СОДЕРЖАНИЕ КУРСА
Тема 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему наблюдения, сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организация и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет имеет свои особенности: является документально обоснованным учетом; непрерывен во времени и сплошной по охвату всех изменений, происходящих в финансово – хозяйственной деятельности организации, информация, формируемая в бухгалтерском учете имеет стоимостную оценку, что обеспечивает возможность обобщения и группировки данных и их сопоставимости. Информация о фактах хозяйственной деятельности, не имеющая стоимостного измерения, отражается в бухгалтерском учете для реализации контроля за осуществлением хозяйственных операций, движением имущества организация и т.д. В отличие от оперативного учета бухгалтерский учет является наиболее достоверным. В бухгалтерском учете используются особые, только ему присущие способы обработки данных.

Бухгалтерский учет создает информационную систему, оперирующую данными об активах организация, капитале и пассивах, отражает факты хозяйственной деятельности, влияющие на изменение в составе активов, капитала и пассивов. В бухгалтерском учете определяют доходы и расходы организации, исчисляют финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерскую информационную систему условно разделяют на подсистему финансового учета и подсистему управленческого учета.

В финансовом учете формируется информация об имуществе организации, расходах и доходах организации, размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования, которая необходима для составления финансовой отчетности.

Информация управленческого учета по сути является моделью производственной деятельности организации, отвечающей потребностям пользователей оперативного уровня управления. В управленческом учете формируется информация о затратах организации, издержках производства (обращения), себестоимости конечного продукта.

Финансовый и управленческий учет различаются по следующим критериям:

- пользователи информации: обобщенная в финансовой отчетности информация финансового учета используется внутренними пользователями (менеджерами высшего и среднего уровня управления), открыта для публикации и предоставляется внешним пользователям. Информация управленческого учета обобщается в отчетах, сводках, подготавливаемых бухгалтером в зависимости от требований и целей внутренних пользователей. Информация управленческого учета составляет коммерческую тайну организации.

- наличие единых принципов формирования показателей: формирование показателей финансового учета основано на единых принципах, которые обеспечивают единообразие, достоверность, полноту и свое-временность информации. В управленческом учете нет таких ограничений, в каждом отдельном случае, бухгалтерия готовит отчеты по интересующим руководство проблемам, в соответствии с установленными внутренними формами документов организации, порядком ведения управленческого учета;

- применяемые учетные измерители: информация финансового учета, представляется в денежном измерителе. В управленческом учете используются натуральные, денежные, условные и другие измерители;

- охват: финансовый учет отражает финансово-хозяйственную деятельность всей организации в целом. Управленческий учет может быть организован на отдельном участке или в отношении отдельного объекта учета;

- периодичность: для финансовой отчетности строго установлена периодичность, сроки и адреса представления. Для управленческой отчетности строгая периодичность не установлена, сроки обусловлены целями и интересами руководства;

- нормативность: все организации независимо от формы собственности обязаны вести финансовый учет и представлять финансовую отчетность. Организация управленческого учета – выбор самой организации.

Тема 2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Регулирование бухгалтерского учета видимо следует рассматривать с точки зрения мировых моделей учета: континентальная модель – регулирование учета и его развитие регламентируется законодательными актами государства; британо-американская модель – доминирующую роль в разработке и установлении стандартов и правил ведения учета и отчетности играют бухгалтеры-профессионалы (профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов).

До недавнего времени Российская учетная система характеризовалась доминированием государственного регулирования учета и отчетности, направленностью учета на фискальные цели, незначительной ролью профессиональных организаций в регулировании учета (близко к континентальной модели). В последнее время ситуация изменилась, совершенствование законодательной базы учета проводится с привлечением объединений профессиональных бухгалтеров и аудиторов (характерно для британо-американской модели), но все же регулирование бухгалтерского учета производится нормативными актами государства.

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности (ст.3 ФЗ № 129-ФЗ).

Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Действие федерального закона распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также на их филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:

положения (стандарты), устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, составления и предоставления отчетности;

планы счетов бухгалтерского учета;

другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об утверждении положения о Министерстве финансов РФ» от 19 августа 1994 года № 984 Министерство финансов:

осуществляет методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций, учреждений и организаций исходя из их организационно-правовых форм и подчиненности и принимает меры по его совершенствованию;

утверждает планы счетов бухгалтерского учета;

типовые формы бухгалтерского учета и отчетности;

инструкции по их применению и порядку составления отчетности;

осуществляет руководство работой по переоценке товарно-материальных ценностей;

устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности об исполнении федерального бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и организаций;

устанавливает формы учета и отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ;

Минфин РФ издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнение законодательства РФ приказы и инструкции и дает указания, являющиеся обязательными для исполнения федеральными органами исполнительной власти, а также организациями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и гражданами;

Минфин РФ издает в необходимых случаях совместно с другими федеральными органами исполнительной власти ведомственные нормативные акты.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Таким образом все, что было перечислено выше, образует систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Тема 3. Объекты бухгалтерского учета.

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации. В общем случае предмет совпадает с объектом управления.

С целью изучения процесса функционирования организации под воздействием управленческих решений, принятых на основе информа-ции бухгалтерского учета, объект управления необходимо разделить на относительно обособленные части, для того чтобы выделить объекты бухгалтерского наблюдения и в дальнейшем подробно их изучить.

ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ
Имущество организации (активы)	Хозяйственные процессы и составляющие их факты хозяйственной деятельности
Источники образования имущества (собственный капитал и пас-сивы (обязательства))	Доходы, расходы организации и финансовый результат (сопоставление доходов и расходов)

Характеристика имущества по составу и размещению и источникам его образования

Принцип двойственности – фундаментальный принцип бухгалтерского учета. Он формулируются уравнением, связывающим три понятия: экономические ресурсы (активы организации), обязательства перед юридическими и физическими лицами (пассивы) и собственный капитал. Это уравнение можно записать в общем виде как:

Собственный капитал = Активы – Обязательства (пассивы)

Записанное в таком виде уравнение называют капитальным уравнением. В современной практике более известно не капитальное, а формальное уравнение двойственности:

Активы = Собственный капитал + Пассивы, то есть величина активов соответствует суммарному капиталу, инвестированному собственником (владельцем) и сторонними кредитора-ми.

Первый вопрос: какие ресурсы отражаются в составе активов ?

Организация готова нести затраты по приобретению ресурсов, которые в дальнейшем принесут ему экономические выгоды. Приобретенные ресурсы должны принадлежать организации. Кроме того, что перечислено ресурсы для отражения их в бухгалтерском учете должны иметь денежную оценку.

Таким образом в российском бухгалтерском учете активы – денежные ресурсы (в кассе, на счетах, в инвестициях) и затраты, обещающие экономические выгоды в будущем, произведенные в имущество, принадлежащее организации на праве собственности или иного вещного права.

Второй вопрос: за счет каких источников появились у организации эти ресурсы?

Часть ресурсов была предоставлена владельцами организация (собственниками). Общая сумма средств (денежных, материальных или иных), предоставленных организации ее владельцами является капиталом собственника и называется собственный капитал.

Часть ресурсов организация привлекает от физических и юридических лиц в результате хозяйственных отношений. У организации возникает задолженность по этим средствам, то есть обязательство в установленный срок возвратить их владельцам полученные от них экономические ресурсы или деньги. Такие средства называют заемным (привлеченным) капиталом.
Долгосрочные (внеоборотные) активы – активы, полезные свойства которых ожидается использовать на протяжении нескольких лет. К ним относятся: основные средства, нематериальные активы, капитальные и финансовые вложения.

Основные средства – часть имущества, используемая как средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании ус-луг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Также к основным средствам относятся объекты, стоимость которых на дату приобретения не менее 100 кратного минимального месячного размера оплаты труда. Эти объекты участвуют в хозяйственном обороте длительное время и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями по мере износа (механизм амортизации). К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инстру-мент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и пр. Кроме того организации в составе основных средств учитывают находящиеся в собственности земельные участки, объекты природополь-зования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные средства имеют физическую натуральную форму.

Нематериальные активы - неосязаемые активы, то есть активы, не имеющие физической формы, представляющие ценность, основанную на правах и привилегиях собственника, способные приносить доход в течение длительного периода времени. К нематериальным активам относятся:

права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав; программы для ЭВМ, базы данных и пр.;

права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения; свидетельств на полезные модели, товарные знаки, знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

права на «ноу-хау» и пр. Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы (расходы по созданию организации, признанные учредительными документами вкладом участника в уставный капитал) и деловая репутация организации.

Стоимость нематериальных активов переносится на созданный продукт по частям в виде амортизационных отчислений, стоимость не-материальных активов, приносящих не уменьшаемый с течением времени доход не амортизируется.

Капитальные вложения. Основные средства и нематериальные активы считаются таковыми с момента ввода их в эксплуатацию, до это-го момента затраты в эти объекты учитываются как капитальные вложения. То есть капитальные вложения – это затраты, связанные со строи-тельством или приобретением объектов основных средств, созданием и приобретением нематериальных активов.

Долгосрочные финансовые вложения. Если организация располагает свободными денежными средствами, незадействованными в хозяйственном обороте, она может осуществить финансовые вложения в другие организации. К финансовым вложениям относятся вложения в ус-тавные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг, а также займы, предоставляемые другим организациям на срок более года, доходные вложения в материальные ценности.

Долгосрочные инвестиции как в собственную организацию (капитальные вложения), так и в другие организации (финансовые вложения), могут обещать выгоды в будущем или приносить текущие доходы, в любом случае они не расходуются (то есть не принимают участия в хо-зяйственном обороте) и не амортизируются (то есть их стоимость не распределяется по периодам).

Текущие (оборотные) активы – объекты, используемые в течение операционного цикла или непродолжительного периода (менее года).

Материально-производственные запасы – часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи: сырье и материалы, средства в обороте (МБП), незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи, товары и продукция отгруженные.

предметы труда – сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, за-пасные части полностью потребляются в процессе одного производственного цикла, вся их стоимость полностью переносится на конечный продукт;

средства в обороте – средства труда, имеющие срок использования менее одного года или стоимость менее 100-кратного ММРОТ, занимают промежуточное положение между основными средствами и материалами. В процессе эксплуатации не изменяют своей натуральной формы и изнашиваются постепенно, а учитываются аналогично материалам. В учете для таких объектов используется название «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

готовая продукция – предназначенный для продажи конечный результат производственного процесса, законченный обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора (стандарта);

незавершенное производство – продукция, не прошедшая всех стадий технологического процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки;

товары – приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц предметы, предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Расходы будущих периодов – часть текущих активов, полезность которых закончится в течение короткого промежутка времени. При постановке к учету это затраты, которые организация произвела в отчет-ном периоде, но которые будут отнесены на расходы в соответствующей части в течение того отчетного периода, к которому они относятся.

Денежные средства – наличность в кассе организации и на счетах (расчетных, валютных и других) в банках.

Краткосрочные финансовые вложения - временно свободные де-нежные средства, размещенные организацией на короткий период (депозиты, займы, сертификаты, векселя и другие ценные бумаги), которые в скором времени потребуются в хозяйственном обороте.

Дебиторская задолженность – это задолженность покупателей продукции (потребителей услуг), возникающая вследствие исполнения договорных обязательств организацией (в этом случае она является поставщиком или исполнителем) без предварительной оплаты на условиях погашения долга покупателем в оговоренные сроки. В составе дебиторской задолженности учитываются авансы выданные, то есть средства, уплаченные организацией, которые в оговоренный период превратятся в материальные или другие активы (товары, услуги), а в случае не выполнения поставщиком договорных обязательств возвратятся на счет или в кассу.

Дебиторская задолженность является долгосрочной, если платежи по ней в соответствии с договором ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, к краткосрочной относится дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев по-сле отчетной даты. Долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженности учитываются отдельно.

Характеристика источников формирования имущества организа-ции (собственный капитал и пассивы) Собственный капитал	Заемный капитал
Первоначально инвестиро-ванный: - уставный капитал (скла-дочный капитал, уставный фонд, паевой фонд). Добавочный капитал: - прирост имущества в ре-зультате переоценки; - эмиссионный доход. Реинвестированный капи-тал: - фонды специального на-значения, образованные за счет прибыли; - нераспределенная (капита-лизированная) прибыль. Целевые финансирование и поступления	Долгосрочные обязательст-ва: - кредиты банков; - займы по облигациям, по закладным; - долгосрочная кредиторская задолженность. Краткосрочные обязательст-ва: - кредиты и займы; - краткосрочная кредитор-ская задолженность; - обязательства по распреде-лению; - оценочные обязательства.

Собственный капитал – чистая стоимость имущества (активов), определяемая как разница между стоимостью активов и обязательств.

