балансе статьи актива и пассива делятся в зависимости от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные. Числовое значение каждой статьи пассива и актива показывается на начало и конец отчетного периода.

Остатки по счетам, которые отражают расчеты в балансе, показываются в развернутом виде: в активе – дебетовое сальдо, в пассиве – кредитовое сальдо.

Баланс составляется в денежном измерителе (в рублях), представляется в тыс., млн. рублей.

Основное свойство баланса – равенство актива и пассива (активы = долговые обязательства (заемный капитал) + собственный капитал).

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

• 
  равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.
  
• 
  наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.
  

Существуют две формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива.

Классификация видов баланса², которая производится по признакам:

1) время составления

• 
  вступительные (с них начинается ведение учета в организации)
  
• 
  текущие (составляются в течение всего времени существования организации)
  
• 
  ликвидационные (формируется при ликвидации организации)
  
• 
  разделительные (формируется при разделении крупной организации на более мелкие)
  
• 
  объединительные (формируется при объединении нескольких организаций в одну более крупную)
  
• 
  сонируемые (составляются, когда организация приближается к банкротству).
  

2) источник составления

• 
  инвентарные (только на основании описи средств или инвентаря)
  
• 
  книжные (только на основании книжных записей без инвентаризации)
  
• 
  генеральные (на основании учетных записей и данных инвентаризации).
  

3) объем информации

• 
  единичные (отражают деятельность только одной организации)
  
• 
  сводные (отражают деятельность нескольких организаций)
  

4) характер деятельности

• 
  по основной деятельности
  
• 
  по не основной деятельности
  

5) форма собственности

• 
  государственные
  
• 
  кооперативные
  
• 
  частные
  

6) способ очистки

• 
  балансы брутто (включают регулирующие статьи; счета 02, 05,42)
  
• 
  балансы нетто (исключают регулирующие статьи).
  

2. Содержание и структура бухгалтерского баланса

2.1 Актив бухгалтерского баланса и методика его заполнения

В хозяйственном обороте организация выступает как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. В момент учреждения организация наделяется финансовыми ресурсами, которые вкладываются во внеоборотные и оборотные активы. В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.

В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса.

В активе показывается состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. Основное внимание уделяется цели вложения финансовых ресурсов организации.

Актив баланса представляет величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Актив в этом случае дает вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

Величины хозяйственных средств, отраженных в балансе и находящихся в распоряжении организации, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Во-вторых, организация может распоряжаться средствами, которые ей не принадлежат, но которые находятся у нее во временном пользовании или хранении.
2.1.1. Внеоборотные активы

Внеоборотные активы – это средства организации, которые используются ею в своей деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

По подразделу «Нематериальные активы» отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. К нематериальным активам относятся организационные расходы и деловая репутация организации. В свою очередь к организационным расходам относятся затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами и вкладом участников в уставной капитал.

Нематериальные активы учитываются на счете 04. Они могут вноситься участниками организации в счет их вкладов в уставный капитал и приходоваться в сумме, определяемой совместным решением участников. Стоимость нематериальных активов переносится на издержки по средствам амортизации.

По подразделу «Основные средства» отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года.

Основные средства учитываются на счете 01, по первоначальной или восстановительной стоимости. Дадим определение стоимостей.

Первоначальная стоимость - это затраты на строительство или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях.

По функциональному назначению основные, средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся средства, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, т. е. с производством продукции, строительством, торговлей. К основным средствам непроизводственного назначения относятся не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности средства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры. Если основные средства группируются по отраслям народного хозяйства, то отраслевая специфика отражается на их структуре.

Свою стоимость основные средства переносят на готовый продукт постепенно, в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств организован таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю стоимости.

Амортизацию основных средств рассчитывают на основании специальных норм (в процентах от первоначальной или восстановительной стоимости). Их устанавливают с таким расчетом, чтобы по окончании срока службы основных средств по ним была начислена амортизация равная их первоначальной или восстановительной стоимости.

В подразделах баланса «Нематериальные активы» и «Основные средства» соответствующие ценности отражаются по остаточной стоимости (за исключением объектов, стоимость которых не переносится на издержки).

Следующим подразделом внеоборотных активов является «Незавершенное строительство», которое показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

И в последних двух подразделах «Доходные вложения, в материальные ценности» отражается имущество, для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости. И в подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях баланса.

2.1.2. Оборотные активы

В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы:

- товарно-материальные ценности

- дебиторская задолженность

- краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

К товарно-материальным ценностям относится подраздел «Запасы», показывающий остатки соответствующих ценностей. Рассмотрим статьи данного подраздела.

