Содержание

Введение	3
1. Теоретические основы аудита денежных средств	5
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств	5
1.2 Классификация возможных нарушений	10
2. Характеристика объекта исследования	11
2.1 Общие сведения	11
2.2 Оценка системы бухгалтерского учета	20
2.3 Оценка системы внутреннего контроля	26
3. Планирование аудиторской проверки	30
3.1 Расчет уровня существенности	30
3.2 Определение аудиторского риска	32
3.3 План проведения аудиторской проверки денежных средств	33
3.4 Программа проведения аудиторской проверки денежных средств	38
4. Аудиторская проверка денежных средств	41
4.1 Источники информации для аудиторской проверки и описание основных контрольных процедур	41
4.2 Аудиторское заключение	47
Заключение	49
Список использованных источников	51

Введение

Кардинальные перемены, происходящие в экономике страны, предполагают полную самостоятельность предприятий в определении производственной программы на основе изучения рынка, выборе партнеров, распоряжении своей продукцией и доходами.

Для финансово-бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и управления являются денежные средства, под движением которых понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые организацией в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Одной из главных задач бухгалтерского учета является точный учет и контроль расходов за движением денежных средств. Производимые расходы считаются действительными при наличии подтверждающих и других правильно оформленных документов. В целях определения целесообразности и направленности производимых расходов осуществляется внутрихозяйственный контроль.

Курсовая работа предусматривает следующие задачи:

- систематизировать, закрепить и расширить полученные теоретические и практические знания по аудиту, необходимые при решении конкретных научных, производственных и экономических задач в области организации, методологии и техники аудита;

- развить навыки самостоятельной работы, овладеть методикой научного исследования и экспериментирования при решении разрабатываемых проблем и вопросов.

Работа выполняется на фактических материалах конкретной организации, ее производственно-хозяйственной деятельности. Тема курсовой работы: «Аудит денежных средств» (на примере ООО «Дельрус -Курган»).

Объектом исследования является ООО «Дельрус- Курган ».

Предметом исследования являются вопросы учета денежных средств организации - ООО «Дельрус- Курган ».

Целью данной курсовой работы является изучение вопросов организации системы бухгалтерского учета и разработка направлений совершенствования учета и аудита движения денежных средства.

С учетом поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы организации учета денежных средств организации;

- дать оценку экономической деятельности предприятия;

- изучить систему бухгалтерского учета в ООО «Дельрус- Курган »;

- исследовать организацию учета наличных денежных средств;

- определить пути совершенствования вопросов, учета денежных средств организации.

Информационной базой для написания курсовой работы является:

- нормативная и специальная литература, инструктивные материалы, монографии, статьи отечественных и зарубежных авторов;

- регистры синтетического и аналитического учета движения денежных средств;

- формы бухгалтерской отчетности, утвержденные законодательно;

- практические данные – факты хозяйственной жизни, используемые для составления отчетности в организации.

Основными приемами и методами исследования, которые предполагается использовать в работе, являются - монографическое и абстрактно-логическое исследование, документирование, наблюдение за выполнением хозяйственных операций, аналитические процедуры, сравнение, анализ абсолютных и относительных величин.
1. Теоретические основы аудита денежных средств
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств

Основными законодательными и нормативными документами наличных денежных средств являются:

1 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95).

2 Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22.09.93).

3 Закон РФ № 5215-1 от 18.06.93 «О применении контрольно- кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

4 Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (Постановление Правительства РФ № 626 от 30.06.93 и № 1258 от 17.11.94)

5 Порядок регистрации контрольно- кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ – 3- 14/36 от 22.06.95).

6 Методические рекомендации по вопросам применения контрольно- кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ – 6-07/152 от 05.05.94).

7 Типовые правила эксплуатации контрольно- кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ

№ 104 от 30.08.93).

