Введение
Налоги являются одним из главных источников формирования доходов государства. Их место в жизнедеятельности общества, жестко-принудительный механизм поступления потребовали выработки основных принципов формирования налоговой системы. Создание стабильной налоговой системы – основной принцип государственной политики России в области налогообложения. В связи с этим вопросы правого регулирования налогообложения относятся к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни российского государства. Это обусловлено новыми явлениями в экономике России, ее нацеленностью на рыночные отношения, где управление народным хозяйством требует активного исполнения инструментов финансового механизма, в частности налогов.

Налоги – один из древнейших экономических инструментов в обществе. Они могут использоваться для регулирования производства, стимулирования развития определенных отраслей, возможно регулирование потребления, а также доходов населения. Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего демографические процессы, молодежную политику, иные социальные явления.

Только всесторонний учет всех функций налогов может обеспечить успешную налоговую политику страны.

На современном этапе в условиях перехода от централизованного командного управления народным хозяйством к рыночным отношениям усилилось внимание со стороны государства к системе налогообложения. Она существенно перестроена. Налоги должны стать одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления. В Российской Федерации, как и в других странах, проведена и продолжает развиваться кардинальная реформа налоговой системы. В основных своих положениях она была построена с учетом опыта зарубежных стран, для которых характерна развитость рыночных отношений. Но механизм системы налогообложения в РФ требует еще существенной обработки, учета особенностей перехода к рыночным отношениям периода своеобразия хозяйственных связей в стране. Это обусловило разработку дальнейших мер по регулированию налогообложения и совершенствованию регулирующего его законодательства.
1. Субъект налога – это физическое или юридическое лицо, на которого законом возложена обязанность оплатить налог. Согласно статьи 235 НК РФ налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

2. Объект налога

Это доход, имущество налогоплательщика, которое, в силу закона подлежит налогообложению. Статья 236.Объект налогообложения:

1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК (организации и ИП), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК (т.е. ИП, адвокаты, нотариусы, заним. частной практикой)), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК (т.е. физ. лица, не признаваемые ИП), признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК (т.е. лиц, производящих выплаты физическим лицам), выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

2. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК (т.е. ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частн. практикой), признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков - глав крестьянских (фермерских) хозяйств из доходов этих хозяйств исключаются фактически произведенные указанными хозяйствами и документально подтвержденные расходы, связанные с ведением крестьянских (фермерских) хозяйств.

3. Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

3. Налоговая база

Статья 237. Налоговая база

1. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК).

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 236 НК, за налоговый период в пользу физических лиц.

2. Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК (т.е. лица, производящие выплаты физическим лицам), определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

3. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК (т.е. ИП, адвокаты, нотариусы), определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК.

4. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Статья 238. Суммы, не подлежащие налогообложению

1. Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

5) доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

7.1) взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

Нумерация ведется, согласно НК РФ

15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период;

16) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

Положения подпункта 17 пункта 1 статьи 238 применяются до 1 января 2012 года (Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ).

17) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

3. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

4. Налоговые льготы

Статья 239. Налоговые льготы

1. От уплаты налога освобождаются:

1) налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК (все лица, производящие выплаты физ. лицам), - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3) налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК (т.е. ИП, адвокаты, нотариусы), являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

5. Налоговый период

Статья 240. Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
6. Налоговые ставки

Статья 241. Ставки налога

1. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в пункте 2 статьи 346^.2 настоящего Кодекса, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по налоговым ставкам, установленным пунктом 6 настоящей статьи, применяются следующие налоговые ставки:

(в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 144-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280000 рублей	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280001 рубля до 600000 рублей	56000 руб.+7,9 % с суммы, превышающей 280000 руб.	8120 руб.+1,0% с суммы, превышающей 280000 руб.	3080 руб.+0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.	5600 руб.+0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	72800 руб.+10,0% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	81280руб.+2 % с суммы, превышающей 600000 руб.	11320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104800 руб. +2% с суммы, превышающей 600000 руб.

Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в пункте 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280000 рублей	15,8%	1,9%	1,1%	1,2 %	20,0%
От 280001 рубля до 600000 рублей	44240 руб.+7,9 % с суммы, превышающей 280000 руб.	5320 руб.+0,9% с суммы, превышающей 280000 руб.	3080 руб.+0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.	3360 руб.+0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.	56000руб.+10,0% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	69520руб.+2 % с суммы, превышающей 600000 руб.	8200 руб.	5000 руб.	5280 руб.	88000руб. +2% с суммы, превышающей 600000 руб.

Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие ставки:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Итого
До 280000 рублей	14,0 %	14,0%
От 280 001 рубля До 600 000 рублей	39 200 рублей + 5,6 % от суммы, превышающей 280000 рублей	39 200 рублей + 5,6 % от суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	57 120 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей	57 120 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей

3. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, применяются следующие налоговые ставки:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280000 рублей	7,3%	0,8%	1,9%	10,0%
От 280001 рубля до 600000 рублей	20440руб.+2,7 % с суммы, превышающей 280000 руб.	2240 руб.+0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	5320 руб.+0,4% с суммы, превышающей 280000 руб.	28000руб.+3,6% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	29080 руб.+2 % с суммы, превышающей 600000 руб.	3840 руб.	6600 руб.	39520 руб. +2% с суммы, превышающей 600000 руб.

4. Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают налог по следующим налоговым ставкам:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5
До 280000 рублей	5,3%	0,8%	1,9%	8,0%
От 280001 рубля до 600000 рублей	14840 руб.+2,7 % с суммы, превышающей 280000 руб.	2240 руб.+0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	5320 руб.+0,4% с суммы, превышающей 280000 руб.	22400руб.+3,6% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	23480 руб.+2 % с суммы, превышающей 600000 руб.	3840 руб.	6600 руб.	33920 руб. +2% с суммы, превышающей 600000 руб.

Статья 242. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов)

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как:

- день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК;

- день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты, - для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК;

день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов. При этом днем фактического получения дохода адвокатами, осуществляющими профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, признается день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвокатов в банках.

6. Срок уплаты налога

Статья 243. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам

1. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

3. В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК.

4. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

5. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

6. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

7. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда Российской Федерации копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда Российской Федерации обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения и документы в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении застрахованных лиц.

Органы Пенсионного фонда Российской Федерации представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

8. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Налоговые декларации (расчеты) по обособленным подразделениям налогоплательщиков, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенных к категории крупнейших, представляются в налоговый орган по месту учета данных налогоплательщиков в качестве крупнейших налогоплательщиков.

При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляется организацией по месту своего нахождения.

9. В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК.

Статья 244. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

1. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 6 настоящей статьи.

2. Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК.

3. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить уточненную декларацию в месячный срок после установления данного обстоятельства с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи уточненной декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

4. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

5. Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК.

При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК.

6. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов, за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 НК, без применения налогового вычета.

Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов, за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, указанных в пункте 4 статьи 241 НК.

7. Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

8. В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, налогоплательщики обязаны в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.

Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации.

Статья 245. Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков

Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы о признании не соответствующим Конституции РФ пункта 1 статьи 245 см. определение Конституционного Суда РФ от 07.02.2003 N 65-О.

1. Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

2. От уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации, Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации.
Часть 2 .

Пример №1.

В начале декабря Президент РФ подписал Федеральный закон № 158-ФЗ, согласно которому платить ЕСН начиная с выплат 2006 года нужно по новым ставкам. Однако нововведения касаются только распределения соцналога по бюджетам. Итоговая основная ставка ЕСН, как и в прошлом году, будет равна 26 процентам. Согласно Закону № 158-ФЗ, та часть ЕСН, которая зачисляется в ФСС России, для выплат до 280 000 руб. будет уменьшена с 3,2 до 2,9 процента. А часть соцналога, подлежащая зачислению в ФФОМС, в свою очередь увеличится с 0,8 до 1,1 процента.

Вопрос: как рассчитать и уплатить ЕСН за декабрь 2005года, если зар. плата в организации выдается 10 числа следующего месяца (т.е.2006г.) с учетом того, что в 2006г. Действуют новые ставки налога.

Пример.

ООО "Вектор" выдает зарплату своим сотрудникам 10-го числа следующего месяца. Зарплату за декабрь прошлого года в сумме 120 000 руб. сотрудники получили 10 января 2006 года. В этот же день с этой суммы бухгалтер заплатил:

- в ПФР - 16 800 руб. (120 000 руб. x 14%);

- в федеральный бюджет - 7200 руб. (120 000 руб. x 20% - 16 800 руб.);

- в ФСС России - 3840 руб. (120 000 руб. x 3,2%);

- в ФФОМС - 960 руб. (120 000 руб. x 0,8%);

- в ТФОМС - 2400 руб. (120 000 руб. x 2%).


Зарплату за январь 2006 года работники получили 10 февраля. Ее общий размер составил 126 000 руб. На эту сумму бухгалтер начислил ЕСН и пенсионные взносы уже по новым ставкам:

- в ПФР - 17 640 руб. (126 000 руб. x 14%);

- в федеральный бюджет - 7560 руб. (126 000 руб. x 20% - 17 640 руб.);

- в ФСС России - 3654 руб. (126 000 руб. x 2,9%);

- в ФФОМС - 1386 руб. (126 000 руб. x 1,1%);

- в ТФОМС - 2520 руб. (126 000 руб. x 2%).
Пример № 2

И.И. Иванова зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя 22 февраля 2007 г. С этого дня она приступила к поиску помещения для своего магазина, а также стала осуществлять расходы в целях предпринимательской деятельности.