• 
  статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей
  

Оценка запасов для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, может осуществляться по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методам ФИФО³.

Метод ФИФО основан на предположении, что материальные ресурсы расходуются в последовательности их закупки, это значит, что ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени закупок. Оценка, ресурсов, находящихся в остатке, осуществляется по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости выпущенной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок.

• 
  статья «Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».
  

• 
  статья «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного. производства», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства».
  
• 
  статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции - законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками.
  

• 
  статья «Товары отгруженные» указываются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности.
  
• 
  статья «Расходы будущих периодов» записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в течение срока, к которому они относятся.
  
• 
  статья «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы, относящихся к остатку неотгруженной (не реализованной) продукции.
  

И последняя статья по этому подразделу «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям.

Около сорока процентов статей второго раздела баланса занимают статьи на которых отражается дебиторская задолженность. Контроль за состоянием дебиторской задолженности, один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса.

Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской.

Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторская задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Дебиторская задолженность отражается в баланс в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения⁴:

а) в течение 12 месяцев после отчетной даты — строки 240 - 246

б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты — строки 230 - 235.

Отобразим основные статьи подраздела «Дебиторская задолженность».

• 
  статья «Покупатели и заказчики» показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.
  

Все эти средства носят характер дебиторской задолженности, это значит отвлечения средств организации из хозяйственного оборота, при этом только средства первого вида относятся к нормальной, или законной, дебиторской задолженности.

Наличие средств двух других видов свидетельствует о нарушении финансово-расчетной дисциплины, их увеличение в динамике - признак ухудшения финансового положения организации.

• 
  статья «Векселя к получению» отражается задолженность по расчетам с дебиторами, обеспеченная полученными векселями. Аналитический учет должен показывать данные о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной:
  

а) векселями, учтенными в банках

б) векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил

в) векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

• 
  статья «Задолженность дочерних и зависимых обществ» отражаются долги вышеуказанных обществ по текущим операциям основному (преобладающему) обществу или товариществу.
  
• 
  статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» представляет собой сальдо счета 75, предназначенного для учета расчетов с участниками по вкладам в, уставный (складочный) капитал организации.
  
• 
  статья «Авансы выданные» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в, соответствии с заключенными договорами кроме авансов, показываемых по строке 130 раздела баланса.
  
• 
  последняя статья «Прочие дебиторы», в которой записываются:
  

а) задолженность бюджета по налогам, сборам и прочим платежам. Наличие в активе баланса суммы по данной статье свидетельствует о задолженности бюджета перед организацией

б) задолженность за подотчетными лицами (сумма авансов, выданных работникам организации на командировки и различные хозяйственные нужды), которые на момент составления баланса не успели оправдать документами расход выданных им авансов

в) претензии к поставщикам по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленным при приеме грузов, а также переплатам

г) претензии к транспортным организациям за недостачи или порчу грузов по их вине

д) штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании

е) задолженность работников организации по займам, предоставленным им за счет собственных средств. Займы выдаются рабочим и служащим под их обязательства, оформляемые согласно действующим положениям

ж) задолженность работников перед организацией по возмещению материального ущерба

з) другая дебиторская задолженность, не отраженная в предыдущих статьях баланса.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. «Величина отчислений в резерв (в процентах от суммы сомнительной задолженности) зависит от срока возникновения сомнительного долга (до 45 дней — 0%, от 45 до 90длней - 50%,свыше 90 дней — 100%) и не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода».

Последним подразделом оборотных активов является подраздел «Краткосрочные финансовые вложения», в котором отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы. Рассмотрим входящие в его состав статьи.

• 
  статья «Касса» показывается остаток денежных средств в кассе.
  
• 
  статья «Расчетные счета» отражается остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках. Основным источником роста средств на расчетном счете является поступление выручки от продажи.
  
• 
  статья «Валютные счета» проставляют сальдо «Валютные счета». Остатки средств по валютным счетам приводятся в балансе в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу, действующему на последнее число отчетного месяца.
  
• 
  статья «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, не нашедших отражения по другим статьям второго раздела баланса.
  

2.2. Пассив бухгалтерского баланса и методика его заполнения

Пассив баланса - это сумма обязательств организации.

Актив и пассив баланса уравновешиваются путем введения в пассив статей «Прибыль» или «Убытки». Таким образом, прибыль можно определить как сумму возросших, а убыток – как сумму собственных средств организации идущих на убыль.

2.2.1. Капитал и резервы

Рассмотрим следующие статьи пассива бухгалтерского баланса раздела «Капитал и резервы».

