Содержание

1. Бухгалтерский (финансовый учет)……………………………………..3

1.1. Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета…………………………………3

1.2 Учет Основных средств…………………………………………………..7

1.3. Учет материальных ценностей………………………………………….10

1.4. Учет труда и заработной платы…………………………………………11

1.5. Учет денежных средств и расчетных операций……………………….12

1.6 Учет расходов на продажу и финансовых результатов………………..15

1.7. Бухгалтерская отчетность………………………………………………18

2 Аудит……………………………………………………………………….20

2.1. Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки……........20

2.2. Аудит доходов и расходов……………………………………………..22

2.3. Аудиторское заключение……………………………………………….25

3 Комплексный экономический анализ………………………………….26

3.1 Информационное обеспечение экономического анализа…………….26

3.2.Система комплексного экономического анализа и поиска резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности.

3.3. Методология комплексного анализа основных показателей………...27 хозяйственной деятельности………………………………………………………28

3.4. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия……......29

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ

1.1. Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета
Общество с ограниченной ответственностью «Мателс» зарегистрировано Управлением МНС РФ по г.Москве 21.01.2003.Общество вляется коммерческой организацией, основной целью создания и деятельности которой является извлечение прибыли от осуществления своей хозяйственной деятельности.

Для достижения указанных целей общество осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке, следующие виды деятельности:

- Оптовая торговля на территории России и за рубежом;

- Розничная торговля на территории России и за рубежом;

- Торговля компьютерной и цифровой техникой;

- Оказание комплекса социально-бытовых и сервисных услуг гражданам и юридическим лицам.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется штатным расписанием, внутренними правилами и должностными инструкциями предприятия.

Ответственными лицами за организацию и ведение бухгалтерского учета являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций – директор предприятия;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – главный бухгалтер предприятия.

Бухгалтерский учет ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, и разработанного на основе него Рабочего плана счетов предприятия, утвержденного в установленном порядке.

Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей.

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Требования Главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений являются обязательными для всех работников Предприятия.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся:

- в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,

- при отсутствии унифицированной формы – в ведомственных и отраслевых инструктивных нормативных документах, утвержденных в установленном порядке либо разработанные Предприятием и утвержденные в установленном порядке формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона РФ “О бухгалтерском учете”.

Первичные учетные документы должны быть подписаны директором предприятия или лицами, которым предоставлено право подписи отдельных документов согласно приказу, утвержденному директором по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются директором и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными ими на то лицами.

Не принимаются к исполнению денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица.

Содержание хозяйственной операции, указанной в первичном документе, должно соответствовать ее наименованию в расчетных документах. Обращается особое внимание на правильное наименование как оказываемых, так и приобретаемых услуг и работ (продукции, товаров). При оплате продукции (работ, услуг), в стоимость которых включен налог на добавленную стоимость, в расчетных документах (счетах, накладных, счетах-фактурах, платежных поручениях) обязательно указывать сумму налога в абсолютном выражении.

Исправления в первичные документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются.

Организация ведения бухгалтерского учета и порядок контроля за хозяйственными операциями на основании первичных бухгалтерских документов, технология обработки учетной информации.

Контроль за правильным оформлением первичных документов, соблюдением правил документооборота и технологии обработки учетной информации организуется бухгалтерией организации.

Хозяйственные сделки, заключаемые с другими контрагентами, оформляются договорами в письменном виде или другими заменяющими их документами, предусмотренными Гражданским кодексом Российской Федерации и законом “О бухгалтерском учете”.

Договоры, связанные с осуществлением платежей и движением товарно-материальных ценностей, оформленные в надлежащем порядке, передаются в бухгалтерию до момента осуществления операции.

Факт оказания услуг (выполнения работ) должен быть подтвержден соответствующими первичными документами (актами о приемке выполненных работ, услуг и пр.)

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки.

Ответственность за правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета несут лица, ответственные за ведение регистров в соответствии с распоряжением Главного бухгалтера предприятия.

