Введение.
В условиях современного перехода России на международные стандарты учёта и отчётности было бы логичным на предприятиях (особенно тех, которые занимаются производством) ввести управленческий учёт. На данный момент на некоторых предприятиях ведётся управленческий учёт, но это скорее можно назвать случайностью, а не закономерностью. Однако практически на всех предприятиях присутствуют элементы управленческого учёта. Было бы правильнее и удобней сгруппировать эти элементы в единую систему учёта затрат и поручить ведение управленческого учёта отдельному структурному подразделению.

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. И одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система «стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля за затратами в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них. Система «стандарт-кост» является инструментом контроля, направленным на регулирование производства и извлечение из него максимальной выгоды.

Задачами курсовой работы являются:

1. 
   Рассмотреть теоретические аспекты учёта затрат по системе «стандарт - кост»;
   
2. 
   На примере конкретной организации показать в действии систему учета затрат «стандарт-кост».
   

Глава 1. Теоретические аспекты учета затрат по системе «стандарт-кост».
1. Теоретические аспекты учета затрат по системе «стандарт-кост».

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Первые упоминания о системе «Стандарт-кост» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производи­тельность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же пред­ло­жил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостере­же­ния» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значить при­ла­гать к делу максимальные усилия; работать производительно - значить прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении произво­дительности пользоваться соотношением «3_ф/3_с», т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3_с < 3_ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактичес­ки­ми и стандартными затратами (3_ф - 3_с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводитель­ными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты как инструмент контроля за финансовыми издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».

Идея «Стандарт-кост» у Ч. Гаррисона трансфор­ми­ро­валась в два положения:

• 
  все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
  
• 
  отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.
  

Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном допускал случаи, когда 3_сі3_ф, что расширяло возможности использования стандартов в учете.

В теорию отечественного учета система «Стандарт-кост» вошла в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-кост». В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т. Дауни «Стандарт-кост в системном учете» рассматривался упрощенный вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятель­но­стью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организа­ции производства, которые поднимались Ч. Гаррисо­ном.

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «Стандарт-кост» у нас в стране. Большой вклад в решение этого вопроса внесли Е.Г.Либерман, М.Х.Жебрак, представив дан­ную систему в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.

Термин «стандарт - кост» означает: «стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

В американской литературе даются разные определения системе «стандарт - кост», в это понятие вкладывается разное содержание. Однако во всех случаях эта система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

Система "стандарт-кост" - система учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат, основными целями которой являются управление и контроль затрат, установление реальных цен, подготовка бюджетов и различных прогнозов.

Система "стандарт-кост" представляет собой способ определения себестоимости, основанный на оценках затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на фактических издержках. При этом измеряются издержки на конкретном участке. В системе "стандарт-кост" для каждого изделия составляется лист нормативных издержек; он содержит перечень ингредиентов (материалов) данного продукта и

описывает шаги (этапы), необходимые для преобразования материалов (ингредиентов) в готовый продукт.

Нормативные издержки - это их планируемый уровень. Следовательно, если фактические издержки выше нормативных, то отклонение считается неблагоприятным. Если фактические издержки ниже нормативных, то, наоборот, такое отклонение является благоприятным.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предвари­тельное (до начала производственного процесса) нор­ми­ро­вание затрат по статьям расходов:

• 
  основные материалы;
  
• 
  оплата труда основных производственных рабочих;
  
• 
  производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
  
• 
  коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации про­дук­ции).
  

Предварительно исчисленные нормы рассматрива­ют­ся как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответ­ствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возник­новении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установ­ленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими усло­виями, значи­тель­ным повышением или снижением стои­мости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действи­тельными и предполагаемыми затратами, воз­ни­каю­щие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списывают­ся не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприя­тия.

Система «стандарт-кост» предполагает соблюдение следующих принципов:

1. 
   составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии на начало месяца норм и смет;
   
2. 
   ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
   
3. 
   документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;
   
4. 
   установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;
   
5. 
   определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
   

Следовательно, важнейшими элементами системы «стандарт-кост» являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклоне­ний от норм; исчисле­ние фактической себестоимости продукции (работ).

Система «стандарт-кост» предполагает разработку стандартов на затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затраты труда, накладные расходы (общецеховые, общехозяйственные).

Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:

1. 
   В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:
   
   • 
     Идеальные - предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, Ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов. Такие нормативы отражают совершенный производственный процесс. Идеальные нормативы затрат являются минимальными издержками, которые возможны в условиях максимально эффективного производства. Идеальные нормативы редко используются на практике, так как они могут оказать вредное воздействие на мотивацию работника. Эти нормативы устанавливают цели, к которым надо стремиться, а не оценивают результаты работы, которые могут быть достигнуты в настоящее время.
     
   • 
     Нормальные стандарты - рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам.
     
   • 
     Текущие - предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода, как ожидаемых, так и действующих в этот период.
     
   • 
     Базовые стандарты - стандарты, установленные в начале года и в течение года остающиеся неизменными. Нормативы этой категории представляют собой нормативы, которые остаются неизменными в течение длительного периода времени. Главным преимуществом базовых нормативов является то, что они обеспечивают одну и ту же основу для сравнения с фактическими затратами в течение нескольких лет, что позволяет выявлять общие тенденции развития. Когда производственные процессы, цены или другие факторы подвергаются каким-либо изменениям, базовые нормативы теряют свое значение, потому что они не отражают текущие цели по издержкам. По этой причине базовые нормативы применяются достаточно редко. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.
     
2. 
   От уровня использования мощности:
   
   • 
     Теоретические — достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затраты времени на брак, простои, порчу.
     
   • 
     Стандарты прошлого среднего исполнения - рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу, т. е. все недостатки предыдущего периода.
     
   • 
     Стандарты нормального исполнения - предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.
     
3. 
   От объема выпуска продукции:
   
   • 
     Объем выпуска продукции имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов.
     
   • 
     Теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью предприятия. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке.
     
   • 
     Практические стандарты достигаются предприятием при хорошем исполнении, они близки по своему уровню теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери.
     
   • 
     Нормальные стандарты рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции, исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла.
     
   • 
     Ожидаемые стандарты рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.
     

Нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:

• 
  нормативная цена единицы материалов;
  
• 
  нормативное количество (норма расхода) материала;
  
• 
  норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;
  
• 
  нормативная ставка оплаты труда;
  
• 
  нормативный коэффициент переменных общепроизводственных
  

расходов;

• 
  нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных
  

общепроизводственных расходов.

Нормативная цена единицы основного материала включает: затраты по приобретению этого материала с учетом транспортных, заготовительных расходов. Эта цена устанавливается в отделе снабжения, обусловливается в договоре поставок и действует в течение всего периода поставок.

Нормативное количество (норма расхода) материала - количество материала, необходимое для производства единицы продукции при определенных технологических условиях. Этот норматив устанавливается специалистами производственного отдела; он учитывает качество материала, техническое состояние оборудования, режим его работы и другие факторы.

Норматив времени - количество человеко-часов, необходимое для производства единицы продукции, устанавливается в отделе нормирования, периодически пересматривается в связи с ростом квалификации работников, появлением нового и совершенствованием действующего оборудования. Нормативная ставка оплаты труда - по существу часовая тарифная ставка, присваивается в соответствии с разрядом рабочего, устанавливается контрактом, распоряжением по фирме или общеотраслевыми нормативами.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов определяется отношением общей суммы переменных общепроизводственных расходов к нормативной величине показателя, принятого за базу расчетов, базой для отнесения переменных общепроизводственных расходов могут быть прямые затраты на заработную плату, затраты машинного времени, продолжительность выполнения отдельного процесса и другие факторы. Чаще всего в системе «стандарт - кост» в качестве базы отнесения общепроизводственных расходов выступает показатель прямых затрат по заработной плате.

Аналогично определяется нормативная величина постоянных общепроизводственных расходов. Однако фактические затраты на производство не всегда совпадают с нормативными значениями. Задача менеджера, использующего систему «стандарт - кост», заключается в анализе отклонений фактических затрат от запланированных (нормативных). Такой метод называется "управлением по отклонениям".