Собственный капитал можно представить как совокупность средств инвестированных собственником (владельцем) первоначально; добавочный капитал; заработанный (реинвестированный) капитал; целевые финансирование и поступления.

Первоначально инвестированный капитал – уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, паевой фонд и др.) в зависимости от организационно-правовой формы организации называется по-разному, но суть одна, это суммарная величина взносов учредителей (участников) в виде денежных средств, материальных ресурсов, нематериальных активов, вложенных и используемых в интересах хозяйственной деятельности, или объявленная величина, в тех случаях, когда величина капитала объявлена, но фактически не оплачена.

Добавочный капитал – бухгалтерская категория, которая предназначена для отражения источника образования имущества за счет:

сумм, внесенных учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала (эмиссионный доход);

сумм, образовавшихся в результате дооценки стоимости внеоборотных активов (в связи с периодически проводимыми переоценками внеоборотных активов);

других поступлений в собственный капитал организация (суммы из прибыли, остающейся в распоряжении организация, направленные на капитальные вложения).

Реинвестированный капитал - формируется за счет прибыли, полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности организация. За счет прибыли в соответствии с нормативными документами или уставными документами и учетной политикой формируются источники собственных средств организация, которые в бухгалтерском учете называются:

резервный капитал – величина устанавливается в учредительных документах (для акционерных обществ не менее 15% уставного капитала) формируется за счет прибыли;

фонды специального назначения: фонд накопления, формирующийся за счет прибыли, средства которого направляются на производственное развитие (капитальные вложения в объекты основных средств и пр.); фонд социальной сферы – образуется за счет стоимости имущества со-циально-культурного назначения, поступившего в организацию безвозмездно, а также за счет отчислений от прибыли на цели социального строительства (детские сады, лагеря, базы, санатории и пр).

Целевые финансирование и поступления – специфический источник собственных средств. К целевым относятся поступления за счет межотраслевых, отраслевых фондов, из бюджета на выполнение определенных задач. В случае если эти средства или часть этих средств используется не по назначению, они переходят в разряд кредиторской задолженности. В некоммерческих организациях к целевым средствам относятся вступительные, членские добровольные взносы и другие источники. У коммерческой организации средства целевых финансирования и поступлений учитываются в составе «Доходов будущих периодов».

Заемный капитал (источники привлеченных средств)

Источники привлеченных средств образуются за счет обязательств организация перед третьими лицами – кредиторами и заимодателями. Факт обязательства можно определить по наличию следующих признаков: а) существуют некоторые экономические ресурсы, которые подле-жат возврату или подлежит возврату денежный эквивалент этих ресурсов (в зависимости от характера соглашения); б) существует адресат, то есть возврат должен быть произведен конкретному лицу – заимодателю либо другому лицу по его поручению; в) определен срок исполнения обязательства (дата); г) за пользование заемными средствами может быть обусловлено вознаграждение (например, кредит – проценты за пользование); д) оговорены санкции за нарушение сроков и сумм исполнения обязательств.

Обязательства считаются долгосрочными если срок их исполнения более 12 месяцев со дня их регистрации в бухгалтерском учете. К краткосрочным относятся обязательства, срок исполнения которых менее 12 месяцев (или обычный операционный цикл). Текущие обязательства исполняются посредством использования текущих активов или созданием других краткосрочных обязательств.

Все обязательства, возникающие у организации, можно разделить на фактические, оценочные и условные.

Фактические обязательства являются следствием договорных отношений или нормативных актов (документальные и начисляемые).

Долгосрочные обязательства являются фактическими и документальными. Возникают они у организации в том случае, когда организация в виду недостатка собственных источников финансирования привлекает капитал со стороны, например путем выпуска ценных бумаг – облигаций. Облигации представляют собой ценные бумаги, содержащие обязательство выплатить их держателю в определенный срок указанные в них сумму и проценты. В бухгалтерском учете размещение облигаций рассматривается как заем в зависимости от срока обращения облигаций - краткосрочный или долгосрочный.

В составе долгосрочных обязательств учитывается также долго-срочная кредиторская задолженность (т.е. задолженность срок погашения которой в соответствии с договором более 12 месяцев).

Текущие обязательства - фактические документальные обязательства отражаются в бухгалтерском учете на основании оправдательных первичных документов (счета поставщиков, акты и пр.). К ним относятся полученные кредиты банков, полученные займы от других организа-ций, займы по выпущенным облигациям, закладным; кредиторская задолженность – задолженность по счетам поставщиков и подрядчиков к оплате, по векселям к оплате, авансы полученные в счет предстоящих поставок (работ, услуг), задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, по депонированной заработной плате.

Фактические начисленные обязательства (обязательства по распре-делению) – по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, процентам к оплате, расчетам с учредителями по выплате дивидендов, доходам будущих периодов. Факт начисления и факт выплаты относятся к разным периодам (моментам времени). Также к этому виду обязательств относятся начисленные суммы налогов, причитающихся к уплате в бюджеты всех уровней (подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество, налог с продаж, НДС и акцизы и пр.), хотя они могут иметь и оценочный характер, так как фактические суммы определяются по итогам отчетного периода, которым является (отчетный год).

Оценочные обязательства – обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты или определенных обстоятельств. К этой группе обязательств относятся: резервы предстоящих расходов и платежей (на выплату отпусков, ремонтный фонд и пр.); оценочные резервы; часть доходов будущих периодов; средства фонда потребления, создающегося за счет прибыли, средства которого направляются на материальное поощрение работников трудового коллектива, осуществление мероприятий социального направления (кроме приобретения или создания объектов социального назначения).

Условные обязательства – потенциальные обязательства, являющиеся следствием условных фактов хозяйственной деятельности.

Условные и оценочные обязательства находятся только в составе краткосрочных пассивов.

Характеристика хозяйственных процессов и хозяйственных операций.

К объектам бухгалтерского наблюдения также относятся хозяйственные процессы и составляющие их хозяйственные операции, доходы и расходы, формирующие финансовый результат.

Общественное производство как экономическая категория исследуется в разрезе взаимосвязанных стадий: производство, распределение, обмен, потребление. Проявление каждой стадии в финансово-хозяйственной деятельности организации рассматривается через хозяй-ственные и финансовые процессы, которые являются объектами бухгалтерского наблюдения.

Стадия производства характеризуется процессами производственного потребления, выпуска готовой продукции, воспроизводства основных фондов. Стадия распределения характеризуется процессами распределения готового продукта, распределения прибыли, перераспределения средств. Стадия обмена характеризуется товарным обращением и процессами снабжения (заготовления), реализацией и денежным обращением, процессами финансовых и кредитных отношений. Стадия потребления в непроизводственной сфере на уровне организация рассматривается с точки зрения потребления в социальной сфере, принадлежащей организации (дошкольные учреждения, клубы, профилактории и пр.).

Современные тенденции в теории бухгалтерского учета исходят из исследования влияния изменений в имуществе организация и источниках его образования на финансовое положение организация. Финансово-хозяйственная деятельность рассматривается с точки зрения жизненного цикла производимого продукта, характеризуемого процессами заготовления, производства и реализации, и независимым процессом (стадия бухгалтерского наблюдения) использования прибыли (распределение прибыли).

Процесс заготовления характеризуется фактом перераспределения средств, возникновением финансовых или кредитных отношений. Процесс производства характеризуется производственным потреблением (затраты на производство), выпуском готовой продукции, воспроизводство основных фондов. Процесс реализации характеризуется перераспределением средств, возникновением финансовых или кредитных отношений. Процесс использования прибыли характеризуется направлениями использования прибыли (накопление на расширение производства, на развитие социальной сферы, потребление, расчеты с бюджетом, возмещение убытка).

Все хозяйственные процессы представляют собой совокупность фактов хозяйственной деятельности (далее ФХД). Некоторые ФХД не оказывают влияния на финансовое положение организации. Те ФХД, в результате совершения которых происходят изменения в имуществе или источниках его образования, именуются хозяйственными операциями. Хозяйственные операции относятся к основным объектам бухгалтерского наблюдения, на уровне хозяйственных операций происходит отражение в учете информации о хозяйственных процессах.
Тема 4. Учет денежных средств

Для хранения, приема, выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект имеет кассу в соответствии с временным порядком ведения кассовых операций. Субъекту необходимо иметь в штате одного работника – кассира, на которого будет возложена ответственность по ведению кассовых операций. Кассир является материально ответственным лицом, поэтому с ним заключается договор о его полной, индивидуальной, материальной ответственности. Документация по кассе:

1. Прием денежных средств в кассе осуществляется по приходно-кассовому ордеру (ПКО), который состоит из двух частей:

- Основная часть которая остается в кассе

- Квитанция к ПКО, которая является отрывной от основной части и отдается лицу, которое сдает денежные средства в кассу. На ПКО должны быть подписи главного бухгалтера и кассира, штамп или печать организации.

2. Выдача денежных средств из кассы оформляют расходно-кассовый ордер (РКО). При выдаче денег по РКО отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверение личности получателя для указания его реквизитов. Получатель расписывается в РКО и указывает полученную сумму. При выдаче денежных средств по доверенности в РКО дополнительно указывается фамилия, имя, отчество лица которому доверено получение денег.

3. Выплаты заработной платы, пособии по временной нетрудоспособности и премии осуществляются по платежной ведомости, на титульном листе в который ставится разрешительная подпись о выдаче, с подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денежных средств и общей суммой и подписью. Если выплаты производились не кассиром, а уполномоченным лицом в платежной ведомости ставится подпись «ДЕНЬГИ ПО ВЕДОМОСТИ ВЫДАВАЛ ИВАНОВ» и подпись.

Выписанный ПКО и РКО регистрируется в журнале регистрации приходно-кассовых и расходно-кассовых документов. В нем указывают дату и номер ПКО и РКО. Целевое назначение, поступивших или израсходованных денег. Прием и выдачу денежных средств по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера кассир обязан проверить: наличие и подменность подписи руководителя и главного бухгалтера, правильность их оформления, наличии в указанных ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом получено или оплачено с указанием числа, месяца, года.

Учет кассовых операций кассир ведет в кассовый книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух частей. Записи в кассовой книге необходимо вести свернув лист пополам по линии отреза. Один экземпляр остается в кассовой книге, а второй является отрывным служит отчетом кассира. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускаются доставлять один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документы. От кого полученный и кому выданы деньги, сумма. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки, помарки и исправление в книге не допускаются.

Инвентаризация денежных средств в кассе

Инвентаризация – это проверка фактического наличия имеющихся на предприятии ценностей.

При инвентаризации проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей находящихся в кассе.

Задачи инвентаризации:

1. Контроль за сохранностью денежных средств

2. Проверка реальности стоимости учитываемых и проверяемых ценностей

3. Проверка правильности оформления материальной ответственности

4. Проверка соблюдения правил хранения денежных средств.

Этапы инвентаризации:

1. Назначение инвентаризационной комиссии в состав которой входит:

• 
  Председатель инвентаризационной комиссии
  
• 
  Материально ответственное лицо (кассир) и другие работники предприятия (например, менеджер)
  
• 
  Бухгалтер
  

Производится выписка – распоряжение, которое подписывает руководитель и главный бухгалтер

2. Распоряжение вручается председателю инвентаризационной комиссии

3. При наличии в организации нескольких касс они опечатываются и ключи хранятся у кассира

4. Кассир при членах инвентаризационной комиссии составляет отчет о кассовых операциях, выводит остаток денежных средств по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы включены в кассовый отчет и к моменту инвентаризации не оприходованных и не списанных денежных средств нет.

5. Проверка ценностей. Производится полный пересчет наличности в кассе, а также других ценностей. Данная процедура обязательно производится при личном участии материально ответственного лица кассира. Проверяемые ценности заносятся в инвентаризационные описи, которые составляют в трех экземплярах: 2 экземпляра под копирку заполняет один из членов инвентаризационной комиссии, 1 собственноручно кассир. При этом проверяется соответствует ли помещение кассы требованиям по сохранности денежных средств, оснащенности охранно – пожарной сигнализации, нарушение указываются в актах инвентаризации.

6. Берется подписка у материально ответственного лица кассира после инвентаризации в которой говорится о том, что ни каких претензии к инвентаризационной комиссии нет и, что все ценности записаны в инвентаризационную опись.

7. Предварительный результат инвентаризации проводит инвентаризационная комиссия. Окончательный результат выводится в бухгалтерии, а при необходимости составляется сличительная ведомость.
Тема 5. Учет собственного капитала

Собственный капитал – часть активов организации остающаяся после вычета всех его обязательств. К собственному капиталу любой организации присуще две особенности:

1. Он всегда выступает в роли источника активов и является неосязаемым, так как он не имеет материально вещественной структуры.