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок – это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и так далее. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- Главная книга;

- журнал – ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально – ордерной формы счетоводства);

- иные регистры синтетического учета кассовых операций;

- баланс предприятия (форма № 1);

- отчет о финансовых результатах и их использовании (форма № 2);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Для безналичных расчетов являются:

1 Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (письмо Центрального банка РФ от 09.07.92 в ред. Телеграммы ЦБ РФ № 218 – 92 от 02.10.92; писем ЦБ РФ № 37 от 19.05.93, № 255 от 15.03.96; Приказа ЦБ РФ № 271 от 08.04.96; Указаний ЦБ РФ № 95 – У от 24.12.97, № 105 – У

от 26.12.97).

2 О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 29.06.92 (в ред. Письма ЦБ РФ № 17 от 15.09.92; телеграммы ЦБ РФ

№ 286 – 92 от 31.12.92; писем ЦБ РФ № 41 от 28.06.93, № 84 от 05.04.94,

№ 94 от 21.06.94, № 101 от 29.07.94, № 178 от 26.06.95; Приказа ЦБ РФ

№ 02 – 311 от 17.07.97; Указаний ЦБ РФ № 347- У от 11.09.98, № 437-У от 07.12.98, № 476- У от 31.12.98, № 482- У от 13.01.99, № 580- У от 18.06.99).

3 Налоговый кодекс РФ (часть I), утвержден Федеральным законом

№ 146 – ФЗ от 31.07.98 (в ред.Федерального закона № 154 – ФЗ от 09.07.99).

4 Указ Президента Российской Федерации № 1005 от 23.05.94 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» (в ред. Указов Президента РФ № 1666 от 09.08.94, № 62 от 24.01.95, № 1166 от 21.11.95).

5 Инструкция Центрального банка Российской Федерации № 7 от 29.06.92 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в ред. Письма ЦБ РФ № 17 от 15.09.92; телеграммы ЦБ РФ № 286 – 92 от 31.12.92; писем ЦБ РФ № 41 от 28.06.93, № 84 от 05.04.94, № 94 от 21.06.94, № 101 от 29.07.94, № 178 от 26.06.95; Приказа ЦБ РФ № 02 – 311 от 17.07.97; Указаний ЦБ РФ № 347- У от 11.09.98, № 437-У от 07.12.98, № 476- У от 31.12.98, № 482- У от 13.01.99, № 580- У от 18.06.99), утв. Приказом Центрального банка Российской Федерации № 02 – 104А от 29.06.92.

6 Указание Центрального банка Российской Федерации № 383 –У от 20.10.98 «О порядке совершения юридическими лицами – резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ № 435 –У от 02.12.98, № 581 –У от 18.06.99).

7 Положение Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» № 62 от 25.06.97.

8 Указ Президента РФ № 1212 от 18.08.96 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» (в ред. Указов Президента № 139 от 28.02.97, № 734 от 29.06.98, № 1313 от 30.10.98).

9 Гражданский кодекс РФ.

Для проведения аудиторской проверки расчетного счета и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее.

В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступившие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет, на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или правовыми актами.

Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами.

Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.

Договором может быть предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными суммами, находящимися на счете, электронными средствами платежа и другими документами с использованием в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом.

Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета. Банк обязан по распоряжению клиента выдавать и перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковские правила или договором банковского счета.

Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков.

Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета.

1.2 Классификация возможных нарушений

Основные нарушения по кассовым операциям – злоупотребления, хищения, ошибки – в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом:

1 Прямое хищение денежных средств

2 Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм

3 Излишнее списание денег по кассе

4 Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

5 Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину

6 Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги

7 Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета

Типичными ошибками по расчетному счету являются следующее:

1 Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка

2 Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью

3 На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки

4 Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счет затрат, минуя счета расчетов

5 Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ

6 Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.
2. Характеристика объекта исследования
2.1 Общие сведения

«Дельрус- Курган» было создано в январе 2000 г. физическими лицами и зарегистрировано Распоряжением администрации города Кургана от 19 января 2000 г. peгистрационный номер 7971.

Учредителями ООО «Дельрус- Курган» является (участниками на момент регистрации Общества) – Совин Евгений Михайлович, Голубев Алексей Петрович, Жеребятникова Елена Юрьевна, ЗАО «Дельрус».

