Содержание

Введение

1. 
   Основы учета и аудита основных средств
   
   1. 
      Понятие и классификация основных средств
      
   2. 
      Оценка основных средств
      
   3. 
      Нормативно-правовое регулирование учета и аудита движения основных средств
      
2. 
   Учет движения основных средств на примере ООО «НПК «Промпривод»
   
   1. 
      Документальное оформление движения основных средств
      
   2. 
      Учет поступления основных средств
      
   3. 
      Учет выбытия основных средств
      
3. 
   Аудит движения основных средств на примере ООО «НПК «Промпривод»
   
   1. 
      Планирование аудита основных средств
      
   2. 
      Основные направления аудиторской проверки движения основных средств
      
   3. 
      Оформление результатов аудиторской проверки
      

Заключение

Список использованной литературы

1. 
   Основы учета и аудита основных средств
   

1.1 Понятие и классификация основных средств

Основные средства используются в работе практически всех организаций и представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве средств труда на производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01).


Основное средство





1) используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации

2) способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем









4) используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

3) не предполагается последующая перепродажа данных активов

Рисунок 1- Условия принятия к учету объекта в качестве основного средства согласно п.4 ПБУ 6/01

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

С 1 января 2001 года предметы со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, независимо их стоимости, должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции (работы, услуги) от начала до окончания в конкретной организации.

В случае если обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.

Разнообразие основных средств позволяет классифицировать их по различным признакам. Классификация основных средств позволяет упорядочить учет и отчетность по основным средствам и дает возможность своевременно и правильно отразить данные о наличии и движении основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 1 – Классификация основных средств

№ п/п	Признак классификации	Классификация
1	По характеру участия в процессе производства	производственные - это объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности компании - получение дохода в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции. Это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения; непроизводственные - объекты, не создающие валового внутреннего продукта, а потребляющие его, т.е. это основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунальных хозяйств, здравоохранения, физкультуры и спорта).
2	По принадлежности	собственные основные средства - объекты, принадлежащие компании. Они отражаются на его балансе; арендованные основные средства - объекты, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении;
3	По характеру использования	действующие основные средства (находящиеся в эксплуатации), используемые в производственной и хозяйственной деятельности компании; бездействующие (законсервированные) - временно не используемые компанией основные средства; находящиеся в запасе (в резерве) - основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.
4	По вещественному составу	инвентарные объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование); неинвентарные - капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).
5	В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций	земля - территория с угодьями, находящаяся во владении компании, приобретенная на правах собственности или безвозмездно полученная на правах постоянного землепользования; здания - архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных явлений и т.д.) для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей (производственные, складские, административно-хозяйственные, социально-бытового назначения). Здания имеют в качестве основных конструктивных элементов стены и кровлю (цокольная часть электростанций на открытом воздухе относится к зданиям); сооружения - инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в процессе производства без изменения предметов труда или для осуществления различных непроизводственных функций (артезианские скважины, бассейны, стадионы, ограждения, стволы шахт, нефтяные и газовые скважины, плотины, эстакады, колодцы, водокачки, мосты, хранилища-баки, цистерны на фундаменте, подъездные пути, автомобильные дороги и другие); передаточные устройства - устройства, при помощи которых производится передача электрической, тепловой или механической энергии, со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации и передачи энергии (линии электропередачи, теплосети, трансмиссии, трубопроводы, паропроводы и теплопроводы); машины и оборудование - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. транспортные средства - технические устройства, предназначенные для перемещения людей и грузов. К данному виду относят: инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда - электродрели, краскопульты, электровибраторы, тиски); производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций, - рабочие столы, верстаки, закрома, баки, чаны, шкафы типовые и стеллажи, инвентарная тара, контейнеры; хозяйственный инвентарь - конторский и хозяйственный инвентарь (столы, шкафы разные, гардеробы, ковры, вешалки, диваны, кресла, несгораемые шкафы, портьеры, множительные и копировальные аппараты, предметы противопожарного назначения - гидропульты, стендеры, лестницы ручные и другие); рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные. Скот продуктивный - крупный рабочий скот, жеребцы-производители и племенные кобылы, верблюды-производители и матки; олени, маралы - матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители; многолетние насаждения - искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от насаждений, достигших полного развития (начало плодоношения, смыкание кроны); капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) - затраты инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней); прочие основные фонды - библиотечные фонды независимо от стоимости, спортивный инвентарь, музейные ценности.[4]

С целью рациональной организации учета основных средств отдельные предметы идентифицируют, т.е. придают им индивидуальный учетный признак. Каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер (серия номеров, например для автоматизированных производственных систем). Он пробивается на металлическом жетоне или наносится масляной краской.

2. 
   Оценка основных средств
   

Оценка основных средств - это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.

Таблица 2 – Виды оценки основных средств

№ п/п	Первоначальная стоимость основных средств	Восстановительная стоимость основных средств	Остаточная стоимость основных средств
1	Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость ос­новных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.	Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стои­мость полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производства. Иными словами, она представляет собой полную стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов.	Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений.

При поступлении основных средств в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от спо­собов их поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).


Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств






Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)

Суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам

суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств


таможенные пошлины и таможенные сборы

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобре­тен объект основных средств


иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изго­товлением объекта основных средств

Рисунок 2 - Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств

Перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначаль­ную стоимость основных средств отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением. В частности, в первоначальную стоимость основных средств можно включать начисленные до принятия объекта основных средств к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким образом, единственным и основным условием для включения в первоначальную стоимость основных средств фактических затрат является их непосредственная связь с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. В соответствии с ПБУ 6/01 последующая оценка основных средств, т.е. изменение пер­воначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации частич­ной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Таким образом бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете; точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

2. 
   Нормативно-правовое регулирование учета и аудита движения основных средств
   

Компетенция различных государственных органов РФ, а, следовательно, круг вопросов, по которым могут приниматься те или иные нормативно-правовые акты определяется Конституцией РФ. В соответствии со ст. 71 Конституции РФ вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении РФ. Это означает, что субъекты федерации не могут принимать нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета, что система регулирования бухгалтерского учета едина и должна обеспечить единообразное ведение бухгалтерского учета и отчетности всеми организациями на всей территории РФ.

Согласно ст. 3 Закона "О бухгалтерском учете" законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из закона "О бухгалтерском учете", других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает четыре уровня. Первый уровень - Федеральный закон "О бухгалтерском учете", другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета.

Второй уровень включает положения по бухгалтерскому учету, третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы.

Четвертый уровень включает рабочие документы конкретной организации.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности также включает четыре основных уровня.

Первый уровень включает закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для Российской Федерации это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Кроме того, действуют также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессио­нальных аудиторских объединений, а также нормативные акты ми­нистерств и ведомств, устанавливающие правила организации ауди­торской деятельности и проведения аудита применительно к кон­кретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налого­обложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов - пре­рогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты опреде­ляют качество работы и престиж аудиторских фирм.

