Реферат Земельный налог в РФ
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
| Библиотека 5баллов.ru Соглашение об использовании Материалы данного файла могут быть использованы без ограничений для написания собственных работ с целью последующей сдачи в учебных заведениях. Во всех остальных случаях полное или частичное воспроизведение, размножение или распространение материалов данного файла допускается только с письменного разрешения администрации проекта www.5ballov.ru. Ó РосБизнесКонсалтинг |
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 2
Характеристика платежей за землю 3
Объекты налогообложения и налогоплательщики 5
Ставки земельного налога 7
Расчет земельного налога 11
Льготы по земельному налогу 14
Порядок и сроки уплаты 17
«Земельный налог» в периодических печатных изданиях………...18
Заключение 22
Литература 23
ВВЕДЕНИЕ
Данная курсовая работа посвящена рассмотрению важного вопроса «Земельный налог в РФ». В работе выделены следующие важные параграфы: «Характеристика платежей за землю», «Объекты налогообложения и налогоплательщики», «Ставки земельного налога», «Расчет земельного налога», «Льготы по земельному налогу», «Порядок и сроки уплаты». В работе подробно охарактеризованы элементы земельного налога, приведен порядок его исчисления и уплаты. В курсовой работе приводятся практические примеры расчета сумм земельного налога, подлежащих уплате. В работе дается анализ рассмотрения данной темы в периодических печатных изданиях.
1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ЗЕМЛЮ
Основополагающим документом, регулирующим земельные отношения в Российской Федерации является Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 г. № 136-ФЗ, введенный в действие Федеральным законом от 25.10.2001 г. № 137-ФЗ. Согласно ст. 6 Земельного кодекса, объектами земельных отношений признаются земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории Российской Федерации, и части земельных участков. Таким образом, Земельным кодексом земельный участок определен не только как часть поверхности земли (в том числе и ее почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке, но и как объект земельных отношений.
Кроме этого, в Российской Федерации ведется государственный земельный кадастр, содержащий сведения о правовом режиме земель, о собственниках, землепользователях и арендаторах, категориях и ценности земель. Государственный земельный кадастр ведется для следующих целей:
обеспечения рационального землепользования и охраны земель;
защиты прав собственников, землепользователей и арендаторов;
создания основы для определения цены земли, земельного налога и
арендной платы за землю.
Учет количества и качества земель ведется по фактическому состоянию и использованию. Учету подлежат все категории земель. При ведении учета устанавливается степень их ценности, выделяются нерационально используемые, нарушенные, малопродуктивные, деградированные и загрязненные опасными веществами земли.
Существуют следующие формы платы за использование земли: ежегодный земельный налог, нормативная цена земли и арендная плата. Плата за землю является прямым, местным прогрессивным налогом.
Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Нормативная цена земли представляет собой показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Нормативная цена земли применяется для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также для получения под залог земли банковского кредита. Таким образом, нормативная цена земли обеспечивает возможность экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, при установлении коллективно-долевой собственности на землю, при передаче земли по наследству и в случаях ее дарения. Нормативная цена земли по конкретным участкам определяется в размере 50-кратной ставки земельного налога в рублях на единицу площади земель соответствующего целевого назначения. При этом за минимальный уровень ставки для расчета нормативной цены земли принимается 0,1 руб. за га.
Размер нормативной цены земли устанавливается на уровне, не превышающем 75% рыночной цены на типичные участки соответствующего целевого назначения. За основу при исчислении нормативной цены земли принимаются средние ставки земельного налога.
Арендная плата взимается за земли, переданные в аренду. Арендаторами земли могут выступать как юридические, так и физические лица. В таких субъектах Российской Федерации, как Москва и Санкт-Петербург, пользование землей на условиях аренды является основной формой земельных правоотношений. Учет плательщиков арендной платы за землю ведется земельными комитетами на основании заключенных договоров аренды земли. В целях совершенствования экономического регулирования землепользования в Москве договоры аренды земельных участков предусматривают положения о применении повышающих коэффициентов к размеру арендной платы при захламлении земельных участков: от 1 до 5% территории - 2,0; от 5 до 10% - 5,0; свыше 10% - 10,0. Повышенные ставки арендной платы за землю приняты для ряда организаций: гостиниц, ресторанов, баров класса «люкс», организаций игорного и развлекательного бизнеса, банков, бирж, брокерских контор, пунктов обмена валюты, торговых киосков и палаток. Пониженные арендные платежи утверждены для арендаторов, занимающихся приоритетными для города видами деятельности: строительство, реконструкция и капитальный ремонт объектов, финансируемых правительством Москвы; работы по благоустройству и озеленению на предоставляемых для этих целей землях общего пользования; аварийно-спасательные работы; капитальный ремонт и реконструкция тепловых и газовых сетей, кабельных и воздушных линий электропередачи, водопровода и канализации; предоставление ритуальных услуг населению; строительство и реконструкция линий и объектов Московского метрополитена.