2. Собственный капитал не является синонимом понятие собственные средства, которые изменяют свою форму, переходя из денежной в материальную и наоборот, не распродаются организацией безвозвратно.

Величина собственного капитала в бухгалтерском балансе зависит от оценки стоимости активов и обязательств.

Целью бухгалтерского учета собственного капитала является контроль за сохранностью и правильным использованием ресурсов.

Задачи учета собственного капитала.

1. Своевременное и полное оприходование вкладов учредителей в уставной капитал

2. Своевременное, полное, точное отражение уставного капитала и всех его изменении с подразделением общей суммы увеличения и уменьшения его по отдельным видам.

3.Полное получение дохода от реализации собственных акции

4. Своевременное, полное и правильное образование резервного капитала и его использование.

5. Правильное определение и отражение суммы нераспределенного дохода возникшего в предшествующих отчетному годах и в отчетном году.

Уставный капитал – сумма средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Его создают за счет размещения или продажи акции частных вложении капталов, государственных средств и другого имущества или имущественных прав помимо того, что уставный капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников).

Вкладами в уставный капитал может быть: деньги, ценные бумаги, вещи.

Размер объявленного уставного капитала акционерного общества = суммарной стоимости всех объявленных к выпуску акции и выражается в единой валюте. Общество может выпустить, разместить только часть объявленных к выпуску акции.

Объявленный уставный капитал открытого акционерного общества должен быть оплачен к моменту регистрации в размере не менее 20% объявленного уставного капитала. Количество, сроки условия выпуска акции в пределах объявленного количества определенного общим собранием акционеров устанавливает решение совета директоров общества.

Размер выпущенного капитала общества = суммарной номинальной стоимости выпущенных акции. Решение об увеличении или уменьшении объявленного уставного капитала принимает общее собрание акционеров, не допускается его уменьшение ниже минимального размера. Общество может выпускать простые и привилегированные акции.

Простые акции дают право на участие в управлении акционерного общества и участвует в распределении чистой прибыли после пополнения резервов и выплат дивидендов по привилегированным акциям.

Привилегированные акции – не дают право на участие в управлении акционерного общества, но приносят постоянный дивиденд и имеют преимущество перед обыкновенными акциями при распределении прибыли или ликвидации общества.

Номинальная стоимость акции – денежное выражение стоимости акции, участвующей в формировании уставного капитала выплачиваемого учредителями определенная в учредительных документах акционерного общества.

Цена размещения – цена акции определенная при размещении акции на первичном рынке бумаг. Условия выпуска акции в том числе их количества, форма выпуска, а также права, которые будут иметь владельцы этих акции фиксируется в уставе общества. Эмиссия акции в обязательном порядке регистрируется национальным банком РК. При регистрации акции данного выпуска присваивается определенный регистрационный номер. Общество имеет право выпустить только именные акции. Ее держатель отмечается в строгом порядке в специальном документе – реестре акционеров акционерного общества.

Вклады учредителей в уставный капитал оценивают:

1. По соглашению инвесторов, исходя из рыночной цены

2. Если доля внесена в виде недвижимого имущества то необходимо иметь экспертное заключение.

При выбытии участника товарищества его доля может быть выкуплена участниками этого товарищества, самим товариществом, либо третьим лицом.

Аналитический учет уставного капитала ведется в журнале ордере № 13 по видам акции, вкладов и паев, по номинальной стоимости и ценам размещения. Основанием для ведения аналитического учета акции служит выписка из реестра учредителей, она должна содержать следующие данные: номер, дату, общее количество акционеров владеющим акциями, общее количество привилегированных акции количество акционеров владеющих ими.
Тема 6. Учет долгосрочных инвестиций

Инвестициями признаются активы, которыми владеет организация в целях получения дохода (например, вознаграждения, арендная плата, дивиденды), прироста инвестиционного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих отношений). В зависимости от доли инвестора в общую сумму уставного капитала инвестиции делятся на 3 вида:

1 группа: инвестиции, позволяющие установить контроль за предприятием, то есть когда инвестор владеет более 50% общей суммы уставного капитала. Они отражаются на 141 счете. Порядок учета таких инвестиций регулируется СБУ № 13, при этом составляется консолидированная финансовая отчетность, то есть дочерние предприятия представляют материнским предприятиям свою отчетность, которые держат более 50% акций;

2 группа: инвестиции, оказывающие существенное влияние, то есть инвестор владеет от 20 % до 50 % акций общей суммы уставного капитала. Такие инвестиции учитываются на 142 счете и регулируются СБУ № 14,15 (существенное влияние – оказание влияния на финансовую и кредитную политику предприятия)

3 группа: инвестиции, не позволяющие установить контроль и не оказывающие существенное влияние, то есть когда инвестор владеет менее 20 % акций от уставного капитала. Такие инвестиции учитываются на счетах 40 подраздела, а их учет регулируется СБУ № 8;

Учет финансовых инвестиций:

Финансовые инвестиции подразделяются на 2 вида:

1. Краткосрочные финансовые инвестиции – инвестиции, которые по своей природе легко могут быть реализованы, срок владения ими до одного года. СБУ предусмотрено, что краткосрочные финансовые инвестиции могут оцениваться в бухгалтерском балансе:

• 
  По текущей стоимости
  
• 
  По наименьшей оценке покупной и текущей стоимости
  

Организации имеют право выбора метода оценки краткосрочных финансовых инвестиции, что должно быть зафиксировано в учетной политике хозяйствующего субъекта.

1 метод: Метод оценки краткосрочных финансовых инвестиций по текущей стоимости предполагает, что при изменении стоимости краткосрочных финансовых инвестиций в сторону увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения как расход, в том отчетном периоде, в котором они возникли.

2 метод: По наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, при этом балансовая стоимость краткосрочных финансовых инвестиций может определиться на основе:

а) Совокупного портфеля в целом.

б) На основе совокупного портфеля в целом по видам инвестиций (например, отдельно по портфелю акций и облигаций)

В) На основе отдельно взятой инвестиции

Долгосрочные финансовые инвестиции – ценные бумаги, сроком владения более одного года. Долгосрочные финансовые инвестиции могут учитываться в бухгалтерском балансе:

- по покупной стоимости. При этом в учете никаких корректирующих записей не производится. Ценные бумаги до момента выбытия учитываются по той стоимости, по которой они были приобретены.

- по стоимости с учетом переоценки, то есть для осуществления переоценки долгосрочных финансовых инвестиций, необходимо в учетной политике определить периодичность переоценки, при этом применяется индивидуальный метод переоценки, то есть по каждой ценной бумаге.

- по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг.
Тема 7. Учет основных средств.

Основные средства – это материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального производства так и непроизводственной социальной сфере. Задачи учета основных средств – бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать правильное документальное оформление, а также своевременный и достоверный учет:

1. Поступление основных средств

2. Первоначальное признание

3. Внутреннее перемещение

4. Начисление амортизации износа

5. Учет последующих затрат

6. Учет результатов от реализации и прочего выбытия основных средств

7. Выявление измененных неиспользуемых и неэффективно использованных объектов основных средств, а также их сохранность.

Классификация основных средств:

1.В зависимости от характера участия в процессе производства

- производственные – относятся объекты непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении ПРУ или создают необходимые материальные условия для осуществления производства

- непроизводственные – средства потребительного назначения они предназначены для обслуживания культурно бытовых потребностей коллектива.

2. по принадлежности:

- собственные – принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.

- арендованные – полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.

3. По характеру использования:

- Действующие – находящиеся в эксплуатации

- Бездействующие – временно неиспользуемые основные средства

- Находящиеся в запасе – относят объекты, которые составляют запас образуемый в плановом порядке для замены действующих.

4. По вещественному составу:

- Инвентарные – относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмену и подсчету в натуре

- Неинвентарные – капитальные вложения в земельные, лесные, водные угодия т. е затраты неимеющие вещественной формы.

5. В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций:

Земля – количественная стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности. Права должны быть подтверждены «Актом на право собственности на земельный участок постоянного землепользования.

Здания – архитектурно – строительные объекты, назначение состоит в создании условий для труда, жилья, социально – культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание.

Сооружение – инженерно – строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций.

Передаточные устройства – устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии. Инвентарным объектом является линия от распределительного устройства электростанции до распределительных устройств.

Машины и оборудование – инвентарным объектом является каждая машина включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Группа состоит из 5 частей: силовые машины и оборудование; рабочие материалы и оборудование; измерительные приборы; вычислительная техника; прочие машины и оборудование.

Транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов.

Инструмент – механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т. п.

Производственный инвентарь и принадлежности – предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, вместилища для хранения жидких, сыпучих материалов.

Хозяйственный инвентарь – предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение.

Рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот – лошади, волы, верблюды и другие животные; скот продуктивный – крупный рогатый скот, жеребцы производители и племенные кобылы, олени. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное.

Многолетние насаждении – искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники). Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития.

Капитальные затраты по улучшению земель – затраты не инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования.

Прочие основные средства – библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие.

Виды стоимости:

1.Первоначальная (историческая) стоимость основных средств – стоимость фактических затрат по возведению или приобретению основных средств в том числе уплоченные при покупке налоги и сборы, затраты по доставке, монтажу, установки, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит и любые другие расходы непосредственно связанные с приведением активов в рабочее состояние

2. Текущая стоимость – стоимость основных средств по рыночным ценам на определенную дату

3. Балансовая стоимость – равна первоначальной или текущей стоимости основных средств минус сумма накопленного износа

4. Стоимость реализации – стоимость по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделок независимыми сторонами

5. Ликвидационная стоимость – стоимость запасных частей, лома и других ценных материалов, возникших при ликвидации объектов основных средств в конце срока их полезной службы. Срок полезной службы – это период в течении которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств

6. Изношенная стоимость (амортизируемая) равна первоначальной минус ликвидационная.

Таким образом, бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать:

1. Правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещение и выбытие

2. Их закрепление за материально ответственным лицом, контроль за сохранностью и рациональным использованием

3. Своевременное и правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации

4. Достоверный учет затрат по ремонту

5. Своевременное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражения их результатов в учете

6. Точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

20. Учет поступления и организация аналитического учета основных средств.

Основные средства могут поступить на предприятия в результате: строительства производственных и жилых зданий, сооружении; приобретение машин, оборудования, изготовление своими силами безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; аренды.

Поступления основных средств оформляет следующими документами:

1. Акт приемки – передачи (перемещения) для оформления основных средств в эксплуатацию, для внутреннего перемещения основных средств из одного цеха в другой, для передачи основных средств со склада в эксплуатацию, а также передачи другого субъекта.

- При оформлении приемки основных средств. Акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, акт после его оформления передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером, подтверждается руководителем субъекта.

-При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах работникам подразделения (отдела); первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, а второй отделу сдатчика.

-При оформлении передачи (дарения) другому субъекту акт составляется в двух экземплярах – для субъектов, сдающих и принимающих объект основных средств.

-При реализации основных средств – другому субъекту акт составляется в трех экземплярах: первый два остаются у сдающего субъекта основных средств при этом один прилагается учету об остатках и движению основных средств, другой к расчетно – платежным документам, третий – передается лицу принимающему основные средства.

2. При списании объекта основных средств составляется акт на списание основных средств

3. Записи о законченных работах по достройке, дооборудования, реконструкции, модернизации, ремонту основных средств отражается составлением акта приемки – сдачи отремонтируемых, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект. Карточку заполняют на основе актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других доходов.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В ней записываются основные качественные и количественные показатели основных средств. Заполненные инвентарные карточки передаются в бухгалтерию, регистрируются в офисах инвентарных карточек, которые ведутся в одном экземпляре по каждой классифицируемой группе основных средств.

При регистрации инвентарные карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку. В карточках указывают остаток основных средств на начало года, поступления, выбытие, остаток на конец года.

Учет амортизации и износа основных средств.

Амортизация основных средств – процесс переноса стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на изготовление ПРУ, либо на расходы периода.

Амортизационные отчисления являются одним из основных элементов составления себестоимости ПРУ.

В соответствии с СБУ № 6 (учет основных средств) хозяйствующие субъекты в праве предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов амортизации:

1. Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости начисление амортизации производится посредствам равномерного распределения амортизационной стоимости объекта в течении срока его полезной службы.

2. Метод списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод). При использовании этого метода начисление амортизации производится по средствам распределения амортизационной стоимости объекта прямо пропорционально количеству ПРУ, произведенной за соответствующие отчетные периоды в течении срока его полезной службы.

3. Метод уменьшающегося остатка состоит в том, что начисление амортизации производится не от первоначальной, а от балансовой стоимости объекта.

4. Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный) . Состоит в определении расчетного коэффициента т. е кумулятивного числа.