Система законодательных и нормативных актов, определяющая порядок бухгалтерского, налогового учета и аудита основных средств представлена в таблице 3.


Таблица 3 – Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита основных средств

№ п.п.	Законодательные акты, нормативные документы	Дата утверждения, номер	Примечание (назначение законодательных актов)
I. Первый уровень – законодательный
1.	Гражданский кодекс РФ (Часть первая и вторая)	от 30.11.94 № 52-ФЗ	Определяет правовые основы деятельности организации
2.	Налоговый кодекс РФ (Часть вторая)	от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 16.10.2006)	Регламентирует систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. Устанавливает единый социальный налог, предназначенный для мобилизации средств
3.	Федеральный закон «О бухгалтерском учете»	от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004, в ред. от 3.11.2006)	Определяет основные требования к ведению бухгалтерского учета, порядок регулирования бухгалтерского учета в РФ, порядок организации бухгалтерского учета в организациях
4.	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»	от 07.08.2001 № 119-ФЗ (в ред. 03.11.2006)	Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
5.	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.	от 29.07.98 г. №34н (ред. от 18.09.2006)	Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
6.	Федеральный закон «Об акционерных обществах»	от 26.12.95 № 208-ФЗ с изм. и доп.	Определяет правовые основы деятельности акционерного общества
II. Второй уровень регулирования - нормативный
7.	Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98	от 09.12.98 г. № 60н (в ред. 30.12.2000)	Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации
8.	Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).	от 06.07.99 г. № 43н (ред. от 18.09.2006)	Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций
9.	Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).	от 30.03.01 № 26н
10.	Постановление Правительства РФ "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"	от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 25.08.2006)	Утверждены 6 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности"; "Документирование аудита"; "Планирование аудита"; "Существенность в аудите"; "Аудиторские доказательства"; "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".
11.	Постановление Правительства РФ "О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности"	от 4.07.2003 г. № 405	Утверждены пять правил (стандартов) аудита "Внутренний контроль качества аудита"; "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом"; "Аффилированные лица"; "События после отчетной даты"; "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица"
12.	Постановление Правительства РФ "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности"	от 07.10.2004 №532	Утверждены пять правил (стандартов) аудита "Согласование условий проведения аудита"; "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита"; "Учет требований нормативных правовых актов российской федерации в ходе аудита"; "Понимание деятельности аудируемого лица"; "Аудиторская выборка"
13.	Постановление Правительства РФ "О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности"	от 16.04.2005 г. №228	Утверждены семь правил (стандартов) аудита "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях"; "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников"; "Особенности первой проверки аудируемого лица"; "Аналитические процедуры "; "Особенности аудита оценочных значений "; "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника"; "Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица"
14.	Постановление Правительства РФ "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности"	от 25.08.2006 №523	Утверждены восемь правил (стандартов) аудита "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами"; "Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация"; "Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности"; "Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность"; "Использование результатов работы другого аудитора"; "Рассмотрение работы внутреннего аудита"; "Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации"; "Компиляция финансовой информации"
III. Третий уровень регулирования – методологический
15.	Приказ Минфина РФ "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".	от 31.10.2000 № 94н (в ред. 18.09.2006)	Устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
16.	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Утвержденный приказом Минестерства финансов РФ	от 31.10.2000 № 94н (в ред. 18.09.2006)	Предоставляет схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.
17.	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Утвержденна приказом Минестерства финансов РФ	от 31.10.2000 № 94н (в ред. 18.09.2006)	Объясняет и разъясняет порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
18.	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств	от 13.06.95 № 49
IV. Четвертый уровень регулирования – организационный
19.	Положение об учетной политике ООО «НПК «Промпривод» на 2009 год для целей бухгалтерского учета и налогообложения		Раскрывает способы ведения бухгалтерского учета существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, а так же организационная форма ведения бухгалтерского учета и технология обработки и хранения учетной информации
20.	Рабочий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности учреждения ООО «НПК «Промпривод» на 2009 год		Разработан на основе типового плана счетов, содержит синтетические и аналитические счета.

2. 
   Учет движения основных средств на примере ООО «НПК
   

Промпривод»

2.1 Документальное оформление движения основных средств

Проанализируем действующую практику учета движения основных средств на предприятии ООО «НПК «Промпривод». ООО «НПК «Промпривод» находится по адресу пр-т Машиностроителей, 83. Основным видом деятельности предприятия является производство продукции (редукторы).

Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО «НПК «Промпривод» производится в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В учетной политике предприятия раскрыты принципы учета основных средств:

1) учет основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6/01 от 30.03.01 №26н;

2) основные средства учитываются по фактической стоимости приобретения. Земля и здания в дальнейшем отражаются по рыночной стоимости, которая определяется руководством предприятия на основе оценки, осуществляемой профессиональными оценщиками. При этом здания учитываются за вычетом накопленной амортизации;

3) для начисления амортизации основных средств используется линейный метод начисления.

5) стоимость существенных обновлений и усовершенствований основных средств капитализируется.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, которые оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Основные средства могут поступать на предприятие ООО «НПК «Промпривод» следующим образом:

- в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств;

- приобретение машин, оборудования, транспортных средств;

- изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели;

- зачисление в основные средства декоративных, защитных и других насаждений;

- безвозмездного поступления от других лиц;

- вкладов в уставной капитал.

Схема первичной документации по учету движения основных средств в ООО «НПК «Промпривод» представлена в таблице 4

Таблица 4 - Первичная документация по учету движения основных средств
ООО «НПК «Промпривод»

Наименование документов	Кем составляются документы	Какие операции оформляются документами

Оформление операций по поступлению основных средств
Акт приема-передачи основных средств (форма № ОС-1)	Приемочной комиссией предприятия, принимающего основные средства	Приемка основных средств: а) построенных или при-обретенных в порядке капи-тальных вложений; б) приобретенных за счет финансирования целевых мероприятий; в) поступивших безвоз-мездно; г) купленных у различных организаций.
Оформление операций по выбытию основных средств
Акт приема-сдачи отре-монтированных, рекон-струированных и модер-низированных объектов (форма № ОС-3)	Представителями предприятий или цехов, сдающих и принимающих основные средства	Принятие основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации
Акт приема-передачи основных средств (форма № ОС-1) Акт о ликвидации основных средств (форма № ОС-4)	Приемочной комиссией предприятия, принимающего основные средства. Комиссией предприятия	Передача основных средств другому субъекту Выбытие основных средств в случаях полной либо частичной ликвидации
Оформление операций по перемещению основных средств внутри предприятия
Накладная на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2)	Работниками пред-приятия, сдающими и принимающими основные средства	Перемещение основных средств из одного цеха в другой. Передача основных средств в ремонт

Поступление основных средств оформляется актом типовой междуведомственной формы № ОС-1 «Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств» (Приложение А).

