Содержание

Введение

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

Налоги – один из основных способов формирования доходов бюджета. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

Налоговая система возникала и развивалась с момента образования государства. Развитие и изменение форм государственного устройства неизменно влекли преобразование налоговой системы. С развитием государства налоги постепенно стали главным источником пополнения государственной казны.

Социально-экономическая сущность, роль и назначение налогов определяются экономическим и политическим строем общества, природой и задачами государства, а также историей становления системы налогов, это и определяет актуальность темы курсовой работы.

Для действующей в Российской Федерации в 90-е годы налоговой системы характерны были следующие особенности. Весьма высокий удельный вес косвенных налогов, в частности, пошлин и акцизных сборов. Относительно небольшая доля прямых налогов и сборов. Ориентация при выборе приоритетов между объектами налогового изъятия, прежде всего на обложение предприятий и организаций и в меньшей степени — на физических лиц. Расширялась база налогообложе­ния в результате привлечения к уплате налогов ранее освобожденных юридических и физических лиц. Введен ряд новых налоговых платежей, вовлекших в орбиту обложения такие объекты, как имущество, наследства, операции с ценными бума­гами, особые виды деятельности, использование престижных наименований и некоторые другие. На федеральном уровне введен широкий перечень разнообразных налоговых льгот, ориентированных преимущественно на стимулирование производства жизненно важных товаров для населения.

Целью курсовой работы является изучение определения и общей характеристики системы налогов.

Для достижения указанной цели в работе ставятся следующие задачи:

1. 
   Изучить особенности классификации налогов;
   
2. 
   Выявить роль Федеральных налогов РФ.
   

Глава 1. особенности классификации налогов в РФ

1.1. Классифицирующие признаки

Классификация налогов ­ это группировка налогов, обусловленная их назначением, методами взимания, источниками уплаты, характером применяемых ставок, налоговых льгот и др. признаками. Прежде всего, налоги делятся на прямые и косвенные (по форме взимания).

Прямые налоги ­ это налоги, взимаемые с доходов или имущества налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога ­ одно лицо. К таким налогам относятся, например, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество предприятий и физических лиц и др.

Косвенные налоги ­ это налоги на товары (работы, услуги), установленные в виде надбавки к цене или тарифу (НДС, акцизы, таможенные пошлины и др.). Следовательно, косвенные налоги, в отличие от прямых налогов, непосредственно не связаны с доходами (стоимостью имущества) налогоплательщика.

Прямые налоги в свою очередь делятся на личные и реальные. Личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Реальными налогами облагается не действительный доход налогоплательщика, а предполагаемый его доход, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.).

Закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или в частях закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например, таможенные пошлины являются доходом федерального бюджета РФ. Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита. К таким налогам относятся, например, НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц. Распределение сумм регулирующих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении федерального бюджета на конкретный год.

Общие и целевые налоги. В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на общие и целевые. Первые могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо нужды, кроме указанных в законе.

Например, НДС, налог на прибыль ­ это общие налоги, а налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы ­ это целевой налог, который уплачивают пользователи недр. Целевые налоги могут вводиться государством также в особых случаях. Например, как это было с налогом на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, средства которого расходовались на общественное воспитание и содержание детей в детских учреждениях, а также на оказание помощи многодетным семьям.

Кроме того, налоги классифицируют по степени компетенции органов законодательной или представительной власти различных уровней в отношении решения вопросов установления и введения их в действие, установления конкретных налоговых ставок, сроков уплаты, льгот и др. Они делятся на федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги и сборы устанавливаются и вводятся высшим органом государственной (законодательной) власти РФ. Они взимаются на всей территории страны. Региональные и местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся законодательными (представительными) органами субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления. [5, c.110]

По степени обложения выделяют три группы налогов:

-пропорциональные, когда тяжесть обложения изменяется пропорционально росту доходов или величины объекта. К этой группе налогов относятся, например, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц (с 2001 года) и др.;

-прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или другого объекта налогообложения. К данной группе относятся подоходный налог с физических лиц (до 2001 года), налог с наследств или дарений;

-регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения.

По времени уплаты налоги бывают регулярные и разовые. Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. Например, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, подоходный налог взимаются с определенной периодичностью. Уплата разовых (единовременных) налогов связана с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящего в собственность в порядке наследования или дарения. Приведенная классификация налогов означает, что в экономической литературе можно встретить распределение налогов и по другим признакам.

Накопившиеся проблемы потребовали очередных шагов в направлении совершенствования российской налоговой системы, которые нашли отражение в Налоговом кодексе РФ. Проблема налогов в России является не только экономической, но и социально-политической. В современных условиях все промышленные предприятия всех форм собственности должны платить налог на прибыль по единой ставке 24% (до того ставка налога на прибыль составляла 35%). Одновременно отменены многочисленные налоговые льготы. В результате изменения с преобладанием фискальных целей привели к тому, что общее налоговое давление на прибыль акционерных обществ, крупных предприятий с участием иностранного капитала стало составлять за счет ряда обязательных сборов и налогов до 80—90 коп. с 1 рубля прибыли. Таким образом, у предприятий забирается большая часть (около 13%) валового внутреннего продукта страны, что снижает инвестиционные возможности предприятий.