Вопрос: когда И.И. Иванова должна обратиться в налоговые органы?
И.И. Иванова должна подать в свою налоговую инспекцию заявление о предполагаемом доходе. Причем крайним сроком его подачи является 27 марта 2007 г. (один месяц с 22 февраля по 22 марта 2007 г. плюс 5 дней) (п. п. 5, 6 ст. 6.1 НК РФ).
Пример №3


Предположим, в организации работают три сотрудника: генеральный директор, оклад которого составляет 70 тыс. руб. в месяц, главный бухгалтер с окладом 50 тыс. руб. в месяц и менеджер по продажам с окладом в 40 тыс. руб. в месяц.

Соответственно, для расчета ЕСН бухгалтеру надо каждый месяц определять нарастающим итогом сумму выплат, начисленных в пользу каждого из сотрудников.

Необходимо рассчитать сумму налога с января по май месяц.

В результате получаем: в январе база по генеральному директору составит 70 тыс. руб., по главбуху 50 тыс. рублей, а по менеджеру — 40 тыс.рублей. В феврале эти суммы удвоятся и составят соответственно 140 тыс. рублей, 100 тыс. рублей и 80 тыс. рублей. В марте база будет уже 210, 150 и 120 тыс. рублей и так далее.
Считаем налог

Ставки ЕСН снижаются при увеличении суммы выплат в пользу сотрудника (именно поэтому их и нужно считать отдельно по каждому лицу).

Так, при выплатах до 280 тыс. руб. включительно совокупная ставка ЕСН равна 26%. Но как только сумма выплат (а она, напомним, считается нарастающим итогом) превысит 280 тыс., то ставка налога уменьшается. Она составит 72 800 рублей плюс 10 процентов от суммы, превышающей 280 тыс. рублей. Ну, а если сумма выплат превысит 600 тыс. рублей, то ставка снизится до 104 800 рублей в месяц, к которым прибавляется всего 2 процента от суммы, превышающей 600 тыс. рублей (п. 1 ст. 241 НК РФ). Посмотрим, как это выглядит на примере.

В январе сумма авансового платежа в нашей организации из трех человек составит 70 000 х 26%+50 000 х26% +40 000 х26% =41 600 руб.

В феврале сумма авансового платежа будет рассчитываться уже с учетом уплаченных 41 600 руб. и поэтому останется без изменения: (140 000 х 26%+100 000 х 26% +80 000х 26%) – 41 600 = 41 600 руб. Аналогичным образом поступим и в марте-апреле. А вот в мае уже придется применить регрессивную ставку по заработной плате генерального директора, которая по итогам 5 месяцев составит 350 тыс. рублей. В итоге формула расчета будет выглядеть уже так: (72800+((350 000-280 000) х 10%) + 250 000 х 26% + 200 000 х 26%) – 41600 х 4. И в итоге получится сумма налога, равная 30400 рублей.
В январе-апреле суммы между бюджетами будут распределяться так, как указано в таблице:

Работники	Сумма, начисленная в месяц, руб	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
Генеральный директор	70000	70000*20%= 14000	70000*2,9%= 2030	70000*1,1%=770	70000*2%= 1400
Главный бухгалтер	50000	50000*20%= 10000	50000*2,9% 1450	50000*1,1%=550	50000*2%= 1000
Менеджер	40000	40000*20%= 80000	40000*2,9%= 1160	40000*1,1%=440	40000*2%= 800
Итого	160000	32000	4640	1760	3200

В мае, зарплата генерального директора нарастающим итогом достигнет 350 тыс. рублей и у организации появляется необходимость применять регрессивную ставку. А значит, налог будет распределяться уже иначе:

Работники	Сумма, начисленная в месяц, руб	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
Генеральныдиректор	350000	(56000+(350000 -280000)*7,9%)-(14000*4)=5530	(8120+(350000- 280000)*4%)-(2030*4)=700	(3080+(350000-280000)*0,6%)- (770*4)=420	(5600+(350000-280000)*0,5%-(1400*4)=350
Главный бухгалтер	250000	10000	1450	550	1000
Менеджер	200000	8000	1160	440	800
Итого	800000	23530	3310	1410	2150

В июне регрессия будет уже у двух работников организации, т.к. выплаты в пользу главбуха с начала года также превысят 280 тыс. рублей. А это значит, что величина ежемесячного платежа снизится и составит 27 200 руб. (72 800+(420 000 - 280 000) х 10%) + (72 800 + (300 000 – 280 000) х 10%) + 240 000 х 26%) – 41600 х 4 – 30 400).


Распределяем налог по бюджетам

После того, как сумма платежа определена, его нужно распределить между несколькими бюджетами. Дело в том, что ЕСН только по своему названию единый налог. В действительности же он уплачивается в четыре разных бюджета. Это федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования (ФСС), бюджет федерального Фонда медицинского страхования (ФФОМС) и бюджет территориального Фонда медицинского страхования (ТФОМС). Правильно распределить получившуюся сумму налога между бюджетами — также обязанность бухгалтера организации.