Законом об основах налоговой системы введен местный налог на землю. Основным законодательным актом, регулирующим вопросы платы за землю, является Федеральный закон от 11.10.1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» (с последующими изменениями и дополнениями), а также Инструкция МНС России от 21.02.2000 г. № 56 по применению Закона «О плате за землю».
В ст. 1 Закона «О плате за землю» установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Целью введения платы за землю является:
- стимулирование рационального использования земель, повышения
плодородия вовлекаемых в сельскохозяйственный оборот почв;
- обеспечение должного уровня охраны и освоения земель;
- выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на
землях разного качества;
- обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах;
- формирование специальных фондов финансирования этих
мероприятий.
Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно на следующие цели:
- землеустройство, ведение земельного кадастра, мониторинг, охрана земель и повышение их плодородия, освоение новых земель, компенсация собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов за их использование. Средства на эти цели расходуются по соответствующим нормативам; - инженерное и социальное обустройство территорий.
2. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование.
К объектам земельного налога относятся земли:
сельскохозяйственного назначения;
поселений;
- промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания,
телевидения, информатики, земли для обеспечения космической
деятельности, земли обороны, безопасности и земли специального
назначения;
особо охраняемых объектов и территорий;
лесного фонда;
водного фонда;
запаса.
Согласно ст. 77 Земельного кодекса Российской Федерации, в составе
земель сельскохозяйственного назначения выделяются
сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты земель от воздействий негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутыми водоемами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.
Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями. Организациями для целей исчисления земельного налога признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Физическими лицами - плательщиками налога на землю могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Отметим, что индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники и частные детективы.
Землями, находящимися в собственности, признаются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть предоставлены в собственность граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые в соответствии с Земельным кодексом Российской федерации, федеральными законами не могут находиться в частной собственности. Землями, находящимися во владении, являются земельные участки, которыми владеют и пользуются лица на праве пожизненного наследуемого владения. К землям, находящимся в пользовании, причисляются земельные участки, которыми владеют и пользуются лица на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования.
Основанием для взимания земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования. Пользование землей без каких-либо подтверждающих это право документов расценивается как самовольное занятие земель, за которое пользователь несет административную ответственность в виде штрафа в размере 100-200 МРОТ.
Юридические и физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не освобождаются от уплаты земельного налога, если их предпринимательская деятельность осуществляется в следующих сферах:
ремонтно-строительные работы;
оказание бытовых, парикмахерских, медицинских, косметологических,
ветеринарных и зооуслут физическим лицам;
оказание услуг по краткосрочному проживанию;
- оказание консультационных, а также бухгалтерских, аудиторских и
юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание;
общественное питание;
розничная торговля через магазины с численностью работающих до 30
человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, павильоны и другие места
организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой
площади;
розничная выездная (нестационарная) и стационарная торговля горюче
смазочными материалами;
оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями
с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на
коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;
- оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров
маршрутными такси;
оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;
деятельность организаций по сбору металлолома;
- изготовление и реализация предпринимателями игрушек и изделий
народных художественных промыслов.
Налоговой базой является площадь земельных участков, занятых строениями и сооружениями, участков, необходимых для их содержания, а также санитарно-защитных зон объектов, технических и других зон, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.
3. СТАВКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
Размер налоговых обязательств по земельному налогу зависит от ряда факторов. К числу таких факторов относится прежде всего место расположения земельного участка (республика, край, область, город, поселок, зона, подзона, «за чертой», «вне черты»), от которого зависит величина ставок налога, размеры налоговых льгот, а также нормативы по размерам земельных участков. Нормативы вообще широко применяются в системе обложения земельным налогом. Так, в случае превышения норматива размера земельного участка применяется система поправочных коэффициентов, которые действуют в сторону увеличения земельного налога.
Налог на земли городов, поселков устанавливается на основе средних ставок. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для содержания объектов, их санитарно-защитные и технические зоны.
В таблице № 1 приведены средние размеры ставок земельного налога (коп./кв. м) в городах и других населенных пунктах по экономическим районам.