Таблица 1

Характеристики основных налогов Российской Федерации

	налог на добавленную стоимость	акцизы	налог на прибыль (доход) организаций	подоходный налог с физических лиц	налог на имущество организаций
Плательщики налога	Организации и индивидуальные предприниматели	Организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, которые являются налогоплательщиками при перемещении товара через таможенную границу	Организации	Физические лица	Организации
Объект налогообложения	Реализация товаров, выполнение работ и услуг	---------	Прибыль полученная организациями	Доходы физических лиц (кроме денежных операций между родственниками)	Движимое и недвижимое имущество организаций
Налоговая база	Стоимость реализации по ценам предприятия	---------	Доходы минус Расходы	Доходы минус Налоговые вычеты	Среднегодовая стоимость имущества
Налоговая ставка	0% - на экспортные товары, 10% - на товары первой необходимости, товары для детей, книжную и медицинскую продукцию, 18% -на всё остальное	Зависит от товара. Взимаются со следующих товаров: нефтепродукты, спиртосодержащая продукция (>9% этилового спирта), алкогольная продукция (кроме лекарственных препаратов), пиво, табачная продукция, легковые автомобили.	24% из них 6,5% в федеральный бюджет и 17,5% в региональный бюджет 9% на доходы в виде дивидендов 15% на доходы в виде дивидендов от иностранных организаций	13% 35% - на доходы в виде выигрышей или призов 9% - на доходы в виде дивидендов	Устанавливается субъектами РФ, составляет не более 23%
Сроки уплаты налога	При выручке <2000000 руб/мес каждый квартал, если >2000000 руб/мес, то каждый месяц	---------	Календарный год	Календарный год	Определяется законами субъектов РФ

Введена единая ставка подоходного налога с физических лиц — 13%. Сторонники этого подхода считают это большим прогрессом и фактором, который будет сдерживать увод доходов «в тень». Противники утверждают, что вопрос о снижении налоговой нагрузки в условиях России не является очевидным. В странах с высокой налоговой нагрузкой на крупные доходы обеспечиваются более высокие социальные стандарты. С этим связаны появившиеся предложения о введении в России корпоративного социального налога, то есть перенесении налоговой нагрузки, связанной с образованием, здравоохранением и т.п. с физических лиц на предпринимательский сектор. [7, c.115]


1.2. Состав налогов и сборов

Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов.

НК РФ предусмотрено деление налогов и сборов по видам на три группы:

• федеральные;

• региональные;

• местные.

Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К федеральным налогам относятся, например, НДС, налог на доходы физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, акцизы. Перечень федеральных налогов и сборов приведен в статье 13 НК РФ.

Региональными являются налоги и сборы, установленные НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. В эту группу налогов входят: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес и другие.

К местным относятся налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Земельный налог, налог на рекламу, налог на имущество физических лиц – это местные налоги.

Деление налогов на федеральные, региональные и местные не зависит от бюджета или внебюджетного фонда, в который они направляются. Например, налог на доходы физических лиц, платится в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации и относится к группе федеральных налогов. [8, c.117]

СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Cтруктура российской налоговой системы предполагает поступление налогов и сборов в бюджеты трех уровней: федеральный, региональные и местные. Законодательные акты, регулирующие введение, изменение или отмену налогов, порядок их расчета, а также налоговые льготы, принимаются на федеральном уровне. В отношении региональных и местных налогов региональные и местные органы власти обладают полномочиями по установлению налоговых ставок в пределах, утвержденных федеральным законодательством, порядка и сроков уплаты налогов, форм отчетности, а также налоговых льгот для определенных категорий налогоплательщиков. Ниже приводится перечень налогов и сборов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами на территории Российской Федерации.

Федеральные налоги:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Региональные налоги:

• налог на имущество организаций;

• налог на игорный бизнес;

• транспортный налог.

Местные налоги:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.

В отличие от налогов сборы могут быть только федеральные.

НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
    С введением в действие части первой Налогового кодекса РФ значительно снизилось количество законодательных актов, регулирующих область налоговых правоотношений. Утратили силу большинство статей закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации». После введения в действие части второй Налогового кодекса РФ утратили силу ряд федеральных законов, инструкции Министерства РФ по налогам и сборам, регулирующие налогообложение, в части соответствующих налогов.

По состоянию на 1 сентября 2005 г. закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» полностью утратил силу, и в настоящее время законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит только из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных и региональных законов, а также из нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований в части регулирования местных налогов и сборов. Отдельные аспекты налоговых правоотношений разъясняются Методическими рекомендациями и письмами Министерства финансов РФ.

ПОЛОЖЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ОГРАНИЧИВАЮЩИЕ УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ И ЗАНИЖЕНИЕ НАЛОГОВ

Основными положениями законодательства, ограничивающими уклонение от уплаты или занижение налогов, являются правила трансфертного ценообразования, вступившие в действие с 1 января 1999 г. с введением части первой Налогового кодекса РФ. В соответствии с этими правилами налоговые органы имеют право контролировать цены сделок: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным операциям; при совершении внешнеторговых сделок.

Кроме того, налоговые органы могут контролировать правильность применения цен при совершении операций по реализации товаров, если отклонение цены в ту или иную сторону превысило 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам за непродолжительный период времени. Во всех перечисленных случаях налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога (и пени) исходя из рыночных цен.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налогооблагаемая база. Основные положения

Налогом на прибыль организаций облагается прибыль юридических лиц.
При определении налогооблагаемой прибыли доход, полученный от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также от внереализационных операций, подлежит уменьшению на величину расходов, связанных с его получением. Российские юридические лица облагаются налогом на всю сумму получаемой прибыли, независимо от страны ее происхождения, а иностранные юридические лица – на сумму прибыли, в виде полученные в Российской Федерации через свои постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов. В число доходов не входят имущество и имущественные права полученные в качестве: залога, предоплаты, взносов в уставной капитал, безвозмездной помощи, средств полученных по договорам займа или полученных агентом по агентским договорам.

Все российские юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с российским законодательством в области бухгалтерского учета. Начиная с 1 января 2002 г., наряду с бухгалтерским учетом, российские юридические лица обязаны вести налоговый учет, на основе данных которого определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Начиная с 1 января 2002 г. для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль доходы и расходы учитываются по методу начислений, то есть признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или перечисления денежных средств. Исключение составляет небольшая группа налогоплательщиков, которые могут признавать выручку для целей налогообложения кассовым методом, то есть по моменту оплаты.

Налоговый период равен календарному году. Филиалы и другие обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками и могут только исполнять обязанности организаций по уплате налога в бюджет по месту своего нахождения.

Ставка налога на прибыль организаций

Ставка налога на прибыль организаций с 1 января 2009 года составляет 20%. По доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ от российских и иностранных организаций ставка составляет 9% за некоторыми исключениями, где ставка составляет 0%.

Ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство составляют:

20% - со всех доходов, кроме указанных исключений;

10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций;

15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, эмитированных до 20 января 1997 г.), в том числе ценным бумагам стран-участников Союзного государства, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.;
0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации. Ставка налога на доходы, полученные в виде дивидендов иностранными акционерами, может быть снижена, либо отменена в соответствии с положениями соглашений об избежание двойного налогообложения.

В соответствии с действующим законодательством налог на прибыль уплачивается в бюджеты двух уровней по следующим ставкам действующим с 1 января 2009г. :

· федеральный бюджет – 2,0%;

· региональный бюджет - до 18,0% (может быть снижена до 13,5%).

Расходы, принимаемые к вычету в налоговых целях

До принятия части второй Налогового кодекса РФ в целях налогообложения принимались к вычету только расходы, предусмотренные в соответствующих законодательных актах. При этом факт понесенных затрат должен был быть точно задокументирован, иначе существовал риск непризнания налоговыми органами данных затрат в целях расчета налогооблагаемой базы. Глава Налогового кодекса РФ, регулирующая процедуру налогообложения налогом на прибыль, является существенным достижением в отношении совершенствования правил вычета расходов в налоговых целях. Новые правила значительно расширяют перечень принимаемых к вычету расходов. Начиная с 1 января 2002 г., организации могут учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли все экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные в процессе ведения хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода. При этом документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с требованиями российского законодательства.

В Налоговом кодексе РФ устанавливается перечень расходов, не подлежащих вычету : суммы выплаченные в качестве дивидендов, суммы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества,, в виде взносов на добровольное страхование и пенсионное обеспечение, в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения, и т. д.

Амортизация для налоговых целей

С 1 января 2002 г. вступила в действие новая процедура расчета амортизационных расходов, принимаемых к вычету в налоговых целях. К амортизируемому имуществу относятся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности которые используются для извлечения дохода, имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 20 тыс. руб. Согласно новому порядку разрешается использовать метод либо линейного (прямого), либо нелинейного (ускоренного) начисления амортизации. Согласно законодательству амортизируемое имущество относится к одной из 10 групп в зависимости от полезного срока службы актива в соответствии с Классификатором основных средств, который утверждается Правительством Российской Федерации.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации Если полезный срок службы актива не может быть определен с достаточной степенью точности, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет. В 2005 г. Налоговый кодекс РФ, в части касающейся амортизации, дополнен положениями о порядке амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств. С 1 января 2006 г. вступило в силу положение Налогового кодекса РФ о том, что налогоплательщики, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент не выше 2. Амортизация имущества для налоговых целей рассчитывается ежемесячно, начиная с месяца, следующего за датой ввода актива в эксплуатацию и до 1 числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости актива или его выбытия.