Регистры бухгалтерского учета составляются ежемесячно, изготавливаются на бумажных носителях информации.

Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета должно быть обосновано, и подтверждаться подписями лиц, внесших исправления, с указанием даты исправления.

Списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с действующим законодательством и на основании проведенной инвентаризации и письменных распоряжений Директора о списании задолженности с последующим составлением акта на ее списание.

Списание дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом: Д 91/К 62(76) - на сумму невостребованного долга. Одновременно сумма невостребованного долга должна отражаться на забалансовом счете 007. Аналитический учет по счету 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Изменение учетной политики предприятия проводится в случаях:

1) изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2) разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета.

3) существенного изменения условий деятельности.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятия.
1. 2. Учет основных средств

К основным средствам относятся объекты, стоимость не менее 50-кратного размера месячной минимальной оплаты труда (размер заработной платы, устанавливаемый Правительством РФ) и сроком службы не менее 1 года.

Для осуществления уставной деятельности на балансе предприятия ООО «Мателс» имеются: здания, транспорт, магазины, оборудование, и т.д. На 1.01.2009 год балансовая стоимость основных средств составила – 95 млн. рублей.

На протяжении длительного периода использования, основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, в результате которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются внутри организации, выбывают из нее, вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования реализуются, передаются безвозмездно и т.п.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая ру­ководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности . В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска за­водом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, при­своенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, от­носящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспорт­ных, оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4), а списа­нием грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) .

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое со­стояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных, полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, пре­вышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются ин­вентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Оборотная сторона ин­вентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характери­стики. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, место­нахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Впо­следствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ре­монта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, по объектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основ­ных средств (ф. № ОС-11). Записи в книге производят по классификационным группам (видам) основных средств и по местам их нахождения.

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают за­тем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежа­щих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих сче­тах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»;

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счета 01 «Ос­новные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисле­ния амортизации.

Для учета основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация ос­новных средств». К этому счету могут быть открыты два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Начисленную сумму по собственным и долгосрочно арендуемым основ­ным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов из­держек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомога­тельные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяй­ственные расходы» и других счетов) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 02, а по основным сред­ствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживаю­щие производства и хозяйства» или счета 88 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» и кредиту счета 02.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от реализации продукции (работ, ус­луг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.
1.3. Учет материальных ценностей

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам) исходя из способа использования при выполнении работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Оценка МПЗ при списании в производство либо ином выбытии. В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 МПЗ, отпускаемые в производство и ином выбытии, оцениваются следующими способами: 1) по средней себестоимости; 2) по себестоимости каждой единицы для МПЗ, используемых для управленческих нужд;

Оценка МПЗ в пути: МПЗ в пути – это МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Единица учета МПЗ: номенклатурный номер;

Способ отражения в учете поступления МПЗ: на счете 10 «Материалы»;
1.4. Учет труда и заработной платы

ООО «Мателс» самостоятельно решает вопрос о квалификации занимаемой должности и установленным окладом. Общество применяет 2 сдельную форму оплаты труда: в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы, а также и повременную: за основу берется  тарифная ставка (оклад), и отработанное время.

Нормативно законодательной базой для осуществления учета труда и заработной платы являются следующие документы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, чч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1, 2.

3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26).

Выдача заработной платы осуществляется по платежной ведомости, заверенной главным бухгалтером предприятия и руководителем.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящем и не состоящем в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям пособиям и другим выплатам), а так же по выплате других доходов, полученных работниками ООО «Мателс» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 определяют начисления по оплате труда, пособий, за счет отчислений на государственное социальное страхование, пеней и других аналогичных сумм, а так же доходов от участия в предприятии, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

1.5. Учет денежных средств и расчетных операций

Учет продаж ООО «Кар-Вит» осуществляет на основании нормативно-законодательных документов:

1. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его при­менению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина № 44н от 9 июня 2001 г.).

3. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июля 1995 г.).