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией. К актам приемки-передачи (перемещения) основных средств прилагается техническая документация (паспорт станка, здания) на данный объект. Акт приемки-передачи, заполненный и подписанный членами комиссии, вместе с паспортом и другой техдокументацией на приобретение (сооружение) объекта передают в бухгалтерию предприятия, где на основании этих документов закрепляют поступивший объект за материально ответственным лицом.

В данном акте помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных субъектом или других условий.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств Акт выписывается в двух экземплярах работником подразделения (отдела) – сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - подразделению (отделу) – сдатчику.

При безвозмездной передаче (дарении) основных средств другому субъекту, Акт составляется в двух экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации основных средств другому субъекту Акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у сдающего субъекта (где первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй – к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально-ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список и делает запись по оприходованию основных средств. В приложении Б представлен инвентарный список основных средств.

Рассмотрим операцию поступления основных средств на предприятие путем внесения его учредителем в качестве вклада в уставный капитал.

Вклад Абылкаирова М.Т. в уставный капитал ООО «НПК «Промпривод» внесен в виде объектов основных средств (производственного здания и склада), который был оценен в денежной форме в размере 71,5 тыс.рублей.

Основные средства были приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной (фактической) стоимости. Фактической стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) предприятия.

Внесение учредителем вклада в уставный капитал в виде основных средств происходит на основании приходного первичного документа - акта приемки-передачи основных средств.

На основании этого акта и учредительного договора бухгалтерией производятся записи (таблица 5).

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по учету уставного капитала

Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал	71,5	75	80
Поступление основных средств и нематериальных активов от учредителей в качестве уставного капитала	71,5	08 01	75 08

При оформлении приемки производственного сооружения и здания склада в ООО «НПК «Промпривод» был составлен акт в одном экземпляре. Акт составляется приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя ООО «НПК «Промпривод», в которую обычно входят инженер, мастер по производству и представители бухгалтерской службы. Составление общего акта, оформляющего приемку-передачу нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.

Порядок отражения выбытия основных средств зависит от того, по какой причине основные средства выбыли. Чаще всего эти причины следующие: при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятии, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате аварий, нарушения нормальных условии эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим липам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.

Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудовании и модернизации объекта). В порядке ликвидации с баланса ООО «НПК «Промпривод» списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического или морального износа, после отработки им установленных сроков службы, в результате аварии, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим предприятиям.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя ООО «НПК «Промпривод» создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера, главного бухгалтера, материально ответственных лиц и представителя государственной автоинспекции (при списании автотранспортных средств). В комиссию при списании с баланса отдельных видов основных средств включают соответствующих специалистов: инженеров-механиков, инженеров-энергетиков, инженеров-технологов и других специалистов.

Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку; составляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию.

Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта; тракторы, автомобили, самоходные машины - лишь при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. При этом предприятие списывает с баланса здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, до истечения срока их службы только в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварий или стихийных бедствий.

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем ООО «НПК «Промпривод», или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в акте по разделу "Расчет результатов списания объекта". Акт приведен в приложении В.

В данном акте дается характеристика списываемых объектов основных средств, указывается причина выбытия, приводится описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывается нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяется результат от ликвидации объекта. При списании объектов вследствие аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования, к акту должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным.

Акт утверждается руководителем ООО «НПК «Промпривод». Только после его утверждения можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании акта на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

В случаях нарушения действующего порядка списания основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации (уничтожение, сжигание и т.п.), виновных в этом должностных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.

Излишнее, не используемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь, рабочий и продуктивный скот могут быть проданы другим юридическим и физическим лицам. При этом с покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятие продает основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше ее или ниже. Средства, полученные от продажи излишних, неиспользуемых основных средств, остаются, как правило, в распоряжении предприятия.

Передачу основных средств одним предприятием другому оформляют актом, который составляют в двух экземплярах. На основании данного делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации). С объектом основных средств передается и вся техническая документация, имеющаяся к нему.

Сделка купли-продажи сопровождается счет-фактурой, факт оплаты удостоверяется приходным кассовым ордером (при поступлении денег в кассу), выпиской с расчетного счета (при безналичной оплате).

При невозможности найти покупателя предприятие может передать свои основные средства безвозмездно другому предприятию или лицу. При этом, как и в предыдущем случае с получателем оговариваются условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально. При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения основных средств" (ф.ОС-1), к которому прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него. В акте помимо постоянных реквизитов, характеризующих передаваемый объект, указываются первоначальная стоимость и, если объект находился в эксплуатации, то сумма износа, начисленная по нему.

Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех) также оформляют актом. На его основании делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках и инвентарных списках объектов по месту их нахождения. Выбывшие основные средства снимаются с учета предприятия.

Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и пр., показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы № ОС-4. По автотранспортным средствам подобная информация приведена в аналогичной «Справке» формы № ОС-4а.

2. 
   Учет поступления основных средств
   

Учет наличия и движения основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». На данный счет открываются субсчета по видам основных средств. Например, на счете 01-1 ведется учет земли. По дебету субсчетов отражаются остатки основных средств на начало и конец месяца, операции по их поступлению, по кредиту счета - выбытие основных средств. (Приложение Г)

Аналитический учет основных средств на предприятии ООО «НПК «Промпривод» ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке.

Объектом учета основных средств является инвентарный объект, т.е. законченное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет (комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

В ООО «НПК «Промпривод» инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Нумерация объектов построена по порядково-серийной системе:

для зданий выделяют номера с 0001 по 0299;

для сооружений - с 0300 по 0399;

для передаточных устройств - с 0400 по 0499 и так далее.

Инвентарные номера приводятся в форме № ОС-1 и всех других регистрах и документах по учету наличия и движения основных средств. Их обозначают на соответствующих объектах путем прикрепления металлических жетонов либо нанесением краской, или каким-либо иным способом.

Инвентарный номер сохраняют на весь период нахождения объекта в эксплуатации, а при его выбытии не присваивают вновь поступившим основным средствам длительное время (до 5 лет). В бухгалтерском учете основные средства учитываются по каждому инвентарному объекту в суммах, округленных до целых тенге.

Установлена единая типовая форма инвентарной карточки для всех видов основных средств (форма № ОС-6), которую заполняют на основе актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов (Приложение Д).

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в "Описях инвентарных карточек по учету основных средств" (Ф.№ ОС-10), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе (Приложение Ж).

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную карточку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп – по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств. В картотеке, как правило, предусматривается следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации» (по классификационным группам: «Здания», «Сооружения», «Передаточные устройства» и др.), а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе», «На консервации», «Основные средства, сданные в аренду», «Основные средства, сданные в долгосрочную аренду», «Арендованные основные средства», «Архив». В течении месяца карточки из разделов «Поступило», «Выбыло» и «Внутреннее перемещение» после сверки с оборотами, учтенными на счетах подраздела группы счетов 01 «Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объекта из ремонта или от арендаторов, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и т. д. карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам картотеки помещают в раздел «Архив» картотеки.

Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учет и контроль по состоянию и движению основных средств.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации производят в карточках учета движения основных средств (Ф. № ОС-12), в которых на основании документов записывают обороты и: остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам 01 «Основные средства». На данный счет открываются субсчета по видам основных средств. По дебету субсчетов отражаются остатки основных средств на начало и конец месяца, операции по их поступлению, по кредиту счета - выбытие основных средств (Приложение И).

В карточках указывают: остаток основных средств на начало года (квартала, месяца); поступление; выбытие (в т.ч. ликвидировано); остаток на конец месяца (квартала, года). На основании этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств.

При поступлении основных средств в ООО «НПК «Промпривод» составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 6).

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету приобретения основных средств ООО «НПК «Промпривод» за январь 2009 г.

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех)	200000	01-2-1	01-2-3
Приобретены о.с. у других юр. лиц на договорную стоимость	150000	01-2-3 08-2	08-2 60
А) Оприходован холодильник, приобретенный подотчетным лицом за наличный расчет	24000	01-2-3 08-2 60	08-2 60 71

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам группы счетов 01 «Основные средства». В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартал, месяц), поступление, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток по конец месяца (квартала, года). На основе этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств. Карточка приведена в Приложении Д.

Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разделе цехов (отделов) предприятия, заносят в инвентарные списки основных средств. Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны.

ООО «НПК «Промпривод» приобрело земельный участок за 1200,0 тыс. руб. Стоимость услуг агента по недвижимости - 23,0 тыс.руб. и юриста по составлению договора - 15,6 тыс.руб. Расходы по сносу здания - 35,0 тыс.руб, доход: от реализации товарно-материальных ценностей, полученных при разборке здания - 12,3 тыс.руб., расходы по очистке и выравниванию участка - 7,0 тыс.руб..

Первоначальная стоимость земельного участка будет равна:

1200,0 + 23,0 + 15,6 + (35,0 - 12,3)+ 7,0 = 1268,3 тыс. руб. + (35,0 - 12,3) +7,0 = 1268,3 тыс. руб.

Данная операция была отражена в бухгалтерском учете предприятия следующей корреспонденцией счетов (таблица 7).

Таблица 7 – Корреспонденция счетов по учету приобретения земельного участка

Наименование операции	Сумма тыс.руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Приобретено основное средство	1200	01-2 08-2	08-2 60
Оплачен счет		60	51
Затраты по приобретению	38,6	08-2	76
Оплачен счет		76-3	51
Расходы по сносу здания	35,0	91-2	76-3
Доход от реализации	12,3	76-3	91-1
Расходы по очистке участка	7,0	91-2	76-3

В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются на счете 01-9 «Выбытие основных средств». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.).

По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия.

По кредиту отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.

Например, ООО «НПК «Промпривод» ликвидировало основное средство – матричный принтер по причине морального износа. Первоначальная стоимость -25000 рублей.

Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент ликвидации составила 12300 рублей, Расходы на демонтаж – 4038 рублей. В результате демонтажа оприходованы материалы стоимостью 750 рублей. По данной операции была сделана следующая корреспонденция счетов (таблица 8), а также составлен акт на списание. (Приложение В)

Таблица 8 - Ликвидация основных средств

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
На сумму износа, начисленного за время эксплуатации объекта	12300	01-9	02-2
На балансовую стоимость объекта	12700	01-9	01-2-1
Расходы, связанные с демонтажом ликвидируемого объекта	4038	91-2	70
Оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта основных средств	750	10	91-1

ООО «НПК «Промпривод» реализует излишние основные средства другим юридическим и физическим лицам. При этом с покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары.

Например, ООО «НПК «Промпривод» реализует автомашину 1991 года выпуска. Первоначальная стоимость – 85749 рублей, износ – 49944 рублей, балансовая стоимость – 35805 рублей, договорная стоимость реализации – 19000 рублей. Автомобиль находится в аварийном состоянии.

ООО «НПК «Промпривод» имеет право реализовать свой автомобиль по договорной цене, определенной независимыми сторонами (продавцом и покупателем), которая может соответствовать балансовой стоимости объекта, быть выше или ниже ее. Автомобиль был реализован по договорной цене, ниже балансовой стоимости. При этом НДС не начисляется. Данная операция была отражена в таблице 9. Был составлен акт приемки-передачи основных средств (Приложение К), а также выписана счет-фактура (Приложение Л).

Завершающим этапом отражения информации о реализации основных средств является определение финансового результата, поскольку в процессе реализации основного средства предприятие получает как доход, так и несет расходы. Результат реализации определяется на счете 99 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Таблица 9 - Реализация основных средств

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
На сумму ранее начисленного износа	49944	01-9	02-2
На балансовую стоимость	35805	01-9	01-2-2
На договорную стоимость	19000	51 76-3	76-3 01-9

Безвозмездная передача основных средств приводит к убытку. При безвозмездной передаче размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату сделки по реализации, без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости.

Например, ООО «НПК «Промпривод» в январе 2009 года безвозмездно передало ООО «Асем» объект основных средств – копировальный аппарат (таблица 10). Первоначальная стоимость – 50000 рублей. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент передачи составила 24600 рублей. Расходы на демонтаж основного средства – 4068 рублей.

Таблица 10 - Безвозмездная передача основных средств

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
На сумму начисленного износа	24600	01-9	02-2
Расходы на демонтаж основных средств	4068	91-2	70
На балансовую стоимость передаваемого объекта	25400	01-9	01-2-3

В январе 2009 года инвентаризационной комиссией ООО «НПК «Промпривод» была проведена инвентаризация группы основных средств «Вычислительная, орг.техника и средства связи». К данной группе в ООО «НПК «Промпривод» относятся компьютеры, принтеры, ксерокс, сканер, модем, сотовые телефоны сотрудников и др.

Инвентаризационной комиссией была выявлена недостача сотового телефона марки Nokia 6210. Причиной недостачи является утеря радиотелефона сотрудником предприятия. Первоначальная стоимость телефона - 22950 рублей, начисленный износ на момент утери – 2150 рублей.

Недостача основных средств отражена как выбытие основных средств, но с отнесением балансовой стоимости в начет виновному. Также в бухгалтерии была составлена "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" с включением в нее объектов, по которым выявлены отклонения от учетных данных. (Приложение М)

По недостающему основному средству, списанному с баланса, карточку помещают в раздел картотеки «Архив».

Данная операция была отражена в бухгалтерском учете следующим образом (таблица 11).

Таблица 11 - Недостача собственных основных средств

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Установлена недостача основных средств: На сумму начисленного износа На балансовую стоимость, предъявленную к взысканию	2150 20800	94 94	02-2 01-2-3
Виновный установлен: На балансовую стоимость объекта Погашение недостачи в установленном порядке	20800 20800	73 70	94 73

Таким образом, основные средства выбывают с баланса предприятия в результате их ликвидации по причине износа, в результате их реализации, безвозмездной передаче, а также в процессе выявленной недостачи инвентаризационной комиссии.