Сроки уплаты налога на прибыль

Налог на прибыль уплачивается нарастающим итогом с начала года с уплатой ежемесячных авансовых платежей, рассчитанных либо на основании суммы налога за предшествующий квартал, либо исходя из фактически полученной прибыли с начала года до окончания соответствующего месяца. Компании могут выбрать порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей. Авансовые платежи по налогу на прибыль вносятся до 28 числа каждого месяца, следующего за отчетным. При помесячной системе авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в эти же сроки сдаются декларации. При внесении авансовых платежей исходя из расчетной суммы налога за предыдущий квартал квартальная декларация сдается до 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Годовая налоговая декларация подается до 28 марта следующего за отчетным года, в те же сроки должен быть произведен окончательный платеж налога.

Перенос убытков прошлых периодов

Согласно действующему законодательству РФ убытки прошлых периодов могут учитываться при расчете налоговой базы в течение следующих 10 лет. С 1 января 2006 г. данное ограничение не будет применяться в отношении налогоплательщиков, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны. Что касается размера переносимых убытков, то в настоящее время он не может превышать 30% налогооблагаемой базы за любой отчетный период, на который они переносятся, а с 1 января 2006 г. – не сможет превышать 50%. В случае реорганизации убытки реорганизуемой компании могут использоваться ее преемником для переноса на будущие периоды.

Льготы по налогу на прибыль организаций

С 1 января 2002 г. льготы по налогу на прибыль, установленные прежним законодательством, отменены. Кроме того, существенно ограничено право региональных и местных органов власти на предоставление льгот по налогу на прибыль в части налога, направляемой в региональный или местный бюджет. Налоговые льготы могут быть установлены только в отношении «региональной» ставки налога на прибыль, которая может быть снижена для отдельных категорий налогоплательщиков до размера не более чем на 4,5% (с 18,0% до 13,5%).

Особые положения

Отдельные виды бизнеса, в частности, игорный бизнес, облагаются налогом по особым правилам, и на них не распространяются общие положения о налоге на прибыль.

Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения налоговой базы и других элементов налогообложения, а также предполагают освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ для общего режима налогообложения. Налог на вмененный доход вводится в действие законами субъектов Федерации для юридических лиц и частных предпринимателей, ведущих деятельность в данном субъекте Федерации в определенных секторах, включая розничную торговлю, общественное питание, распространение и/или размещение наружной рекламы, оказание бытовых услуг населению, транспортных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Вмененный доход рассчитывается на основании установленной законодательством базовой доходности по видам деятельности и физических показателей, характеризующих особенности ведения предпринимательской деятельности (например, количество работников, площадь торговых помещений и т.п.). Ставка налога составляет 15% от величины вмененного дохода.     Плательщики единого налога на вмененный доход освобождаются от уплаты: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль (предприниматели – налога на доходы физических лиц), и налога на имущество в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Переход организаций и предпринимателей на использование упрощенной схемы налогообложения, предполагает замену уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль (предприниматели – налога на доходы физических лиц), и налога на имущество. Единый налог рассчитывается либо на основании полученного дохода, либо на основании дохода, уменьшенного на величину расходов. Ставки единого налога с 1 января 2003 г. составляют: при налогообложении дохода – 6%, при налогообложении доходов, уменьшенных на величину расходов – 15%.

Организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и/или выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и/или рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от данного вида деятельности составляет не менее 70%, могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. Переход на уплату данного налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением уплаты НДС при ввозе товаров в РФ), налога на имущество организаций и налога на прибыль. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, в т.ч. и в натуральной форме, уменьшенных на величину расходов. Ставка налога установлена в размере 6%.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Общие принципы исчисления НДС

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, а также операции по импорту товаров в Российскую Федерацию. Операции по реализации некоторых видов товаров и услуг, а также операции по ввозу на территорию Российской Федерации определенных видов товаров освобождаются от НДС. Для целей отнесения операций по оказанию определенных видов работ или услуг к облагаемым или не облагаемым НДС действующее законодательство предусматривает определенные процедуры для определения места реализации этих работ или услуг. Например, услуги консультационного характера, либо услуги, связанные с патентами, лицензиями и другими схожими правами, оказанные лицу, местом экономической деятельности которого является Российская Федерация, подлежат обложению НДС у покупателя указанных услуг. Работы или услуги, связанные с недвижимым имуществом, расположенным на территории Российской Федерации, также облагаются НДС. Работы или услуги, связанные с движимым имуществом, облагаются НДС, если они фактически оказаны на территории Российской Федерации.

Ставки и налоговая база

Экспорт товаров за пределы территории Российской Федерации облагается НДС по ставке 0%.

Определенный перечень продуктов питания, товаров для детей, лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а также периодическая печатная и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, облагаются НДС по ставке 10%.

Все прочие товары, работы, услуги облагаются НДС с 1 января 2004 г. по ставке 18%.