Расчеты ООО «Мателс» осуществляет с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами, бюджетом и внебюджетными фондами.

С поставщиками ООО «Мателс» рассчитывается в безналичном порядке, перечисляя денежные средства на основании платежного поручения со своего расчетного на счет поставщика. Поставщиками, как правило, являются поставщики электроэнергии, другие коммунальные службы, а также организации, у которых предприятие закупает материалы и средства для осуществления своей деятельности.

Покупателями и заказчиками ООО «Мателс» являются физические и юридические лица, осуществляющие на договорной основе приобретение продукции и услуг предприятия.

Для учета расчетов с поставщиками применяют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По расчетам с покупателями применяют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кре­дитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (вклю­чая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учиты­ваются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» в ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчи­кам) счету; каждому покупателю и заказчику (при расчетах пла­новыми платежами).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным докумен­там, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

Используются следующие проводки:

Д 76 К 90 реализация товаров, оплата услуг.

Д 51 К 62 погашение долга через расчетный счет.

Д 46 К 48 НДС по товарам, услугам.

При осуществлении операций по НДС ООО «Мателс» руководствуется главой 21 НК РФ, части второй, утвержденной 5 августа 2000 г. № 117 ФЗ. НДС представляет один из косвенных налогов, уплачиваемых населением.

Операции по начислению и уплате НДС отражаются следующими записями:

1. Фиксируется НДС по оплаченным материально-производственным запасам Д 19 К 60

2. Отгружен товар покупателю, в стоимость которого включен НДС

Д 62 К 90

3. Удержан налог с реализованных товаров Д 90, субсчет 3 «НДС» К 68

4. Отражена зачтенная сумма НДС Д 68 К 19

5. Перечислен налог в бюджет Д 68 К 51

Дебиторская задолженность, по которой истек исковой давности, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя предприятия и относятся на финансовый результат.

Списанная в убыток дебиторская задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя предприятия и относятся на финансовый результат.

Доходы будущих периодов. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов» и относятся на финансовый результат при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
1.6 Учет расходов на продажу и финансовых результатов
В соответствии с учетной политикой предприятия учет расходов на продажу ведется раздельно по каждому виду деятельности на счете 44 «расходы на продажу» с открытием субсчетов:

44.1. «Расходы на продажу в оптовой торговле».

44.2. «Управленческие расходы»;

44.3 «Коммерческие расходы»

Регистром учета издержек обращения является анализ счета 44, в котором отражаются статьи затрат по соответствующим субсчетам. Номенклатура статей затрат разрабатывается предприятием самостоятельно, исходя из особенностей его деятельности.

Итоговые данные об остатках и оборотах по счету 44 отражаются ежемесячно в оборотно-сальдовой ведомости и главной книге. Общая фактическая сумма издержек обращения показывается в первом разделе отчета о прибылях и убытках.

Издержки обращения на предприятии подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы можно непосредственно отнести на конкретный вид деятельности. К ним можно отнести расходы по общепиту, пекарне, розничной и оптовой торговле, а именно: амортизацию основных средств, используемых в данных видах деятельности; заработная плата работников и отчисления на социальные нужды; аренда помещений; коммунальные платежи; оплата услуг связи и другие.

Прямые расходы относятся на счет продаж прямым путем.

Косвенные расходы нельзя отнести на конкретный вид деятельности предприятия. К ним относят управленческие и складские расходы. Складские расходы являются косвенными в связи с тем, что у предприятия общий склад для всех видов деятельности. Примерами косвенных расходов могут быть заработная плата управленческого и складского персонала, оплата услуг служебного автотранспорта, услуги типографии, представительские расходы и другие.

Особенность косвенных расходов состоит в том, что они подлежат обязательному распределению по видам деятельности предприятия.

В целях анализа издержки обращения на предприятии можно подразделить на условно – постоянные и условно – переменные. Условно – переменные издержки зависят от товарооборота, но не прямо пропорционально. Это транспортные расходы, расходы на хранение товаров, на тару. К условно – постоянным издержкам можно отнести расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств, затраты на рекламу и другие.