S = N*(N+1)/2, S – кумулятивное число, N – срок полезной службы

При данном методе сумма амортизации резко увеличивается в один год используемого объекта основных средств и снижается в последующей. Применяемый метод амортизации основных средств должен периодически пересматриваться, необходимость изменения метода амортизации может быть связана, например: с ускорением морального устаревания оборудования, из - за появления на рынке нового вида оборудования способного более эффективно выполнить теже функции.

5. Метод двойной регрессии. При этом методе применяется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормой которая используется при прямолинейном методе.

Руководители организации должны выбирать метод, который они считают наиболее подходящим для данного вида основных средств и его использование в деятельности организации дает положительный результат. К различным видам основных средств допускаются применения различных методов. Выбранные организацией методы начисленные амортизацией должны фиксироваться учетной политикой и применятся последовательно от одного отчетного периода к другому.

Амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

1. Продуктивному скоту (буйволам, оленям)

2. Библиотечным фондам

3. Авто – дорогам общественного пользования

Сумма начисления амортизации относится на себестоимость выпускаемой ПРУ ежемесячно. При сезонном производстве годовая сумма амортизации включается в издержки производства за период работы предприятия в году.

Начисленная амортизация по основным фондам вновь введенным в эксплуатацию начинается, а по выбывшим основным фондам прекращается с первого числа месяца поступления или выбытия.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкций и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой.

Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой договора аренды и условиями договора.

Срок полезной службы основных средств как и ликвидационная стоимость при необходимости могут пересматриваться с учетом производственных полученных затрат улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы.

На практике организация должна выбрать один из показателей характеризующих производственную стоимость объекта основных средств. При выборе производственного метода следует учесть. Что резкие колебания величины амортизации из года в год зависящих от использованных производственных мощностей объекта. Они не дают четкого представления о тенденциях изменения амортизации и оказывают соответствующие влияния на определения себестоимости и финансовый результат.

Износ основных средств

Основные средства участвуя в течении длительного периода времени в процессе производства постепенно изнашивается.

Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик. Выделяют два вида износа основных средств.

- Физический износ основных средств является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов (атмосферных осадков, ржавление, старение материалов)

- Моральный износ связан с техническим прогрессом с совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологии способствует удешевлению производства аналогично действующих основных средств. В связи с этим основные средства находящиеся в эксплуатации как бы обесцениваются теряя часть своей стоимости.

Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом основных средств целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

Бухгалтерский учет должен обеспечить сбор информации об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием предназначенных для этого средств.

По организационно – техническим признакам ремонт подразделяется на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают его вновь. Капитальный ремонт основных агрегатов машин (двигателя, мостов) приводят после установленного пробега в зависимости от марки машины. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и другие. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Важное значение имеет система планово – предупредительного ремонта, когда основные средства ремонтируют через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам.

Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

Ремонт основных средств может производиться подрядным и хозяйственным или смешанным способами.

При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные организации).

При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта.

При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть специализированными организациями.

При капитальном и текущем ремонте основных средств, выполненных подрядным способом на основе договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно.

Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом.

При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов, на основании которой заполняется наряд – заказ на проведение ремонта.

В ремонтных цехах предприятия (ремонтный цех и т.д.) на каждый ремонтируемый объект открывают многографные калькуляционные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам передаются заказчикам.

Аренда – предоставление арендодателем арендатору за определенную плату имущество на временное владение или пользование. Аренда является финансируемой в том случае, если риски и вознаграждения, связанные с правом пользования в значительной степени передаются арендатору, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1. Срок аренды превышает 80% срока полезного функционирования арендуемого имущества

2. В конце срока аренды остаточная стоимость актива составляет менее 20% его текущей стоимости в качестве аренды

3. Дисконтируемая стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90% от стоимости реализации сданного в аренду имущества (например, стоимость реализации 200000. Дисконтируемая стоимость (200000*90%)/100%=180000)

Срок аренды – неотъемлемый период, на который арендатор заключает договор на аренду имущества.

4.При переходе в право собственности арендатор обладает правом выкупить по фиксированной цене, определенной в начале срока аренды.

Под текущей арендой понимается любая аренда за исключением финансируемой. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом себестоимости на актив остаются у арендодателя, поэтому сданные им в аренду активы, рассматриваются как амортизационное имущество и полученная арендная плата включаются в доход на протяжении всего срока аренды.

В бухгалтерском учете арендодателя основных средств, переданные в аренду числятся в составе основных средств и учитываются на счетах 12 подраздела. Арендатор, полученные основные средства в аренду учитывает на забалансовом счете. Арендатор признает расходы по текущей аренде в виде арендной платы в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Хозяйствующийй субъект в соответствиии с действующими законодательстволм имеет право передавать другим субъектам, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять во временное пользование или дать взаймы имеющиее им здание, сооружения, оборудования, транспортные средства и инвентарь. Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническими перевооружением предприятия, цехов, в результате стихийных бедствий, аварии, при безвозмездной передачи другим юридическим лицам, дарения, реализации использующих в хозяйственной деятельности объектов.

В порядке ликвидации с баланса субъекта списывают основные средства, здания, сооружения, оборудования и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение, вследствие физического или морального износа, после отработки им установленных сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварии, если восстановить эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления необходимой документации, по приказу руководителя субъекта создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера или заместителя руководителя объекта, главного бухгалтера или его замом, материально ответственное лицо, представителя Дорожной полиции (при списании автотранспортных средств). Постоянно действующая комиссия производит непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку: составляют акты на списании основных средств. Здание и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановленного ремонта, тракторы и автомобили – лишь при предельном износе деталей, большинство агрегатов. Акты составляются в 2 - х экземплярах комиссия, назначенная руководителем субъекта. 1-ый экземпляр передается в бухгалтерию, 2-ой остается у лица ответственного за сохранность оосновных средств и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металома. В актах дают характеристику списанных объектов указывают причину выбытия, состояния основных частей, узлов, нецелесообразность ремонта.

При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварии, а также преждевременного износа к актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания о указанием мер, принятых к виновным. Акты утверждает руководитель объекта. Только после их утверждения можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлом, другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации. На основании актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств инвестиционных карточках и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Передачу основных средств одним предприятиям другому оформляются актом, который составляют в 2-х экземплярах. На основании акта делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке.

Перемещением основных средств внутри предприятия (из цеха в цех) оформляются актом на внутреннее перемещение основных средств. На его основании делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках.
Тема 8. Учет нематериальных активов

Нематериальные активы – это неденежные активы, неимеющие физической сущности предназначенные для использования в течении длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации ПРУ, в административных целях или сдачи в аренду другим субъектам, которые:

1. 
   можно определить
   
2. 
   контролируются организацией
   
3. 
   от использования которых организация ожидает получить выгоды в будущем
   

Виды оценок нематериальных активов:

1. Первоначальная стоимость – стоимость затрат по возведению или приобретению нематериальных активов, в том числе уплаченные при покупке налоги и сборы, затраты по доставке, монтажу, пуску в эксплуатацию процента за кредит и любые другие расходы непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние.

2. Балансовая стоимость – первоначальная или текущая стоимость нематериальных активов минус сумма накопленного износа.

3. Ликвидационная стоимость – стоимость ценностей, возникших при ликвидации объектов нематериальных активов в конце срока их полезной службы.

Срок полезной службы – это период в течении которого предприятие предлагает полученный экономической выгодой от использования

4. Стоимость реализации – стоимость по которой возможен обмен между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами

В бухгалтерском учете нематериальные активы оцениваются.

1. По фактической себестоимости

2. По договоренности сторон

3. Если получены безвозмездно, то экспертным путем.

Нематериальные активы – отражаются на счетах 10 подраздела. Счета данного подраздела содержат информацию о наличии и движении нематериальных активов, находящегося на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, а также поступивших в аренду.

Лицензионное соглашение – разрешения, выдаваемые торговым организация Министерством индустрии и торговли на осуществление внешнеэкономической деятельности.

Программное обеспечение отражаются операции связанные с приобретением и созданием программ для компьютеров и другого капитального устройства с целью выполнения заданной функции или предписанного задания или с целью достижения желаемого результата, а также их выбытие.

Патенты - документ, свидетельствующий на исключительное право, признанное и зарегистрированное юридически.

Организационные затраты – отражаются операции связанные с организацией какого либо вида деятельности.

Гудвилл – с точки зрения бухгалтерского учета гудвилл представляет собой возникшую при приобретение компании разницу между ценной выплачиваемой за приобретаемое предприятие и оценочной стоимостью его чистых активов.

Прочие нематериальные активы:

1. Интеллектуальная собственность – юридическое понятие охватывает авторские права, права относящиеся к деятельности работников культуры, радио, телевидения.

2. Ноу – хау – совокупность технических, коммерческих и других знаний оформленных в виде технической документации, навыков производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства.

3. Приобретение права на пользование природными ресурсами. Роялти – плата за право разработки природных ресурсов, которая уплачивается собственнику земли.

4. Товарные знаки считают обозначения способные отличить товары и услуги от однородных товаров

5. Промышленные образцы к ним относятся художественные, художественно – конструкторские решения определяющие внешний вид изделия

Таким образом, учет нематериальных активов должен обеспечивать:

- своевременное, правильное документальное оформление и отражение в учете всех изменений, связанных с их поступлением, перемещением и выбытием

- контроль за сохранностью и рациональным использованием каждого объекта нематериальных активов

- своевременное, правильное исчисление и отражение в учете сумм амортизации объекта нематериальных активов

- точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов

- своевременное, полное проведение инвентаризации отражение ее результатов в учете.

В процессе финансово- хозяйственной деятельности торговых организации нематериальные активы в течение срока полезной службы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость в расходы организации посредством начисления по ним амортизации, создавая при этом источник погашения их стоимости.

Для начисления амортизации нематериальных активов используют различные методы. В основе каждого метода амортизируемая сумма распределяется в соответствии с определенным сроком полезной службы актива, выбор каждого зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива:

1. Метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ применим по отношению к нематериальным активам, которые принимают непосредственное участие в производстве единицы продукции

Пример:

Лизинговые соглашения на производстве товара, патент на рецепт приготовления товара.

Годовая сумма амортизации = (первоначальная стоимость – ликвидационная стоимость)/предполагаемое число единиц работы

При этом методе начисление амортизационных отчислении производится исходя из натурального показателя. Объем продукции в отчетном периоде и соотношение первоначальной стоимости нематериальных активов и предлагаемого объема работ за весь срок полезного использования нематериальных активов.

2. Метод уменьшения остатка – может применятся к нематериальным активам, которые в следствии технического процесса быстро устаревают морально.

Пример: компьютерно программные обеспечения с использованием формулы.

Годовая сумма амортизации = фиксированная ставка амортизации * балансовая стоимость актива предыдущего года

При этом методе суммы начисления амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости нематериальных активов на начало отчетного периода и нормы амортизации.

3. Прямолинейный метод –является наиболее приемлемым методом. Суммы начисления амортизационных отчислений, определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока полезной службы. В редких случаях могут существовать убедительные доказательства в пользу другого метода начисления амортизации.

Годовая сумма амортизации = (первоначальная стоимость – ликвидационная стоимость)/срок полезной службы

Этот метод применяется по группе неоднородных нематериальных активов последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли значительные изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива. Начисление амортизации производится с момента готовности актива к использованию по назначению.

Учет амортизации нематериальных активов ведется на счетах 11 подраздела.

Выбытие нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может быть связано с их реализацией (продажей), списанием вследствие морального износа и непригодности, передачей безвозмездно другим (инвестируемым ) предприятиям. Выбытие оформляют соответственно «Актом приемки- передачи нематериальных активов», «Актом ликвидации нематериальных активов»
Тема 9. Учет финансовых вложений

Понятие финансовых инструментов. Классификации финансовых инструментов.Финансовые активы предназначенные для реализации. Финансовые активы имеющихся в наличии для реализации. Финансовые активы, удерживаемые до погашения.

Характер и классификация инвестиций в ценные бумаги. Приобретение и оценка инвестиций. Учет инвестиций (в менее, чем 20 процентов циркулирующих акций). Оценка по справедливой рыночной, стоимости. Учет инвестиций в зависимые организации (20 — 50 процентов циркулирующих акций). Метод затрат (метод стоимости). Метод долевого участия.

Инвестиции в дочерние товарищества и их отражение в финансовой отчетности материнской компании (50 и более процентов циркулирующих акций). Метод долевого участия. Консолидированный баланс на дату приобретения. Гудвилл. Консолидация 100% контролируемых дочерних предприятий на дату приобретения. Подход к консолидации при владении от 51% до 100% (зависимые хозяйственные товарищества). Доля меньшинства. Учет чистого дохода (убытков) и дивидендов. Переоценка инвестиций. Выбытие инвестиций. Раскрытие информации. Учет инвестиций: краткосрочные и долгосрочные. Финансовый актив. Финансовое обязательство. Долевой инструмент.