Таблица № 1
| Экономические районы | Численность населения, тыс. человек | |||||||
| Д0-20 | 20-50 | 50-100 | 100-250 | 250-500 | 500-1000 | 1000-3000 | Свыше 3000 | |
| Северный | 36 | 79,2 | 86,4 | 100,8 | 108 | - | - | - |
| Северо-Западный | 64,8 | 100,8 | 115,2 | 122,4 | 136,8 | - | - | 252 |
| Центральный | 72 | 108 | 122,4 | 129,6 | 144 | 165,6 | - | 324 |
| Волго-Вятский | 57,6 | 93,6 | 108 | 115,2 | 129,6 | - | 172,8 | - |
| Центрально -Черноземный | 64,8 | 100,8 | 115,2 | 122,4 | 136,8 | 158,4 | | |
| Поволжский | 64,8 | 100,8 | 115,2 | 122,4 | 1365,8 | 158,4 | 180 | - |
| Северо-Кавказский | 57,6 | 93,6 | 108 | 115,2 | 129,6 | 151,2 | 172,8 | |
| Уральский | 50,4 | 86,4 | 100,8 | 108 | 122,4 | 144 | 165,6 | - |
| Западно-Сибирский | 43,2 | 86,4 | 93,6 | 108 | 115,2 | 136,8 | 151,2 | |
| Восточно-Сибирский | 36 | 792 | 86,4 | 100,8 | 108 | 129,6 | - | - |
| Дальневосточный | 43,2 | 86,4 | 93,6 | 108 | 115.2 | 136,8 | | |
Влияет на размер земельного налога и категория земельного участка. Различные условия налогообложения возникают при владении землями сельскохозяйственного назначения и несельскохозяйственного назначения; сельскохозяйственными угодьями и землями сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты. В свою очередь земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учетом состава угодий: пашни, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища. Пашни облагаются налогом в зависимости от группы почв. Льготные условия налогообложения могут быть установлены для нарушенных земель (требующих рекультивации). Кроме того, повышающие коэффициенты установлены к ставкам земельного налога на участки, не используемые или используемые не по целевому назначению.
Решение о признании земельных участков не используемыми или решение о признании земельных участков используемыми не по назначению должно приниматься органами местного самоуправления. Основным признаком отнесения участков к неиспользуемым или используемым не по назначению может быть осуществление хозяйственной или иной, связанной с использованием участка в целях, не предусмотренных документами, удостоверяющими право собственности, владения и пользования на землю, или в целях наряду с основной деятельностью, не предусмотренной законодательством Российской Федерации и субъектами Российской федерации. Кроме того, неиспользование сельскохозяйственных угодий в течение трех лет, характеризующееся отсутствием признаков осуществления хозяйственной деятельности, связанной с сельскохозяйственным использованием земель, а также неиспользование участка, предназначенного для производственного, жилищного или иного строительства в течение трех лет, также будут являться причинами, по которым можно отнести земли к неиспользуемым по назначению.
Земельный налог по использованию пашни устанавливается также по средним показателям, которые дифференцированы по субъектам Российской Федерации.
Средние размеры земельного налога с 1 га пашни, применяемые в 2001 г.,
по субъектам Российской Федерации приведены в таблице № 2.
Таблица № 2
| Субъекты Российской Федерации | Земельный налог, руб. | Субъекты Российской Федерации | Земельный налог, руб. |
| Республика Адыгея | 19.93 | Камчатская область | 3,89 |
| Республика Алтай | 4,00 | Кемеровская область | 8,07 |
| Республика | 9,32 | Кировская область | 6,99 |
| Республика Бурятия | 5,70 | Костромская область | 6,08 |
| Республика Дагестан | 11.02 | Курганская область | 6,83 |
| Ингушская республика | 12.72 | Курская область | 12.53 |
| Кабардино-Балкарская республика | 20,95 | Ленинградская область | 12,47 |
| Республика Калмыкия | 6,35 | Липецкая область | 10,45 |
| Карачаево-Черкесская республика | 10,75 | Магаданская область | 3,59 |
| Республика Карелия | 8,64 | Московская область | 13,77 |
| Республика Коми | 6,56 | Мурманская область | 2,97 |
| Республика Марий Эл | 9,72 | Нижегородская область | 8,80 |
| Республика Мордовия | 7,91 | Новгородская область | 5,00 |
| Республика Саха | 4,19 | Новосибирская область | 6,78 |
| Республика Северная Осетия | 22,25 | Омская область | 7,02 |
| Республика Татарстан | 9.67 | Оренбургская область | 5,56 |
| Республика Тыва | 4,02 | Орловская область | 9,99 |
| Удмуртская республика | 6,99 | Пензенская область | 6,89 |
| Республика Хакасия | 5,08 | Пермская область | 6,32 |
| Чеченская республика | 12,72 | Псковская область | 5,16 |
| Чувашская республика | 12,10 | Ростовская область | 12,69 |
| Алтайский край | 6,18 | Рязанская область, | 8,24 |
| Краснодарский край | 26,73 | Самарская область | 7,75 |
| Красноярский край | 8,53 | Саратовская область | 5,67 |
| Приморский край | 7.75 | Сахалинская область | 7,34 |
| Ставропольский край | 15,53 | Свердловская область | 8,42 |
| Хабаровский край | 6,08 | Смоленская область | 6,78 |
| Амурская область | 4.81 | Тамбовская область | 9,83 |
| Архангельская область | 5,89 | Тверская область | 6,99 |
| Астраханская область | 6,18 | Томская область | 7,70 |