Место нахождения Общества: Российская Федерация, г. Курган. Почтовый адрес: Российская Федерация, г. Курган, ул. Максима Горького, 40.

Общество с ограниченной ответственностью «Дельрус- Курган» является самостоятельным субъектом, осуществляющим хозяйственную деятельность в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом в целях получения прибыли и наполнения рынка товарами, работами, услугами и действующим на принципах самофинансирования, хозяйственного расчета и самоуправления.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников в размере 10 000 (десяти тысяч) р.

В настоящее время уставной капитал сформирован полностью.

Высшим органом Общества является общее собрание участников. Все участники Общества имеют право принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.

Исполнительным органом Общества, осуществляющим руководство его текущей деятельностью, является директор - единоличный орган, который избирается общим собранием участников Общества сроком на три года.

Директор действует в соответствии с настоящим Уставом Общества и договором и решает кадровые, финансовые, хозяйственные вопросы самостоятельно, издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания, распоряжается имуществом Общества, заключает договоры, открывает в банках расчетный и другие счета, имеет право первой подписи, пользуется правом распоряжения денежными средствами, издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников Общества.

Контроль за деятельностью Директора Общества осуществляется непосредственно общим собранием участников либо через ревизионную комиссию (ревизора), назначенную o6щим собранием участников. Ревизионная комиссия является органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

Ревизионная комиссия (ревизор) Общества избирается общим собранием участников Общества сроком на один год. Ревизионная комиссия (ревизор) Общества вправе в любое время проводить проверки финансово - хозяйственной деятельности Общества и иметь доступ ко всей документации, ка­сающейся деятельности Общества. По требованию ревизионной комиссии (ревизора) Общества лицо, осуществляющее функции Директора Общества, а также работники Общества обязаны давать необходимые пояснения в устной или письменной форме.

Ревизионная комиссия (ревизор) Общества в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества до их утверждения общим собранием участ­ников общества. Общее собрание участников Общества не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы Общества при отсутствии заключений ревизионной комиссии (ревизора) Общества.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских 6олансов Общества, а также для проверки состояния текущих дел Общества оно вправе по решению общего собрания участников Общества привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом, Директором и участником (участниками) Общества.

Целью деятельности организации является получение прибыли в интересах участников ООО «Дельрус- Курган». Для достижения своих целей Общество вправе осуществлять следующие виды деятельности:

- производственно-коммерческая деятельность;

- посредническая деятельность;

- производство, закупка, хранение товаров народного потребления, производственно-технического назначения, пищевой, промышленной и сельскохозяйственной продукции;

- переработка (доработка) пищевой и промышленной продукции с ее последующей реализацией;

- оптовая и розничная торговля;

- маркетинговые, консультационные и информационные услуги;

- оказание бытовых услуг;

- оказание экспедиционных и автотранспортных услуг;

- осуществление операций с недвижимостью;

- открытие торговых точек, точек общественного питания, магазинов;

- организация и проведение аукционов, выставок-продаж, семинаров, курсов, ярмарок и других мероприятий.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество ООО «Дельрус-Курган», может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Фактически предприятие занимается куплей продажей медицинских препаратов и различных товаров производственного назначения.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Для осуществления деятельности общество ООО «Дельрус-Курган» имеет основные и оборотные средства и другое имущество. Приращение имущества определяется количеством прибыли и производится за счёт неё. Всё приращённое имущество является собственностью общества в целом.

Общество приобретает права и обязанности юридического лица с момента его государственной регистрации.

Участники (участник) Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенного ими вклада.

ООО «Дельрус- Курган» самостоятельно планирует свою деятельность, исходя из спроса на реализуемые им товары, продукцию и необходимости обеспечения производственного и социального развития, повышения личных доходов работников.

Общество ООО «Дельрус- Курган» реализует свои товары, (работы, услуги) по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных действующим законодательством, по государственным ценам.

Общество вносит платежи и налоги в федеральный, областной и местный бюджеты в соответствии с российским и областным законодательством и решениями органов местного самоуправления.