Признание и оценка финансовых активов и обязательств. Прекращение признания финансового актива, финансового обязательства. Раскрытие в финансовой отчетности.

Понятие инвестиций. Классификация инвестиций. Стоимость инвестиций. Переоценка инвестиций. Выбытие инвестиций. Перевод инвестиций из одной категории в другую. Связанные стороны. Временные инвестиции и портфели инвестиций.
Тема 10. Учет кредитов и займов

Учет займов, полученных от банков и внебанковских учреждений, на территории РК и за рубежом, в национальной и иностранной валютах. Условные события и условные обязательства. Обязательства по природоохранной деятельности. Обязательства хозяйствующих субъектов по пенсиям. Учет затрат по займам. Реструктуризация проблемных долгов. Раскрытие в финансовой отчетности. Расчет цены выпуска облигаций. Типы и ставки облигаций. Учет долга по облигациям. Методы эффективной скидки и премии. Классификация скидки и премии. Амортизация скидки и премии.

Счета к оплате и векселя к оплате. Учет расчетов субъекта с учредителями (участниками, акционерами) по выплате дивидендов по принадлежащим им акциям и другим ценным бумагам данного субъекта.
Тема 11. Учет материально-производственных запасов.

Товарно – материальные запасы (ТМЗ) – это активы в виде:

1.Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, изделии, топлива, тары, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве и при выполнении продукции работ и услуг.

2. 
   2.Незавершенное производство,
   

3.Готовой продукции,

2. 
   4.Товары предназначенные для продажи.
   

Основные задачи учета ТМЗ.

1.Контроль за своевременным и полным оприходованием ТМЗ в местах хранения.

2.Своевременное и полное документирование всех операций по их движению

3. Контроль за исполнением складских запасов

4. Выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов.

5. Получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

6. Учет и контроль использования ТМЗ в соответствии с периодически изменяемыми нормами запасов, отдельных видов сырья и материалов незавершенного производства.

7. Обеспечение сохранности, предотвращение хищения, порчи и потери ТМЗ, а также определение границ материальной ответственности персонала организации.

8. Организация системы аналитического и синтетического учета облегчающие быстрое получение и отпуск ТМЗ, своевременное выявление порчи материалов, их несоответствие новым условиям производства.

Классификация ТМЗ по функциональной роли и назначению в процессе производства. Все запасы подразделяются:

1.Основные – материалы вещественно входящие в изготавливаемую продукцию, образуя ее материальную основу.

2.Вспомогательные – материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличии от основных они не создают вещественной основы производственной продукции. Их применяют в качестве компонентов к основным материалом для придания продукции необходимых качеств, либо они содействуют производственному процессу.

Для цели оценки ТМЗ в организации занимающейся производством запасы подразделяются на 3 вида:

1. запасы, которые представлены сырьем, материалами, топливом, тарой и тарными материалами, запасные части, полуфабрикаты.

2. незавершенное производство – запасы, превращение которых в товары, требует их дальнейшей переработки, следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологическим процессом, также относится к незавершенному производству. К незавершенному производству включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.

3. готовая продукция – законченный производителем, полностью обработанные прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформление приемосдаточной документации, предназначенные для реализации, а также выпуск П,Р,У.

Учет всех видов ТМЗ ведется на счетах 2 раздела. По каждому счету хозяйствующие субъекты могут открывать необходимое количество субсчетов .

При оценка ТМЗ по себестоимости –в себестоимость ТМЗ включает затраты на приобретение запасов, транспортно – заготовительные расходы связанные с их доставкой к месту хранения и приведения в надлежащее состояние. Оценка ТМЗ по наименьшей себестоимости и чистой себестоимости реализации представляет собой предполагаемую продажную цену в ходе обычной хозяйственной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию их продажи.

В соответствии с СБУ № 7 применяют 4 метода оценки ТМЗ.

1. Метод средневзвешенный предполагает что стоимость ТМЗ это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца + стоимость поступивших – стоимость выбывших запасов в течении месяца.

2 метод. Метод оценки запасов по ценам первых покупок(ФИФО). Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются в том же порядке, что и закупаются. Первый пришел, первый ушел.

3 метод . Метод оценки запасов по ценам последних покупок.(ЛИФО) Суть этого метода заключается в том, что сначала продаются запасы по ценам последних покупок, то есть последний пришел, первый ушел.

4 метод. Метод специфической идентификации. Предполагает расчет себестоимости единиц ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми товарами, предназначенных для специальных проектов или заказов.. При использовании данного метода предполагается, что известно, какие конкретно единицы ТМЗ проданы (отпущены в производство), а какие остались.

Предприятия могут получать ТМЗ в разных условиях:

• 
  На складе
  
• 
  На станции железной дороги, на пристани, в аэропорту или в своем складском помещении, где их принимает материально ответственное лицо.
  

Приемку ТМЗ со склада поставщика осуществляет материально ответственное лицо, предприятия – покупателя (получателя) ТМЗ. На складе поставщика ТМЗ получают в том случае, если поставщик и покупатель находится в одном населенном пункте или когда необходимо проверить качество ТМЗ. Для получения товаров со склада поставщика материально ответственному лицу выдается доверенность. Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица для представительства от его имени, выдаваемые им другому лицу.

Доверенность выдается лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Срок действия доверенности подписывает руководитель и главный бухгалтер, заверяют печатью. Перечень ТМЗ подлежащих получению со склада поставщика записывается на обратной стороне доверенности. В случае, когда ТМЗ подлежит получению с одного склада, но по нескольким накладным, доверитель может выдать поверенному лицу одну доверенность, но в ней должны быть указаны номера и даты всех накладных. Если товары подлежат получению доверенным лицом на нескольких складах, то ему выдают отдельные доверенности для предъявления на каждом складе. Материально ответственное лицо, получившее доверенность, на следующий день после каждого получения ТМЗ независимо от того, получены ли они по доверенности полностью или по частям, предъявляет документы в бухгалтерию о выполнении поручений о сдаче ТМЗ на склад. Неиспользованные доверенности возвращают доверителю по истечению срока на следующий день, они хранятся до конца отчетного периода у лица ответственного за их выдачу и регистрацию, потом аннулируются.

Поставщиком при отпуске ТМЗ частями на каждый частичный отпуск составляется накладная в трех экземплярах с указанием в ней номера доверенности и даты выдачи. При этом один экземпляр накладной передают получателю ТМЗ, второй – прикладывают к оставшейся у отправителя доверенности, его используют для контроля над дальнейшим отпуском ТМЗ, третий – передают в бухгалтерию. Отпуск ТМЗ отправителя по доверенности не рекомендуется производить в случаях:

1. Предъявления доверенности с незаполненным реквизитом или же поправками.

2. Отсутствия документа удостоверяющего личность получателя

3. Окончания срока на который была выдана доверенность

4. Получения сообщения от субъекта, выдавшего доверенность об ее анулированности

5. Прекращение деятельности субъекта от имени которого выдана доверенность

Предприятия могут производить закуп у населения. В этом случае материально ответственное лицо покупателя, осуществляющего закуп должно составить закупочный акт указав в нем ФИО, РНН продавца.

Основными документами служащими основанием для оприходования ТМЗ.

1. Счет фактура – в ней указаны его порядковый номер и дата доставки, наименования адрес и РНН поставщика и покупателя ТМЗ, номер свидетельства о поставки на учет по налогу на НДС, наименование поставщика ТМЗ их количество стоимостью без НДС, сумма акциза по подакцизным ТМЗ, ставка на НДС, стоимость ТМЗ с НДС.

2. Товарно – транспортная накладная

3. Накладная и документы, выписанные материально ответственным лицом, принявшим товар.

4. Акт о приемке ТМЗ – составляется при приемке материалов поступающих без документов.

5. Акт о недостачах и потерях ТМЗ в процессе заготовления хранения в производстве – является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранение запасов и возмещений стоимости за счет виновных лиц.

6. Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли – служит приложением к приходному ордеру при оформлении приемке запасов

7. Акт о порче, ломе материалов – применяют при учете запасов после уценки или списанию впоследствии допущенной на предприятии боя, порчи

8. Акт о потерях материалов в пределах естественной убыли. При поступлении на склады субъекта, от поставщиков ТМЗ на которую установлена нормы естественной убыли.

Документальное оформление отпуска ТМЗ

Материалы со складов предприятия отпускаются в цеха для изготовления ПРУ, а также на сторону для переработки и реализации. Расход материалов оформляется:

1.Лимитно-заборная карта (Применяется для оформления отпуска запасов , систематически потребляемых при изготовлении ПРУ, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды, является оправдательным документом для списания материальных запасов с МОЛ со склада)

2. Акт- требование на замену (дополнительный отпуск) материала. применяется для учета отпуска запасов сверх установленных лимитов или при их замене; является основанием для списания запасов со склада. Акт- требование на замену (дополнительный отпуск) материала сдают после выдачи всего количества требуемых запасов.

3. Накладная- требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Предназначается для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенного за пределами его территории, а также сторонним организациям.

4. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий, сооружений составляется при оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий, сооружений, пригодных для использования в производстве.

Учет материальных запасов на складах может осуществляется материально ответственным лицом либо с их согласия учетчиками (операторами) как ручным способом так и с применением персонального компьютера. При ручном способе учета материалов на складах на каждый номер запаса открывается отдельная карточка, которая передается из бухгалтерии на склад в полу заполненном виде в полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты характеризующие места хранения материалов. Записи производят на основании документов. Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверки правильных записей вывода остатков в карточках. Приемку документов оформляющих движение материальных запасов бухгалтер производит на складе на основании «реестра приемки передачи документов». О выявленных недостачах и нарушениях в работе материально ответственного лица, а также о результатах выборочных проверок работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.

Таким образом, функции заведующего складом по учету ТМЗ сводятся к ведению карточек, участию в соответствии реестров сдачи документов и записей остатков в книгу складского учета.

Учет ТМЗ в бухгалтерии.

Поступивши от материально ответственных лиц со склада документы передают на обработку предварительного укомплектовав их в пачки и имевшие сопроводительные ярлыки. Дальше документы группируются по установленным на предприятии учетным группам в накопительной ведомости, в этой ведомости по каждой группе материалов указывается в сумме остаток на начало месяца из прошлой ведомости, приход и расход материалов за месяц и находят остаток на начало отчетного периода. Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в карточках учета ТМЗ и книги остатков материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где кладовщик проставляет в ней остатки ТМЗ на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. В целях осуществления материального контроля за сохранностью ТМЗ бухгалтерией должны проводится контрольно выборочные проверки, а также не менее важная задача организовывать контроль за использованием материалов в производстве. На основании данных текущего учета цеха должны представить в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании в производстве и об отклоненных от норм с указанием причин экономии или перерасхода. Движение материалов на счетах бухгалтерского учета отражается следующими бухгалтерскими записями.

Инвентаризация товарно – материальных ценностей (ТМЦ) – один из приемов контроля обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режима работы. Инвентаризационная комиссия составляет «инвентаризационную опись ТМЦ». До начальной инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы. ТМЦ заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта, количества. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись. После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. ТМЦ, поступающая во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. ТМЦ, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризируется одновременно с собственными ТМЦ.

Инвентаризация ТМЦ, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящаяся на складах других предприятий заключается в тщательной проверке обоснованности, числящихся на соответствующих счетах сумм. При длительной задержке в оплате покупателями или заказчиками отгруженных им товаров, за выполнение работ или оказание услуг. Выясняются причины этой задержки, которые фиксируются в протоколе инвентаризационной комиссии. При установлении фактов неоприходования поступивших ТМЦ должны быть затребованы объяснения лиц, получивших их. В описях на ТМЦ, находящихся в переработке на других предприятиях указываются наименования предприятия - переработчика, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номер и даты документов. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию.

Для определения результатов инвентаризации бухгалтера на основе инвентаризационных описей составляет «сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЦ». В них вносят только те ценности по которым установлены расхождения. В ведомости указывается наименование ТМЦ и их характеристика, результаты инвентаризации. Описи подписывает бухгалтер, материально ответственное лицо.

Раскрытие ТМЦ в отчетности.

В финансовой отчетности хозяйствующего субъекта следует раскрывать учетную политику, принятую для оценки ТМЗ расшифровать балансовую стоимость по классификации ТМЦ, раскрывать их существенное списание до чистой стоимости реализации с описанием причин, если себестоимость ТМЦ определяется по методу ЛИФО, то раскрытию подлежат разница между суммой ТМЦ по балансу и наименьшей из сумм полученной в результате использования метода ФИФО, или средневзвешенной и чистой стоимости реализации; раскрываются также себестоимость реализованных ТМЦ и балансовая стоимость ТМЦ, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода с описанием причин.

