ВВЕДЕНИЕ

В последние годы резко возросла степень и роль нематериальных активов в производственной и финансовой деятельности предприятия. В связи с этим особую актуальность для российских предприятий приобрела проблема совершенствования учета и анализа нематериальных активов.

В современной экономике богатство и рост порождаются, прежде всего, нематериальными активами. Материальные и финансовые активы быстро преобразуются в товары, в лучшем случае, приносящие среднюю окупаемость произведенных инвестиций.

К сожалению, на российских предприятиях до сих пор недооценивают вклад нематериальных активов в воспроизводственный процесс. Внутренние факторы неэффективного использования нематериальных активов определяются, прежде всего, фундаментальными отличиями нематериальных активов от традиционных средств производства.

Действующие в РФ правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах приводят к образованию существенного разрыва между балансовой стоимостью нематериального актива и его справедливой рыночной стоимостью.

В практике российских предприятий практически не используются подходы, повышающие качество и полезность бухгалтерской отчетности в качестве информационной базы для принятия решений заинтересованными лицами. Такие подходы обусловливает особое внимание финансовых аналитиков к содержанию, качеству, пригодности для анализа и принятия управленческих решений информации, предоставляемой в бухгалтерской отчетности. В этой связи, особый интерес представляют получившие в последнее время широкое распространение зарубежные модели добровольного раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, потребность в интенсивном вовлечении нематериальных активов в хозяйственную деятельность российских предприятий, с одной стороны, а также недостаточная теоретическая, методическая и прикладная проработка вопросов учета и анализа нематериальных активов в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, с другой стороны, обусловливают необходимость дальнейшего совершенствования учета и анализа нематериальных активов и указывают на актуальность данного исследования.

Цель настоящей работы - раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов и амортизацию их стоимости на примере конкретного предприятия, в соответствии с законодательными и нормативными актами.

Задачи исследования:

1. Изучить теоретические материалы по учету нематериальных активов и амортизации их стоимости

2. Дать правовую и экономическую характеристику изучаемого объекта

3. Изучить порядок учета нематериальных активов и амортизацию их стоимости на примере Филиал ОАО «МРСК Волги» - «Чувашэнергосбыт».

4. На основании результатов исследования сделать объективные выводы и внести конкретные предложения применимые на практике.

5. Объектом исследования является Филиал Открытое акционерное общество «Межрегиональная Распределительная Сетевая Компания Волги » - «Чувашэнергосбыт»

Методологической и теоретической основой исследования послужили труды ученых экономистов и практиков, а так же нормативные и законодательные акты.
1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И АМОРТИЗАЦИИ ИХ СТОИМОСТИ

В современных условиях хозяйствования и в России, и за рубежом широ­кое применение получили нематериальные активы. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, развитием и интеграцией международных финансовых рынков. В последнее время в имуществе хозяйственных организаций доля нематериальных активов неуклонно возрастает. Хотя эти активы и являются составной частью всего имущества предприятия, их использование в хозяйственной деятельности значительно отличается от использования материальных объектов, так как они не имеют вещественной формы.

По мнению вице-президент фонда "ФИНАС" А.В.Лушникова [25], нематериальные активы (исключительные права на произведения, ноу-хау, полезные модели и промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания) - одна из главных статей бухгалтерского учета, определяющая состоятельность, налогообложение, капитализацию и ликвидность инновационного бизнеса.

В соответствии с ПБУ "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) утвержденным приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н (зарегистрирован в Минюсте России 23 января 2008 года № 10975)[7] устанавливлены правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Правила ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

• 
  не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
  
• 
  не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
  
• 
  материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (диски, дискеты, бумажные носители и др.);
  
• 
  финансовых вложений.
  

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении условий, установленных в пункте 3 настоящего Положения, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются:

• 
  расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
  
• 
  интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
  

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология (ст. 1240 ГК РФ)).

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности нематериальные активы оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости. Определение первоначальной стоимости нематериальных активов необходимо при их принятии к учету и зависит от источников поступления объектов, которое может осуществляться в результате их приобретения, создания самой организацией, внесения учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения по договору дарения [24].

Соответственно, приобретение нематериальных активов за плату учитывается по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма всех фактических расходов, связанных с этим приобретением, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. В свою очередь, первоначальной стоимостью изготовляемых самой организацией нематериальных активов признается сумма всех фактических расходов на их создание. А под первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. И наконец, нематериальные активы, полученные по договору дарения, учитываются по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету [24].

Текущий учет нематериальных активов может организовываться предприятием и по остаточной стоимости таких объектов и зависит от выбранного способа отражения в учете процедур, связанных с начислением амортизации. В случае, когда принимается решение об отражении в учете начисления амортизации путем уменьшения их первоначальной стоимости, под остаточной стоимостью понимается часть первоначальной стоимости нематериальных активов, которая не перенесена на издержки обращения и производства или на иной источник покрытия стоимости объектов [24].

Инвентарный и налоговый учет активов и пассивов предприятия на основе первичных документов осуществляет бухгалтер, а контролирует аудитор[25].

Обеспечение бизнеса надлежаще оформленными документами (отчет об оценке соответствия результатов интеллектуальной собственности (РИД), сертификат соответствия объектов и подтверждений интеллектуальной собственности, паспорт объекта интеллектуальной собственности и/или нематериальных активов) - основная задача сертификации и паспортизации интеллектуальной собственности (нематериальных активов) [4], которая может сопровождаться подготовкой статистической отчетности по приказу Росстата от 25.06.2008 N 146 "Об утверждении статистического инструментария для организации Роспатентом статистического наблюдения за использованием интеллектуальной собственности" .