АКЦИЗЫ

Акцизы взимаются с ряда потребительских товаров (например, алкогольных напитков, пива, табачных изделий, легковых автомобилей, мотоциклов и т.д.), а также с нефтепродуктов (бензина, горючего и смазочных материалов). Налогом облагается реализация подакцизных товаров, произведенных или переработанных на территории Российской Федерации (кроме отдельных видов), импорт подакцизных товаров, а также некоторые другие операции. Передача между не являющимися самостоятельными структурными подразделениями одной организации подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров акцизом не облагается.

Экспортные операции по реализации подакцизных товаров не подлежат налогообложению акцизом.

Для подакцизных товаров (включая импортируемые в Россию) ставка акцизного сбора устанавливается в Налоговом кодексе Российской Федерации как фиксированная сумма в рублях за единицу измерения (твердая ставка).

ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ

Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ на основании Федерального закона N 5003-1 от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе». Пошлина уплачивается до или в момент прохождения таможенной очистки грузов. Базовые ставки, указанные в постановлениях Правительства РФ о таможенном тарифе, применимы к странам, получившим статус наибольшего благоприятствования. Классификация таможенных кодов соответствует мировой системе тарифных названий. Иностранные граждане имеют право на беспошлинный временный ввоз товаров, предназначенных только для личных целей, а не для продажи или другого коммерческого использования, при условии последующего вывоза данных товаров.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. С 1 января 2010 года данный вид налога был заменен страховыми взносами на конкретные виды социального страхования порядок исчисления и уплаты которых регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации;индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Установлены следующие тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1 процента;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3 процента.

Платежи осуществляются ежегодно при ежеквартальных отчетных периодах.

ПРОЧИЕ НАЛОГИ

Налог на имущество организаций

Плательщиками налога на имущество организаций являются российские юридические лица, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, включая континентальный шельф и исключительную экономическую зону. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Не являются объектами налогообложения земельные участки. Объекты незавершенного строительства учитываются только после завершения внесения капитальных вложений и принятия их на баланс в качестве основных средств. Для целей расчета налога на имущество налогоплательщиками определяется среднегодовая стоимость имущества. Ставка налога устанавливается законами субъектов Российской Федерации, но не может превышать 2,2%.     Налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения головного предприятия, а также его обособленных подразделений.

При этом сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из стоимости относящихся к данному подразделению основных средств, материалов и товаров.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Объектом налогообложения являются добытые из недр или извлеченные из отходов добывающего производства полезные ископаемые. Полезными ископаемыми для целей исчисления данного налога признаются уголь, торф, углеводородное сырье (включая нефть, природный газ, газовый конденсат), товарные руды черных, цветных и редких металлов, горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырье, некоторые виды строительного сырья и т.д. Налоговой базой для добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного, является их стоимость. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Транспортный налог

Плательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения (например, легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, автобусы, яхты, катера, самолеты и т.д.). Не являются объектами налогообложения: легковые автомобили оборудованные для использования инвалидами, промысловые, пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, осуществляющих пассажирские и грузовые перевозки; а также тракторы, комбайны и специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной продукции.

Ставки налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно по видам транспортных средств в рублях на одну лошадиную силу мощности двигателя и дифференцированы в зависимости от мощности двигателя транспортного средства. По некоторым видам транспортных средств ставки установлены на единицу транспортного средства. Указанные в Налоговом кодексе Российской Федерации ставки налога могут быть уменьшены (увеличены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз.

Земельный налог

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте, в соответствии с законодательством Российской Федерации; земли занятые лесным и водным фондами. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Водный налог

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование, к которому относятся: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава. Налоговая база определяется: при заборе воды - как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период; при использовании акватории водных объектов - как площадь предоставленного водного пространства; при использовании для целей гидроэнергетики - как количество произведенной за налоговый период электроэнергии; при использовании для целей лесосплава - как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Критерии определения резидента Российской Федерации в налоговых целях.
    Для целей налогообложения налогом на доходы физическое лицо считается резидентом Российской Федерации, если фактически присутствует на территории Российской Федерации 183 или более дней в календарном году. Для физических лиц - резидентов Российской Федерации объектом налогообложения является весь доход, полученный за календарный год от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Для физических лиц-нерезидентов объектом налогообложения является доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Метод расчета налога

С 1 января 2001 г. налог на доходы физических лиц рассчитывается по плоской шкале с использованием единой ставки в размере 13%. Ставка 9% применяется к доходам, получаемым физическим лицом - резидентом Российской Федерации от долевого участия в деятельности российских организаций в виде дивидендов. Ставка 30% применяется в отношении всех доходов, получаемых в Российской Федерации нерезидентами. Отдельные виды доходов, получаемых физическими лицами, облагаются по ставке 35%. К таким доходам относятся, в частности, проценты по банковским вкладам с процентной ставкой, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в рублях или 9% в иностранной валюте, а также суммы всех видов выигрышей. Доходы, полученные в натуральном выражении, рассматриваются как налогооблагаемый доход и определяются исходя из рыночной цены полученных товаров, работ или услуг.