18.Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Поставщиками и подрядчиками торговой организации являются организации и предприятия, поставляющие ТМЗ (промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия) или оказывающие различные услуги (транспортные, коммунальные услуги, услуги связи и другие)

Для бесперебойного удовлетворения потребности покупателя в товарах народного потребления торговые организации заключают договоры с поставщиками и подрядчиками на поставку ТМЗ и оказания услуг, в которых предусматривается порядок расчетов между ними. Расчеты между торговыми организациями и поставщиками осуществляется, в основном, безналичным путем через учреждения банка в виде перечесления денежных средств со счета плательщика на счет получателя.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные ТМЗ, потребление транспортные и коммунальные услуги и услуги связи предназначен 671 счет «счета к оплате». На этом счете торговые организации также учитывают расчеты с органами транспорта за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переработкам тарифа, а также расчеты за все виды услуги связи.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные ТМЗ и потребленные услуги, находят отражение на указанном счете независимо от того, одновременно или предварительно производилась оплата предъявленного счета.
Тема 12. Учет труда и заработной платы.

Задачи учета расчетов по оплате труда:

1. В установленные сроки производить расчеты с персоналом по заработной плате.

2. Своевременно и правильно относить себестоимость продукции, работ, услуг (ПРУ) суммы начисленной заработной платы и отчислений.

3. Группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности.

4. Обеспечить контроль за количеством и качеством труда за использованием средств включаемых в фонд оплаты труда и выплат социального характера.

Учет личного состава

В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит прием увольнение работников, перемещение по работе, меняется численность персонала.

Учет личного состава ведет отдел кадров, который обеспечивает получение данных о численности персонала на предприятии в целом и его структурных подразделений. При приеме на работу работодатель и работник заключает между собой ИТД (индивидуальный трудовой договор).

Индивидуальный трудовой договор – это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроков действия договора, об условиях режима отдыха, труда, оплаты труда и иных вопросов социально бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договоров. Индивидуальный трудовой договор – определяет индивидуальные условия для каждого работника, устанавливает взаимные права обязанности и ответственности между работником и работодателем как сторонами договора. Права на заключение ИТД возникают у граждан с шестнадцатилетнего возраста по согласованию с родителями (опекунами) могут приниматься на работу лица достигшие 15 лет (исключение 14 лет). Индивидуальный трудовой договор может быть заключен:

1. Неопределенный срок

2. Определенный срок

3. На время выполнения определенной работы

4. На время замещения отсутствующего работника

Для заключения индивидуального трудового договора работодатель вправе потребовать следующие документы:

1. Подтверждающее трудовую деятельность работника

2. Удостоверение личности

3. СИК

4. РНН

5. Пенсионный договор

6. Диплом, иные документы предусмотренные законодательством

После заключения ИТД работодатель обязан издать приказ о приеме на работу.

Подписанный руководителем приказ объявляют работнику под расписку. Отдел кадров на основании приказа заполняет личную карточку, дело, в трудовой книжке о зачислении работника на работу.

Между работодателем и работниками организованными в какой либо коллектив отношение регулируются договором.

При переводе работника из одного цеха в другой выписывают приказ о переводе на другую работу. Приказ подписывает начальник структурного подразделения прежнего и нового места работы и подписывает руководитель предприятия. На основании нового приказа отдел кадров делает отметку в личной карточке и трудовой книжке.

Для оформления ежегодных отпусков и других видов издают приказ о предоставлении отпуска на основании этого приказа отдел кадров делает отметку в личной карточке работника, а бухгалтерия производит расчет средней заработной платы причитающейся за время отпуска.

При увольнении работника составляют приказ о прекращении ИТД. На основании этого приказа бухгалтерия производит расчет с этим работником. Учет использованного рабочего времени всех категории работников ведут в табеле учета работников, для контроля за соблюдением рабочем и служащими установленного режима рабочего времени, получение данных об обработанном времени и расчета заработной платы. Отметки в табеле о причинах и не явок на работу или о работе не полный рабочий день, о работе в сверх урочное время и других отклонениях от нормальных условиях должны быть на основании документа

10. Формы и системы оплаты труда.

Заработная плата – это оплата труда за работу, выполненную работником в соответствии с объемом установленным трудовым договором и должностной инструкцией.

1. Повременная – это форма оплаты труда при которой заработную плату начисляют работнику по установленной ставке или окладу за практическое отработанное время.

• 
  При простой повременной заработной плате работнику начисляют по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время
  
• 
  Повременно – премиальная дополнительная премия за выполнение установленных, конкретных и качественных показателей или условий.
  

Тарификация работников производится по единым тарифно-квалифицированным справочникам (ЕТКС) и квалифицированным справочником (КС). Тарифные ставки и должностные оклады работников различных профессионально квалифицированных групп определяют, исходя из утвержденной на предприятии ставки первого разряда, при условии гарантированности работодателем минимального размера заработной платы (ставка может быть больше, но не меньше минимального размера заработной платы) и тарифно-квалификационных коэффициентов, установленных единой тарифной сеткой. Справочники необходимы для установления квалификационной комиссией квалификационного разряда работника. Они устанавливают и функциональные обязанности работников по их специальности, квалификации, который работник должен знать и выполнять. Предприятие, не зависимо от форм собственности, вопросы оплаты труда решают самостоятельно на основе коллективных договоров. Где это необходимо, применяют разработанные квалификационные справочники. Для этого создаются тарифно-квалификационные комиссии (ТКК), которые проводят аттестацию рабочих на соответствующий квалификационный разряд, с применением тарифно-квалификационных коэффициентов.

Тарифный коэффициент должностные оклады работникам определяются исходя из утверждении на предприятии ставки первого разряда. Тарифно-квалифицированный справочник работ и профессии предназначен для присвоения разрядов и представляет собой сборник тарифно-квалифицированных характеристик для всех профессии рабочих в сгруппированные разделы по производством и видом работ.

Квалифицированный справочник служащих обеспечивает разделение видов должностей по степени сложности работы и уровней квалификации. Кроме этого в справочнике устанавливает обязанности рабочих по специальности. Справочники принято делить на два вида: единые и отраслевые, может быть также разделены справочники местного назначения для работников. Предприятие не зависимо от форм собственности вопросов оплаты труда решаются на основе ИТД.

2. Сдельная заработная плата работнику начисляют за каждую единицу выполненной ПРУ.

• 
  Прямая сдельная устанавливает оплату труда каждой единицы продукции по сдельной расценки.
  
• 
  Сдельно – премиальная представляет выплату дополнительного вознаграждения премии за выполнение установленных показателей или условия.
  
• 
  Сдельно – прогрессивная допускает на ограниченный срок. Оно представляет оплату труда в пределах исходной базовой нормы по обычным расценкам, а при выработке сверх, исходной базы – по повышенным прогрессивным расценкам.
  
• 
  Косвенно – используют для оплаты труда вспомогательным рабочим. Она состоит в том, что их заработная плата определяется по сдельным расценкам за продукцию изготовленную рабочими обслуживающими основное производство
  
• 
  Аккордная устанавливает размер заработной платы исходя из норм выработки (времени) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданный срок.
  

Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффектности производства качества работы могут быть введены системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.

Премирование- это выплата работникам денежных сумм в целях поощрения доступных успехов по работе и стимулирования дальнейшего их возрастания.

1.Текущее премирование- поощрения предусматриваемы системой оплаты труда.

2. Единовременное премирование- поощрение отличившихся работников вне системы оплаты труда.

Выплачивается на основании конкретных показателей и условий премирования, которые предусматриваются в индивидуально трудовом договоре.

Надбавки - дополнительные выплаты, связанные с особо сложными специфичными условиями работы. Выполнением особо сложной либо дополнительной работы, не предусмотренные трудовыми обязанностями, или стимулированием труда.

Вознаграждение - один из видов, материального поощрения условий выплаты и размера определяется в индивидуальном трудовом договоре.

Индивидуально трудовой договор (коллективным) и другими актами устанавливаются следующие виды надбавок: за выслугу лет ( стаж), за высокое качество работы, за особо сложные напряжения условия труда, за подвижный и разъездной характер, работы, за профессиональное мастерство, за классность (водители) за руководство (бригадирство) за обучение других работников персональная надбавка и др.

Доплаты при изменений условий труда.

- Доплату за совмещение должностей. (Расширение зоны обслуживания им выполнения обязанностей временно отсутствующего работника выполняет работник той же организации параллельно своей основной деятельности, доплата за совмещение должностей устанавливает работодателем по соглашению с работником в процентах месячному окладу (тарифной сетке) по основной работе).

В случае временного исполнения обязанностей по должности отсутствующего работника, работнику на которого возложены эти обязанности выплачивают разницу между его фактическим окладом (должностным, персональным или индивидуальном) и должностным окладом отсутствующего ( без доплаты и добавок ) при условии что он не является штатным заменителем. Назначение работника исполняющим обязанности по вакантной должности не считается исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, такое назначение является переводом на другую работу с согласия работника в соответствии с трудовым законодательством.

• 
  Оплата труда за работу в ночное время (ночным считается время с 22.00 до 6.00 утра) производится не ниже чем в полуторном размере исходя из ставки (оклада) устоновленного работнику.
  
• 
  Оплата труда за работу сверх норм. Производят не ниже чем полуторном размере исходя из ставки (оклада) установленного работнику
  

Сверх урочные работы не должны превышать для каждого работника 2 часа (на тяжелой и вредной работе 1 час) в течении одного календарного дня.

При шестидневной рабочей недели продолжительность ежедневной работы не может превышать 7 часов при недельной норме 40 часов, 6 часов при недельной норме 36 часов, и 4 часа при недельной норме 24 часа. Поэтому сверхурочной в таком случае является время работы превышающего времени рабочего дня. При суммированном учете переработка сверх нормы в учетном периоде не может быть конпенсированна сокращением времени ежедневной работы или дополнительными днями отдыха. Работодатель обязан вести точный учет за сверх урочных работ, выполненных каждым работником.

- Оплата труда в праздничные дни и выходные дни. Оплата производится не ниже чем в двойном размере часовой (дневной) ставки или заменена дополнительным днем отдыха.(по желанию работника).

- Оплата труда в особых условиях. Дополнительная оплата в особых местах с тяжелыми климатическими условиями на тяжелых физических работах и за работу во вредных и опасных условиях труда. За интенсивность труда устанавливает работодатель с согласия работника.

- Оплата времени простоя. Простой – это временная приостановка работы по причинам производственного характера (вследствие отсутствия сырья, материалов и т.д) при этом простой следует отличать от случаев отстранения от работников от работы. Во время простоя работника могут перевести на другую работу с учетом его специальности и квалификации без его согласия, на срок не более одного месяца без вреда его здоровью. При этом заработная плата работника производится за выполнение фактической работы, но не ниже средней заработной платы прошлой работы. Если простой произошел по вене работника, то время простоя не оплачивается.

- Оплата труда при временном переводе на другую работу. Такой перевод осуществляется без согласия работника при стихийных бедствиях, авариях для предотвращения несчастных случаев, простоя, гибели или порчи имущества. Работники при выполнении нескольких различных по квалификации работ могут получать заработную плату за всю полученную им работу, исходя из размера должностного оклада (тарифной сетки).

- Оплата труда в связи с ухудшением здоровья. Трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, полученным в связи с исполнением трудовых обязанностей работодатель обязан до восстановления трудоспособности или установления инвалидности перевести работника на более легкую работу с доплатой разницей между прежней заработной платой и заработной платы на новой работе.

- Беременных женщин, в соответствии с медицинским заключением переводят на другую работу без тяжелых и не благоприятных факторов с сохранением среднемесячной заработной платы по прежней работе.

Удержания из начисленной заработной платы.

В соответствии с действующим законодательством с заработной платы работникам учитывают:

1. Обязательные пенсионные взносы (10% от заработной платы)

2. Индивидуальный подоходный налог (ИПН) – заработная плата, а также любые доходы работников, выплачиваемые работником в денежной или натуральной форме подлежат налогообложению. Исчисление и удержание ИПН производится ежемесячно с нарастающим итогом в установленном законом порядке. (10%)

3.Социальный налог

4. Удержание по использованным листам, выдаваемые в соответствии с решением судов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взыскания. При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка равно 25% от заработной платы; два ребенка равно 1/3 от заработной платы; на трех и более - 50% от заработной платы. Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплатить алименты приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, то сумма выплат не должна превышать 50% от заработной платы.