А.Д.Ларионов и А.И.Нечитайло [24] в свою очередь отмечают, что действующим нормативным регулированием первичные документы для оформления операций по движению нематериальных активов не предусмотрены. В данной ситуации организации самостоятельно разрабатывают форму таких первичных документов и утверждают их как элемент учетной политики. При этом формы первичных документов разрабатываются на основе аналогичных первичных документов по учету основных средств и должны содержать все обязательные реквизиты.

Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов независимо от источника поступления отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в случае приобретения объекта за плату; 10, 70, 69 и ряда других - в случае создания объекта организацией; 75 "Расчеты с учредителями" - в случае внесения учредителями (участниками) объекта в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" - в случае безвозмездного получения объекта.

Нематериальные активы отечественных предприятий являются проблемными для бухгалтеров и практически исключены из бизнеса, однако в умелых руках могут приносить дивиденды правообладателю интеллектуальной собственности.

Основные проблемы интеллектуальной собственности — надлежаще оформленные документы, подтверждающие ее наличие и права использования; продолжительный период списания затрат на создание или приобретение нематериальных активов путем их амортизации; нормативы Банка России по депонированию резервов при кредитовании под залог имущественных интеллектуальных прав. Вместе с тем, особенности бухгалтерского учета нематериальных активов еще не достаточно изучены. Данные вопросы исследуются достаточно узким кругом специалистов, более того, одним из основных недостатков обсуждаемых и решаемых проблем является локальный характер их исследования, что в конечном итоге сдерживает полноценное развитие и совершенствование бухгалтерского учета нематериальных активов.

Действующие в РФ правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах приводят к образованию существенного разрыва между балансовой стоимостью нематериального актива и его справедливой рыночной стоимостью.

В практике российских предприятий практически не используются подходы, повышающие качество и полезность бухгалтерской отчетности в качестве информационной базы для принятия решений заинтересованными лицами. Такие подходы обусловливает особое внимание финансовых аналитиков к содержанию, качеству, пригодности для анализа и принятия управленческих решений информации, предоставляемой в бухгалтерской отчетности. В этой связи, особый интерес представляют получившие в последнее время широкое распространение зарубежные модели добровольного раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

В результате получается парадоксальная ситуация. С одной стороны, компании и инвесторы признают значимость нематериальных активов как источника создания стоимости, и как основной показатель развития экономики. С другой - существует огромный разрыв между рыночной стоимостью компании и стоимостью ее чистых активов. Это свидетельствует о том, что нематериальные активы неучтены. И действительно. При анализе существующих подходов к учету нематериальных активов можно сделать вывод, что большинство из них либо списаны на расходы, либо вообще никак не учтены, потому что не проходят критериев признания.

Также на данный момент отсутствует адекватная система сбора информации о нематериальных активах, как в рамках компаний, так и на уровне статистических агентств, что затрудняет возможности управления и отчетности нематериальных активов.

Делая вывод о выше сказанном, хочется согласиться с тем, что особенности бухгалтерского учета нематериальных активов еще не достаточно изучены. Данные вопросы исследуются достаточно узким кругом специалистов, более того, одним из основных недостатков обсуждаемых и решаемых проблем является локальный характер их исследования, что в конечном итоге сдерживает полноценное развитие и совершенствование бухгалтерского учета нематериальных активов.
2. ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Характеристика сферы деятельности

Филиал ОАО «МРСК Волги» - «Чувашэнергосбыт» город Новочебоксарск - предприятие в сфере электроэнергетики. Является филиалом ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Волги» с 2008 года. ОАО «Чувашэнергосбыт» генерирующая компания, осуществляющая строительство и эксплуатацию ветровых электростанций (ВЭС). Предприятие выполняет функции Заказчика строительства ВЭС.

Предприятие находится на стадии строительства, незавершенное строительство на 31.12.09 г. составило 15560 тыс руб. В финансовом плане на 2010 год планировалась мощность станции 18,3 МВт. За исходные данные для планирования было принято наличие в эксплуатации 161 ВЭУ, а именно на ОАО «Чувашэнергосбыт» 101 ВЭУ мощностью по 107,5 КВт, в том числе 10 ВЭУ арендованных у ООО "Энергобаланс", на ОАО «Чебоксарская ГЭС» ВЭС 58 ВЭУ мощностью по 107.5 КВт. Выработка электроэнергии планировалась 12100 тыс. КВт. Продолжительность строительства станции - 10,5 месяцев. По состоянию на 31 декабря 2009 года мощность станции составила 17,09 Мвт (159 ВЭУ типа USW 56-100), что составляет 34,2 % проектной мощности станции.

За 2009 г ветровыми электростанциями предприятия выработано 8112 тыс КВт час электроэнергии. Отпуск электроэнергии в электрические сети и продажа ее в ГП «Энергорынок» составили 7646 тыс. КВт*час электроэнергии .

Согласно Плана использования бюджетных средств на 2009 год, утвержденного 4 марта 2009 года, на строительство ветровых электростанций было выделено 14 481 200 руб. В связи с изменениями в Госбюджете на 2009 год уменьшено фиксирование строительства на сумму 10 870 600 руб. и увеличено финансирование строительства на сумму 35 56 500 руб. В результате изменений утвержденная годовая смета бюджетного финансирования строительства на 2009 год составила 71 677 100 руб.