Процентное соотношение сумм между бюджетами зафиксировано в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса и привязано к налоговой базе по каждому сотруднику. Так, из 26%, которыми облагаются выплаты, не превышающие 280 тыс. рублей, в федеральный бюджет поступает 20%, в бюджет ФСС 2,9%, в ФФОМС 1,1% и в ТФОМС 2 %.

Это значит, что в нашем примере сумма платежа за январь – апрель (она, напомним, составляет 41 600 руб. ежемесячно) будет распределяться в следующих пропорциях: в федеральный бюджет уйдет 32 000 руб., в ФСС 4 640 руб., в ФФОМС 1 760 руб. и в ТФОМС 3 200 руб.

А вот с началом регрессии ситуация становится сложнее. Так, с выплат превышающих 280 тыс. рублей, налог распределяется следующим образом: 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 тыс. руб., уходит в федеральный бюджет. Фонду соцстраха достается 8 120 руб. + 1% от суммы превышения. ФФОМС и ТФОМС получают 3 080 руб. + 0,6% и 5 600 руб. + 0,5% соответственно.

Ну, а при выплатах, превышающих 600 тыс. руб., расклад ЕСН между бюджетами выглядит вот как: 81 200 руб. + 2% от суммы, превышающей 600 тыс. руб., отправляется в федеральный бюджет. Твердая сумма в 11 320 руб. уходит в ФСС. ФФОМС и ТФОМС получают также фиксированные суммы в размере 5 тыс. руб. и 7 200 руб. соответственно.

Учитываем взносы в ПФР и выплаты по больничным

Но и на этом эпопея с расчетом ЕСН еще не заканчивается. Прежде чем перечислить получившиеся в результате расчетов суммы в соответствующие бюджеты, с ними нужно еще поработать. Так, платеж, причитающийся федеральному бюджету, нужно уменьшить на взносы в ПФР, а платеж, направляемый в ФСС, — на выплаты по больничным и прочие выплаты в пользу работников, производимые за счет Фонда социального страхования. Причем, уменьшается именно ежемесячный авансовый платеж (п. 2. ст. 243 НК РФ). Здесь надо учитывать следующее.

Налоговый кодекс позволяет уменьшить ежемесячный авансовый платеж по ЕСН на сумму взносов в ПФР, начисленных за тот же период. Напомним, что взносы в ПФР также начисляются и уплачиваются ежемесячно (ст. 23 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Но если по итогам квартала сумма начисленных пенсионных взносов, на которые были уменьшены ежемесячные платежи по ЕСН, окажется меньше суммы взносов, реально уплаченных за тот же период, возникает недоимка по ЕСН (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ).

Соответственно, на эту недоимку начисляются пени. Поэтому надо внимательно следить, чтобы суммы начисленных и уплаченных за квартал пенсионных взносов совпадали. Если возникает разница, то следует исключить эту сумму из вычетов по ЕСН и доплатить налог за последний месяц квартала (до 15 числа следующего месяца).

Что касается уменьшения части ЕСН на суммы выплат по больничным и прочим расходам, покрываемым ФСС, то тут речь идет уже не о начисленных суммах, а о суммах, реально выплаченных в течение месяца (абз. 1 п. 2 ст. 243 НК РФ). Так что в данном случае нужно следить лишь за правильностью оформления документов, на основании которых производятся данные выплаты. Ведь если документы оформлены неверно, то ФСС вполне может не признать данные выплаты, а значит, у организации также возникнет недоимка.
Пример № 4

Пример расчета авансовых платежей по ЕСН

Генеральный директор строительной организации ЗАО «Альфа» А.В. Львов получает зарплату в размере 55 000 руб. в месяц. Зарплата менеджера А.С. Кондратьева составляет 35 000 руб.

За январь–июль 2008 года в целом по организации был начислен авансовый платеж по ЕСН на сумму 147 000 руб., в том числе:

– ЕСН в федеральный бюджет – 113 295 руб.;

– взносы в ФСС России – 16 275 руб.;

– взносы в ФФОМС – 6405 руб.;

– взносы в ТФОМС – 11 025 руб.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал авансовый платеж по ЕСН за август 2008 года.

Налоговая база по Львову за 8 месяцев 2008 года составила 440 000 руб. (55 000 руб. × 8 мес.). Она попадает во второй интервал регрессивной шкалы (от 280 001 руб. до 600 000 руб.).