5. Выплаты из заработной платы профсоюзных взносов осуществляют по письменному заявлению работника. Удержанные из оплат труда работников предприятия перечисляют на банковские счета ответствующих профсоюзных организации.

6. Прочие выплаты.

Свод данных по расчетам с персоналам по оплате труда.

Ежемесячно на каждом предприятии составляют несколько расчет – платежных ведомостей (по цехам, отделам и службам предприятии), которые сводят в разработочную таблицу «сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда». В ней показывают остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные и удержанные, а также остаток задолженности на конец месяца. Сводку используют для: получения развернутого остатка по счетам 681 и 682, который записывают в главную книгу; получение итоговых данных по удержаниям из оплаты труда; контроля за полнотой и своевременным депонированием заработной платы; сводка данных по расчетам; составление отчетов по индивидуальному подоходному налогу; удерживаемому у источника выплат; составление расчетной ведомости по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды; декларации по социальному налогу.
Тема 13. Учет затрат на производство.

Для управления производственно – хозяйственной деятельностью предприятия необходимо знать затраты не только по предприятию его подразделениям и видам продукции, но и на единицу изделия. Калькуляция представляет собой расчеты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката, всей продукции, по объекту учета затрат на производство или себестоимости первого вида изделия продукции.

Виды калькуляции:

1. Предварительная - составляется до изготовления продукции и характеризует минимально необходимые затраты на ее производство.

2. 
   Плановые калькуляции определяет допустимые затраты себестоимости ПРУ, исходя из средних норм расхода материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом внедрения современных технологий и организации производства.
   
3. 
   Проектные (сметные) калькуляции составляют в основном на вновь проектируемые, основные изделия или на работы разового характера
   
4. 
   Нормативные калькуляции составляют на предприятиях принимающих нормативный метод учета затрат; в их основе лежат текущие действующие нормы, характеризующие достигнутый уровень затрат
   

2. Последующие калькуляции – составляются по данным бухгалтерского учета после выпуска ПРУ, они отражают фактические затраты.

Отчетная калькуляция характеризуется фактическими затратами, которые могут отклоняться от плановых по причинам зависящим от предприятия. Калькуляция готовится на основании учетных данных о фактических затратах.

Провизорная составляется на основании фактических затрат и полученной продукции за отчетный период, расчетов по затратам и ожидаемому производству объектами калькуляции являются те виды продукции, которые предприятия калькулирует.

Кроме объектов учета необходимо установить перечень калькуляционных единиц.

На практике выделяют следующие виды калькуляционных единиц:

1. Натуральные единицы

2. Укрупненные (обезличенные) единицы

3. Условно – натуральные единицы

4. Стоимостные единицы

5. Трудовые единицы

6. Единицы выполненных ПРУ

7. Единицы полезного эффекта

Под методом затрат на производство понимается совокупность приемов по сбору, группировки, учете о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятия. В качестве основных факторов, которые влияют на прием того или иного метода можно выделить:

1. Тип производства

2. Сложность производства

3. Характер и номенклатура, вырабатываемой продукции.

4. Длительность производственного цикла

5. Наличие, состав и объем незавершенного производства

В соответствии с СБУ 7 предусмотрены следующие методы учета затрат и калькуляция себестоимости П,Р,У.

1.Простой (попроцессный) метод учета затрат и калькулирования себестоимости ПРУ. Применяется на предприятиях, выпускающих однородную продукцию у них нет, как правило, незавершенного производства и полуфабрикатов. Себестоимость единицы продукции исчисляются прямым расчетом т. е делением затрат на объем производства, выпущенной ПРУ. Различают четыре варианта простого метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции:

1. Прямые и косвенные расходы учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск ПРУ. Себестоимость единицы ПРУ определяется делением всех производственных затрат на количество готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов

2. Применяется на предприятиях, имеющих незавершенное производство. Здесь возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Незавершенное производство здесь обычно оценивают пользуясь инвентарным методом

3. Применяется на предприятиях одновременно вырабатывающих или добывающих несколько видов ПРУ. Затраты в этих случаях учитывают в целом по производству, а калькулируют себестоимость продукции комбинированным способом

4. Применяют на предприятиях в которых учет затрат ведут по процессам или переделам без определения себестоимости полуфабрикатов. Здесь сочетаются простой и попередельный методы учета затрат

2.Позаказный – применяется на предприятиях с мелко серийным производством, на ремонтных предприятиях и экспериментальных цехах. Все прямые затраты учитывают в размере установленной номенклатуры составленной по отдельным заказам. Заказы отражают в производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха для исполнения заказа. Каждому заказу присваивается код, который представляется в карточке учета затрат на производство и на всех документах. По расходу материалов себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением. Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа. В этом случае когда в заказ входят несколько изделий фактической себестоимости каждого из них определяется делением суммы производственных затрат, на количество выпущенных изделий.

Недостаток этого метода заключается в том, что при изготовлении сложных неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовывать нормирование материальных и трудовых затрат, и осуществление предварительного контроля, а также контроля за издержками входе производства.

3. Попередельный метод учета затрат применяется на предприятии с массовым производством продукции, где из исходного сырья путем последовательной обработки входе технологического процесса вырабатывают готовую продукцию. Переделом называется комплекс технологических операций, завершенный выходом полуфабриката или готовой продукции. Затраты на производство учитывают по отдельным стадиям передела. Выделяют два варианта попередельного метода:

1. Полуфабрикатный – отчетные калькуляции составляют по каждому переделу. При этом методе полуфабрикаты собственного производства после каждого передела поступают на склад предприятия и могут быть реализованы на сторону как готовая продукция и могут быть отпущены для дальнейшей обработки к следующему переделу.

передел – склад – передел

Полуфабрикат
передел – склад – продано на сторону

2. Бесполуфабрикатный- калькулируют только себестоимость готовой продукции, которая образуется из материальных, трудовых и других затрат на обработку, возникающих на последующих переделах. При этом методе полуфабрикаты передаются к последующему до получения готовой продукции.

Полуфабрикат- передел- передел- передел- готовая продукция

4. Нормативный метод учета затрат. В основном применяются на предприятиях с массовым производством. Организацию работ по нормативному методу начинают составлением технических и нормативных карт, в которых определяют расход материалов заработной платы и других затрат связанных с извлечением дохода. На основе нормативных карт, составляют нормативные калькуляции в которых указана нормативная калькуляция себестоимости единицы продукции. При нормативном методе ведут раздельный учет затрат, по действующим нормам и отклонениями от них. Такое разграничение необходимо для оперативного устранения недостатков и организации производства, предупреждения предприятия о не- рациональном использовании ресурсов.
Тема 14. Учет готовой продукции и товаров.

Готовая продукция – это изделие, прошедшие все стадии технической обработки на предприятии, соответствующие действующим стандартам, технологическим условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре.

Организация изготавливает продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству, качеству, на основе заключенных с покупателями договоров. Основными задачами учета готовой продукции является:

1. Контроль за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам:

2. Контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременных расчетов с покупателями и заказчиками.

3. Контроль за сохранностью готовой продукции , соблюдение установленных лимитов;

4. Контроль за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

5. Своевременное и достоверное определение результатов, связанных с отгрузкой готовой продукции ее и реализацией ;

Готовая продукция в зависимости от принятой учетной политики оценивается и отражается в бухгалтерском учете и в балансе предприятия по фактической или нормативной себестоимости. При этом в стоимость готовой продукции включают либо все затраты, входящие в производственную себестоимость, либо только прямые расходы, когда косвенные расходы списываются на 900 счет. Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости на практике используется сравнительно редко, в основном на мелких предприятиях и предприятиях индивидуального производства с ограниченной номенклатурой, выпускаемой продукции.

Для большинства видов производств такой метод оценки слишком сложен (трудоемок), так как фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только на конец отчетного периода или отчетного месяца; в течении месяца постоянно происходит движение продукции, отгрузка и реализация в этих условиях в текущем учете применяется условная оценка продукции: плановая себестоимость и отпускная цена.

Готовую продукцию на складе приходует по приемосдаточным накладным. Она выписывается в цехе в двух экземплярах после сдачи готовой продукции на склад: первый экземпляр остается на складе, второй остается в цехе. Во всех отраслях промышленности для оперативного наблюдения за ходом производственных заданий и учета стоимости выпущенной готовой продукции применяют «сводку выпуска продукции» по которой может осуществляться оприходование продукции за месяц. На складах учет готовой продукции ведут в специальных карточках, в конце месяца остатки выведенные в карточках заведующий складом переносит в книгу остатков готовой продукции.

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, т.к его ритмичность обеспечивается своевременным выполнением договорных обязательств, по отгрузке П,Р,У покупателям, а также своевременность получения всех расчетов и выплат. Документы по приходу и расходу готовой продукции поступают в бухгалтерию, данные которых по мере их поступления записывают в накопительную ведомость учета по учетным группам.

В ведомостях указывают остаток продукции на начало месяца, приход, расход и выводят остаток готовой продукции на конец месяца по учетным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учетов. В конце месяца после составления учетной калькуляции определяется фактическая себестоимость всей продукции.

Учет готовой продукции на предприятиях также ведут по видам, сортам, и местам хранения, в натуральных, условнонатуральных и стоимостных показателях. При этом по учету готовой продукции составляют номенклатуру- ценник, кроме того разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции; о плательщиках, грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости.

Синтетический учет готовой продукции ведутся на 221 счете, на котором учитываются операции, связанные с наличием и движением готовой продукции. По дебету отражается фактическая производственная себестоимость и поступления готовой продукции, по кредиту списания фактической себестоимости готовой продукции при ее реализации и прочие убытки. Документальное оформление операций по движению готовой продукции. Выпущенные готовые изделия сдаются на склад производственного предприятия и оформляются приемосдаточными накладными, маршрутными листами, заборными ведомостями. Они выписываются в двух экземплярах. В них указывается цех- сдатчик, склад- получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, и количество сданной продукции. Первый экземпляр на склад, второй в производственный цех. Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателя осуществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно в процессе свободной торговли.

Аналитический учет готовой продукции ведут в бухгалтерии. Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, т.к его ритмичность обеспечивается своевременным выполнением договорных обязательств, по отгрузке П,Р,У покупателям; а также своевременность реализации всех расчетов и выплат. Документы по приходу готовой продукции и расходу готовой продукции поступают в бухгалтерию, данные которых по мере их поступления записывают в накопительную ведомость учета по учетным группам. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами сдачи документов поступают в бухгалтерию, которые затем по мере их поступления записывают в накопительную ведомость готовой продукции по учетным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и бухгалтерского учета.

Документальное оформление операции по движению готовой продукции.

Выпущенные готовые изделия сдаются на склад производственного предприятия, и оформляется приемосдаточными накладными, маршрутными листами заборными ведомостями. Они выписываются в 2х экземплярах. В них указываются цех - сдатчик, склад - получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, количество сданной продукции.

Один экземпляр на склад, второй в производственный цех.

Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателем осуществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно в процессе свободной торговли. Фактически отпуск продукции со склада оформляют счет - фактурой, представители могут осуществить продажу продукции на складах по предъявлению доверенности и расписки приказа накладной. Иногородним покупателем продукция отгружается железнодорожным, автомобильным, водным транспортом, при этом оформляется товарно-транспортная накладная в 2х экземплярах одна остается у нас, другая отгрузчикам. При выявлении расхождении между фактическими документами, составляется акт, который служит основанием для предъявления претензий поставщику.

В товарных документах применяются упаковочные ведомости, в которых приводится подробный перечень отгрузочной продукции, дается ее характеристика, сертификаты качества продукции и другие документы, обусловленные договором поставки на основании товарных документов. Производственные предприятия выписывают на имя покупателя расчетные документы, платежное требование, платежное требование поручения, счет- фактуру, в них указывают наименование и место нахождения поставщика и покупателя, номера договора поставщика, вид отправки, суммы платежей по договору, стоимости дополнительно - оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы подлежащие возмещению покупателями, если это предусмотрено договорами.
Тема 16. Учет расчетов и текущих обязательств.

Поставщиками и подрядчиками торговой организации являются организации и предприятия, поставляющие ТМЗ (промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия) или оказывающие различные услуги (транспортные, коммунальные услуги, услуги связи и другие)

Для бесперебойного удовлетворения потребности покупателя в товарах народного потребления торговые организации заключают договоры с поставщиками и подрядчиками на поставку ТМЗ и оказания услуг, в которых предусматривается порядок расчетов между ними. Расчеты между торговыми организациями и поставщиками осуществляется, в основном, безналичным путем через учреждения банка в виде перечесления денежных средств со счета плательщика на счет получателя.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные ТМЗ, потребление транспортные и коммунальные услуги и услуги связи предназначен 671 счет «счета к оплате». На этом счете торговые организации также учитывают расчеты с органами транспорта за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переработкам тарифа, а также расчеты за все виды услуги связи.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные ТМЗ и потребленные услуги, находят отражение на указанном счете независимо от того, одновременно или предварительно производилась оплата предъявленного счета.