Финансирование строительства открыто 21 марта 2009 г. За 2009 г. поступило 4021,5 тыс.руб. целевых средств на строительство ветровых электростанций, что составило 56,1 % плана.

По данной причине были сорваны сроки поставки ВЭУ (ветроэнергетическое оборудование ВЭУ Т600-48) и не были введены в эксплуатации две ВЭУ Т600-48 ВЭС. В результате предприятие недовыработало электроэнергии 2115 тыс. КВт на сумму 475,9 тыс. руб.

В сфере капитального строительства освоено капитальных инвестиций за 2009 г. 9977 тыс. руб, что на 4258 тыс. руб меньше соответствующего периода прошлого года.

В финансовом плане на 2009 год планировался убыток от результата от основной деятельности - производство электроэнергии в сумме 845 тыс руб., фактически убыток составил 836 тыс руб.

Для достижения оптимальной себестоимости предприятие поддерживает максимально возможные темпы строительства. В 2007 году начато строительство ВЭС ГП «ДВЭС» на основе ВЭУ нового поколения мощностью 600 КВт, соответствующих лучшим мировым стандартам. В 2008 году выполнен монтаж двух ВЭУ этого класса. Ввод в эксплуатацию новых ВЭУ в 2010 году повысит эффективность работы станции в целом.

ТАБЛИЦА 1 – АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ И ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Показатели	2007	2008
Характеристика ликвидности
К. общей ликвидности	3,5	0,82
К. абсолютной ликвидности	0,45	0,02
Характеристика финансовой устойчивости
К. финансовой устойчивости	0,07	0,0006
К. финансовой независимости	0,25	3,9
К. финансовой зависимости	4,01	0,26
К. обеспеченности оборотными средствами	0,7	-0,22
К. финансирования	4,43	5,83

Таким образом, убыточность предприятия в данный момент обусловлена спецификой ценообразования в энергетической отрасли. Анализ вышеприведенной таблицы позволяет сделать вывод о перспективах развития предприятия.

Убыточность предприятия объясняется следующими причинами. На себестоимость электроэнергии влияет установленная мощность. Удельная себестоимость электроэнергии, которую вырабатывает ВЭС, зависит от энергетических ресурсов площадки, величины эксплуатационных расходов и снижается с увеличением мощности станции. Преодоление убыточности планируется при достижении оптимальной мощности 25-30 МВт.
2.2. Правовая и организационная характеристика

Филиал ОАО «МРСК Волги» - «Чувашэнергосбыт» является акционерным обществом открытого типа. Уставный капитал предприятия разделен на определенное число акций.

Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Исполнительный директор - Алексеев Юрий Константинович, действует на основании Устава.

В декабре 2008 года система управления ОАО «МРСК Волги» - «Чувашэнергосбыт» прошла сертификацию на соответствие требованиям международных стандартов ISO 9001, ISO 14001, OHSAS 18001, что свидетельствует об эффективности управленческой политики компании в области качества, профессионального здоровья, безопасности труда и охраны окружающей среды. В декабре 2009 года в ОАО «МРСК Волги» - «Чувашэнергосбыт» завершился надзорный аудит интегрированной системы менеджмента, по результатам которого Общество подтвердило свое право использования ранее выданных сертификатов.

ОАО «Чувашэнергосбыт» состоит из отделов и участков и бюро:

- отдел главного энергетика (6 человек);

- отдел главного метролога (3 человека);

- отдел материально-технического обеспечения (4 человека);

- технический отдел (7человек);

- бухгалтерия (9 человек);

- финансово-аналитического отдела (4человека);

- отдел ремонта и эксплуатации (15человек);

- конструкторское бюро (6 человек);

- сметный отдел (3 человка);

- геодезический отдел (3 человека);

- отдел капитального строительства (17 человек);

- участок нестандартного оборудования (5 человек);
- механические участки (4 человека);

- турбиные группы (4 человека);

- котельные группы (5 человек);
- служба сварки (3 человека) ;
- электроремонтный цех (6 человек);
- ремонтно-строительный участок (7 человек);
- лаборатория металлов и сварки (3 человека);
- лаборатория наладки вибрации и регулирования турбин (3 человека).

Каждый отдел имеет своего руководителя.
2.3. Организация бухгалтерского учета

В ОАО «Чувашэнергосбыт» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, применяются программы: 1С:Предприятие 8; 1С:Бухгалтерия; Консультант +; Банк-Клиент; Кодекс.

Учетная политика ОАО «Чувашэнергосбыт» формируется главным бухгалтером организации на основе Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008[10]. Согласно ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете»[5] принятая организацией учетная политика утверждается исполнительным директором.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями и др. решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

В учетной политике ОАО «Чувашэнергосбыт» по разделу «Нематериальные активы» согласно ПБУ 14/2007 определено следующее:

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Расходы на приобретение нематериальных активов согласно п.8 ПБУ 14/2007, а так же 9 ПБУ 14/2007.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Если в отношении нематериальных активов, указанных в п.11 - 14 ПБУ 14/2007 , возникают расходы, предусмотренные в п. 8 и 9 настоящего Положения, то такие расходы также включаются в фактическую (первоначальную) стоимость.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

способ уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В бухгалтерской отчетности ОАО «Чувашэноргосбыт»подлежит раскрытию, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;

сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

Основными видами поступления нематериальных активов на ОАО «Чувашэнергосбыт» являются:

1. 
   Приобретение НМА.
   