Глава 2. роль Федеральных налогов Российской Федерации

2.1. Федеральные налоги как источник формирования бюджета РФ

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

Рассмотрим систему федеральных налогов Российской Федерации. Они создают основу доходной части федерального бюджета (поскольку формируются из наиболее доходных источников), за счет них поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается ст.13 Налогового кодекса Российской Федерации, эти налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации¹. Объекты налогообложения, перечень плательщиков, виды налоговых льгот и ставок, порядок взимания налогов и их зачисления в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательным органом Российской Федерации.

Федеральными налогами являются:

• 
  налог на добавленную стоимость;
  
• 
  акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
  
• 
  налог на прибыль (доход) организаций;
  
• 
  подоходный налог с физических лиц (согласно главе 23 части второй НК РФ - налог на доходы физических лиц);
  
• 
  единый социальный налог;
  
• 
  налог на операции с ценными бумагами;
  

• 
  государственная пошлина;
  
• 
  налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;
  
• 
  сбор за использование наименования “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний;
  
• 
  налог на добычу полезных ископаемых;
  
• 
  сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
  
• 
  федеральные лицензионные сборы;
  
• 
  единый сельскохозяйственный налог;
  
• 
  упрощенная система налогообложения;
  
• 
  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
  

Большинство федеральных налогов являются регулирующими, и в отношении таких налогов субъекты Российской Федерации имеют определенные права. Тем не менее компетенция субъекта Российской Федерации в отношении этих налогов ограничена рамками доли ставки (величины исчислений на единицу измерения налоговой базы, ст.53 НК РФ), которая полагается ему в соответствии с законодательством. В пределах закрепленной за ними налоговой ставки субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительные льготы и создавать свой режим налогообложения.

2.1. Характеристика основных видов Федеральных налогов


Важнейшим элементом налоговой системы является налог на добавленную стоимость (НДС), который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

НДС занимает 2-е место среди источников формирования бюджета. НДС в настоящее время – основной и наиболее стабильный источник налоговых поступлений федерального бюджета.

НДС – косвенный налог на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

Показатель добавленной стоимости объективно характеризует результат собственной деятельности предприятия, результат труда, затраченного работниками данного предприятия. Этот показатель отличается от показателей валовой, товарной и реализованной продукции, которые отражают результаты труда, затраченного не только на данном предприятии, но и на предприятиях – поставщиках сырья, материалов, топлива и др. используемых в процессе производства материальных ресурсов.

Плательщики НДС (статья 143 НК):

• 
  организации;
  
• 
  индивидуальные предприниматели;
  
• 
  лица, признаваемые плательщиками налога (налогоплательщиками) в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
  

Плательщики налога подлежат обязательной постановке на учёт в налоговом органе в качестве налогоплательщика: организации – по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого её обособленного подразделения; индивидуальные предприниматели – по месту жительства; иностранные организации – по месту нахождения своих постоянных представительств.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исчисления и уплаты НДС, если в течение предшествующих 3-х последовательных налоговых периодов налоговая база, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 Налогового Кодекса (НК), без учёта НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб.²

В случае превышения суммы фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной налогоплательщиками за период, в течение которого они были освобождены от обязанностей налогоплательщика, а также в случае непредставления налогоплательщиками необходимых документов, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм штрафов и пени.

Объектом налогообложения (статья 146 НК) признаются операции:

1. 
   реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;
   
2. 
   передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в т. ч. через амортизационные отчисления;
   
3. 
   выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
   
4. 
   ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
   

Перечень товаров (работ, услуг) не признающихся реализацией и перечень операций, не подлежащих налогообложению, перечень товаров, ввозимых на территорию РФ, не подлежащих налогообложению, подробно описаны во 2-й части НК.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведённых им или приобретённых на стороне товаров (работ, услуг) в соответствии с главой 21 НК.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Ставки НДС:

• 
  0% – по перечню, установленному статьёй 164 НК;
  

• 
  10% – по продовольственным товарам и товарам для детей (по перечню, утвержденному Правительством РФ);
  
• 
  20% – по остальным товарам (работам, услугам);
  
• 
  13,79% (расчётная налоговая ставка без учёта налога с продаж) – при приобретении ГСМ, подлежащих налогообложению налогом на реализацию ГСМ, через заправочные станции;
  
• 
  9,09% и 16,67% (расчётные налоговые ставки) – при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами, при реализации товаров, приобретённых на стороне.
  

Для исчисления НДС следовало бы из выручки от реализации продукции предприятия вычесть все его материальные затраты, нашедшие отражение в себестоимости реализованной продукции, и на полученную разность начислять налог.