3. Аудит движения основных средств на примере ООО «НПК «Промпривод»

1. 
   Планирование аудита основных средств
   

В общем плане должны быть предусмотрены сроки проведения аудита и составлен график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

Далее будут представлены план и программа аудита основных средств.

Проверяемая организация ООО «НПК «Промпривод»

Период аудита с

Количество человеко-часов 60

Планируемый аудиторский риск 5 %

Риск необнаружения – 3%

Аудитор

Таблица 12 – План аудита основных средств

№	Сегмент аудита	Сроки проведения	Исполнители
1	Учредительные и другие общие документы предприятия
2	Учетная политика предприятия
3	Анализ и оценка организации системы учета и внутреннего контроля, знакомство с общим порядком ведения учета доходов и расходов
4	Проверка бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств
5	Оформление результатов проверки

Таблица 13 – Программа аудиторской проверки основных средств ООО «НПК «Промпривод»

Процедуры аудита	Источники информации
Проверка соответствия показателей баланса по статьям ОС данным Главной книги	Бухгалтерский баланс, Главная книга по счетам 01, 02.
Проверка правильности деления синтетического и аналитического учета основных средств	Главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы по расчетам сумм износа и переоценки основных средств, первичные документы
Проверка обеспечения контроля за наличием и данностью основных средств и местах их хранении и эксплуатации	Приказы руководителя предприятия на назначение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и МОЛ, договора с МОЛ, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приема-передачи, инвентарные карточки учета и инвентарный список основных средств по месту
Проверка правильности оформления первичных документов по движению основных средств	Акт приема-передачи (ОС-1), акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-2), акт на списание основных средств (ОС-2), акт на списание основных средств (ОС-3), акт на списание автотранспортных средств (ОС-4), инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6), опись инвентарных карточек по учету основных средств (ОС- 10), карточка учета движения основных средств (ОС- 12), карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных инвентарный список) основных средств (ОС-12а), основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации - ОС-13).
Проверка правильности осуществления классификации основ-ных средств	Техническая документация (паспорт, спецификации, комплектовочная ведомость и др ОС-1, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-6, ОС- 13 и др.
Проверка правильности оценки и переоценки основных средств	Протоколы договорной цены, договоры купли- продажи, аренды, разработочные таблицы переоценок основных средств, ОС- 1 , ОС-2, ОС-6 и др
Проверка правильности оприходования основных средств	Техническая документация, ОС-1 , ОС-2, ОС-6 др., журналы-ордера 1-8, Главная книга
Проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств	Приказ по учетной политике, разработочные таблицы по расчету износа основных средств, нормативные документы, журнал-ордер 10, Главная книга счета 02
Проверка обоснованности затрат на ремонт основных средств и правильности отражения их на счетах бухгалтерского учета	Приказ по учетной политике, проектно-сметная документация (дефектные ведомости, сметы и др.) приемосдаточные акты выполненных работ, договоры с подрядчиками, другие первичные документы, данные аналитического учета и данные счета 01-8 «Ремонт основных средств»
Проверка правильности расчета и отражения арендной платы, операция по аренде основных средств	Договоры аренды, карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (ОС- 12а)
Проверка правильности отражения в учете выбытия основных средств	ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-6, договоры, результат текущей инвентаризации, журнал-ордер 12 Главная книга
Анализ технического состояния и эффективности использования основных средств	Аналитические расчеты показателей эффективности формирования и использования (фондоотдачи, фондорентабельности и т.п.)

Итак, после составления программы аудита основных средств можно приступить к аудиторской проверке.

2. 
   Основные направления аудиторской проверки движения основных средств
   

Сначала проведем первичную оценку системы внутреннего контроля ООО НПК «Промпривод».


Таблица 14 - Тест для оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля

Состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности	Подразделение, ответственное за ведение учета и подготовку отчетности – бухгалтерия.
Данные о составе и численности работников бухгалтерии	Главный бухгалтер – 1 Заместитель главного бухгалтера – 1 Бухгалтер по участкам – 5 Бухгалтер-кассир - 4
Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции	Подготовку, оборот и хранение первичной документации осуществляют бухгалтера-кассиры. Контроль за исполнением данной обязанности осуществляет заместитель главного бухгалтера. Документы в надлежащем виде хранятся в бухгалтерии.
Порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей	Бухгалтерская отчетность доступна строго определенному кругу лиц.
Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей	Внутренние отчеты осуществляют исполнительный директор тех.центра и директор по продажам. Контроль осуществляется генеральным директором и главным бухгалтером.
Опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период	Все руководители имеют достаточно большой опыт работы и высокую квалификацию.
Необычное давление на руководство	Нет
Особенности системы бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет ведется с использованием программы 1С.
Данные о системе внутреннего аудита и финансового контроля	Все операции контролируются вышестоящими органами, проверяется правильность оформления документов. Раз в месяц проводятся инвентаризации по все складам и кассам.
Эффективность структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	Система внутреннего контроля достаточно хорошо организованна с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений
Состояние бухгалтерского учета	Отличное
Наличие сложных операций в учете и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов	В отдельных конкретных случаях, когда возникают спорные ситуации в отношении гарантии на автомобиль
Наличие необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода	Нет
Наличие операций, которые не подвергаются процедуре обычной обработки	Нет

На основе данного теста можно дать системе внутреннего контроля высокую оценку.