Участниками Общества могут быть граждане и юридические лица.

Участники (участник) Общества вправе:

- участвовать в управлении делами Общества в порядке, установленном действующим законодательством и настоящим уставом Общества;

- получать информацию о деятельности Общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией;

- принимать участие в распределении прибыли;

- продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале Общества либо ее часть одному или нескольким участникам Общества в порядке, предусмотренном действующим законодательством и настоящим уставом;

- в любое время выйти из Общества независимо от согласия других его участников;

- получить в случае ликвидации Общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Участники (участник) Общества обязаны:

- вносить вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, которые предусмотрены действующим законодательством и учредительными документами Общества;

- не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности Общества.

Участники (участник) Общества несут и другие обязанности, предусмотренные действующим законодательством.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества. Решение о величине прибыли Общества, распределяемой между участниками ООО «Дельрус- Курган», принимается общим собранием участников и распределяется пропорционально их долям в уставном капитале Общества или в зависимости от их вклада в развитие организации.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность по правилам, установленном законодательными и иными правовыми актами. Ответственность за соблюдение этих правил лежит на Директоре Общества и назначенном по его приказу главном бухгалтере.

Общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.

Общество обязано хранить документы предусмотренные законодательством и принятыми правовыми актами.

Общество обязано обеспечить учет и сохранность документов по личному составу, а также своевременный перевод их на государственное хранение в установленном порядке в случае реорганизации или ликвидации Общества.

Общество хранит свою документацию по месту нахождения Директора. Сроки хранения и перечень документов, подлежащих обязательному хранению, определяются действующим» законодательными и иными правовыми актами. Информацию о себе Общество предоставляет по устным или письменным запросам заинтересованных лиц, включая участников и работников Общества, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, а также в случаях им не предусмотренным, если это не противоречит требованиям учредительных документов Общества и интересам Общества и его участников.

Структура управления ООО «Дельрус- Курган» представлена на рис. 1,2.

Структура управления построена, исходя из потребностей организации, и включает: финансовый отдел, бухгалтерию, плановый отдел, отдел снабжения.

Финансовый отдел принимает заявки на денежные средства от отдела снабжения, согласованные с руководством организации. Контролирует дебиторскую и кредиторскую задолженность, оплачивает счета на материалы по потребности, контролирует использование денежных средств и правильность приема и отпуска материалов по подотчетным объектам и подразделения.

Плановый отдел – заключает договора с клиентами, обсчитывает сметы на производство работ по договорам, обсчитывает сроки строительства, передает техническую документацию производственно-техническому отделу, в бухгалтерию, определяет объем строительства, сроки строительства, сообщает в отдел снабжения об открытии нового объекта строительства.

Директор





Отдел кадров

Бухгалтерия

Рисунок 1 – Организационная структура ООО «Дельрус- Курган»

Директор




Зам. Директора по общим вопросам

Начальник отдела кадров

Главный бухгалтер

Работники бухгалтерии



Начальник отдела снабжения

Начальник планового отдела

Начальник финансов.

отдела

Юрист


Экономист

Заведующ.складами

Менеджер



Агенты отдела

снабжения

Работники склада

Рисунок 2 - Структура управления ООО «Дельрус- Курган»

Отдел снабжения – согласно заявок планового отдела и производственно-технического отдела подготавливают заявки поставщикам товаров по срокам согласно заявок, подает в бухгалтерию заявки на денежные средства необходимые на приобретение материалов, контролирует поставку материалов в срок и качество поставки, обеспечивает объекты необходимыми материалами согласно заявок.


Рисунок 3 - Структура бухгалтерии ООО «Дельрус-Курган»

Бухгалтерия в ООО «Дельрус-Курган» является самостоятельной структурной единицей, ее возглавляет главный бухгалтер, непосредственно подчиняющийся руководителю филиала. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 3.

Механизация отражения бухгалтерских операций на предприятии полная. Приобретена и работает лицензионная программа 1С: Бухгалтерия: учет расчетов с поставщиками и подрядчиками; учет товаров, учет основных средств, учет кассовых операций, учет расчетов с подотчетными лицами, учет расчетов по зарплате, учет банковских операций.