• 
  статья «Уставный капитал» показывает сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости от организационно - правовой формы организации. Таким образом, источник средств, имеет одно из четырех названий:
  

• 
  складочный капитал (хозяйственные товарищества)
  
• 
  уставный фонд (государственные и муниципальные унитарные предприятия)
  
• 
  паевые взносы (производственные кооперативы)
  
• 
  уставный капитал (все остальные организации).
  

В случае если организационно-правовая форма организации акционерное общество, то ведется аналитический учет в следующих направлениях:

1. 
   по видам акций
   

• 
  простые акции
  
• 
  привилегированные акции
  

2. 
   по стадиям движения уставного капитала
   

• 
  объявленный капитал (в сумме, записанной в уставе АО после его регистрации)
  
• 
  подписной капитал (на стоимость акций, по которым произведена подписка)
  
• 
  оплаченный капитал (на объем средств, внесенных участниками)
  
• 
  изъятый капитал (на стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их у акционеров).
  

В обществах другого вида и товариществах аналитический учет организуется по каждому участнику.

• 
  следующая статья «Добавочный капитал»⁵ отражает:
  

1. 
   прирост стоимости внеоборотных активов, в том числе основных средств, выявляемый по результатам их переоценки
   
2. 
   эмиссионный доход, получаемый акционерным обществом в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала (при учреждении общества, а также увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций).
   
3. 
   положительные курсовые разницы, образующиеся при расчетах участников по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, оцененным в учредительных документах в иностранной валюте и др.
   

• 
  статья «Резервный капитал» отражает остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.
  
• 
  статья «Фонд социальной сферы» отражается остаток данного фонда, сформированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства ранее не учтенных в составе других источников собственных средств.
  
• 
  статья «Целевые финансирование и поступления» некоммерческие организации отражают остатки целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Остатки и движение этих средств данными организациями приводятся в отчете о целевом использовании полученных средств.
  
• 
  статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет» отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части прибыли прошлых лет.
  
• 
  статья «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается остаток неиспользованной прибыли отчетного года. Он определяется как разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этого года на платежи в бюджет.
  
• 
  статья «Непокрытый убыток прошлых лет» отражается сумма убытков прошлых лет, подлежащая списанию в установленном порядке.
  
• 
  и последняя статья «Непокрытый убыток отчетного года» записывает убыток организации за отчетный период. По окончании года его сумма определяется как дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
  

На покрытие убытков могут быть направлены средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости основных средств в результате их переоценки), а также разница, полученная при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

2.2.2. Долгосрочные и краткосрочные обязательства

В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе «Краткосрочные обязательства». Рассмотрим статьи данного раздела.

Статья «Прочие долгосрочные обязательства» отражает прочую кредиторскую задолженность со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты. Основным информационным источником для заполнения данного раздела является сальдо счета «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В составе источников средств пятого раздела баланса большой удельный вес занимает группа «Кредиторская задолженность». Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов, когда долг одной организации другой погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности.

Кредиторская задолженность часто возникает в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение (начисление) задолженности (перед работниками по оплате труда бюджетом по разного рода платежам), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность.

В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При заполнении статей баланса, характеризующих состояние заемных средств, организация остатки по полученным займам показывает с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. На сумму этих процентов делается запись по дебету счетов счета источников выплаты и кредиту счетов для учета заемных средств.

В подразделе «Кредиторская задолженность» отражаются прочие долги по организациям и физическим лицам:

• 
  статья «Поставщики и подрядчики» показывается задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.
  
• 
  статья «Векселя к уплате» показывается задолженность организации перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями. Сумму этой задолженности определяют по данным аналитического учета к счетам расчетов.
  
• 
  статья «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» показывается задолженность основного общества по текущим расчетам с дочерними и зависимыми обществами.
  
• 
  статья «Задолженность перед персоналом организации» показывает долг организации перед работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате.
  
• 
  статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» определяет задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование.
  
• 
  статья «Задолженность перед бюджетом» отражаются долги организации перед бюджетом по всем видам платежей.
  
• 
  статья «Авансы полученные» показывается задолженность организаций по полученным авансам в счет предстоящих расчетов.
  
• 
  статья «Прочие кредиторы» отражается задолженность организаций по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность».
  
• 
  статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» обычно показывается задолженности организации перед ее участниками по выплате им доходов, если участники не являются работниками организации.
  
• 
  статья «Доходы будущих периодов» показывают следующие основные источники средств:
  

• 
  доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам
  
• 
  суммы недостач ценностей, выявленные за отчетные периоды, признанные материально ответственными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами.
  
• 
  разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам.
  