Главная задача системы «стандарт - кост» состоит в предварительном нормировании затрат и оценке результатов деятельности организации на основе сравнения фактических и нормативных затрат. Выявленные в результате такого сопоставления отклонения фактических затрат от нормативных могут быть «неблагоприятным» либо «благоприятными». Отклонение по затратам считается неблагоприятным, если фактическая цена или фактическое количество оказались больше нормативной цены или нормативного количества (если, согласно российской терминологии, имел место перерасход). Соответственно, отклонение признается благоприятным, если фактическая цена или фактическое количество оказались меньше нормативной цены или нормативного количества (имела место экономия).

Следует отметить, что в отношении отклонений следует осторожно употреблять термины благоприятное и неблагоприятное; они указывают только на алгебраическое значение отклонения и далеко не всегда реально оценивают значение отклонений для предприятия. Таким образом, отклонения, как таковые, мало что значат, но они необходимы для анализа, контроля и исследования причин появления отклонений.

Анализ и контроль отклонений являются основными инструментами системы «стандарт - кост». Суть анализа отклонений заключается в разложении отклонений на отдельные составляющие в целях установления величины и причины отклонений по каждой составляющей (в совокупности формирующих общее отклонение). Цель подобного анализа состоит в привлечении внимания руководства различного уровня к контролируемым затратам и доходам, которые либо не были запланированы, либо величина которых оказалась выше (ниже) нормативной. Если руководство своевременно обратит внимание на место возникновения отклонений, виды отклонений и людей, ответственных за отклонения, то будут приняты меры, корректирующие отрицательные последствия каких-либо явлений и операций.

Анализ отклонений проводится, как правило, в два этапа.

• 
  На первом этапе идентифицируются любые отклонения, обусловленные изменениями объемов производства в течение отчетного периода (отклонения в связи с пересмотром сметы или неконтролируемые отклонения). Данный процесс требует пересмотра и адаптации бюджета к фактическому объему производства или, иными словами, составления гибкого бюджета (сметы). Такая процедура необходима, поскольку, неверно сравнивать фактические результаты на одном уровне деятельности со сметными на другом уровне. Первоначальная смета должна быть скорректирована по фактическому уровню деятельности. Этот процесс называется составлением гибкой сметы.
  
• 
  На втором этапе анализируются расхождения между пересмотренным бюджетом и фактическими данными (контролируемые отклонения). В выявлении контролируемых отклонений важнейшую роль играет подготовка гибкого бюджета, поскольку для осуществления эффективного контроля необходимо, чтобы фактически полученные доходы и понесенные расходы сопоставлялись с запланированными доходами и расходами с учетом фактического уровня хозяйственной деятельности. Контролируемые отклонения должны исключить в той мере, в какой это представляется возможным, факторы, неподконтрольные лицу, на которое возлагается ответственность за возникшие отклонения.
  

Таблица 1 .
РАСЧЕТ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ НОРМ ЗАТРАТ ПРИ СИСТЕМЕ «СТАНДАРТ-КОСТ»

№	Виды отклонений	Расчет отклонений
I. По материалам
1	По цене используемых материалов	(Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) * количество купленного материала
2	По количеству используемых материалов	(Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции - фактический расход материалов) * нормативная цена материалов
3	Совокупное отклонение расхода материалов	(Нормативные затраты на единицу материала – фактические затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II. По труду
1	По ставкам заработной платы	(Нормативная почасовая ставка заработной платы - фактическая почасовая ставка заработной платы) * фактически отработанное время
2	По производительности труда	(Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда
3	Совокупное отклонение по трудовым затратам	(Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
III. По накладным расходам
1	По постоянным накладным расходам	(Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
2	По переменным накладным расходам	(Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
IV. По валовой прибыли
1	По цене реализации	(Нормативная цена единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) * фактический объем реализации
2	По объему реализации	(Объем сметной реализации – объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции
3	Совокупное отклонение по валовой прибыли	Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) при системе «стандарт-кост» ведется по обычной схеме. Все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное про­изводство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Расходы вспомогате­льных производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кре­дита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроиз­водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака – со счета 28 «Брак в производстве». Однако в течение месяца факти­чески выпущен­ная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестои­мости, отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Го­товая продукция». Сданные заказчикам работы и оказанные услуги реги­стрируются по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и де­бету счета 90 «Продажи». По окончании месяца выявившаяся на счетах 20 «Основное произ­водство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» фактическая производственная себестои­мость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» формируется информация о выпущенной из производства про­дукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по де­бету – фактическая производственная себестоимость, по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость. На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового обо­ротов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется откло­нение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактиче­ской, или перерасход, т.е. превышение фактической себестои­мос­ти над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счет 90 «Продажи»: экономия сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи», а перерасход списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» допол­нительной записью. Таким образом, ежемесячно счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитиче­ский учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной орга­низации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

Глава 2. Практическая часть: учет затрат по системе «стандарт-кост» на предприятии ООО «Ника».