Свод для баланса по журналам-ордерам производится автоматически, что практически исключает возникновение ошибок в расчетах и заполнению отчетности.

Ведение книг покупок и продаж по НДС, учет затрат на производство (программы между собой взаимосвязаны) автоматизировано, что позволяет снизить нагрузку на сотрудников бухгалтерии в период подготовки отчетности.

Учетный аппарат организации сосредоточен в бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации.

Главный бухгалтер является руководителем и организатором учета и контроля на предприятии. Он несет ответственность за:

- организацию бухгалтерского учета на предприятии, своевременное предоставление статистической и налоговой отчетности;

- неправильность составления и несвоевременность предоставления балансов, отчетов и других сведений по формам установленной бухгалтерской отчетности и отсутствие дисциплины в аппарате бухгалтерии.

Все отделы и подразделения обязаны своевременно передавать главному бухгалтеру необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы, приказы, постановления, распоряжения, а также всякого рода договоры, сметы, нормативы, и другие материалы. За недоброкачественное оформление и составление документов, и несвоевременную передачу их для отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности, а также за недостоверность содержащихся в документах данных несут ответственность должностные лица, составившие и подписывающие эти документы.

При несоответствии документов: договоров, соглашений, приказов или распоряжений действующему законодательству, главный бухгалтер такие документы не подписывает и не визирует.

Главный бухгалтер не принимает к исполнению и оформлению документы по операциям, которые нарушают действующее законодательство и установленный порядок приема, оприходования, хранения и расходования денежных средств, оборудования, инвентаря, товарно-материальных ценностей.

Организация бухгалтерской службы включает порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими подразделениями; структура бухгалтерского аппарата; состав и соподчиненность отдельных учетных групп подразделений работников достаточно четкая.

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

-операции в учете правильно отражают временный период их осуществления;

-операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

-операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

-зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

-ограничена возможность появления злоупотреблений.

Система бухгалтерского учета включает в себя учетную политику предприятия, которая включает следующие составляющие: методику, технику и организацию бухгалтерского учета, которые определяют правила ведения бухгалтерского учета, необходимые и достаточные для отражения информации о деятельности организации, включая рабочий план счетов; выбор формы бухгалтерского учета; технологии обработки учетной информации; организации внутрипроизводственного контроля и отчетности; в определении количества и сроков проведения инвентаризации.

Бухгалтерский учет в ООО «Дельрус- Курган» должен обеспечивать систематический контроль исполнения производственных заданий, смет расходов, кассовой дисциплины. Бухгалтерский учет в ООО «Дельрус- Курган» ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в ООО «Дельрус- Курган» осуществляется с соблюдением следующих нормативных документов:

- Закона «О бухгалтерском учете»;

- Положения о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом МФ РФ от 20.03.02 год №10 с последующими изменениями и дополнениями;

- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций и инструкции по его применению, утвержденные приказом МФ РФ от 01.11.02 за №56;

- Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятий с изменениями и дополнениями – приложение к письму МФ РФ №48 от 24.06.92 год с учетом изменений и дополнений Приложение №2 к письму МФ РФ №114 от 13.10.93 год.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи по журнально-ордерной форме учета, в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета (в редакции Приказов Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.1994 год № 173, от 28.07.1995 год № 82 от 27.03.1996 год № 31, от 17.02.1997 год № 15) и Инструкцией по применению плана счетов. Обработка учетной информации ведется как на бумажных, так и на машинописных носителях. Учет по основным видам деятельности ведется с учетом особенностей бухгалтерского учета в строительных организациях.

При ведении бухгалтерского учета используются следующие принципы:

- накапливания и хранения информации о фактах хозяйственной деятельности;

- систематизация информации о фактах хозяйственной деятельности в процессе ее хранения;

- совмещение записей аналитического и синтетического учета в единой системе;

- однократность ввода данных;

- предприятие отражает хозяйственные операции по счетам в главной книге, используя журнально-ордерную систему;

- бухгалтерская служба в учете применяет документы и сроки их обработки, согласно разработанному документообороту.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета разработан план ее организации, который включает план документации и документооборота, план инвентаризации, План счетов и их корреспонденции, план отчетности, план технического оформления учета и план организации труда работников бухгалтерии.