• 
  статья «Резервы предстоящих расходов» фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией - расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться в будущих отчетных периодах.
  

• 
  статья «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражение по другим статьям пятого раздела баланса.
  

Следует помнить, что величина пассивов равна величине активов.

3. 
   Приложение к бухгалтерскому балансу
   

В приложении к бухгалтерскому балансу раскрываются сведения, обеспечивающие пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности.

В данном приложении выделяют следующие разделы:

- движение заемных средств

- дебиторская и кредиторская задолженность

- амортизируемое имущество»

-движение средств финансирования долгосрочных инвестиций, и финансовых вложений (кроме средств страховых резервов)

- финансовые вложения

- затраты, произведенные страховой организацией

- расшифровка отдельных прибылей и убытков

- социальные показатели

- справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Эти разделы позволяют узнать данные о:

- наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода долгосрочных и краткосрочных заемных средств, взятых в виде кредитов, и у других организаций

- наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей, в том числе данных о просроченных задолженностях

- движении векселей, выданных и полученных, применяемых при расчетах

- списании на финансовый результат дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

- организациях-дебиторах, имеющих наибольшую задолженность

- наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов

- наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств

- наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода малоценных и быстроизнашивающихся предметов

- начисленных суммах износа по нематериальным активам, виновным средствам и малоценным и быстроизнашивающимся предметов

- переоценке основных средств

- наличии собственных и привлеченных средств у страховой организации и их использовании на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений

- наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

- затратах организации по их элементам, произведенных за предыдущий и отчетный периоды

- отдельных прибылях и убытках, выявленных в течение отчетного года и в предыдущем отчетном году, и включенных в соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках

- отдельных социальных показателях деятельности организации

-наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

4. Требования, предъявляемые к балансу

Бухгалтерскому балансу должен соответствовать следующим требованиям: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Охарактеризуем каждое из требований.

Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Документальная обоснованность показателей баланса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных.

Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Заключительный баланс (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год. При проверке заключительного баланса всегда проверяется соответствие его данных на начало года с данными утвержденного баланса на эту же дату, поскольку вносить изменения в утвержденный начальный баланс организация не имеет права.

Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и других показателей баланса. На достоверность баланса большое влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, непосредственно влияют на сумму прибыли. При проверке реальности баланса необходимо проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования и использования резервов определяется нормативными документами.

Обоснованность баланса инвентаризацией. Между данными учета фактическими остатками средств могут возникать расхождения. Чтобы убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств организации кроме имущества, инвентаризация которого проводится не раньше 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет.

Противоположность правдивости баланса является его вуалирование – недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности.

Реальность баланса - под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете. Для товарно-материальных ценностей и основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов – их номинальная оценка.

Реальность баланса зависит и от ликвидности средств организации. Под ликвидностью понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму. Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов нужно брать нормативный период оборота.

Единство баланса заключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен исходить из предыдущего.

И последнее требование - ясность баланса, которое показывает доступность для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.

Заключение

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия. Кроме этого бухгалтерский баланс дает оценку финансового состояния организации.

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:

1) валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом

2) темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов

3) собственный капитал организации превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала

4) темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые.

Список использованной литературы

1. 
   Андросов, А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России [Текст] / А.М. Андросов - М.: Менатеп-Информ, 2007. – 446 с.
   
2. 
   Астахов, В.П. Теории бухгалтерского учета [Текст] / В.П. Астахов – М.: Экспертное бюро – М, 2008. – 608 с.
   
3. 
   Безруких, П.С. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, А.В. Пономарева; под. ред. П.С. Безруких. - 5-е. изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2007 г – 736 с.
   
4. 
   Донцова, Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности [Текст] / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова – М.: ДИС, 2008. – 336 с.
   
5. 
   Ковалев, В.В. Как читать баланс [Текст]: учебное пособие / В.В.Ковалев, В.В.Патров - М.: Финансы и статистика, 2008. – 672 с.
   
6. 
   Колчина, Н.В. Финансы предприятий: учебник для вузов / Н.В. Колчина [и др.]; под ред. проф. Н.В.Колчиной - М.: ЮНИТИ, 2008. – 447 с.
   
7. 
   Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Н.П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2007. – 448 с.
   
8. 
   Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика [Текст]: учебник / Е.С. Стоянова - М.: Перспектива, 2007. – 656 с.
   
9. 
   Бухгалтерский баланс (форма №1) [Электронный ресурс]: журнал ФНС России – Режим доступа: http://www.rnk.ru/archives/buhgalterskaya_otchetnost/buhgalterskiy_balans_forma_1/buhgalterskiy_balans_forma_168232.phtml