2.1 Экономическая характеристика предприятия.

Общество с ограниченной ответственностью «Ника» является коммерческой организацией, создано в соответствии с законодательством РФ для удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли. Сокращенное название: ООО «Ника».

Место нахождения: г. Рязань, ул. Есенина, 114а.

Цели деятельности:

• 
  Участие в формировании товарного рынка;
  
• 
  Удовлетворение потребностей граждан;
  
• 
  Получение прибыли.
  

К основным видам деятельности предприятия относится:

• 
  Пошив одежды
  

Основным видом деятельности предприятия является пошив одежды. Заказ на пошив одежды поступает от заказчика, после чего производиться закупка материалов и фурнитуры в необходимом количестве.

2.2 Учет затрат методом «стандарт-кост» на ООО «Ника».

Поступил заказ на пошив 1000 маек одного размерного ряда.

Для пошива одной майки нам необходимо:

-ткань, в количестве 0,6 м.

-нитки, в количестве 300 м.

-аппликация, в количестве 1 шт.

Таблица 2. Смета расходов на предстоящий период (нормативы).

№п/п	Показатели	Расход на единицу продукции		Расход на 1000 единиц продукции
1.	Основное производство: Ткань Нитки	Норматив-ное кол-во	Норматив-ная цена	Норматив-ное кол-во	Нормативная цена
		0,6м; 300м;	а) 90руб; b) 1,50руб;	a) 600м; b)300000м;	a)90000руб; b)1500руб;
2.	Оплата труда основных производственных рабочих.	56,50руб. стоимость 1 часа, за который производиться пошив;		1000 часов х 56,50руб. = 56500руб.;
3.	Производственные накладные расходы: Вспомогательный материал. Заработная плата вспомогательных рабочих	а) 15руб.; b) 70руб.;		а) 15руб.х1000=15000руб.; b) 1000 часов х 70руб. =70000руб.;
4.	Коммерческие расходы. Расходы на отгрузку.	По договору о транспортировке стоимость перевозки 1 партии 500 рублей;
5.	Себестоимость одной единицы продукции	233,50;
6.	Себестоимость 1000 единиц продукции			233500;

1.На производство одной единицы продукции требуется 0,6 м. ткани по цене 150руб за 1м, рассчитаем нормативное количество материала и нормативную цену материала на единицу продукции:

Z=xy, где:

1) x-нормативное количество материала на единицу продукции (0,6м)

2) y-нормативная цена материала за 1м (150 руб.)

3) Z- нормативная цена материала на единицу продукции (руб.)

Z=0,6х150

Z= 90

2. На производство одной единицы продукции требуется 300 м. ниток по цене 25руб за 5000м, рассчитаем нормативное количество ниток и нормативную цену ниток на единицу продукции:

Z=xy, где:

1) x-нормативное количество ниток на единицу продукции (300м)

2) y-нормативная цена ниток за 5000м (25руб.), сл-но стоимость 1м составляет 0,005руб.

3) Z- нормативная цена ниток на единицу продукции (руб.)

Z=0,005х300

Z= 1,5руб.

3. На производство всей партии (1000 единиц) рассчитаем нормативное количество и нормативную цену материала и ниток.

Z=xy, где:

1) x-нормативное количество материала на единицу продукции (0,6м)

2) y-количество штук в партии (1000шт.)

3) Z- нормативное количество материала на всю продукцию (руб.)

Z=0,6х1000

Z=600(м)

Z=xy, где:

1) x-нормативное количество ниток на единицу продукции (300м)

2) y-количество штук в партии (1000шт.)

3) Z- нормативное количество ниток на всю продукцию (руб.)