Все отделы и подразделения обязаны своевременно передавать главному бухгалтеру необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы, приказы, постановления, распоряжения, а также всякого рода договоры, сметы, нормативы, и другие материалы. За недоброкачественное оформление и составление документов, и несвоевременную передачу их для отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности, а также за недостоверность содержащихся в документах данных несут ответственность должностные лица, составившие и подписывающие эти документы.

Форма и порядок ведения бухгалтерского учета в ООО «Дельрус- Курган» установлены в соответствии с законодательством, состав и сроки предоставления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности устанавливаются и регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и учредителем.

Формы внутренней отчетности, адреса, сроки и порядок их представления устанавливаются учредителем.

ООО «Дельрус- Курган» осуществляет учет хозяйственных операций по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета с применением компьютерной обработки операций.

Механизация отражения бухгалтерских операций на предприятии полная. Приобретены и работает программа 1С:Бухгалтерия, версия 7.7 с сопровождением организациями, имеющими лицензии.

На предприятии разработан Рабочий план счетов бухгалтерского учета для отражения бухгалтерских и коммерческих операций. Разработаны учетные регистры, которые используются при осуществлении бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Главный бухгалтер предприятия отвечает за полное и достоверное отражение операций в учете и своевременное предоставление отчетности в налоговые органы. При ведении бухгалтерского учета обеспечивается возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

Для ведения бухгалтерского учета применяется «Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации организаций» и «Унифицированная система первичной учетной документации».

В целях обеспечения контроля за сохранностью денежных средств и достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация.

Для учета денежных средств и операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в раздел «Денежные средства». Они включают счета кассы, расчетного, валютного и специальных счетов, денежных документов, переводов в пути, и всех видов внутрихозяйственных и внешних расчетов предприятия.

При поступлении денежных средств, в кассу составляется приходный кассовый ордер, который подписывается главным бухгалтером и кассиром. При выдаче денежных средств составляется расходный кассовый ордер, который подписывается руководителем, главным бухгалтером и кассиром. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Чеки на получение наличных денег выписываются на имя кассира или лица, его заменяющего. При передаче кассы составляется «Акт инвентаризации кассы». Акт инвентаризации наличных денежных средств отражает результаты инвентаризации фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе ООО «Дельрус-Курган». По данным проводимых инвентаризаций отклонений по результатам проведения инвентаризации не выявлено.

Кроме того, инвентаризационная комиссия проверяет фактическое наличие бланков строгой отчетности. Учет бланков строгой отчетности ведется кассиром в «Книге по учету бланков строгой отчетности». Книга прошнурована и опечатана печатью, заверена подписью главного бухгалтера. При проверке документов строгой отчетности заполнялась инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности форма.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.

Учет кассовых операций в ООО «Дельрус- Курган» ведется в кассовой книге, согласно «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утв. Решением совета директоров ЦБ РФ, 22.09.93. № 40.

Книга прошнурована и опечатана, количество листов в ней заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. ООО «Дельрус- Курган» обязано хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир передает кассовый отчет с приходными и расходными документами главному бухгалтеру. ООО «Дельрус- Курган» имеет в кассе наличные денежные средства в пределах лимита, который устанавливает и заверяет Курганский филиал ОАО АКБ «Дорожник». Суммы сверх лимита находятся в кассе не более 3-х рабочих дней и только для оплаты труда. Денежные средства, полученные из банка, приходуются в кассу своевременно и в полном объеме.

Специфика деятельности бухгалтерской службы заключается в необходимости составления и обработки большого количества самых разнообразных документов. Документы как носители информации являются объектом и результатом труда в бухгалтерии.