Соответственно, авансовый платеж по ЕСН за 8 месяцев по Львову составил 88 800 руб. (72 800 руб. + (440 000 руб. – 280 000 руб.) × 10%), в том числе:

– ЕСН в федеральный бюджет – 68 640 руб. (56 000 руб. + (440 000 руб. – 280 000 руб.) × 7,9%);

– взносы в ФСС России – 9720 руб. (8120 руб. + (440 000 руб. – 280 000 руб.) × 1%);

– взносы в ФФОМС – 4040 руб. (3080 руб. + (440 000 руб. – 280 000 руб.) × 0,6%);

– взносы в ТФОМС – 6400 руб. (5600 руб. + (440 000 руб. – 280 000 руб.) × 0,5%).

Налоговая база по Кондратьеву за 8 месяцев 2008 года составила 280 000 руб. (35 000 руб. × 8 мес.). Она попадает в первый интервал регрессивной шкалы (до 280 000 руб.).

Соответственно, авансовый платеж по ЕСН за 8 месяцев по Кондратьеву составил 72 800 руб. (280 000 руб. × 26%), в том числе:

– ЕСН в федеральный бюджет – 56 000 руб. (280 000 руб. × 20%);

– взносы в ФСС России – 8120 руб. (280 000 руб. × 2,9%);

– взносы в ФФОМС – 3080 руб. (280 000 руб. × 1,1%);

– взносы в ТФОМС – 5600 руб. (280 000 руб. × 2%).

Общая сумма авансового платежа по ЕСН за 8 месяцев 2008 года по «Альфе» составила 161 600 руб. (88 800 руб. + 72 800 руб.), в том числе:

– ЕСН в федеральный бюджет – 124 640 руб. (68 640 руб. + 56 000 руб.);

– взносы в ФСС России – 17 840 руб. (9720 руб. + 8120 руб.);

– взносы в ФФОМС – 7120 руб. (4040 руб. + 3080 руб.);

– взносы в ТФОМС – 12 000 руб. (6400 руб. + 5600 руб.).

Авансовый платеж по ЕСН к уплате за август 2008 года составил 14 600 руб. (161 600 руб. – 147 000 руб.), в том числе:

– ЕСН в федеральный бюджет – 11 345 руб. (124 640 руб. – 113 295 руб.);

– взносы в ФСС России – 1565 руб. (17 840 руб. – 16 275 руб.);

– взносы в ФФОМС – 715 руб. (7120 руб. – 6405 руб.);

– взносы в ТФОМС – 975 руб. (12 000 руб. – 11 025 руб.).

Рассчитанную сумму авансового платежа за текущий месяц отразите в бухгалтерском учете.

Для того чтобы рассчитать авансовый платеж к уплате в бюджет, уменьшите его на налоговые вычеты.

По итогам года рассчитайте ЕСН за год. Для этого рассчитайте ЕСН с выплат каждому сотруднику так:

ЕСН в федеральный бюджет = Вознаграждения, начисленные сотруднику за год × Ставка ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет

ЕСН в ФФОМС = Вознаграждения, начисленные сотруднику за год × Ставка взносов в ФФОМС

ЕСН в ТФОМС = Вознаграждения, начисленные сотруднику за год × Ставка взносов в ТФОМС

ЕСН в ФСС России = Вознаграждения, начисленные сотруднику за год × Ставка взносов в ФСС России (только для выплат по трудовым договорам)

После этого суммируйте налог, начисленный по каждому сотруднику.

Рассчитывать налог за год нужно для того, чтобы определить, полностью ли в течение года были перечислены авансовые платежи. По сути, он будет равен сумме авансовых платежей, рассчитанных в течение года.

Такой порядок определения налога следует из пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ и пункта 7 раздела IV Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 163н.

Пример расчета ЕСН за год

В 2008 году ЗАО «Альфа» (строительная организация) начислило в пользу своих сотрудников доходы в сумме 1 320 000 руб., в том числе:

– генеральному директору А.В. Львову – 660 000 руб.;

– менеджеру А.С. Кондратьеву – 420 000 руб.;

– инженеру Н.И. Коровиной – 240 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал ЕСН за год по каждому сотруднику.

Налоговая база по Львову составила 660 000 руб. Она попадает в третий интервал регрессивной шкалы (от 600 001 руб. и выше). Соответственно, на выплаты в пользу Львова начислили ЕСН на сумму 106 000 руб. (104 800 руб. + (660 000 руб. – 600 000 руб.) × 2%), в том числе:

– ЕСН в федеральный бюджет – 82 480 руб. (81 280 руб. + (660 000 руб. – 600 000 руб.) × 2%);

– взносы в ФСС России – 11 320 руб. (фиксированная сумма);

– взносы в ФФОМС – 5000 руб. (фиксированная сумма);

– взносы в ТФОМС – 7200 руб. (фиксированная сумма).