Z=300х1000

Z=300000(м)

Z=xy, где:

1) x-нормативная цена материала на единицу продукции (90руб.)

2) y-количество штук в партии (1000 шт.)

3) Z- нормативная цена материала на всю продукцию (руб.)

Z=90х1000

Z=90000(руб.)

Z=xy, где:

1) x-нормативная цена ниток на единицу продукции (1,50руб.)

2) y-количество штук в партии (1000 шт.)

3) Z- нормативная цена ниток на всю продукцию (руб.)

Z=1,50х1000

Z=1500 (руб.)

4. Стоимость одной аппликации 15 руб., а стоимость часа вспомогательных производственных рабочих (технолог, мастер) – 70 руб.

Таблица 3. Отчет об исполнении сметы (факт).

№п/п	Показатели	Расход на единицу продукции		Расход на 1000 единиц продукции
1.	Основное производство: Ткань Нитки	Кол-во	Цена	Кол-во	Цена
		0,6м; 300м;	а) 96руб; b) 1,50руб;	a) 600м; b)300000м;	a)96000руб; b)1500руб;
2.	Оплата труда основных производственных рабочих.	56,50руб. стоимость 1 часа, а ушло 1час 30 мин., 84,75руб.;		1500 часов х 56,50руб. = 73450руб.;
3.	Производственные накладные расходы: Вспомогательный материал. Заработная плата вспомогательных рабочих	а) 17руб.; b) 70руб.;		а) 17руб.х1000=17000руб.; b) 1000 часов х 70руб.=70000руб.;
4.	Коммерческие расходы. а) Расходы на отгрузку.	а) По договору о транспортировке стоимость перевозки 1 партии 500 рублей;
5.	Себестоимость одной единицы продукции	269,75;
6.	Себестоимость 1000 единиц продукции			269750;

Рассчитаем отклонения:

1. 
   По цене материалов = (Нормативная цена единицы материала фактическая цена) _* количество купленного материала
   

Отклонения по цене материалов = (90-96)х600= -3600 – отклонения по цене купленного материала,

(15-17)х1000=-2000 – отклонения по цене купленных аппликаций;

Данные отклонения являются неблагоприятными, допущен перерасход

средств. Возникшее отклонение является контролируемым, т.к. фирма

поставщик повысила стоимость материалов независимо от инфляции.

2. 
   По производительности труда = (Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) _* нормативная почасовая ставка оплаты труда
   

По производительности труда = (1-1,5)х56,50=-28250;

Отклонения являются неблагоприятными, допущен перерасход средств.

Причины этих отклонений могут носит объективный характер – не

зависящий от деятельности цеха – низкое качество основных материалов,

в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В

этом случае ответственность ложиться на начальника отдела снабжения.

Но предприятие работает с этим поставщиком уже длительное время и

качество их продукции проверенно. Скорее всего, снижение

производительности труда основных производственных рабочих
произошло из - за изношенности основных фондов, т. к.

действительно наблюдается физический износ оборудования.

3. 
   По цене реализации = (Нормативная цена единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) _* фактический объем реализации
   

По цене реализации = (233,50-269,75)х1000=-36250

Отклонения являются неблагоприятными. Это произошло в следствии

перерасхода средств на основной и вспомогательный материал, на оплату

труда основных производственных рабочих.

На основании рассчитанных отклонений руководителю предприятия следует сделать вывод о том, что:

1. 
   Возможно следует поискать поставщиков с более низкими ценами на материалы, как основные, так и вспомогательные, что позволит снизить затраты на производство продукции и, соответственно, ее себестоимость;
   
2. 
   Следует принять меры по повышению производительности труда основных производственных рабочих, что приведет к снижению себестоимости продукции и уменьшит время ее выпуска. Возможно, снижение производительности труда основных производственных рабочих произошло из - за изношенности основных фондов, или из-за отсутствия квалифицированного рабочего состава, недостатков в организации труда, нарушения трудовой дисциплины.
   

И принять грамотные управленческие решения.
Заключение.

Широкое внедрение системы «стандарт - кост» многими производственными компаниями во всем мире обусловлено тем, что данная система может использоваться не только для калькуляции себестоимости продукции, но и способствовать решению целого ряда других вопросов управленческого учета, а именно:

• 
  определение себестоимости единицы продукции;
  
• 
  оперативный контроль и контроль над уровнем издержек;
  
• 
  сметное (бюджетное) планирование;
  
• 
  прогнозирование уровня нормативных затрат.
  