2. 
   Создание своими силами и привлечением сторонних исполнителей на договорной основе.
   
3. 
   Приобретение на условиях обмена.
   
4. 
   Поступление в счет вклада в уставный капитал организации.
   
5. 
   Безвозмездное поступление.
   
6. 
   Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.
   

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов.

Бухгалтерия ОАО «Чувашэнергосбыт» состоит:

- главный бухгалтер;

- заместитель главного бухгалтера;

- бухгалтер по расчету заработной платы;

- бухгалтер-кассир;

- бухгалтер по учету материалов (2 человека);

- бухгалтер по учету основных фондов;

- помощник бухгалтера (2 человека)

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом исполнительного директора ОАО «Чувашэнергосбыт», подчиняется непосредственно исполнительному директору, а по отдельным вопросам согласовывает свою работу с финансовым директором.
Главному бухгалтеру подчиняются все работники бухгалтерии - заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по расчету заработной платы, бухгалтер-кассир, бухгалтер по учету материалов (2 человека), бухгалтер по учету основных фондов, помощник бухгалтера (2 человека)

На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь и т. п.) права и обязанности главного бухгалтера временно возлагаются на его заместителя, о чем объявляется приказом исполнительного директора ОАО «Чувашэнергосбыт». Главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, а также своевременное представление полной бухгалтерской отчетности, главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Главный бухгалтер имеет право устанавливать обязательный для всех подразделений и служб организации порядок и сроки документального оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений (списки должностных лиц, на которых возлагается обязанность составления первичных документов и которым предоставляется право их подписи, согласовываются с главным бухгалтером).

Требовать от руководителей отделов, в необходимых случаях и от генерального директора, принятия мер к усилению сохранности собственности организации, обеспечению правильной организации бухгалтерского учета и контроля.

Распределять обязанности между сотрудниками бухгалтерии, составлять их должностные инструкции, контролировать их исполнение.

Готовить предложения о поощрении работников бухгалтерии, отличившихся в решении вопросов, входящих в их компетенцию. Готовить предложения о наказании работников бухгалтерии, за неисполнение и ненадлежащее исполнение должностных обязанностей, повлекшее упущения в учете или убытки.

Бухгалтер по расчету зарплаты ООО «Чувашэноргосбыт» относится к категории специалистов, осуществляет прием, анализ и контроль табелей учета рабочего времени и подготавливает их к счетной обработке. Принимает и контролирует правильность оформления листков о временной нетрудоспособности, справок по уходу за больными и других документов, подтверждающих право на отсутствие работника на работе подготавливает их к счетной обработке, а также для составления установленной бухгалтерской отчетности. Производит начисления заработных плат работникам предприятия, осуществляет контроль за расходованием фонда оплаты труда. Осуществляет регистрацию бухгалтерских проводок и их разноску. Производит начисления и перечисления страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, заработных плат рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия. Подготавливает периодическую отчетность по ЕСН в установленные сроки, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив. Ведет на основе ведомостей выплату зарплаты работникам предприятия.

Учет нематериальных активов на ОАО «Чувашэноргосбыт» ведет бухгалтер по учету основных фондов. Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета в соответствии с положениями действующего законодательства РФ. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов. Осуществляет прием и контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготавливает ее к счетной обработке. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету основных фондов. Производит начисление налогов, возникающих на данном участке. Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующему участку учета. Подготавливает данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив. Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.
3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И АМОРТИЗАЦИЯ ИХ СТОИМОСТИ

3.1. Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Порядок оценки и учета нематериальных активов в бухгалтерском учете регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н[4], и ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

Нематериальные активы могут быть приобретены предприятием по следующим видам договоров:

авторским договорам (с физическими лицами) (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства);

договорам коммерческой концессии;

договорам, заключаемым в соответствии с патентным законом;

договорам, заключаемым в соответствии с Законом о защите товарных знаков и марок;

лицензионным договорам (исключительная, неисключительная, открытая лицензии);

учредительным договорам.

К нематериальным активам относятся следующие объекты:

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин - представленные в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;

3) изобретение - техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств);

4) полезная модель - техническое решение, относящееся к устройству;

5) селекционное достижение - объектами интеллектуальных прав на селекционные достижения являются сорта растений и породы животных, зарегистрированные в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений;

6) секреты производства (ноу-хау) - информация, составляющая коммерческую тайну (секрет производства), - сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности;

7) товарные знаки и знаки обслуживания;

8) деловая репутация.

К нематериальным активам не относятся расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы).
3.2. Бухгалтерский учет нематериальных активов

Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.

Согласно п.7 ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
3.3. Учет поступления нематериальных активов

При приобретении нематериального актива первоначальная стоимость складывается из следующих расходов:

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Пример:

ОАО «Чувашэноргосбыт» приобрел предприятие как имущественный комплекс. Балансовая стоимость активов предприятия (без НДС) составляет 836000 руб. (в том числе основные средства - 218000 руб., нематериальные активы - 57200 руб., материалы - 234050 руб., готовая продукция - 243000 руб., дебиторская задолженность - 83750 руб.). Договорная цена приобретенного предприятия - 1227200 руб., в том числе НДС - 187200 руб. (согласно сводному счету-фактуре). Расходы ОАО «Чувашэноргосбыт» на государственную регистрацию права собственности на предприятие, а также договора купли-продажи предприятия составили 12000 руб.