Таблица 15 - Оценка системы надежности бухгалтерского учета

№ п/п	Фактор	Оценка фактора
		высокая	средняя	низкая
1	Наличие учетной политики и ее соответствие нормативным требованиям	Имеется, соответствует	Незначительно не соответствует	Существенно не соответствует
2	Состав и структурная схема бухгалтерии, их соответствие специфике и масштабам деятельности аудируемого лица	Соответствуют	Частично не соответствуют	В основном не соответствуют
3	Наличие должностных инструкций	Имеются	Отсутствуют по отдельным должностям	Отсутствуют полностью или устарели
4	Фактическое распределение обязанностей между работниками бухгалтерии	Соответствует должностным инструкциям	Частично не соответствует	В основ- ном не соответствует
5	Наличие рабочего плана счетов и его особенности	Разработан, соответствует характеру деятельности аудируемого лица	Разработан, частично не соответствует	Не разработан
6	Наличие утвержденного графика документооборота	Разработан	Разработан, но имеет недостатки	Не разработан
7	Контроль за выполнением графика документооборота	Контролируется	Контролируется периодически	Отсутствует
8	Форма бухучета, ее соответствие установленным требованиям и характеру и масштабам деятельности аудируемого лица	Соответствует	Частично не соответствует	Не соответствует
9	Автоматизация учета	Полная	Частичная	Ручной учет
10	Наличие утвержденной внутренней отчетности	Разработана единая для всех структурных подразделений	Применяются произвольные формы отчетности	Отсутствует
11	Наличие положения о проведении инвентаризации	Утверждено руководителем, соответствует нормативным требованиям	Имеется, но частично не соответствует установленным требованиям	Отсутствует
12	Порядок проведения инвентаризаций	Соответствует установленным нормативным требованиям	Частично не соответствует	В основном не соответствует
13	Наличие нетиповых форм первичных документов	Применяются только типовые	Применяются типовые и утвержденные нетиповые	Применяются неутвержденные нетиповые формы
14	Порядок оформления первичных документов	Соответствует нормативным требованиям	Имеются незначительные отклонения	Существенные отклонения от установленных требований
15	Порядок ведения регистров бухучета: ведомости аналитического учета, Главная книга	Соответствует установленным нормативным требованиям	Частично не соответствует	В основном не соответствует
16	Порядок составления бухгалтерской отчетности	Соответствует установленным нормативным требованиям	Имеются незначительные отклонения	Существенные отклонения от установленных требований
17	Образование главного бухгалтера	Высшее экономическое	Среднее экономическое	Отсутствие экономического
18	Стаж работы в данной должности	Свыше десяти лет	От двух до десяти лет	Менее двух лет
19	Стаж работы на данном предприятии	Свыше пяти лет	От года до пяти лет	Менее одного года
20	Наличие специальной периодической литературы в организации	Поступают регулярно несколько газет и журналов	Поступает в единичном экземпляре для главбуха	Отсутствует
21	Наличие справочно-информа- ционных электронных баз	Имеются и регулярно обновляются	Обновляются один раз в квартал	Отсутствуют
22	Итого оценок:	7	8	6
23	Итоговая оценка эффективности системы бухучета	Высокая	Средняя	Низкая

Далее будет дана оценка контрольной среды. Оценка дается на основе данных, полученных путем опроса должностных лиц и других сотрудников, просмотра и анализа документов.

Таблица 16 - Тест оценки надежности контрольной среды ООО «НПК «Промпривод»

№ п/п	Фактор	Оценка фактора
		высокая	средняя	низкая
1	Разделение обязанностей и полномочий	Широкое разделение обязанностей и полномочий	Умеренное разделение обязанностей и полномочий	Единоличное руководство
2	Отношение руководства к предпринимательским рискам	Отсутствие склонности к риску	Умеренная осторожность	Склонность к риску
3	Понимание руководством значимости бухучета и отчетности	Понимание их роли	Недостаточное понимание	Непонимание их роли
4	Отношение руководства к внутреннему контролю	Понимание его значимости	Недостаточное понимание	Не признается необходимым
5	Действия руководства, предпринимаемые для контроля за бухгалтерскими записями	Хорошо организованная система процедур контроля	Частичная организация необходимых процедур	Отсутствуют
6	Обращение к аудиторам за консультациями	Частые	Редкие	Случаи отсутствуют
7	Готовность руководства к исправлению ошибок	Понимание необходимости и принятие мер	Согласие на частичное исправление	Отказ в исправлении
8	Соответствие организационной структуры характеру и масштабам деятельности клиента	Полное	Частичное несоответствие	Значительное несоответствие
9	Уровень в организации, на котором разрабатывается стратегия и санкционируются операции	Определен документально	Нерегулярно определяется высшим руководством	Не определен
10	Взаимодействие между руководством подразделений, отвечающих за бухучет, и подразделений, отвечающих за подготовку данных	Хорошее	Среднее	Плохое
11	Организационное закрепление функций внутреннего контроля	Предусмотрено	Частично предусмотрено	Не предусмотрено
12	Разработка должностных инструкций	Разработаны для всех должностей	Разработаны частично	Не разработаны
13	Разделение полномочий сот-рудников, отвечающих за хранение активов, санкционирование операций с ними, использование, учет	Разделены	Разделены частично	Не разделены
14	Установление ответственности работников	Детально установлены в документальном виде	Установлены и документированы частично	Не установлены
15	Установление кадровой политики	Установлена детальным образом	Установлена частично	Не установлена
16	Подбор кадров для ведения учета	В соответствии с кадровой политикой	Подбор персонала, отвечающего определенным требованиям	Случайный
17	Квалификация и опыт руководителей и главных специалистов	Хорошие	Средние	Низкие
18	Квалификация и опыт работников бухгалтерии (приложение 9)	Хорошие	Средние	Низкие
19	Повышение квалификации кадров	Регулярное	Редкое	Отсутствует
20	Честность всего персонала (при первичном аудите выбирается низкая оценка)	Хорошая	Средняя	Низкая
21	Честность персонала, занятого в учете	Хорошая	Средняя	Низкая
22	Понимание персоналом своих обязанностей	Хорошее	Среднее	Плохое
23	Текучесть кадров, занятых в учете	Низкая	Средняя	Высокая
24	Загруженность персонала, занятого в учете	Разумная	Средняя	Чрезмерная
25	Соблюдение графика подготовки отчетности	Соблюдается	Не соблюдается, сдается в последний день	Отчетность сдается с опозданием
26	Реакция на изменения в ведении бухучета и подготовке отчетности	Отслеживаются изменения и оперативно принимаются к действию	Средняя	Плохая
27	Использование внутренней отчетности для целей управления	Установлена детальная система внутренней отчетности, регулярно используется	Установленная внутренняя отчетность не согласована с целями управления	Отчеты готовятся эпизодически по запросу руководства
28	Установление плановых (нормативных) показателей и контроль за их выполнением	Установлены и контролируются на постоянной основе	Устанавливаются и контролируются нерегулярно или частично	Не устанавливаются или контроль не осуществляется
29	Выявление причин отклонений фактических показателей от плановых и сообщение о них руководству	Отклонения выявляются, причины анализируются, принимаются меры	Отклонения выявляются не- регулярно, причины анализируются нерегулярно	Отклонения не выявляются и не анализируются
30	Наличие фактов несоблюдения требований законодательных и нормативных актов	Отсутствуют	Наличие отдельных свидетельств	Многочисленные факты нарушений
31	Наличие мероприятий, гарантирующих соблюдение требований законодательства и внутренних распоряжений, инструкций	Установлены на постоянной основе	Установлены нерегулярно или частично	Не установлены
32	Итого оценок: высоких средних низких	4	14	13
33	Итоговая оценка	Высокая	Средняя	Низкая

Далее полагаясь на собственное профессиональное суждение, будет дана оценка уровня неотъемлемого риска для ООО «НПК «Промпривод».