Налоговая база по Кондратьеву составила 420 000 руб. Она попадает во второй интервал регрессивной шкалы (от 280 001 руб. до 600 000 руб.). Соответственно, на выплаты в пользу Кондратьева начислили ЕСН на сумму 86 800 руб. (72 800 руб. + (420 000 руб. – 280 000 руб.) × 10%), в том числе:

– ЕСН в федеральный бюджет – 67 060 руб. (56 000 руб. + (420 000 руб. – 280 000 руб.) × 7,9%);

– взносы в ФСС России – 9520 руб. (8120 руб. + (420 000 руб. – 280 000 руб.) × 1%);

– взносы в ФФОМС – 3920 руб. (3080 руб. + (420 000 руб. – 280 000 руб.) × 0,6%);

– взносы в ТФОМС – 6300 руб. (5600 руб. + (420 000 руб. – 280 000 руб.) × 0,5%).

Налоговая база по Коровиной составила 240 000 руб. Она попадает в первый интервал регрессивной шкалы (до 280 000 руб.) Соответственно, на выплаты в пользу Коровиной начислили ЕСН на сумму 62 400 руб. (240 000 руб. × 26%), в том числе:

– ЕСН в федеральный бюджет – 48 000 руб. (240 000 руб. × 20%);

– взносы в ФСС России – 6960 руб. (240 000 руб. × 2,9%);

– взносы в ФФОМС – 2640 руб. (240 000 руб. × 1,1%);

– взносы в ТФОМС – 4800 руб. (240 000 руб. × 2%).

Общая сумма начисленного ЕСН за 2008 год по «Альфе» составила 255 200 руб. (106 000 руб. + 86 800 руб. + 62 400 руб.), в том числе:

– ЕСН в федеральный бюджет – 197 540 руб. (82 480 руб. + 67 060 руб. + 48 000 руб.);

– взносы в ФСС России – 27 800 руб. (11 320 руб. + 9520 руб. + 6960 руб.);

– взносы в ФФОМС – 11 560 руб. (5000 руб. + 3920 руб. + 2640 руб.);

– взносы в ТФОМС – 18 300 руб. (7200 руб. + 6300 руб. + 4800 руб.).
Пример № 5.
ООО «Зенит» начислило своим сотрудникам заработную плату в сумме 15 000 руб. Фирма также оплатила им проездные билеты на общественный транспорт на сумму 3200 руб. (оплата проезда не предусмотрена трудовыми договорами с работниками).

Кроме того, сотруднику фирмы И.И. Васильеву была выдана компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок. Сумма компенсации – 3000 руб. Васильев ездит на машине с объемом двигателя 1700 куб. см. Норма компенсации за использование такого автомобиля – 1200 руб.
Некоторым работникам была выдана материальная помощь. Ее сумма составила 12 000 руб.

«Зенит» платит ЕСН по ставке 26%.

Не уменьшают прибыль и не облагаются ЕСН:

– проездные билеты стоимостью 3200 руб.;

– компенсация за использование личного транспорта, выданная сверх норм, – 1800 руб. (3000 – 1200);

– материальная помощь в сумме 12 000 руб.

Добавим, что компенсацию за использование личной машины, выданную в пределах норм (1200 руб.), также не нужно облагать налогом.

Следовательно, фирме нужно начислить ЕСН только с зарплаты. Сумма этого налога составит:
15 000 руб. х 26,0% = 3900 руб.
Пример № 6.
На балансе ЗАО «Актив» числится дом культуры. Платных услуг дом культуры не оказывает. Сотрудникам фирмы была начислена зарплата в сумме 360 000 руб., в том числе:

– работникам производственных подразделений – 290 000 руб.;

– работникам дома культуры – 70 000 руб.

«Актив» платит ЕСН по ставке 26,0 процента. Фирма должна начислить этот налог только с зарплаты сотрудников производственных подразделений. Сумма налога составит:
290 000 руб. х 26,0% = 75400 руб.
Зарплата сотрудников дома культуры ЕСН не облагается.

Выплаты по трудовым договорам

Начисление ЕСН во многом зависит от того, предусмотрена та или иная выплата трудовым (коллективным) договором или нет. К таким выплатам относят:

– премии и другие вознаграждения;

– надбавка к отпускным;

– оплата проезда до работы и обратно общественным транспортом;

– оплата питания сотрудника (если ему не полагается специальное питание по закону) и т. д.

Если договор предусматривает, что фирма должна выплатить премию или оплатить такие расходы за сотрудника, то потраченные деньги уменьшают прибыль и облагаются ЕСН. Если нет, то они не включаются в налоговую себестоимость и ЕСН не облагаются.

Как сказано в методичке, ЕСН нужно начислять на те вознаграждения, обязанность по выплате которых фирмой прописана:

– непосредственно в трудовом договоре;

– в «локальных нормативных актах организации» (например, в положении о премировании). В этой ситуации начислить налог нужно, если в договоре есть ссылка на этот акт.
Пример №7.

По трудовым договорам, которые заключило ООО «Пассив» с сотрудниками, фирма должна выплачивать им премии за производственные результаты их работы.