Учет амортизации основных средств

В торговых предприятиях суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов относят на счет 44, при этом для учета амортизации основных средств выделяется отдельная статья затрат, а амортизация нематериальных активов учитывается в составе прочих расходов.

Регистром учета амортизации основных средств является журнал – ордер счета 02 «Амортизация основных средств», где ежемесячно начисляемые линейным способом суммы амортизационных отчислений относятся в Дебет соответствующих субсчетов счета 44. Это значит, что из данного журнала – ордера можно получить информацию о том какие именно объекты основных средств используются в различных видах деятельности предприятия, по которым по статье затрат «Амортизация основных средств» по соответствующему субсчету и происходит ежемесячное отражение сумм начисленной амортизации.

Учет транспортных расходов

ООО «Мателс» не имеет собственного автотранспорта, поэтому транспортные услуги предприятию оказывают сторонние организации, работающие в соответствии с заключенными договорами.

При этом в договоре оговаривается то, что покупку ГСМ и ремонт автомобиля исполнитель берет на себя, т.е. данные затраты на статье «Транспортные услуги» предприятие не учитывает. Сумма оплаты услуг определяется по договоренности сторон ежемесячно. Таким образом суммы оплаты по всем договорам собираются на статье «Транспортные услуги». Полная сумма данных расходов в целом по предприятию отражается на счете 44.3 «Коммерческие расходы».

Кроме грузового предприятие имеет необходимость и в служебном транспорте, который используется управленческим персоналом. ООО «Мателс» также заключает договор с индивидуальным предпринимателем на оказании им транспортных услуг, но ГСМ в данном случае оплачивает предприятие. В связи с этим возникает необходимость документального подтверждения затрат на ГСМ.

На счете 44.3 «Коммерческие расходы» предусмотрена статья «ГСМ», на которую и относятся суммы затрат на ГСМ для служебного автотранспорта ежедневно. Водителю, который одновременно является владельцем автомобиля, в начале рабочего дня подотчет выдаются из кассы деньги на ГСМ. В течение рабочего дня им заполняется путевой лист, где указывается время нахождения в пути, количество пройденных километров и количество бензина при выезде и возвращении. При покупке ГСМ к путевому листу обязательно прилагается кассовый чек. На основании путевого листа в бухгалтерии оформляется авансовый отчет, в котором указывается расход, остаток, либо перерасход денежных средств. Данные расходы списываются с помощью требования – накладной.

Таким образом, расходы на содержание служебного автотранспорта принимаются в размере фактически произведенных расходов. На статье «Транспортные расходы» в ООО «Мателс» отражаются расходы на оплату услуг сторонних организаций, которые определяются в договорах и признаются ежемесячно. Учет ГСМ для служебного автотранспорта ведется на отдельной статье коммерческих расходов «ГСМ».

В течение месяца по дебету счета 44 постепенно накапливаются все производственные расходы предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся непроданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товара. Для торгового предприятия подлежат распределению транспортные расходы. Другие расходы в силу их незначительности не выделяются и в полной сумме списываются на счет 90«Продажи».

Сумма издержек обращения на остаток товара исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товара на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется товарооборот за месяц и остаток товара на конец месяца;

3) отношением п.1 к п.2 определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товара;

4) умножением суммы остатка товара на конец месяца на средний процент определяется сумма издержек обращения на остаток товара.

1.7.
Бухгалтерская отчетность


Бухгалтерская отчетность ООО «Мателс» РФ составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

Бухгалтерская отчетность ООО «Мателс» РФ составляется по формам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 2 июня 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Бухгалтерская отчетность представляется учредителям предприятия. Иным заинтересованным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головного предприятия.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.
2. АУДИТ

1. 
   Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки
   

Источниками информации при осуществлении аудиторской проверки являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счету 60, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

Наиболее распространенные методы получения аудиторских доказательств, применяемые на конкретных участках аудита:

       1) проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) - заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

       Как правило, пересчет осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторская организация обязана следовать установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» требованиям.