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" - 1227200 руб. - перечислены денежные средства за приобретаемое предприятие;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" - 12000 руб. - оплачена государственная регистрация права собственности на предприятие и договора купли-продажи.

Операции после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на предприятие:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 12000 руб. - отражены в составе прочих внереализационных расходов расходы на регистрацию права собственности на предприятие и договора купли-продажи;

Дебет 08-8 "Внеоборотные активы при покупке предприятия" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1040000 руб. - отражены вложения в приобретение предприятия (1227200 руб. - 187200 руб.);

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 187200 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08-8 "Внеоборотные активы при покупке предприятия" - 218000 руб. - приняты к учету объекты основных средств приобретенного предприятия;

Дебет 04 "Нематериальные активы" Кредит 08-8 "Внеоборотные активы при покупке предприятия" - 57200 руб. - приняты к учету объекты нематериальных активов приобретенного предприятия;

Дебет 10 "Материалы" Кредит 08-8 "Внеоборотные активы при покупке предприятия" - 234050 руб. - приняты к учету материалы приобретенного предприятия;

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 08-8 "Внеоборотные активы при покупке предприятия" - 243000 руб. - принята к учету готовая продукция приобретенного предприятия;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками" (62 "Расчеты с покупателями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") Кредит 08-8 "Внеоборотные активы при покупке предприятия" - 83750 руб. - принята к учету дебиторская задолженность приобретенного предприятия;

Дебет 68 "Расчеты по НДС" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 187200 руб. - принята к вычету сумма НДС по оплаченному и принятому к учету предприятию;

Дебет 04 "Нематериальные активы" Кредит 08-8 "Внеоборотные активы при покупке предприятия" - 204000 руб. - принята к учету в составе нематериальных активов положительная деловая репутация приобретенного предприятия.

Не включаются в расходы на приобретение нематериального актива возмещаемые суммы налогов.

Первоначальная оценка нематериального актива при его создании формируется из следующих расходов:

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Пример:

ОАО «Чувашэноргосбыт» приняло решение создать товарный знак для индивидуализации своей продукции. Художник конструкторского бюро в рамках должностных обязанностей разработал товарный знак предприятия. За время выполнения указанных работ ему была выплачена зарплата 7000 руб. Сумма начисленных ЕСН и взносов в Пенсионный фонд составила 1820 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 70 руб.

Организация подала в Роспатент заявление о регистрации товарного знака и выдаче свидетельства на него. При этом были уплачены пошлины:

- за подачу заявки на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения - 8500 руб.;

- регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на него - 10000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «Чувашэноргосбыт» эти операции отразило такими записями:

Дебет 08 Кредит 70 - 7000 руб. - начислена зарплата художнику;

Дебет 08 Кредит 68, 69 -1890 руб. - начислены ЕСН, взносы в Пенсионный фонд и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08 Кредит 76 - 18500 руб. - учтены суммы пошлин, связанных с регистрацией товарного знака;

Дебет 04 Кредит 08 - 27390 руб. (7000 руб. + 1890 руб. + 18500 руб.) - принят к учету товарный знак.

Следует обратить внимание на то, что не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением и созданием активов[21].

Расходы по полученным займам и кредитам также не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов[21].

Нематериальные активы, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд организации, принимаются к учету в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации[21].

При получении нематериального актива по договору дарения первоначальная стоимость определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Если нематериальный актив переоценивается, то любая накопленная амортизация на дату переоценки:

1) переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости;

2) списывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива[20].

Пример

Стоимость программного обеспечения составляет 60000 руб., начисленная амортизация составляет 10000 руб., чистая балансовая стоимость - 50000 руб. В результате проведенной переоценки стоимость актива увеличилась на 25%. Первоначальная стоимость и амортизация увеличиваются на 25% и составляют 75000 руб. и 12500 руб. соответственно. Чистая балансовая стоимость составляет 62500 руб.

В учете это отразится следующим образом:

1) пропорциональная переоценка:

Дебет "Нематериальные активы" - 15000 руб. Кредит "Накопленная амортизация" - 2500 руб., Кредит "Резерв переоценки" - 12500 руб.;

2) списывание накопленной амортизации:

Дебет "Накопленная амортизация" - 10000 руб., Кредит "Нематериальные активы" - 10000 руб.;

Дебет "Нематериальные активы" - 12500 руб., Кредит "Резерв переоценки" - 12500 руб.

Если нематериальный актив переоценен, все прочие активы этого класса также должны быть переоценены, кроме случаев, когда рынок для таких активов отсутствует.

Получение нематериальных активов в виде вклада в уставный капитал отражается:

Дебет 75, Кредит 80 - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал,

Дебет 08, Кредит 75 - получен нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал организации.

Безвозмездное получение нематериальных активов отражается записью:

Дебет 08, Кредит 98.

Организация может безвозмездно получить имущество или имущественные права только в двух случаях, предусмотренных ГК РФ:

1) организация получает имущество или имущественные права по договору дарения (ст.572 ГК РФ);

2) пожертвование (ст.582 ГК РФ), оно может делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.

Стоимость безвозмездно полученного нематериального актива, учтенная на счете 98, списывается с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере признания в отчетном периоде внереализационных расходов, т.е. по мере начисления амортизации по данному нематериальному активу.