Таблица 17 - Тест оценки уровня неотъемлемого риска

№ п/п	Фактор		Оценка фактора, обеспечивающего риск
			низкий	средний	высокий
1	Состояние экономики отрасли		Стабильное	Промежуточное	Кризисное
2	Наличие конкуренции		Отсутствует	Незначительная	Сильная
3	Потребительский спрос на продукцию отрасли		Возрастает	Стабильный	Снижается
4		Изменения в законодательстве	Законодательные и нормативные акты, регулирующие бизнес клиента и бухучет, не изменялись несколько последних лет	Изменялись в предыдущем отчетном периоде	Изменялись в отчетном периоде
5		Вид деятельности	Производство — промышленное, сельскохозяйствен ное; транспорт	Торговля, строительство	Игорный бизнес, внешнеэкономическая деятельность
6		Масштаб деятельности	Малый	Средний	Крупный
7		Финансовое положение	Устойчивое	Удовлетворительное	Неудовлетворительное
8		Территориальное расположение	Небольшая площадь, отсутствие обособленных подразделений	Средняя площадь, отсутствие обособленных подразделений	Наличие территориально обособленных подразделений
9		Структура капитала	Преобладает собственный капитал	Преобладает собственный капитал и умеренная доля кредиторской задолженности	Преобладает заемный капитал
10	Обеспеченность капиталом		Обеспечен	Незначительные затруднения в привлечении заемного капитала	Испытывает трудности с привлечением капитала
11	Значимость аффилированных лиц		Отсутствуют	Несколько аффилированных лиц с долей в учредительном капитале не более 25%	Одно-два аффилированных лица с долей в учредительном капитале более 45%
12	Итого оценок: высоких средних низких		3	7	1
13	Итоговая оценка неотъемлемого риска		Низкий	Средний	Высокий

Далее в целях предварительной оценки риска средств контроля была получена информация о том, какие контрольные процедуры применяются на проверяемом предприятии для предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Кроме того, были протестированы отдельные средства контроля, чтобы проверить их эффективность и правильность выполнения. Полученные доказательства отражены в следующей таблице.

Таблица 18 - Тест оценки надежности и риска средств контроля

№ п\п	Средства контроля	Надежность средств контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
1	Разрешительные подписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах	Имеются	Единичные факты отсутствия	Отсутствуют во многих документах
2	Подготовка счетов-фактур (накладных) в нескольких экземплярах под копирку	Осуществляется постоянно	В основном осуществляется	Не осуществляется
3	Сплошная нумерация создаваемых документов	Применяется	Применяется по отдельным документам	Не применяется
4	Регистрация документов в специальных журналах	Журналы ведутся, документы регистрируются	Отдельные журналы не ведутся	Журналы регистрации не ведутся
5	Подшивка копий документов в специальные папки	Ведется	Ведется частично	Не ведется
6	Контроль за соблюдением графика документооборота	Контролируется регулярно	Периодически выборочно	Отсутствует
7	Встречные взаимопроверки бухгалтерских записей (первичных документов с бухгалтерскими регистрами; данных аналитического и синтетического учета)	Проводятся систематически	Проводятся нерегулярно	Проводятся редко или не проводятся
8	Проверка соответствия статей бухгалтерской отчетности записям в Главной книге	Полная сверка	Проводится частично, эпизодически	Не проводится
9	Подпись главного (старшего) бухгалтера на проверенном им журнале-ордере	Проставляется	Проставляется не во всех случаях	Отсутствует
10	Сверки расчетов	Проводятся регулярно по всей задолженности	Проводятся частично в части расчетов с дебиторами	Не проводятся
11	Инвентаризация активов	Проводится в порядке и сроки, установленные нормативными актами	Проводится, имеются незначительные нарушения в сроках и порядке проведения	Не проводится или проводится с нарушениями
12	Контроль за ограничением несанкционированного доступа лиц к активам, документации, файлам	Тщательно организован	Частично организован	Отсутствует
13	Периодический анализ состояния активов и расчетов	Проводится	Проводится частично	Не проводится
14	Оценка риска средств контроля	Низкая	Средняя	Высокая
12	Итого оценок: высоких средних низких	3	7	4
13	Итоговая оценка неотъемлемого риска	Низкий	Средний	Высокий

Далее на основе результатов оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля будет определен уровень риска необнаружения, который может быть допущен в ходе аудиторской проверки ООО «НПК «Промпривод».


Таблица 19 -
Зависимость между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Аудиторская оценка риска средств контроля
	высокая	средняя	низкая
Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Начиная проверку операций по учету основных средств, в первую очередь будет изучена учетная политика.

Таблица 20 - Рабочий документ «Проверка соблюдения положений учетной политики»

№ п/п	Положение учетной политики	“+” – соблюдается “-” – не соблюдается	Вывод
1	Оценка запасов по методу ЛИФО	+	-
2	Начисление амортизации линейным способ	+	-
3	Метод определения выручки по отгрузке	+	-

Далее будет проведена проверка записей синтетического и аналитического учета.

Таблица 21 - Рабочий документ «Сверка остатков аналитического, синтетического учета и бухгалтерской отчетности по счетам учета основных средств»

№ п\п	Показатель	По данным аналитического учета на конец 2009 года	По данным формы № 1 «Бухгалтерский баланс»	Выявленное расхождение
1	Основные средства	459 000.00	459 000.00	-

Далее проверяется наличие документов, подтверждающих правильность и своевременность отражения поступления основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Далее проведем выборочную проверку документов на поступление и выбытие основных средств и их отражения в учете. Здесь будет проведена выборочная проверка операций по поступлению и реализации основных средств, взаимная сверка счетов-фактур, накладных на поступление и отгрузку и учетных регистров, в которых обобщаются сведения о поступлении и выбытии основных средств.

Проведем проверку правильности оформления первичных документов, таких как:

- акт приемки основных средств

- инвентарная карточка

- акт списания основного средства

- расходная накладная и счет-фактура на продажу основного средства

Таблица 22 - Рабочий документ «Проверка правильности оформления первичных учетных документов»

Документ	Сумма	Дата	Печать	Подписи	Договор	Счет-фактура
						Нали чие	№	Под писи
Акт приемки ОС	46500.00	11.01.09	Есть	Есть	-	-	-	-
Инвентарная карточка	31200.00	15.11.09	Есть	Есть	-	-	-	-
Акт списания ОС	289,620.00	20.11.09	Есть	Есть	-	-	-	-
Расходная накладная	19 000	10.01.09	Есть	Есть	есть	+		+

Таблица 23 - Рабочий документ «Проверка соответствия данных регистров с первичными документами»

Документ	Сумма	Дата	Оборот по счету 01 за январь 2009 года	Данные оборотно-сальдовой ведомости за январь 2009 года
Акт приемки ОС
Акт списания ОС
Расходная накладная (продажа ОС)

Таблица 24 - Рабочий документ «Сверка счет-фактуры и товарной накладной с данными покупателя основного средства»

№	Сделка	Данные ЗАО РЕНАМАКС				Данные покупателей
		Счет-фактура		Товарная накладная		Счет-фактура		Товарная накладная
		Но мер	Сумма	Но мер	Сумма	Но мер	Сумма	Но мер	Сумма
1	Реализация основного средства	9	19 000,00	РА388	19 000,00	9	19 000,00	РА388	19 000,00

Итак, далее будут подведены итоги аудиторской проверки основных средств.