       ООО «Мателс» ведет бухгалвиттерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ПК.

       2) Инвентаризация расчетов - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества предприятия и ориентировочную информацию о его состоянии.

       До начала проведения инвентаризации расчетов в ООО «Мактелс» аудиторская организация обязана:

       • выяснить, как часто проводилась инвентаризация расчетов и финансовых обязательств;
       • проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся в ООО «Мателс» инвентаризациям;

       • ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;
       • проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля ООО «Мателс», выявить слабые и сильные стороны таких систем;

       • обратить внимание на задолженность с истекшим сроком исковой давности.
       3) Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операции позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, проверка правильности составления корреспонденции счетов;

       Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.       

       4) Аналитические процедуры — это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей ООО «Мателс» с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

       Типичные виды аналитических процедур:

       • сопоставление остатков по счетам расчетов за различные периоды;
       • оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

       • сопоставление финансовых показателей деятельности ООО «Мателс» со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

       • сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности ООО «Мателс», не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

       

2.2. Аудит доходов и расходов

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой организации и соответствия совершенных ею финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• риск средств контроля;

• неотъемлемый риск;

• риск не обнаружения.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен аудиторский риск (АР).

АР = НР × РСК × РН,

где АР - аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам проверки, что бухгалтерская финансовая отчетность может содержать выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;

НР – неотъемлемый риск – вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, отчетности клиента, в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких ошибок;

РСК – риск средств контроля – вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являются существенными;

РН - риск не обнаружения - выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Процентная величина каждой составляющей определяется в ходе оценки системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

По результатам оценки получены следующие процентные величины:

НР = 38 %; РСК = 23 %; РН = 50% следовательно,

АР = 0,38 × 0,23 × 0,50 = 4,37 %

На основании вышеизложенного следует сделать вывод, что приемлемый уровень аудиторского риска на предприятии ООО «Мателс» в данном случае должен быть не выше 4,37%. Подобный план может помочь получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском не обнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск не обнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

       Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, млн. руб.	Доля (%)	Значение для нахождения уровня существенности, млн. руб.
Балансовая прибыль предприятия	4917	0,9563*4=3,83	3,83*4917/100=188,32
Долгосрочные финансовые вложения	633	0,9563*5+5=9,78	9,78*633/100=61,91
Валюта баланса	1640	0,9563*10=9,56	9,56*1640/100=156,78

Таким образом уровень существенности = (188,32+ 61,91+ 156,78)/3=136 млн.руб.

Такой расчет производится на основании методики, рекомендуемой в российском стандарте аудиторской деятельности.

Показатель	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %
Нераспределенная прибыль	516	31,46
Кредиторская задолженность	460	28,05
Итого	976	59,51
Валюта баланса	1640	100

Уровень существенности = 31,46/59,51*136 = 72 млн. руб. Это означает , что при обнаружении ошибок на сумму меньшую чем 72 млн.руб. аудитор выдает безоговорочно положительное аудиторское заключение

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.
2.3. Аудиторское заключение

Различают три вида аудиторского заключения: безоговорочно положительное, модифицированное, заведомо ложное (выдается по решению суда).

Модифицированное заключение в свою очередь делится на:

- заключение с оговоркой;

- заключение с привлекающей внимание частью;

- отрицательное;

- отказ от выражения мнения.

В безоговорочно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, что бы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

В заключении с оговоркой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

2. 
   КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
   
   1. 
      Информационное обеспечение экономического анализа
      

Единство информации учетных и плановых позиций вытекает из требований единства экономики. Однако этот основополагающий принцип не всегда соблюдался. Первичная документация в различных организациях одной и той же отрасли не унифицирована, тем более нет такой унификации на предприятиях разных отраслей, при различных формах собственности. Научная система первичной экономической информации может основываться на единых принципах, свободных от ведомственной ограниченности и обособленности различных видов учета — бухгалтерского, статистического и оперативного.