| Белгородская область | 14.12 | Тульская область | 11.04 |
| Брянская область | 7.80 | Тюменская область | 8,61 |
| Владимирская область | 8,61 | Ульяновская область | 9,26 |
| Волгоградская область | 6,51 | Челябинская область | 6,51 |
| Вологодская область | 7,29 | Читинская область | 4,91 |
| Воронежская область | 10,61 | Ярославская область | 6,56 |
| Ивановская область | 7,64 | Еврейская автономная область | 4,81 |
| Иркутская область | 8.18 | Агинский Бурятский автономный округ | 4.91 |
| Калининградская область | 12,50 | Коми-Пермяцкий автономный округ | 6,32 |
| Калужская область | 7,10 | Усть-Ордынский Бурятский автономный округ | 8,18 |
Средние размеры земельного налога за 1 га пашни и средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах были приведены в приложениях № 1 и 2 к Закону о плате за землю. Средние ставки указаны в значениях 1994 г. Начиная с 1995 г. ставки и средние размеры земельного налога индексировались в соответствии с Постановлениями Правительства РФ от 07.06.1995 г. № 562 «Об индексации ставок земельного налога в 1995 году» - в два раза, от 03.04.1996 г. № 378 «Об индексации ставок земельного налога в 1996 году» - в 1,5 раза, Федеральными законами от 26.02.1997 г. № 29-ФЗ «О федеральном бюджете на 1997 год» - в два раза, от 22.02.1999 г. № 36-ФЗ «О федеральном бюджете на 1999 год» - в два раза, от 31.12.1999 г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год» - в 1,2 раза, с учетом деноминации, проведенной в соответствии с Указом Президента РФ от 04.08.1997 г. № 822 «Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен», Федеральным законом от 14.12.2001 г. № 163-ФЗ «Об индексации ставок земельного налога в 2002 году» - в два раза Согласно ст. 12 федерального закона «О федеральном бюджете на 2001 год» ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 2000 г., применялись и в 2001 г. для всех категорий земель.
Согласно п. 14 Инструкции № 56 земельный налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных (за исключением участков, предоставленных гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота) целей, взимается со всей площади земельного участка в размере 7,2 коп. за 1 кв. м. В состав земель в границах сельских населенных пунктов для иных целей могут входить земельные участки под постройками для содержания животных, под зданиями почты, аптеки, магазина, бани, котельной, мастерскими, складами для хранения плодоовощной продукции, земли, выделенные под жилищное строительство.
С учетом индексации ставок земельного налога в 2002 г. по приведенным категориям земель составит 14,4 коп./кв. м(7,2 коп./кв. м х 2).
Налоговым периодом признается календарный год. Суммы налогов уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской федерации и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога.
4. РАСЧЕТ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
Федеральное законодательство установило следующий порядок начисления и уплаты земельного налога. Земельный налог гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога. Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога определяется суммированием налога по этим земельным участкам. Исчисление земельного налога гражданам производится инспекциями государственной налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога. Плательщики своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года.
Рассмотрим следующие примеры.
Пример 1.
ООО «Сельстрой» получил земельный участок на территории сельского населенного пункта для постройки помещения (для содержания скота) общей площадью 10 000 кв. м. Ставка земельного налога для юридических лиц в границах сельского населенного пункта для иных целей согласно п. 14 Инструкции № 56 составляет 5 руб. за 1 кв. м земельного участка. Это базовая ставка соответствует 1994г.
Проведя индексацию приведенной ставки земельного налога по коэффициентам 1995 - 1997 и 1999 - 2000 гг., рассчитаем среднюю ставку земельного налога:
5 руб./кв. м х 2 х 1,5x2x2x1,2: 1000 = 7,2 коп./кв. м.
Это и есть ставка, предусмотренная в изменениях № 1 к Инструкции № 56.
С учетом коэффициента 2 в 2002 г. сумма земельного налога, подлежащая уплате, составляет
10 000 кв. м х 7,2 коп./кв. м х 2 = 144 000 руб.
Что касается земельных участков, предоставленных для ведения - личного подсобного хозяйства в границах городской (поселковой) черты, то налог за эти земли взимается со всей площади земельного участка в размере 3% ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 7,2 коп. за квадратный метр в 2001 г. и не менее 14,4 коп./кв. м - в 2002 г.
Пример 2.
Гражданин Российской Федерации, проживающий в поселке городского типа Волго-Вятского района, имеет земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства площадью 2500 кв. м.
Ставка земельного налога по данному поселку в 1994 г. была равна 0,8 руб./кв. м
В 2001 г. она составит
0,8 руб./кв. мх 50 х 2 х 1,5x2x2x1,2: 1000 = 57,6 коп./кв. м.