Такой метод правилен, но при этом обеспечить достоверность учёта материальных затрат сложно. Поэтому принят иной, упрощённый порядок расчёта налога, который позволяет определить сумму налога без предварительного определения величины самой добавленной стоимости: сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разность между суммой налога, полученной от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммой налога, уплаченной поставщика за материальные ресурсы, топливо, энергию, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Плательщики налога ничего не теряют, сумма налога при любом методе расчёта одинакова.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить покупателю соответствующую сумму налога, которая исчислена по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля этой цены. Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счёт-фактура. Налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счёт-фактуру не позднее 5-ти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В расчётных документах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные НК налоговые вычеты, которые производятся на основании счетов-фактур или др. документов.

Уплата НДС при реализации (передаче) товаров (выполнении в т. ч. для собственных нужд, услуг) на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в т. ч. для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено законодательством.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчётном налоговом периоде, по полученная разница подлежит возмещению (зачёту, возврату) налогоплательщику.

НДС имеет очень устойчивую базу обложения, которая не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Плательщик налога не несёт на себе тяжесть налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

НДС имеет свои достоинства и недостатки, но западная практика использования НДС показывает, что налог обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета благодаря своей универсальности. НДС выполняет важную роль выравнивателя стоимостных колебаний в экономике при условии равновесия между денежным спросом и товарным предложением, сложившимся естественным рыночным способом, а также при насыщенности товарных рынков и относительно стабильной межотраслевой норме прибыли, свободном переливе капиталов.

Налог на прибыль (доход) организаций – один из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Налог на прибыль занимает центральное место в системе налогообложения предприятия, организаций.

Налог на прибыль – федеральный налог, распределяемый в пропорции. Он является регулирующим налогом. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять своё функциональное предназначение – обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

Плательщиками налога являются:

• 
  предприятия и организации (в т. ч. бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
  
• 
  коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала;
  
• 
  филиалы иностранных банков – нерезидентов;
  
• 
  предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими лицами, занимающиеся страховой деятельностью;
  
• 
  малые предприятия.
  

Не являются плательщиками налога на прибыль:

• 
  ЦБ РФ и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;
  
• 
  организации, применяющие упрощённую систему налогообложения;
  
• 
  организации, по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса;
  
• 
  предприятия по прибыли от реализации произведённой ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, произведённой и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индивидуального типа.
  

Объект обложения налога на прибыль – конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учёте понятия «валовая прибыль» не существует, а в расчёт налога принимается балансовая прибыль, скорректированная на указанные в налоговом законодательстве величины. В расчёте финансового результата деятельности фирмы учитывается множество данных о прибылях и убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах, отражающих специфику финансово-хозяйственных операций и особенности расчёта этих сумм. Сумма налога зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика.

Порядок формирования состава затрат, относимых к издержкам производства и обращения, определяет также и объём налогооблагаемой прибыли. Этот порядок регламентируется специальными нормативными актами.

Ставка налога на прибыль состоит из 2-х частей:

• 
  твёрдая ставка налога, зачисляемая в федеральный бюджет, – 11%;
  
• 
  ставка налога, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ (определяется ими самими самостоятельно), – не выше 19% для предприятий и организаций, для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, баков, др. кредитных организаций, – не выше 27%.
  

При характеристике такого реквизита налога на прибыль как сроки платежа, следует различать авансовые платежи и платежи по фактически полученной прибыли.

Авансовые платежи налога на прибыль производятся 15-го числа каждого месяца в размере ⅓ квартальной суммы налога, исчисленного из предполагаемой прибыли на квартал, указанный в справке об авансовых взносах налога на прибыль в бюджет на квартал.

Окончательный расчёт налога на прибыль производится по данным о фактически облагаемой прибыли за квартал в 5-тидневный срок со дня, установленного для представления квартальных расчётов, а в целом за год – в 10-тидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчёта и баланса за год. Если фактическая прибыль больше указанной в справке и, следовательно, авансовые платежи были занижены, то предприятия производит дополнительные платежи; подлежащая доплате сумма налога корректируется (увеличивается) на процентную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом. Доплаты производятся по фактическим данным за квартал и в целом за год.

Все предприятия, кроме бюджетных организаций и малых предприятий могут перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. Расчёт производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учётом (т. е. с вычетом) ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчёты предоставляются предприятиями в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным.

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчётный период.

Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца года, о чём до начала года уведомляется налоговый орган по месту его нахождения.

Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривает большое количество налоговых льгот.

Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов доходов:

1. 
   доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащих предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления;
   

Не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход проценты, полученные в связи с выкупом (погашением), в т. ч. новацией, облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ), а также часть дохода в виде разницы между ценой погашения и ценой приобретения государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги.

2. 
   доходов от долевого участия в др. предприятиях, созданных на территории РФ;
   

Налоги с доходов, указанных в п. 1 и п. 2, взимаются у источника выплаты этих доходов по ставке 15% и зачисляются в доход федерального бюджета. Ответственность за удержание налогов несёт предприятие, выплачивающее доход. Налог не взимается с налогов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счёт прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения. Расчёты по налогам с доходов производятся в 5-тидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям или иным получателям, но не позднее 10-ти дней после распределения этих доходов. Уплата налогов в бюджет производится в 5-тидневный срок со дня, установленного для предоставления расчёта.