Ведение аналитического учета по счету 04 "Нематериальные активы" должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
3.4. Выбытие нематериальных активов

Согласно п.34 ПБУ 14/2007 нематериальные активы могут выбывать из организации по следующим причинам:

прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

перехода исключительного права к другим лицам[20].

Пример:

ОАО «Чувашэноргосбыт» уступило право на товарный знак ООО «Энергобаланс» за 11800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Амортизация, начисленная по товарному знаку и в бухгалтерском, и налоговом учете, составила 4120 руб., а остаточная стоимость - 5980 руб. Суммы налоговой и бухгалтерской амортизации равны.

Дебет 04-2 Кредит 04 -1 10100 руб. - списана первоначальная стоимость товарного знака;

Дебет 05 Кредит 04-2 - 4120 руб. - списана сумма начисленной амортизации по товарному знаку;

Дебет 62 Кредит 91-1 - 11800 руб. - отражен доход от реализации исключительного права на товарный знак;

Дебет 91-3 Кредит 68 - 1800 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 04-2 - 5980 руб. (10100 руб. - 4120 руб.) - списана остаточная стоимость исключительного права на товарный знак.

Прекращения использования вследствие морального износа;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд.

В данном случае делаются следующие проводки

Дебет 04, субсчет "Выбытие нематериальных активов", Кредит 04 - на первоначальную стоимость;

Дебет 05, Кредит 04, субсчет "Выбытие нематериальных активов" - на сумму начисленной амортизации;

Дебет 58, субсчет "Паи и акции", Кредит 04, субсчет "Выбытие нематериальных активов" - на остаточную стоимость при осуществлении вклада в уставный капитал.

Передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи активов при их инвентаризации.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.

Выбывающие нематериальные активы списывают на основании акта на списание, который организации самостоятельно разрабатывают.
3.5. Амортизация нематериальных активов
Как правило, нематериальные активы используются длительное время, поэтому свою стоимость переносят на вновь созданную продукцию и оказанные услуги постепенно.
Согласно ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Обратите внимание: по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется[26].

Организация самостоятельно определяет срок полезного использования нематериального актива:

сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив;

срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования актива

Обратите внимание: срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Порядок определения срока полезного использования нематериального актива должен быть закреплен в учетной политике.

Пунктом 44 ПБУ14/2007 определено, что приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания актива с бухгалтерского учета[27].

Согласно п.28 ПБУ14/2007 амортизация НМА в бухгалтерском учете может начисляться тремя способами:

линейным;

уменьшаемого остатка;

пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

Обратите внимание: если расчет не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Выбранный способ фиксируется в учетной политике.

К двум НМА одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут быть применены два разных способа начисления амортизации.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

Если расчет существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Планом счетов предусмотрено, что организация может отражать начисленную амортизацию путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов") либо путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Методы начисления амортизации должны быть определены в учетной политике.
Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется организациями по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности[30].

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Дебет: 08 «Вложения во внеоборотные активы»

20 «Основное производство»

23 «Вспомогательные производства»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

44 «Расходы на продажу»

Кредит 04 (05) «Нематериальные активы» («Амортизация нематериальных активов»)

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде[30].

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой предприятием, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты предприятия. Будут сделаны бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета[30]:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» - условная оценка объекта нематериальных активов.

Срок службы нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, договора), подтверждающих право предприятия на данный нематериальный актив. Порядок и способы начисления амортизации нематериальных активов для целей бухгалтерского учета регламентируется разделом 3 «Амортизация нематериальных активов» ПБУ 14/2007.

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце. Начисление по амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия[23].

По некоторым объектам в составе нематериальных активов не предусмотрено начисление амортизации (например, по товарным знакам и знакам обслуживания). Начисление амортизации по нематериальному активу прекращается до полного погашения его стоимости в силу выбытия этого объекта в связи с утратой или уступкой предприятием исключительных прав на этот нематериальный актив. Примером такого случая могут служить права на интеллектуальную собственность[19].

3.6. Инвентаризация нематериальных активов на предприятии

При инвентаризации нематериальных активов, прежде всего, проверяют документы, подтверждающие права организации на объект нематериальных активов, и правильность и своевременность отражения состояния объектов нематериальных активов в учете.

Таким образом, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

выявление фактического наличия нематериальных активов;

сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

проверка полноты отражения в учете.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами[11].

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

- наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

-своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации[20].

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Результаты инвентаризации НМА отражаются в описи нематериальных активов - форма № ИНВ-1 (Приложение № 1), оформленной на типовом бланке. Опись составляется в двух экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй - работнику, ответственному за сохранность документации на нематериальные активы. Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета, бухгалтер составляет сличительную ведомость на типовом бланке формы № ИНВ-18.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй - работнику, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих право предприятия на нематериальные активы. Выявленные при инвентаризации излишествующие нематериальные активы приходуются на баланс предприятия следующей проводкой: Д 04 К 91-1 - оприходование ранее не учтенных нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации[22].

Если в результате инвентаризации в организации были выявлены нематериальные активы, на которые отсутствует документация, то их списание оформляется следующими проводками: Д 05 К 04 – списание амортизации по нематериальным активам; Д 94 К 04 – списание остаточной стоимости нематериальных активов.