В 2002 г. эта ставка равна 115,2 коп./кв. м (57,6 коп./кв. м х 2). Три процента от этой ставки составляют 3,46 коп./кв. м. Однако минимальный размер налога за участки для ведения личного подсобного хозяйства в городах и поселках в 2002 г. равен 14,4 коп./кв. м, поэтому 3,46 коп./кв. м в расчет не принимаются. Кроме того, необходимо учитывать нормы отвода земельного участка, которые в данном регионе составляют 1000 кв. м. Следовательно, сумма земельного налога будет рассчитываться раздельно по нормам отвода и сверх установленных норм (отвод участка сверх норм облагается по ставке, увеличенной в два раза):
1000 кв. м х 14,4 коп./кв. м = 144 руб. 1500 кв. м х 28,8
коп./кв. м = 432 руб.
Получается, что плата за весь земельный участок составит:
144 руб. + 432 руб. = 576 руб.
Налог за землю, занятую жилищным фондом (государственными, муниципальными, общественными, кооперативным индивидуальным), дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 28,8 коп. за 1 кв. м.
Налог на землю, предоставленную (приобретенную) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями) в пределах городской, поселковой черты, устанавливается в размере 7,2 коп. за 1 кв. м в 2001 г., 14,4 коп./кв. м - в 2002 г.
Пример 3.
Огороднический кооператив, расположенный на территории дачного поселка, занимается выращиванием овощных культур. Площадь земельного участка, занимаемого кооперативом, составляет 60 000 кв. м.
С учетом индексации средняя ставка налога по указанной категории земли составит
10 руб./кв. м х 2 х 1,5 х 2х 2 х 1,2 : 1000 = 14,4 коп./кв. м.
В 2001 г. ставка не индексировалась, в 2002 г. коэффициент индексации равен 2, поэтому средняя ставка налога на земли составляет 28,8 коп./кв. м (14,4 коп./кв. м х 2). Сумма земельного налога в 2002 г. равна
28,8 коп./кв. м х 60000 = 17280 руб.
В Инструкции № 56 предусмотрены особенности налогообложения земельным налогом дачно-строительных, гаражно-строительных, жилищно-строительных кооперативов. Кроме того, следует учитывать положения Федерального закона от 15.04.1998 г. № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (в ред. от 22.11.2000 г.). Согласно данному Закону под садоводческим и огородническим товариществом понимается некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства и огородничества. В садоводческом и огородническом товариществе имущество общего пользования, приобретенное или созданное таким товариществом за счет целевых взносов, является совместной собственностью его членов. Имущество общего пользования, приобретенное или созданное за счет средств специального фонда, образованного по решению общего собрания товарищества, является собственностью такого товарищества как юридического лица. Земли общего пользования предоставляются товариществу как юридическому лицу в собственность либо на ином вещном праве. Общее собрание членов товарищества вправе принять решение о закреплении за ним как юридическим лицом всей предоставленной ему земельной площади.
До выдачи всем членам кооперативов и товариществ свидетельств на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками плательщиками земельного налога являются их правления, которые предоставляют налоговые декларации в налоговые органы того административного округа, в котором находятся земельные участки организаций. Начисление земельного налога производится со всей площади земельного участка товарищества или кооператива, в том числе и с площади земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за гражданами, которым предоставлены льготы. Если члены товариществ и кооперативов получат свидетельства на право собственности на землю, пожизненно наследуемого владения, пользования земельными участками, исчисление земельного налога будет производиться каждому из них налоговыми органами. Таким образом, если члены кооператива или товарищества имеют правоустанавливающие документы на земельные участки, каждый из них является плательщиком земельного налога и не возмещает его часть посредством уплаты членских взносов.
5. ЛЬГОТЫ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ
Согласно ст. 12 Закона «О плате за землю», от уплаты земельного налога полностью освобождаются:
заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические
сады;
предприятия, граждане, занимающиеся традиционными промыслами в
местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и
этнических групп, а также художественными промыслами и народными
ремеслами в местах их традиционного бытования.
При определении круга таких льготников следует руководствоваться Типовым положением о художественно-экспертном совете по народным художественным промыслам (утв. Постановлением Правительства РФ от 04.12.1999 г. № 1349 «Об утверждении Типового положения о художественно-экспертном совете по народным художественным промыслам и о перечне видов производств и групп изделий народных художественных промыслов»). Совет принимает решение об отнесении изготавливаемых изделий к изделиям народных художественных промыслов, а также координирует деятельность организаций и индивидуально работающих мастеров, занимающихся изготовлением изделий народных художественных промыслов в местах их традиционного бытования.