В настоящее время устанавливаются единые формы бухгалтерской отчетности, приближенные к международным стандартам. Все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами (кооперативы, арендные, коллективные и частные предприятия, совместные предприятия с участием иностранного капитала, государственные предприятия и организации), составляют бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по единым формам. Единство отчетных форм основывается, естественно, и на общих принципах счетоводства. Хотя этот принцип, как указывалось выше, не всегда соблюдается.

Оперативность информации — одно из важнейших условий организации правильного учета, анализа и контроля во всех предприятиях различных форм собственности. Однако действующая сейчас система бухгалтерского и статистического учета этому требованию в полной мере пока не отвечает. Отчетность, поступающая в сводные звенья, как правило, не имеет значения для оперативного руководства. В лучшем случае она используется как исходный материал для составления бизнеспланов на будущее. Для текущего управления деятельностью предприятий необходим оперативный учет, вопросы методологии и техники которого требуют обстоятельной разработки. Лишь принципиально иная система экономической информации и обработка ее с помощью быстродействующих электронных машин обеспечат своевременное поступление необходимых сведений. Особое значение получает дистанционная передача первичных данных непосредственно на воспринимающие устройства ЭВМ.

Рациональная система информации предполагает сокращение объема передаваемых данных. На основе необходимого (возможно, строго ограниченного) числа базисных показателей, которые постоянно накапливаются в запоминающих устройствах, на ЭВМ можно будет исчислять все производные показатели, выписывать динамические ряды, делать нужные сопоставления.

Важное значение имеют вопросы сохранения первичных данных в запоминающих устройствах и сроки их хранения. Информационнологические машины, без которых немыслимо осуществление принципов кибернетического управления, наделяются исключительной памятью, но и она не беспредельна. Поэтому следует ограничить экономическую информацию исходными, базисными данными.
3.2.Система комплексного экономического анализа и поиска резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности

Экономический анализ хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики все более приобретает характер системного анализа.

Экономический анализ хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики все более приобретает характер системного анализа. Эффективность использования ресурсов проявляется в трех измерениях:

- в объеме и качестве реализованной продукции;

- в величине себестоимости продукции;

- в величине примененных ресурсов.

Системный подход — важное требование к экономическому анализу как функции управления производством. Эффективность хозяйственной деятельности характеризуется сравнительно небольшим кругом показателей. Но на каждый такой показатель оказывает влияние целая система факторов. Для системного подхода характерны комплексная оценка влияния разноплановых факторов, целевой подход к их изучению. Знание факторов производства, умение определять их влияние на принятые показатели эффективности позволяют воздействовать на уровень показателей посредством управления факторами, создать механизм поиска резервов.

Теоретический анализ проблем интенсификации для бухгалтерааналитика требуется дополнить решением конкретных проблем экономического анализа: учета и оценки интенсивности, количественных методов определения влияния факторов интенсификации на результаты производства, построения обобщающего (интегрального) показателя всесторонней интенсификации производства.
3.3. Методология комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности

Под методом экономического анализа понимается диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения социальноэкономической эффективности. К характерным особенностям метода экономического анализа относятся выявление и измерение взаимосвязи и взаимозависимости между показателями, которые определяются объективными условиями производства и обращения товаров. Навязать их искусственно нельзя. Объем выпуска промышленной продукции зависит, например, от трех групп факторов, связанных с использованием рабочей силы, орудий труда, предметов труда. Каждая группа подразделяется на составные элементы. Так, факторы, связанные с использованием рабочей силы, подразделяются на количественные и качественные. К количественным относится численность рабочих, к качественным — производительность их труда (выработка на одного рабочего). Средняя выработка на одного рабочего в год зависит, в свою очередь, от среднего числа дней, отработанных одним рабочим в год, среднего числа часов, отработанных одним рабочим в день, средней выработки на один отработанный человекочас. Каждый из перечисленных показателей также зависит от целого ряда причин. Среднее число дней, отработанных одним рабочим в год, зависит, например, от предоставления дополнительных отпусков, неявок по болезни, командировок, целодневных простоев по вине предприятия, прогулов и т. д. Получается, следовательно, определенная цепь зависимости одного показателя от другого, где каждый фактор имеет свое значение. Исключение того или иного фактора из орбиты внимания экономиста, а иногда нарушение последовательности рассмотрения факторов делают анализ экономически не состоятельным.