«Пассив» начислил премии в сумме 20 000 руб., в том числе:

– за хорошие результаты работы – 15 000 руб.;

– за активную общественную деятельность (организацию праздников для сотрудников фирмы) – 5000 руб.

Премия за производственные результаты предусмотрена коллективным договором. Следовательно, ее сумма уменьшает прибыль и облагается ЕСН. С премии за общественную деятельность налог платить не нужно. Она не уменьшает прибыль «Пассива».

Обратите внимание: есть выплаты, которые не уменьшают прибыль и не облагаются ЕСН независимо от того, предусмотрены они трудовым договором или нет. К ним относят, например, материальную помощь, оплату отдыха, занятий спортом и т. д.

Выплаты за счет чистой прибыли

Не платят ЕСН с премий, которые выдаются за счет «средств специального назначения». Как сказано в методичке, такими средствами может быть чистая прибыль фирмы. Напомним, что владельцы фирмы (акционеры или участники) могут расходовать прибыль на любые цели. Для этого они должны оформить специальное решение. Оно может выглядеть так:

ЗАО «Актив»

УТВЕРЖДЕНО

собранием акционеров актива

РЕШЕНИЕ

О распределении чистой прибыли

общества, полученной в 2001 году
Чистую прибыль ЗАО «Актив», полученную за 2001 год, направить на выплату:
– дивидендов в сумме 120 000 руб.
– материальной помощи сотрудникам фирмы в сумме 10 000 руб.;
– премий в сумме 30 000 руб.
Основание: протокол общего собрания акционеров «Актива» от 25 апреля 2002 г. № 3.

Акционеры: Иванов /А.И. Иванов/
Сомов /Н.П. Сомов/
М.П.
Правда, налоговики установили одно ограничение. Любые выплаты за счет прибыли должны быть поименованы в статье 270 Налогового кодекса. Только в этом случае они не облагаются ЕСН. Если из прибыли вы выдаете, например, зарплату, то начислить налог все равно придется.
Пример № 8.
По решению акционеров ЗАО «Актив» чистая прибыль общества за 2001 год расходуется на выплату:
– премий в сумме 30 000 руб.;
– надбавок за профессиональное мастерство в сумме 18 000 руб.
В этой ситуации премии облагаться ЕСН не будут. Они выдаются за счет «средств специального назначения», то есть чистой прибыли (п. 22 ст. 270 Налогового кодекса).
С надбавок за профессиональное мастерство налог заплатить придется. Такие выплаты не предусмотрены статьей 270 кодекса.

Пример № 9.
ООО «Вымпел» торгует оптом и в розницу в г. Электросталь. По рознице фирма переведена на ЕНВД, оптовую торговлю облагают налогами в обычном порядке. В течение пяти месяцев 2003 года «Вымпел» имел право на применение регрессивной ставки по ЕСН.
На «Вымпеле» работают 16 человек. Из них девять сотрудников заняты розничной торговлей, четыре – оптовой и три – управленцы (директор и два бухгалтера), занятые в обоих видах деятельности. За первое полугодие 2003 года им была начислена зарплата в сумме 255 000 руб., в том числе:

– в розничной торговле – 140 000 руб.;

– в оптовой торговле – 55 000 руб.;

– управленцам – 60 000 руб.

Выручка от реализации товаров за шесть месяцев 2003 года составила 9 900 000 руб., в том числе:

– в розничной торговле – 3 480 000 руб.;

– в оптовой торговле – 6 420 000 руб.
Для того чтобы рассчитать ЕСН, необходимо определить налогооблагаемую базу и ставку налога.
1. Расчет налоговой базы
Розничная деятельность «Вымпела» переведена на ЕНВД, поэтому платить ЕСН нужно только с доходов работников оптовой торговли и управленцев.

Сначала необходимо определить часть заработной платы управленцев, относящуюся к оптовой торговле. Ее рассчитывают пропорционально выручке от реализации товаров. В нашем примере доходы управленцев, на которые должен быть начислен ЕСН, составят 38 909 руб. (60 000 х (6 420 000 : 9 900 000)).
Общая зарплата оптовиков и управленцев, облагаемая ЕСН, составит 93 909 руб. (38 909 + 55 000).

2. Расчет ставки налога

Чтобы определить ставку налога, необходимо установить, может фирма применять регрессивную шкалу в июне 2003 года или нет.

На «Вымпеле» работают менее 30 человек, поэтому, чтобы рассчитать налоговую базу в среднем на одного сотрудника, нужно исключить 30 процентов наиболее оплачиваемых работников (п. 2 ст. 241 НК РФ). 30 процентов сотрудников «Вымпела» – это два человека ((4 чел. + 3 чел.) х 30%). Допустим, их зарплата за полугодие 2003 года составила 27 500 руб.