Кроме того, при определении льготной категории граждан и организаций, занимающихся народными художественными промыслами, необходимо руководствоваться Перечнем видов производств и групп изделий народных промыслов, утвержденных Приказом Минэкономики России от 28.12.1999 г. № 555. В соответствии с этим перечнем к изделиям народных художественных промыслов относятся: художественная обработка дерева и других растительных материалов; производство художественной керамики; художественная обработка металлов; производство ювелирных изделий народных художественных промыслов; миниатюрная лаковая живопись; декоративная роспись по металлу; художественная обработка камня, кости и рога; производство строчевышитых изделий народных художественных промыслов; художественное ручное кружевоплетение, ткачество, вязание, ковроткачество и ковроделие; художественная ручная роспись и набойка тканей; производство художественных платочных изделий с печатным авторским рисунком; художественная обработка кожи и меха и прочие виды производств;
научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные
хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений
сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научные
учреждения и организации другого профиля за земельные участки,
непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных,
учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных и
лесохозяйственных культур;
учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения,
социального обслуживания, финансируемые за счет средств
государственных или муниципальных бюджетов либо за счет средств
профсоюзов, детские оздоровительные учреждения, государственные органы
охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозные
объединения, на земле которых находятся охраняемые государством
памятники истории, культуры и архитектуры;
предприятия, учреждения, организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые десять лет пользования или для целей добычи торфа, используемого на повышение плодородия почв;
участники Великой Отечественной войны (в том числе лица, работавшие
на предприятиях, в учреждениях и организациях Ленинграда в период
блокады с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. и награжденные медалью
«За оборону Ленинграда»);
инвалиды I и II групп;
граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы
на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах
гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний,
учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок,
включая ядерное оружие и космическую технику.
Надо отметить, что перечень граждан, подвергшихся радиационному воздействию, приводится в Законе РФ от 15.05 1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на ЧАЭС» (с последующими изменениями и дополнениями), в котором установлено среди прочего льготное обложение земельным налогом;
учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма,
спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения;
высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения,
предприятия и организации РАН, РАСХН, РАО, РА АС, государственные
научные центры;
государственные предприятия связи, акционерные общества связи,
контрольный пакет акций которых принадлежит государству,
обеспечивающие распространение государственных программ телевидения и
радиовещания, государственные предприятия водных путей и
гидросооружений Минтранспорта России, предприятия, государственные
учреждения и организации морского и речного транспорта, в том числе за
земли, покрытые водой, и искусственно созданные территории при
строительстве гидротехнических сооружений, за земли, занятые
федеральными автомобильными дорогами общего пользования,
аэродромами, аэропортами и ремонтными заводами гражданской авиации,
сооружениями и объектами аэронавигации, отнесенными к федеральной
собственности;
земли, предоставленные для обеспечения деятельности органов
государственной власти и управления, а также Минобороны России;
предприятия, научные организации и научно-исследовательские
учреждения за земельные участки, используемые для хранения материальных
ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации;
санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения
отдыха, находящиеся в государственной, муниципальной или профсоюзной
собственности;
- внутренние, железнодорожные и пограничные войска, войска
гражданской обороны за земли, предоставленные для их размещения и
постоянной деятельности;
- военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижении
предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более, члены семей военнослужащих и сотрудников ОВД, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей;
- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои
Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой
Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР»;
учреждения и органы уголовно-исполнительной системы;
граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства в
течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков;
профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;
службы пожарной охраной за используемые земли.
Кроме того, изымаются из налогообложения земли, расположенные в полосе отвода железных дорог, занятые полосой слежения вдоль Государственной границы Российской Федерации, а также земли общего пользования населенных пунктов (площади, улицы, проезды, дороги, парки, скверы, бульвары, полигоны для захоронения неутилизированных промышленных отходов).
Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.
6. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ
Земельный налог устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Юридические и физические лица уплачивают налог равными долями в два срока к 15 сентября и 15 ноября.
Юридические лица рассчитывают и уплачивают налог самостоятельно, предоставляя в налоговые органы декларацию.
Физические лица уплачивают земельный налог на основании уведомления, которое присылается налоговыми органами.
Плательщики земельного налога и арендной платы за землю городов и поселков городского типа перечисляют платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением:
в федеральный бюджет— 15%;
бюджеты субъектов Российской Федерации (за исключением Москвы и Санкт-Петербурга) - 35%;
бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга - 85%;
бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований (за исключением муниципальных образований, входящих в состав Москвы и Санкт-Петербурга) - 50%
Плательщики земельного налога и арендной платы за земли сельскохозяйственных угодий (пашня, сенокосы, пастбища) перечисляет средства в полном объеме на счета органов федерального казначейства. Органы федерального казначейства перечисляют указанные платежи по соответствующим уровням бюджетной системы Российской федерации согласно нормативам, доля которых дифференцирована по регионам в пределах 20 - 50%
Исчисляется земельный налог с месяца, следующего за месяцем представления земельного участка.
7. «ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ» В ПЕРИОДИЧЕСКИХ
ПЕЧАТНЫХ ИЗДАНИЯХ
В статье В. А. Позднякова (В. А. Поздняков. Земельный налог // Консультант, 2002, № 12) и статье А. Н. Попова (А. Н. Попов. О плате за землю // Консультант, 2002, № 20) даются разъяснения по ряду вопросов:
Является ли факт непредставления налоговой декларации лицом, полностью освобожденным от уплаты земельного налога, налоговым правонарушением, за которое ст. 119 Налогового кодекса РФ установлено применение налоговых санкций?