В процессе экономического анализа, аналитической обработки экономической информации применяется ряд специальных способов и приемов. В них в большей мере, чем в определении, раскрывается специфичность метода экономического анализа, отражается его системный, комплексный характер. Системность в экономическом анализе обусловливается тем, что хозяйственные процессы рассматриваются как многообразные, внутренне сложные единства, состоящие из взаимосвязанных сторон и элементов. В ходе такого анализа выявляются и изучаются связи между сторонами и элементами, устанавливается, каким образом эти связи в результате взаимодействия приводят к единству изучаемого процесса в его целостности. Системность экономического анализа проявляется и в объединении, в совокупности всех специфических приемов на основе собственных достижений и достижений ряда смежных наук (математики, статистики, бухгалтерского учета, планирования, управления, экономической кибернетики и др.).

3.4 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Проведем оценку динамики прибыли от продаж.

Вертикальный анализ финансовых результатов ООО «Мателс» за 2008-2009 годы

Показатель	Годы				Отклонение
	2008		2009		2009 г. от 2008 г.		2009 г. от 2007 г.
	млн. руб.	в % к выручке	млн руб.	в % к выручке	млн. руб.	в % к выручке	млн. руб.	в % к выручке
Выручка от реализации	4917	455,3	8042	163,6	3125	-291,7	6962	63,6
Затраты на реализацию продукции	4257	86,6	7886	98,1	3629	11,5	7129	28
Валовая прибыль	66	13,4	156	1,9	-504	-11,5	-167	-28
Прочие доходы	11	0,2	30	0,4	19	0,1	30	0,4
Прочие расходы	17	0,3	30	0,4	13		30	0,4
Внереализационные расходы	21	0,4	104	1,3	83	0,9	99	0,8
Прибыль до налогообложения	633	12,9	52	0,6	-581	-12,2	-266	-28,8
Платежи в бюджет	199	4	81	1	-118	-3	5	-6
Чистая прибыль	434	8,8	-29	-0,4	-463	-9,2	-271	-22,8

Анализируя данные можно сказать следующее: выручка от реализации ООО «Мателс» в 2008 году она увеличилась до 4917 млн. руб., в 2009 году выручка составила уже 8042 млн. руб., что превышает сумму выручки 2008 года на 3125 тыс. руб. Увеличение выручки свидетельствует о получении обществом большего количества заказов, по сравнению с предыдущими периодами..

Данные вертикального анализа показывают, что затраты на реализацию продукции составили 86,58 % в 2008 году и 98,06%  в 2009 году.

Прочие доходы и расходы у организации составили: доходы 11 млн. руб., а расходы  17 млн. руб., т.е. 0,2% и 0,4% от выручки, соответственно, т.е. менее 1% от выручки. В 2009 году эти показатели увеличились на незначительную величину и также не превышали 1% от выручки.

Внереализационные расходы ООО «Мателс» 2008 году также не превышали 1% и составляли 21 млн. руб. В 2009 году сумма данных расходов увеличилась до 104 млн. руб. и уже составляла 1,29%.

Платежи в бюджет ООО «Мателс» равнялись в 2008 году  199 млн. руб.  4%, а в 2009 году  81 млн. руб., что составило 1% от выручки.