Тогда сумма заработной платы, на которую начисляют ЕСН, без учета доходов двух наиболее оплачиваемых сотрудников составит 66 409 руб. (93 909 – 27 500). Налоговая база в среднем на одного человека за месяц составит 2213 руб. ((66 409 руб. : (4 чел. + 3 чел. – – 2 чел.)) : 6 мес.).

Полученная сумма (2213 руб.) меньше 2500 руб., это значит, что с июня и до конца 2003 года «Вымпел» не имеет права применять регрессивную шкалу по ЕСН (п. 2 ст. 241 НК РФ). Поэтому рассчитывать ЕСН нужно по максимальной ставке.

Для фирм, переведенных на ЕНВД, максимальная ставка налога в федеральный бюджет составляет 14 процентов (приказ МНС России от 1 февраля 2003 г. № 3288). Таким образом, «Вымпел» должен начислить ЕСН по ставке 21,6 процента (14% + 4% + 3,4% + 0,2%).
3. Расчет суммы налога

Сумма налога за первое полугодие 2003 года составит 20 284 руб. (93 909 руб. х 21,6%).
В отличие от ЕСН страховые взносы в Пенсионный фонд уплачивают с зарплаты работников, как участвующих в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и занятых другими видами деятельности.
Пример № 10.
Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Сначала определим, имеет ли право «Вымпел» в июне 2003 года применять регрессивную ставку по взносам в ПФР. Для этого вычислим 30 процентов наиболее оплачиваемых работников – пять человек (16 чел. х 30%).

Допустим, что их зарплата за шесть месяцев 2003 года составила 87 500 руб. Тогда сумма заработной платы, на которую начисляют страховые взносы без учета доходов пяти наиболее оплачиваемых сотрудников, составит 167 500 руб. (255 000 – 87 500).

Теперь определим базу по страховым взносам в среднем на одного человека за месяц: 2537 руб. ((167 500 руб. : (16 чел. – 5 чел.)) : 6 мес.). Полученная сумма (2537 руб.) больше 2500 руб., а это значит, что в июне 2003 года «Вымпел» имеет право применять регрессивную ставку по страховым взносам в ПФР

В нашем примере зарплата у работников «Вымпела» за полугодие не превысила 100 000 руб.

Поэтому страховые взносы нужно начислять по максимальной ставке. Сумма страховых взносов в ПФР за первое полугодие 2003 года составит 35 700 руб. (255 000 руб. х 14%).
Заключение
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ (ред. от 25.12.2009) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (принят ГД ФС РФ 17.07.2009) глава 14 части 2 Налогового Кодекса утратила силу.

В 2010 году тарифы взносов сохранятся на уровне ставок ЕСН, которые действуют в 2009 году. Для большинства работодателей это 20 процентов - в ПФР, 2,9 процента - в ФСС и 3,1 процента - в федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Всего 26 процентов.

Для льготных категорий налогоплательщиков в 2010 году будут сохранены пониженные тарифы страховых взносов. Например, для сельхозтоваропроизводителей такие: 15,8 процента - в ПФР, 1,9 процента - в ФСС, 2,3 процента - в фонды ОМС. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны платить в Пенсионный фонд 14 процентов и т. д. Кроме того, для сельхозтоваропроизводителей, резидентов особых технико - внедренческих экономических зон, общественных организаций инвалидов и некоторых других льготников будет установлен переходный период до 2015 года. За это время пониженные тарифы страховых взносов поэтапно будут повышены до общей величины.

С 2011 года это 34 процента. Распределяются они так: 26 процентов - на обязательное пенсионное страхование. Еще 2,9 процента - на обязательное социальное страхование при временной нетрудоспособности и в связи с материнством. И, наконец, 5,1 процента - на обязательное медицинское страхование работников. Страховые взносы будут начисляться на выплаты работникам, не превышающие 415 000 рублей в год. И планируется, что этот предельный размер выплат будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом среднемесячной зарплаты в стране.

Администрирование страховых взносов будет возложено на Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Эти фонды и сегодня выполняют часть обязанностей по контролю над уплатой страховых взносов. Но администраторами этих платежей не являются, в частности, не могут осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных страховых взносов.

C 1 января 2010 года на ПФР возложат сбор взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование работающих граждан. ФСС будет администрировать взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Администраторы страховых взносов будут наделены частью полномочий, которые в настоящее время имеются у налоговых органов в отношении ЕСН. Наиболее важное - списание сумм задолженности в бесспорном порядке после выполнения процедур уведомления плательщика о задолженности с предложением погасить ее.

Страховщикам не планируется передавать «силовые» функции контролирующего органа, в частности, право на приостановление операций по банковскому счету плательщика, арест имущества и выемку документов. Достаточно и других санкций к страхователю, установленных законом. Основная задача администратора - помочь страхователю правильно и своевременно уплатить взносы на обязательное социальное страхование.