Согласно ст. 16 Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 «О плате за землю» (с изменениями и дополнениями) организации ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет (налоговую декларацию) причитающегося с них налога по каждому земельному участку.
В соответствии со ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.
Статьей 12 Закона Ms 1738-1 установлены льготы по земельному налогу, но не выведены те или иные земли из объекта налогообложения и не предоставлено освобождение от обязанностей налогоплательщика.
Таким образом, организации, полностью освобожденные от уплаты земельного налога в соответствии со ст. 12 указанного Закона, должны представлять в налоговые органы налоговые декларации по земельному налогу в общеустановленном порядке.
За непредставление или несвоевременное представление декларации по земельному налогу к таким организациям применяются налоговые санкции в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 100 руб. (в связи с отсутствием у них суммы, причитающейся к уплате земельного налога).
Кроме того, п. 12. ст. 7 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) налоговым органам предоставлено право налагать административный штраф на должностных лиц организаций, виновных в несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, - в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда на каждого виновного. Эта норма Закона должна применяться и по земельному налогу.
Как исчисляется земельный налог при переходе права собственности на здание, строение, сооружение?
Согласно ст. 552 Гражданского кодекса РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.
Переход права собственности на недвижимость по договору купли-продажи недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.
Исполнение договора продажи недвижимости сторонами до государственной регистрации перехода права собственности не является основанием для изменения их отношений с третьими лицами (ст. 551 Гражданского кодекса РФ), в тот числе и по уплате налога.
Таким образом, если переход права собственности на недвижимое имущество по договорам купли-продажи недвижимости зарегистрирован в установленном порядке, то с покупателя недвижимости земельный налог должен исчисляться начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество
При переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник (ст. 35 Земельного кодекса РФ). При этом земельный налог исчисляется новым собственником зданий и сооружений в те же сроки в связи с переходом ему права пользования земельным участком.
Как исчисляется земельный налог за земли сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты, занятые прудами рыболовецкого колхоза?
В соответствии с Общесоюзным классификатором «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ), утвержденным Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.76 (с изменениями и дополнениями), рыбоводство, вылов рыбы и других водных биологических ресурсов относятся к сельскохозяйственному производству (коды 21300, 21500).
Статьей 85 Земельного кодекса РФ установлено, что в состав земель поселений могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к территориальной зоне сельскохозяйственного использования.
При этом зоны сельскохозяйственного использования в поселениях включают земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, и используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами поселений и правилами землепользования и застройки
Таким образом, земли сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты, закрепленные за рыболовецким колхозом и используемые им по целевому назначению, можно отнести к землям сельскохозяйственного использования и применять к ним ставки, установленные частью восьмой ст. 8 Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 «О плате за землю» (с изменениями и дополнениями).
Облагаются ли земельным налогом земли полигонов бытовых отходов и мусороперерабатывающих организаций?
В соответствии с п. 9 ст. 12 Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 «О плате за землю» (с изменениями и дополнениями) земли общего пользования населенных пунктов освобождаются от обложения земельным налогом.
К землям общего пользования населенных пунктов в соответствии со ст. 76 Земельного кодекса РСФСР относились земли, используемые в качестве путей сообщения (площади, улицы, переулки, проезды, дороги, набережные), для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения (парки, лесопарки, скверы, сады, бульвары, водоемы, пляжи), полигонов для захоронения неутилизированных промышленных отходов, полигонов бытовых отходов и мусороперерабатывающих предприятий, и другие земли, служащие для удовлетворения нужд города, поселка, сельского населенного пункта.
Земельный кодекс РСФСР утратил силу в связи с принятием Земельного кодекса Российской Федерации от 25.10.01 № 136-ФЗ.
Пунктом 12 ст. 85 Земельного кодекса РФ дано новое определение земель общего пользования, а именно: к землям общего пользования относятся земельные участки, занятые площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, закрытыми водоемами, пляжами и другими объектами. Они могут включаться в состав различных территориальных зон и не подлежат приватизации.
Таким образом, земли полигонов бытовых отходов и мусороперерабатывающих предприятий в дальнейшем не могут быть отнесены к землям общего пользования, освобождаемым от уплаты земельного налога.
На балансе предприятия находится санаторий-профилакторий. В соответствии с уставом деятельность, осуществляемая санаторием-профилакторием, относится к одному из основных видов деятельности предприятия Имущество предприятия находится в государственной собственности и закреплено за предприятием на праве хозяйственного ведения. Санаторий-профилакторий имеет сертификат и лицензию на осуществление медицинской деятельности в санаторно-курортных учреждениях. Имеет ли учреждение право на пользование льготой по земельному налогу согласно п. 15 ст. 12 Закона № 1738-1 за земли, занятые санаторием-профилакторием?