Таким образом, можно сделать вывод, что на чистую прибыль ООО «Мателс» основное влияние оказывают затраты на реализацию, т.к. они составляют от 70 до 98% от выручки. Остальные показатели расходов организации незначительны и находятся в пределах 1-2%, на величину чистой прибыли оказывают влияние факторы, формирующие валовую прибыль, так называемые факторы второго порядка. Рассмотрим как влияли они на чистую прибыль ООО «Мателс» в 2008-2009 годы.
Анализ факторов изменения чистой прибыли ООО «Мателс» за 2008 год

Фактор	Расчет	Размер влияния
Изменение чистой прибыли, в том числе за счет:	434  242	+192,00
прибыль до налогообложения	+315 * 76,1 / 100	+239,72
прибыли от реализации	+337 * 76,1 / 100	+256,46
прочих операционных доходов	+11 * 76,1 / 100	+8,37
прочих операционных расходов	+17 * 76,1 / 100	+12,94
внереализационных расходов	+16 * 76,1 / 100	+12,18
Изменение удельного веса чистой прибыли	-7,54 * 633 / 100	-47,73

В 2008 году на чистую прибыль ООО «Мателс» оказали влияние следующие факторы:

прибыль до налогообложения + 239,72;

прибыли от реализации + 256,46;

прочих операционных доходов + 8,37;

прочих операционных расходов + 12,94;

внереализационных расходов + 12,18.

Несмотря на значительное положительное влияние фактора прибыли от реализации  256,46, которое было намного больше влияния отрицательных факторов операционных и внереализационных расходов: 12,94 и 12,18 соответственно, удельный вес чистой прибыли снизился в 2008 году на 7,54%. Как было рассмотрено выше, значительное влияние на это изменение оказала величина себестоимости оказываемых услуг.

Данные для анализа чистой прибыли ООО «Мателс» за 2009 г.

Показатель	Базис 2008 г.	Факт 2009 г.	Отклонение (+, -) факта от базиса
Прибыль от реализации	660	156	-504
Прочие операционные доходы	11	30	+19
Прочие операционные расходы	17	24	+7
Внереализационные расходы	21	104	+83
Прибыль до налогообложения	633	52	-581
Налог на прибыль	152	68	-84
Чистая прибыль	434	29	-405
Удельный вес чистой прибыли, %	68,56	55,77	-12,79

Для анализа влияния факторов на формирование чистой прибыли необходим расчет ее удельного веса в прибыли до налогообложения. В 2008 году он составлял 68,56%, а в 2006 г.  55,77%.

Анализ факторов изменения чистой прибыли ООО «Мателс» за 2009 год

Фактор	Расчет	Размер влияния
Изменение чистой прибыли, в том числе за счет:	434  242	-405,00
прибыль до налогообложения	-581 * 68,56 / 100	-398,33
прибыли от реализации	-504 * 68,56 / 100	-345,54
прочих операционных доходов	+19 * 68,56 / 100	+13,03
прочих операционных расходов	+7 * 68,56 / 100	+4,80
внереализационных расходов	+83 * 68,56 / 100	+56,90
Изменение удельного веса чистой прибыли	-12,79 * 633 / 100	-3,07

В 2009 году на чистую прибыль ООО «Мателс» оказали влияние следующие факторы:

прибыль до налогообложения  398,33;

прибыли от реализации  345,54;

прочих операционных доходов + 13,03;

прочих операционных расходов + 4,80;

внереализационных расходов + 56,90.

Наибольшее отрицательное влияние на чистую прибыль оказало снижение прибыли от реализации услуг и до налогообложения: 345,54 и 398,33 соответственно. В результате, удельный вес чистой прибыли снизился на 12,79%.
Характеристика
Малахова Мария Александровна проходила практику в ООО «Мателс» в бухгалтерии с 1 сентября по 9 ноября 2010 года.

За период прохождения практики показала себя дисциплинированным, работником. Выполнила все пункты задания по практике. Участвовала в работе бухгалтерии в объеме тех работ, которые ей поручались.

Малахова М.А. проводился документальный и экономический анализ деятельности предприятия.

Показала высокую уровень теоретической подготовленности по бухгалтерскому учету. За краткие сроки прохождения практики ознакомиться досконально с работой в бухгалтерии невозможно, но Малахова М.А. освоила работу в пределах программы и показала свою компетентность по отдельным вопросам практической деятельности предприятия.
Хусяинова Ю.С.