Предприятию приходится производить как ежедневную, так и периодическую оценку себестоимости готовой продукции и полуфабрикатов на различных стадиях производства. Использование данной системы позволяет в любое время получить информацию о стоимости единицы продукции, что имеет решающее значение при определении стоимости продукции или составляющих ее элементах затрат на любом этапе производственного цикла. При этом уменьшается проблема ежедневного расчета текущих фактических издержек, поскольку вся основная работа совершается заранее. Информация о себестоимости единицы продукции содействует также определению оптимального объема и цены продаж, особенно в условиях меняющегося спроса на продукт.

Система «стандарт - кост» может успешно применяться не только в отраслях, предполагающих более или менее непрерывный выпуск идентичной продукции и применяющих попроцессный метод учета затрат и калькуляции себестоимости, но и в индивидуальных и мелкосерийных производствах, использующих позаказный метод. Система «стандарт - кост» существенно упрощает учетные процедуры при обоих методах калькуляции себестоимости и позволяет осуществлять планирование и контроль затрат.

Так, если попроцессная система калькуляции себестоимости использует нормативы для отнесения затрат на продукт, данный подход исключает необходимость расчета себестоимости единицы продукции по элементам затрат для каждой условной единицы (что представляет собой весьма трудоемкий процесс), поскольку ее нормативная себестоимость в разрезе элементов затрат будет определена уже заранее. Кроме того, применение системы «стандарт - кост» дает возможность не проводить различия между методами средней стоимости и ФИФО для учета затрат незавершенного производства на начало отчетного периода.
Список используемой литературы:

1. 
   Воронова Е.Ю., «Особенности и перспективы применения системы «Стандарт - кост»». //Вестник Московского университета. Серия 6 экономика, №5, 2004г. - с.39 - 60.
   
2. 
   Воронова Е.Ю., «Система «Стандарт - кост»: Общая характеристика». //Аудитор, №4, 2005г. - с.34 - 41.
   
3. 
   Воронова Е.Ю., «Система «Стандарт - кост»: Особенности установления нормативов». //Аудитор, №5, 2005г. - с.30 - 38.
   
4. 
   Воронова Е.Ю., «Система «Стандарт - кост»: анализ отклонений по прямым материальным и трудовым затратам». //Аудитор, №6, 2005г. - с.43 - 54.
   
5. 
   Воронова Е.Ю., «Система «Стандарт - кост»: комбинированные отклонения и отклонения по количеству реализованной продукции». //Аудитор, №12, 2005г. - с.31 - 36.
   
6. 
   Карпова Т.П., «Основы управленческого учёта», Учебное пособие, - М.: ИНФРА-М, 2008. - 392с.
   
7. 
   Кондратова И.Г., «Основы управленческого учёта», Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 160с.
   
8. 
   Богаченко В.М., Кириллова Н.А., «Бухгалтерский учёт». Ростов Н/Д: Феникс, 2007. - 384с.
   
9. 
   Андросов А.М., «Бухгалтерский учёт», Учебник /А.М.Андросов, Е.В.Викулова.- М.: Андросов,2000. - 1024 с.
   
10. 
    Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учёт», Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ - ДАНА,2008. - 476 с.
    
11. 
    Камышанов П.И., Барсукова И.В., Пустяков И.М., «Бухгалтерский учёт: отечественная система и международные стандарты», Учебник / М.:ИД ФБК - ПРЕСС, 2006 - 520 с.
    
12. 
    Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт», Учебное пособие / Н.П.Кондраков. - М.: ИНФРА - М,2007. - 560с.
    
13. 
    Краснова Л.П., Шаламова Н.Т., Ярцева Н.М., «Бухгалтерский учёт». Учебник /И.Р. Коновалова, Н.Т. Шаламова, Н.М. Ярцева. - М.: Юрист, 2006. - 550с.
    
14. 
    Балдинова А.И., Дементей Т.Н., Завидова Е.И., «Бухгалтерский учёт», Учебник / И.Е. Тишков. - Мн.: Выш. шк.,2007. - 685 с.