В соответствии с п. 15 ст. 12 Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 «О плате за землю» (с изменениями и дополнениями) от уплаты земельного налога освобождаются организации, осуществляющие деятельность по профилю санаторно-курортных и оздоровительных учреждений и учреждений отдыха (в т. ч. баз отдыха) При этом имущество организации должно находиться в государственной, муниципальной и (или) профсоюзной собственности. Учреждения, основными видами деятельности которых не является санаторно-курортная и оздоровительная деятельность или организация массового отдыха населения, на балансе которых находятся отдельные объекты санаторно-курортного и оздоровительного профиля и (или) в состав которых входят структурные подразделения, ведущие указанную деятельность, не могут быть признаны санаторно-курортными и оздоровительными учреждениями, учреждениями отдыха. Такие организации подлежат налогообложению в общеустановленном порядке
Таким образом, данное предприятие права на пользование льготой по земельному налогу согласно п. 15 ст. 12 Закона № 1738-1 за земли, занятые санаторием-профилакторием, не имеет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе был рассмотрен важный вопрос «Земельный налог в Российской Федерации».
В работе отмечалось, что объектами земельных отношений согласно Земельному кодексу Российской Федерации признаются земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории Российской Федерации, и части земельных участков.
Отмечалось, что формами оплаты за использование земли являются: ежегодный земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли.
Основным законодательным актом, регулирующим вопросы платы за землю, является Федеральный закон от 11.10.1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» (с последующими изменениями и дополнениями), а также Инструкция МНС России от 21.02.2000 г. № 56 по применению Закона «О плате за землю».
В работе были подробно рассмотрены вопросы «Объекты налогообложения и налогоплательщики», «Ставки земельного налога», «Льготы по земельному налогу». Говорилось, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями.
Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование
Налог на земли городов, поселков устанавливается на основе средних ставок. В случае использования пашни земельный налог устанавливается также по средним ставкам, которые различаются по субъектам Российской Федерации.
В Законе о плате за землю ставки приведены в значениях, соответствующих 1994 г. При этом почти ежегодно проводится их индексация. Кроме того, органы местного самоуправления могут своими решениями по некоторым категориям земель повышать ставки земельного налога в два раза.
Земельный налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных (за исключением участков, предоставленных гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота) целей, взимается со всей площади земельного участка в размере 14,4 коп. за 1 кв. м в 2002 г.
Налог на земельные участки, предоставленные для ведения личного подсобного хозяйства в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 14,4 коп./ кв. м - в 2002 г.
Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственными, муниципальными, общественными, кооперативным индивидуальным), дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 28,8 коп. за 1 кв. м.
Налог на земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями) в пределах городской, поселковой черты, устанавливается в размере 14,4 коп./кв.м - в 2002г.
В работе представлены расчеты (на конкретных примерах) сумм земельного налога, подлежащих к уплате.
Работа содержит анализ рассмотрения данной темы в периодических печатных изданиях.
ЛИТЕРАТУРА
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.,
2002.
Земельный кодекс Российской Федерации. М, 2003.
Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в
Российской Федерации» от 27.12.1991 г. № 2118-1 (с изменениями и
дополнениями).
Федеральный закон Российской Федерации от 11.10.1991 г. № 1738-1
«О плате за землю» (с изменениями и дополнениями).
Инструкция МНС РФ от 21.02.2000 г. № 56 по применению закона
Российской Федерации «О плате за землю».
Федеральный закон Российской Федерации «О садоводческих,
огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» от
15.04.1998 г. № 66-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 22.11.2000 №
137-ФЗ, от 21.03.2002 № 31-ФЗ).
Федеральный закон Российской Федерации «Об индексации ставок
земельного налога в 2002 году» от 14.12.2001 г. № 163-ФЗ.
Федеральный закон Российской Федерации «О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от
02.07.1997 г. № 122-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 05.03.2001 №
20-ФЗ, от 12.04.2001 № 36-ФЗ, от 11.04.2002 № 36-ФЗ).
Постановление Администрации города Рязани от 15.03.2002 г. № 776
«О государственной кадастровой оценке земель г. Рязани».
10) Решение Рязанского городского Совета от 30.05.2002 г. № 221 «О
снижении ставки земельного налога для определенных категорий
налогоплательщиков».
11) Решение Рязанской районной Думы от 02.04.2002 г. № 148 «Об
установлении ставок земельного налога на территории
муниципального образования - Рязанский район в 2002 году».
12) О. И. Мамрукова. Налоги и налогообложение. М., 2003.
13) О. В. Скворцов. Налоги. Экспресс-курс. М., 2002.
14) Налоги / Под ред. Д. Г. Черника. М., 2001.
15) Т. И. Кисилевич. Практикум по налоговым расчетам. М., 2002.
16) Бюджетная система России / Под ред. Г. Б. Поляка. М., 2002.
17) В. А. Поздняков. Земельный налог //Консультант, 2002, № 12.
18) А. Н. Попов. О плате за землю // Консультант, 2002, № 20.