Аналитический учет по счету 671 «счета к оплате» ведется в журнале ордере № 6, в котором записи по кредиту данного счета производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счет – фактур (расчетно-платежных документов), а по неотфактурованным поставщикам согласно сопроводительным документам на ТМЗ. На основании счетов – фактур, принятых к оплате, в журнале – ордере в разрезе поставщиков и подрядчиков производятся следующие записи: суммы оставшихся на начало месяца неоплаченных или частично оплаченных счетов – фактур или других расчетно – платежных документов стоимость поступивших ТМЗ в корреспонденции со счетами учета ТМЗ по фактической себестоимости и итоговая их сумма по каждому поставщику; суммы по расчетным документам на ТМЗ, отгруженные или переданные поставщикам, но не прибывшие в течении месяца на склад (магазин) торговой организации; суммы оплаты по каждой поставке на основании денежных документов (выписок банка, расходных кассовых ордеров и др.).

В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставщикам, подсчитываются отдельно по каждому счету – фактуре или другому заменяющему его документу и заносятся в графу «Сальдо на конец месяца»

Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца переносятся в главную книгу.

1. Акцептован счет поставщика за поступившие ТМЦ

• 
  На покупную стоимость Дт 201-206 Кт 671
  
• 
  На сумму НДС Дт 331 Кт 671
  

2. Предъявлен счет подрядчиков за выполненные работы

• 
  На стоимость работ Дт 126 Кт 671
  
• 
  На сумму НДС Дт 331 Кт 671
  

3. Транспортной организацией предъявлен счет за услуги по сбыту

• 
  На стоимость услуг Дт 811 Кт 671
  
• 
  На сумму НДС Дт 331 Кт 671
  

4. Предъявлены поставщикам претензии за недостачу товаров

Дт 334/ расчеты по претензиям Кт 671

5. Оплачены счета поставщикам Дт 671 Кт Д/С

6. Зачтен предварительно выданный аванс поставщикам и подрядчикам

Дт 671 Кт 351-352

7. 
   Погашена задолженность поставщикам за счет кредита в банке
   

Дт 671 Кт 601

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе расчетных взаимоотношений торговой организации с другими организациями возникает дебиторская задолженность, которая представляет собой выраженное в денежной форме долговое обязательство других организации перед торговой организацией. Основным видом дебиторской задолженности торговой организации является долговое обязательство покупателей и заказчиков за отгруженные или поставленные на месте им ТМЗ.

Для учета задолженности покупателей предназначены активные счета подраздела 30 «задолженность покупателей и заказчиков», которые предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различным организациям. В данный подраздел входят счета: 301 «счета к получению», 302 «векселя полученные», 303 «другая задолженность покупателей и заказчиков».

Важным условием организации учета задолженностей покупателей является правильное оформление соответствующими службами торговой организации товаросопроводительных документов на отгруженные или отпущенные на местах покупателям ТМЗ и своевременное представление этих документов в бухгалтерию для предъявления покупателям счетов.

Отгрузка (отпуск) ТМЗ осуществляется, как правило, на основании заключенных договоров между торговой организацией и покупателем, в которых предусматриваются виды и способы платежей и порядок расчетов.

Документами, используемыми для получения от покупателя платежей, является платежные требования – поручения, платежные поручения, чеки, векселя, которые являются финансовыми документами, и оплачиваются ими , выставляемые поставщиками покупателю.

На счете 301 «счета к получению» учитывается информация о расчетах по предъявляемым покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженные или отпущенные товары.

По дебету счета 301 «счета к получению» отражаются суммы предъявленных покупателям счетов к оплате за отгруженные или отпущенные им товары с выделением суммы налога на добавленную стоимость по этим товарам.

По кредиту счета 301 «счета к получению» отражаются суммы от покупателей за отгруженные или опущенные им ТМЗ. Здесь же учитываются уменьшение задолженность покупателей за счет ранее полученных от них сумм авансов под поставку ТМЗ, а также суммы зачетов взаимных требований и обязательств, если это предусмотрено условиям заключенных договоров между поставщиком и покупателем.

Сальдо по счету 301 «счета к получению» на конец месяца может быть только дебетовое, которое показывает задолженность покупателей за отгруженные им ТМЗ.

1. Отражается стоимость отпущенные готовой продукции

Дт 301 Кт 701-702

2. НДС начислен в связи с отгруженной готовой продукцией

Дт 301 Кт 633

3. Зачитывается ранее полученный аванс от покупателей и заказчиков

Дт 661-662 Кт 301

4. Поступили на расчетный счет денежные средства в погашение задолженности Дт 441 Кт 301

5. Получен вексель под реализацию ПРУ Дт 302 Кт 301

6. Стоимость возвращенных товаров ПРУ

• 
  если она пока не оплачена Дт 711 Кт 301-302
  
• 
  если она уже оплачена Дт 711 Кт 687
  

7. Предназначены скидки с продаж в соответствии с условиями контракта Дт 712 Кт 301-303

На счете 302 «Векселя полученные» учитывают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями.

В настоящее время в условиях нестабильности денежного обращения, когда риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов возрастает, широкое применение в торговле получает вексель как платежный инструмент и средство заимствования торговых организаций. Предприятие, выписавшее вексель, становится заемщиком, а получившее вексель в уплату за отгруженные (опущенные) товары становится взаимодателям. Предоставляется возможность получать покупателям коммерческий займ в виде отсрочки платежа за отгруженные (опущенные) товары.

При расчетах простым векселем торговая организация (поставщик) поставляет товары на условиях коммерческого займа и передает покупателю через банк товаросопроводительные документы взамен полученного от него векселя. По истечении срока простого векселя (займа) торговая организация (поставщик) предъявляет его покупателю и получает указанную в нем сумму за поставленный на условиях коммерческого займа товар.

При расчетах переводным векселем (тратта) торговая организация в соответствии с условиями договора (контракты) поставки отгружает товары в адрес покупателя и выписывает переводной вексель (тратту), который вместе со всеми товаросопроводительными документами передается в банк поставщика. Банк поставщика переправляет переводной вексель со всеми товаросопроводительными документами банку покупателя. Покупатель акцептирует вексель и получает от своего банка указанные документы на получение товара. При наступлении срока платежа покупатель выкупает акцептованную им тратту, а полученная сумма переводится банком на счет торговой организации.

Вексельная сумма включает в себя стоимость отгруженных товаров сумму налога на добавленную стоимость, вознаграждения за пользования коммерческим займам (доход по векселю).

1. На сумму дохода от реализации ПРУ без предоплаты т.е в кредит

Дт 301 кт 70 под.

2. На полученный вексель от покупателей в обеспечение образования дебиторской задолженности Дт 302 Кт 301

3. На сумму начисленных процентов включенных в вексель

Дт 332 Кт 724

4. На сумму полученных денежных средств по векселю

Дт ДС Кт 302

5. На сумму вексельного процента Дт ДС Кт 332

На счете 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей при равномерных постоянных поставках товаров, оказания услуг, включая услуги транспорта, при котором расчеты осуществляются не по каждой отгрузке отпуска товаров, оказаний услуг, а путем периодического перечисления средств в сроки и размерах заранее согласованных договорами поставки между поставщиком и покупателем. На этом счете торговые организации учитывают расчеты по авансам на подписанные издания взимаемые с подписчиков за абоненты, проданные предприятиями общественного питания, отдельным лицам и др.

Например:

1. 12 сентября отгружена готовая продукция на сумму 80000

Дт 301 Кт 701

2. 13 сентября отгружен покупателю товар на сумму 2000000

Дт 301 Кт 702

3. 14 сентября оказаны услуги по перевозке товаров на сумму 50000

Дт 301 Кт 704

4. 17 сентября на расчетный счет поступили денежные средства от покупателей, погашение дебиторской задолженности по первой и третьей операции сумма 130000

Дт 441 Кт 301

5. 17 сентября получен вексель от покупателя, погашение задолженности дебиторской от второй операции сумма 130000

Дт 302 Кт 301

• 
  с указанными 10%, которые покупатель обязуется оплатить вместе с суммой основного долга сумма 200000
  

Дт 332 Кт 724

6. По истечении 6 месяцев

• 
  поступили денежные средства векселю сумма 200000
  

Дт 441 Кт 302

• 
  поступили денежные средства по процентам сумма 200000
  

Дт 441 Кт 332

Аналитический учет по счету 301, 302, 303 ведется в журнале – ордере № 11 и ведомости к нему по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Журнал – ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту, указанных счетов. Корреспонденции соответствующих счетов и записи производят на основании каждой выписки банка из расчетного счета с указанием зачисленных сумм по оплаченным расчетно-платежным документам.

Проверяемые итоговые данные журнала – ордера № 11 в конце месяца заносятся в главную книгу.

При компьютеризации учета товаросопроводительные документы на отгруженные товары покупателей (счет – фактура, товарно – транспортные накладные и др.) выписки банка и другие денежные документы обрабатываются на компьютере, который в конце месяца выдает машинограммы, построенные по форме журнала – ордера № 11 и ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками.
Тема 17. Учет финансовых результатов.

Доход- это увеличение актов или уменьшение обязательств.

Деятельность любой организации направлена на достижение одной цели – на получение чистого дохода. Эта деятельность может включать в себя достаточно длинную цепь событий. Операционный цикл промышленной компании состоит из следующих моментов: приобретение материалов, превращение материалов в ГП, проверка продукции, хранение продукции на складе, получение заказов на продукцию от покупателя, погрузка продукции и отправка счета заказчика и получения денежной наличности.

В бухгалтерском учете доход признается только в одной точке, этого цикла. Признание дохода состоит в отражении соответствующей суммы в показателях финансовой отчетности. В соответствии с требованиями СБУ доход признается при соблюдении следующих условий:

1. 
   Сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности
   
2. 
   Существует вероятность, того, что экономические выгоды, связанные со сделкой будут получены организацией
   

Доход предприятия может быть получен от: реализации ТМЗ, оказание услуг, передачи в пользование активов принадлежащих организации и приносящих вознаграждение и дивидендов.

Для учета дохода используются счета 7-го раздела которые включают в себя 70 п/р «Доход от основной деятельности» на котором учитывают операции, связанные с получением доходов от основной деятельности.

Учет доходов будущих периодов.

Доходами будущих периодов называются доходы, полученные предприятием в отчетном месяце, но относящихся к будущим периодам. К ним относятся: арендная или квартирная плата, полученная в перед; абонентская плата за услуги связи; плата по месячным или квартальным билетам за перевозку грузов и пассажиров; подписка на газеты.

Учет расходов.

Расходы - это увеличение обязательств или уменьшение активов в отчетном периоде. Для того, чтобы получить доход предприятие осуществляет свою деятельность, может иметь расходы, которые связаны с управлением собственностью, производством и реализацией ТМЗ, выполнением работ и услуг. Учет расходов ведут на счетах 8-го раздела. Счета данного раздела предназначены для отражения себестоимости реализованной ГП, а также прочих расходов связанных с реализацией необоротных активов, инвестиции и т.д.

- расходы по реализации ПРУ (заработная плата работникам сбыта, реклама, погрузочно-разгрузочные работы, амортизация нематериальных активов и основных средств используемых в процессе реализации, социальный налог.)

– себестоимость реализованной ПРУ, предназначен для обобщения информации о сумме всех затрат для получения ГП.

– общие административные расходы – отражаются информации по учету управленческих и хозяйственных расходов не связанных с процессом производства (расходы по з/п, отчисления от з/п, расходы на содержание административного аппарата управления работников, расходы по командировкам АУП, расходы на охрану труда работников, начисленные суммы штрафов, пени, неустоек, подлежащих к уплате, расходы по созданию резерва по исполнению обязательств).

- расходы в виде вознаграждения – отражаются операции связанные с расходами на выплату вознаграждения по полученным заимам, ценным бумагам, векселям и т.д.

Получены вознаграждения по полученным займам Дт 851 Кт 684

- расходы по неосновной деятельности – счета предназначенные для обобщения информации по списаниям стоимости реализованных активов: ценных бумаг, а также расходов возникших по курсовой разнице

Учет расходов будущих периодов.

Предприятие в процессе хозяйственной деятельности могут осуществлять расходы относящиеся к будущему периоду. Такие расходы называются расходами будущих периодов. К ним относят:

• 
  расходы по подготовительным работам;
  
• 
  страховые премии выплаченные страховыми организациями, арендная плата уплаченная за последующие отчетные периоды, горно-подготовительные работы.