3.7. Налоговый учет нематериальных активов

Согласно п.3 ст.257 Налогового кодекса[3] нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)[26].

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов

Обратите внимание: согласно ст.170 Налогового кодекса[3] если нематериальные активы приобретены для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, то суммы налога учитываются в стоимости нематериальных активов[26].

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств).

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
3.8. Амортизация нематериальных активов для целей налогообложения

Согласно ст.256 Налогового кодекса амортизируемым имуществом признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

На основании ст.259 Налогового кодекса налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод

Обратите внимание: метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

Амортизационные группы(подгруппы) определены в ст.258 Налогового кодекса.
3.9. Работы, относящиеся к НИОКР

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки определены гл.25 НК РФ (пп.4 п.1 ст.253 НК РФ) [3] в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются при налогообложении в порядке, установленном ст.262 НК РФ. НИОКР могут осуществляться налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями, а также с привлечением третьих лиц на основании договоров, по которым налогоплательщик выступает в качестве заказчика.

Для того чтобы правильно классифицировать осуществленные организацией расходы и произвести расчет налогооблагаемой прибыли, необходимо обратиться к нормам гражданского законодательства, так как понятие НИОКР отсутствует в налоговом законодательстве (п.1 ст.11 НК РФ, постановление ФАС СЗО от 11.10.2002 N А56-17291/02)[3].

Определение предмета договора на выполнение НИОКР установлено гл.38 ГК РФ[2]. По договору на выполнение научно-исследовательских работ (НИР) исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования. По договору на выполнение опытно-конструкторских (ОКР) и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п.1 ст.769 ГК РФ).

Таким образом, результатом НИР является документально оформленная и экспериментально подтвержденная расчетами научно-техническая информация, которая может быть использована для получения дохода, то есть НИР по определению не предполагают создание материальных образцов изделий. В процессе выполнения ОКР осуществляется подготовка научных открытий и разработок для их использования в реальных производственных процессах и новой технике, то есть результатом ОКР могут быть как опытные образцы новой техники, так и технологическая документация на внедрение новой техники и технологии. Аналогичный вывод можно сделать из постановления Правительства РФ от 23.01.2004 N 41 "Об утверждении примерных государственных контрактов на выполнение НИОКР по государственному оборонному заказу", которое определяет права и обязанности сторон, заключивших государственный контракт на выполнение научно-исследовательских и (или) опытно-конструкторских работ. При этом следует иметь в виду, что опытные образцы изготовляются в процессе ОКР не для их реализации сторонним организациям, а для экспериментальной отработки на них анализируемых принципов создания новой техники и технологии.

Все открытые НИОКР, выполненные организациями, подлежат обязательной государственной регистрации в порядке, установленном приказом Миннауки РФ от 17.11.97 N 125 "Об утверждении положения о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ". Нарушение установленного порядка обязательного представления документов для оформления и регистрации открытых НИОКР влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 10 до 20 тыс.руб. (ст.13.23 КоАП РФ).

Бухгалтерский учет НИОКР осуществляется в соответствии с ПБУ 17/02[13]. В данном бухгалтерском стандарте правила учета НИОКР четко прописаны и обычно не вызывают трудностей в практическом применении, поэтому сконцентрируем свое внимание на обложении налогом на прибыль.

Согласно п.2 ст.262 НК РФ расходы на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Затраты равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

В случае если данные разработки не дали положительного результата, затраты на их осуществление также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

Вместе с тем, если в результате произведенных расходов на НИОКР организация-налогоплательщик получила исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п.3 ст.257 НК РФ, то данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п.2 ст.258 НК РФ.
3.10. Оформление движения объектов нематериальных активов

Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а утверждена карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1)[9].

Организации самостоятельно разрабатывают остальные формы первичных документов по движению нематериальных активов и утверждают их как элемент учетной политики.

При этом формы первичных документов разрабатываются на основе аналогичных первичных документов по учету основных средств.

Согласно п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ[5] формы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, организация вправе дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Целью нашего исследования было изучение учета нематериальных активов и амортизации их стоимости на примере Филиал ОАО «МРСК Волги» - «Чувашэнергосбыт». Изучив теоретический материал по теме исследования, мы пришли к выводу, что данная тема рассмотрена многими учеными и практиками в своих работах. По этой теме неписаны статьи В.В. Приображенской «Учет нематериальных активов: комментарий к ПБУ 14/2007» ; Поленовой С.Н. «Нематериальные активы: признание и учет»; вице-президентом фонда "ФИНАС" А.Лушниковым и др.

Делая вывод о выше сказанном, хочется согласиться с тем, что особенности бухгалтерского учета нематериальных активов еще не достаточно изучены. Данные вопросы исследуются достаточно узким кругом специалистов, более того, одним из основных недостатков обсуждаемых и решаемых проблем является локальный характер их исследования, что в конечном итоге сдерживает полноценное развитие и совершенствование бухгалтерского учета нематериальных активов.

В ОАО «Чувашэнергосбыт» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, применяются программы: 1С:Предприятие 8; 1С:Бухгалтерия; Консультант +; Банк-Клиент; Кодекс.

Учетная политика ОАО «Чувашэнергосбыт» формируется главным бухгалтером организации на основе Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Согласно ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» принятая организацией учетная политика утверждается исполнительным директором.

В учетной политике ОАО «Чувашэнергосбыт» по разделу «Нематериальные активы» согласно ПБУ 14/2007 определено следующее:

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Расходы на приобретение нематериальных активов согласно п.8 ПБУ 14/2007, а так же 9 ПБУ 14/2007.