3. 
   Оформление результатов аудиторской проверки
   

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями стандарта аудита №5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». Аудиторское заключение включает все основные элементы, которые должны в него входить, согласно стандарту аудита 5.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия субъекта, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятия.

Аудитором была проведена проверка учета поступления основных средств на предприятии ООО «НПК «Промпривод».

Так, в ходе проведения аудита движения основных средств в части соблюдения учетной политики было установлено следующее:

• 
  первоначальная стоимость основных средств формируется правильно;
  
• 
  износ, начисляемый на основные средства, начисляется верно. В качестве метода начисления износа выбран линейный метод списания;
  

При проверке правильности отражения первоначальной стоимости основных средств были проверены учетных регистров формы №ОС –1, ОС-1а, ОС-1б и приложенные документы, устанавливается источник поступления основных средств и порядок отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учета.

При проверке поступления основных средств особое внимание обращалось на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме, с указанием паспортных данных продавца.

Аудитор проверил: отражение затрат по объектам основных средств, приобретенным за плату, при возведении (сооружении), изготовлении на счете 01 «Основные средства», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверялся состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

В результате проведенного аудита на предприятии ООО «НПК «Промпривод» независимым аудитором в качестве заключения был предоставлен отчет, в котором отражено следующее:

1) в учредительных документах ООО «НПК «Промпривод» строго оговорен размер уставного капитала, внесенного учредителями в качестве взносов в виде основных средств. Изменений в размерах уставного капитала не установлено;

2) первоначальное сальдо по счетам разделов, отраженных в Главной книге, соответствует данным финансовой отчетности;

3) документальное оформление первичных документов по счетам доходов и расходов соответствуют стандартам бухгалтерского учета;

4) бухгалтерский учет ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и стандартами бухгалтерского учета;

5) производится ежемесячная проверка счетов основных средств и амортизации и обесценении основных средств;
Заключение

В условиях рыночной экономики значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В настоящее время все производственные предприятия, а особенно крупные и средние занимают особое место в развитии экономики России – поскольку осуществляют свою деятельность практически во всех отраслях.

Данная работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с учетом движения основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

- для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

- независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

- основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

- синтетический учет основных средств осуществляется для предприятий, по Типовому плану счетов – на счете 01 «Основные средства».

На рассматриваемом предприятии ООО «НПК «Промпривод» бухгалтерский учет ведется в соответствии с ПБУ 6/01. Основные средства данного предприятия имеют правильную классификацию, своевременно, качественно и достоверно происходит учет поступления, перемещения и выбытия основных средств. Бухгалтерами правильно заполняются первичные документы по учету основных средств. В установленные сроки проводится переоценка и инвентаризация основных средств. Заключены договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность вверенных им основных средств предприятия. При проведении инвентаризации создается комиссия, с материально-ответственных лиц берутся расписки, правильно составляются инвентаризационные описи и сличительные ведомости.

Правильно ведется на предприятии и синтетический учет основных средств.

Аудит основных средств позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для предприятия управленческих решений.

Были изучены практические материалы ООО «НПК «Промпривод» для проведения аудиторской проверки основных средств. В процессе аудита было выявлено, что сальдо по счету 01 Типового плана счетов, отраженных в Главной книге, соответствует данным финансовой отчетности, документальное оформление первичных документов по счетам основных средств соответствуют стандартам бухгалтерского учета, производится ежемесячная проверка счетов основных средств.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г., № 129-ФЗ

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.06.1998 № 34н

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1998 № 32н

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1998 № 33н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль», утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н

8. «Аудит» под ред. Подольского В.И.,М.: «ЮНИТИ», 2007, 583с.

9. Аудит: теория и практика применения международных стандартов, Шешукова Т.Г., М.: «ЮНИТИ», 2008, 183с.

10. Аудит, Скобара В.В., М.: «Финансы и кредит», 2009, 478с.

12. Аудит в торговле, Баканов М.И., Дмитриева И.М., Смирнова Л.Р., М.: «ЮНИТИ», 2007, 414с.

13. Аудит первичного учета предприятий, Подольский В.И., М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007, 172с.

14. Аудит, Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Савин И.А., М.: Проспект, 2008, 583с.

15. Аудит: теория и методология, Миронова О.А., Азарская М.А., М.: «ЮНИТИ», 2007, 247с.

16. Аудит, Рогуленко Т.М., М.: Проспект, 2006, 383с.

17. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Перспектива, 2005
18. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2004
19. Аудит. Учебник /Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2003
20. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2004
21. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. М.: Феникс, 2008
22. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к плану счетов. Отражение хозяйственных операций. М.: Центр Налоги и финансовое право, 2009
23. Внутренний аудит, Андреев В.Д., М.: «ИНФРА-М», 2009, 461с.

24. Гейц И.В. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2009 год. М.: ДИС, 2004
25. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М.: КноРус, 2006
26. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: в 2 томах. М.: КноРус, 2004
27. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ФБК Пресс, 2007
28. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2008
29. Иванова Н.В., Адам В.И. Бухгалтерский учет в промышленности. М.: Академия, 2008
30. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2006
31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. /Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2005

32. Комментарий к закону «Об аудиторской деятельности», Никитин Ю.М., М.: Омега-Л, 2004, 350с.

33. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. М.: Феникс, 2007
34. Куркина М.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2008
35. Кутер М. Теория бухгалтерского учета (2 издание). М.: Финансы и статистика, 2009
36. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, М.: МЦРСБУ, 2008.

37. Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2007
38. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. М.: ФУ, 2007
39. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: ДЕЛО И СЕРВИС, 2007

40. Международные стандарты аудита, Жарылгасова Б.Т., М.: «Финансы и кредит», 2005, 399с.

41. Мизиковский Е.А. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: Юрайт, 2002

42. Найт Ф.Х., Риск, неопределенность и прибыль, М.: Дело и сервис, 2003, 359с.

43. Настольная книга будущего профессионального бухгалтера и аудитора, Лукашевич З.А., Булгакова Л.И., Васильева С.Л., Семенова О.П., М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2006, 356с.

44. Новейшая книга о прибылях и убытках, М.: Бухгалтерский учет, 2006, 183с.

45. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство Юридический центр Пресс, 2004
46. Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н. Налоговый учет и учетная политика организаций для целей налогообложения. М.: Омега, 2002
47. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет/Учебное пособие. М.: ООО НИТАР Альянс, 2003
48. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Экзамен, 2004
49. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2002
50. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2004
51. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2003
52. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации на 2003 год // Журнал Главбух, 2, 2003
53. Курбангалеева О.А. Реализация основных средств. //Журнал Главбух, 16, 2002
54. Малявкина Л.И. Учет резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств. //Журнал Бухгалтерский учет, 5, 2003
55. Сухов М.В. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. //Журнал Главбух, 4, 2002

56. Учебное пособие «Аудит», Новикова Т.Ю., Королева Г.А., 2005,180с

57. «Финансовый контроль» Родионова В.М., Шлейников В.И., М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2002