Расчёты по налогу на доходы (проценты), полученные по государственным ценным бумагам РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления, исчисляемому и уплачиваемому их владельцами, предоставляются в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчётным.

3. 
   доходов видеосалонов (видеопоказ), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и др. носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой и, получаемой от реализации этих услуг, и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов деятельности, за исключением расходов на оплату труда.
   

Доходы, указанные в п. 3 облагаются налогом по ставке 70%, и налог зачисляется в доходы бюджетов субъектов РФ. Исчисление налога производится ежемесячно с нарастающим итогом с начала года. Расчёт сумм налога предоставляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным. Уплата налога производится в 5-тидневный срок со дня предоставления расчёта.

Налог на доходы физических лиц введён с 1 января 2001 г. (ранее подоходный налог с физических лиц). Плательщиками налога признаются физические лица, являющиеся резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками:

1. 
   от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
   
2. 
   от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
   

Доходы, не подлежащие налогообложению перечислены в статьях 215, 217 НК.

Ставки налога на доходы физических лиц:

• 
  35% в отношении:
  

• 
  выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и др. основанных на риске игр (в т. ч. с использованием игровых автоматов);
  
• 
  стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и др. мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, в части превышения 2000 руб. за налоговый период;
  
• 
  суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заёмных средств в части превышения ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублёвым займам в иностранной валюте над суммой процентов, исходя из условий договора;
  
• 
  включаемых в налогооблагаемую базу страховых выплат по договорам добровольного страхования;
  
• 
  процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, исчисленной исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублёвым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
  

• 
  30% в отношении:
  

• 
  дивидендов;
  
• 
  доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
  

• 
  13% – в отношении остальных доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
  

Следствием введения единой ставки налога на доходы (13%) является «освобождение» основной массы физических лиц, являющихся наёмными работниками, от необходимости составления и предоставления налоговой декларации о своих доходах (по имеющимся у Правительства РФ данным подоходный налог по ставке 30% уплачивали менее 1% налогоплательщиков)³.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В отличие от ранее действующего подоходного налога предусматривающего массу разнообразных малообоснованных налоговых льгот, предусмотрена система чётких и носящих всеобщий характер стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов.

Налоговым периодом признаётся год.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога – сумма, полученная в результате сложения сумм налога. Она исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика.

Заключение

Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам. Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в ХVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог - это прямой налог, остальные - косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами - на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются, таким образом, на потребителя. Классификация налогов на прямые и косвенные исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг. К числу прямых налогов относятся:

• 
  налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций,
  
• 
  земельный налог, подоходный налог с физических лиц,
  
• 
  налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.
  

Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов:

• 
  налог на добавленную стоимость,
  
• 
  акцизы на отдельные товары, налог на операции с ценными бумагами,
  
• 
  налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др
  

Во многих развитых странах в структуре налоговых доходов превалируют прямые налоги: в США-91,1%, Японии-71,2%, Англии-54,3%. Однако в ФРГ этот показатель составляет 44,1 %, а в России на долю прямых налогов приходится примерно 35%. Федеративное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую совокупность бюджетов разных уровней. В федеративном государстве (США, ФРГ, РФ и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная классификация налогов. В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида):

1. 
   федеральные;
   
2. 
   налоги и сборы субъектов РФ- республик, краев, областей, автономных образований, городов Москвы o и Санкт-Петербурга;
   
3. 
   местные.
   

Список источников и литературы

Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации 1993 год// Российская газета.-1993.-№233

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.94 №51-ФЗ (с изменениями и дополнениями). // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. №32. Ст. 3301.

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.96 №51-ФЗ (с изменениями и дополнениями). // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №5. Ст.410.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации ч.1 (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ, от 02.01.2000 № 13-ФЗ) и ч.2 (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ)// Собрание законодательства РФ", № 31, 03.08.1998, ст. 3824.

Литература

5. Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право.Аналитика-Пресс:М.2010600 с.

6. Гражданское право: Учебник для вузов./под ред. проф. В.В. Зеленского, проф. М.М. Рассолова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2009.-703 с.

7. Гражданское право. Часть первая: Учебник/ под ред. А.Г.Калпина, А.И. Масляева.-М.:Юристъ,2010472 с.

8. Евстегнеев.Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. –М.: ИНФРА-М, 2009-489 с.

9. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2009.-456 с.

10. Парыгина В.А., Тедеев А.А.. Налоговое право Российской Федерации/Серия «Учебники, учебные пособия».-Ростов н/Д: «Феникс», 2010458 с.

11. Русакова И.Г., Кашина В.А.Налогообложение.ЮНИТИ:М.2009.-493 с.

12. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. – М.: Юристъ, 2010268 с.

13. Черник Д.Г. Налоги. Финансы и статистика:М., 2009.-542 с.