Основными видами поступления нематериальных активов на ОАО «Чувашэнергосбыт» являются:

1. 
   Приобретение НМА.
   
2. 
   Создание своими силами и привлечением сторонних исполнителей на договорной основе.
   
3. 
   Приобретение на условиях обмена.
   
4. 
   Поступление в счет вклада в уставный капитал организации.
   
5. 
   Безвозмездное поступление.
   
6. 
   Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.
   

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов.

Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.

Согласно п.7 ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Бухгалтерский учет нематериальных активов на ОАО «Чувашэнергосбыт» ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету, но мы отметили некоторые недостатки:

надлежаще оформленные документы, подтверждающие ее наличие и права использования;

продолжительный период списания затрат на создание или приобретение нематериальных активов путем их амортизации;

нормативы Банка России по депонированию резервов при кредитовании под залог имущественных интеллектуальных прав.

Действующие в РФ правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах приводят к образованию существенного разрыва между балансовой стоимостью нематериального актива и его справедливой рыночной стоимостью.

В практике российских предприятий практически не используются подходы, повышающие качество и полезность бухгалтерской отчетности в качестве информационной базы для принятия решений заинтересованными лицами. Такие подходы обусловливает особое внимание финансовых аналитиков к содержанию, качеству, пригодности для анализа и принятия управленческих решений информации, предоставляемой в бухгалтерской отчетности. В этой связи, особый интерес представляют получившие в последнее время широкое распространение зарубежные модели добровольного раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

В результате получается парадоксальная ситуация. С одной стороны, компании и инвесторы признают значимость нематериальных активов как источника создания стоимости, и как основной показатель развития экономики. С другой - существует огромный разрыв между рыночной стоимостью компании и стоимостью ее чистых активов. Это свидетельствует о том, что нематериальные активы неучтены. И действительно. При анализе существующих подходов к учету нематериальных активов можно сделать вывод, что большинство из них либо списаны на расходы, либо вообще никак не учтены, потому что не проходят критериев признания.

Также на данный момент отсутствует адекватная система сбора информации о нематериальных активах, как в рамках компаний, так и на уровне статистических агентств, что затрудняет возможности управления и отчетности нематериальных активов.

Для исправления отмеченными нами недостатками бухгалтерского учета нематериальных активов ОАО «Чувашэнергосбыт» необходимо:

надлежащим образом оформить документы, подтверждающие наличие интеллектуальной собственности и права на ее использование.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

"Гражданский кодекс Российской Федерации " (ГК РФ)Часть 3 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.06.2010)

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации " (ГК РФ)Часть 4 от 18.12.2006 N 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с комментарием) (с изменениями на 19 мая 2010 года) (редакция, действующая с 1 июля 2010 года), О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах (с изменениями на 27 декабря 2009 года) (редакция, действующая с 1 января 2010 года)

3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

4. 
   Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. (в редакции от 23.11.2009)
   
5. 
   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н)
   

6. "Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)

7. Постановление Правительства РФ от 10.12.2008 N 941 "Об утверждении Положения о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами"

8. Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а (ред. от 21.01.2003) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"

9. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 11.03.2009) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522)

11. 
    Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)
    

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н)

13. 
    Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.12.2002 N 4022)
    

14. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н

15. Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н (зарегистрирован в Минюсте России 23 января 2008 года № 10975)

16. Приказ Росстата от 25.06.2008 N 146 "Об утверждении статистического инструментария для организации Роспатентом статистического наблюдения за использованием интеллектуальной собственности".

17. Постановление РЭК УР от 26.10.2009г №14/3 "О единых тарифах на услуги по передаче электрической энергии на территории УР"

18. 
    Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технические работы" ПБУ 17/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)
    

19. Бухгалтерский учет / Бабаев Ю. А. , Макарова Л. Г. , Петров А. М. , Оболенская Ю. А. , Самохвалова Ю. Н. : - М.: Проспект, 2005. – 392с.

20. 
    Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету: - М.: Проспект , 2010. – 560 с.
    

21. В. Захарьин Нематериальные активы в свете изменений Комментарий, разъяснение // Новая бухгалтерия. – 2008. - № 4. С.9-13.

22. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. – М.: Проспект, 2009. – 502с.

23. 
    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2007.– 717с.
    

24. Ларионов А.Д.,Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет:
    Учеб. для вузов. – М.: Проспект, 2009. – 355с.

25. Лушников А.В.Новый порядок учета интеллектуальной собственности Комментарий, разъяснение. // Финансовая газета. – 2008. - №6. – С.14-20

26. Лушников А.В.Деловая репутация организации: учет и налогообложение Комментарий, разъяснение. // Финансовая газета. – 2008. - №45. – С.7-15

27. Приображенская В.В. Учет нематериальных активов: комментарий к ПБУ 14/2007. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. – 160 с.

28. 
    Поленова С.Н. Нематериальные активы: признание и учет.// "Все для бухгалтера". – 2007. - №10. – С.18-21.
    
29. 
    Шустов Г.И. Новые правила учета нематериальных активов Комментарий, разъяснение. // Российский налоговый курьер. - 2008. - №5. – С.5-8.
    
30. 
    Шилкин С.А. Амортизация основных средств. Типичные ошибки и как их избежать. – Вершина, 2009. – 112с.
    

Приложение 1