В процессе работы сотрудникам бухгалтерии приходится иметь дело с различными видами документов: нормативно – правовыми, организационно – распорядительными, информационно – справочными, расчетно–денежными, иными первичными учетными документами, отражающими факты хозяйственной деятельности организации. Серьезной проблемой, нередко осложняющей работу бухгалтерской службы, является неравномерность документационно – информационных потоков и отсутствие рациональной организации документооборота в учреждении.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Специфика деятельности бухгалтерской службы заключается в необходимости составления и обработки большого количества самых разнообразных документов. Документы как носители информации являются объектом и результатом труда в бухгалтерии. Представление первичных учетных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем ООО «Дельрус-Курган». Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

При наличии в учетном подразделении нескольких сотрудников необходима четкая регламентация деятельности каждого из них и всего подразделения в целом, для этого разработаны должностные инструкции.

Основой для должностных инструкций сотрудников служат квалификационные характеристики. Должностная инструкция является внутренним нормативным документом, отражает весь круг должностных обязанностей, полномочий и ответственности работника, имеет четкие и ясные формулировки. Все специалисты ознакомлены с должностными инструкциями, которые утверждены руководителем.

Движение денежных средств учитывается на счетах ООО «Дельрус- Курган». Имеются договора на расчетное обслуживание. В Курганском филиале ОАО АКБ «Дорожник» открыт лицевой счет, по которому производятся расчетные операции по поручениям в соответствии с положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Списание средств, с лицевого счета производится согласно установленной смете расходов в пределах имеющихся средств на счете.
2.3 Оценка системы внутреннего контроля

Ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет руководство экономического субъекта. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно (Таблица 1).
Таблица 1 - Оценка системы внутреннего контроля

№	Проверяемые вопросы	Да	Нет
	А	1	2
	Организация
1	Имеется ли четкая структура управления предприятием	1
2	Насколько явно обозначены права и обязанности следующих органов:
Продолжение таблицы 1
	А	1	2
	- собрания учредителей	1
	- руководителя организации	1
3	Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета, с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей.	1
4	Имеется разработанный и утвержденный график документооборота, в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых отдельными исполнителями, с указанием взаимосвязи и сроков выполнения работ.		1
5	Пределы личной ответственности за совершаемую и контролируемую деятельность:
	- в письменной форме	1
	- известны ответственным лицам	1
6	Имеются ли рабочие расписания для ведения бухгалтерского учета		1
7	Имеется ли эффективно работающий - отдел внутреннего аудита – ревизионная служба	1	1
	Контроль
8	Утверждена ли система доведения финансовой политики и процедур внутреннего контроля до персонала		1
9	Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете	1
10	Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск ТМЦ, на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных и представительских расходов и др.)	1
11	Назначены приказом материально ответственные лица	1
12	Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности	1
13	В соответствии с установленными учетной политикой сроками проводится инвентаризация:
	1) склада на предмет фактического наличия ТМЦ;	1
	2) готовой продукции	1
	3) незавершенного производства	1
14	Отчетность
15	Составляется ли промежуточная бухгалтерская отчетность:
	регулярно	1
	- достаточно детализовано	1
16	Распределены ли следующие функции:
	- инициирование сделок		1
	- подготовка исходной документации	1
	- договорная работа	1
Окончание таблицы 1
	А	1	2
	- хранение активов	1
	- изменение рабочей документации	1
	- корректировка допущенных ошибок	1
17	Соблюдается ли график представления отчетности	1
18	Составляется ли приказ по учетной политики	1
19	Обеспечена ли адекватная сохранность:
	- наличных средств	1
	- ценных документов	1
	- товарных запасов	1
20	Применяются ли соответствующие меры для предотвращения несанкционированного доступа к:
	- офисам	1
	- бухгалтерской документации	1
	- компьютерным установкам	1
	- компьютерным программам, дискетам	1
21	Разработана ли система процедур, обеспечивающая ограничение доступа к:
	- бухгалтерским данным	1
	- операционным и входным системам	1
22	В целях контроля за сохранностью документации, все документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для обеспечения их поиска при необходимости	1
23	Имеется ли адекватная система защиты следующих материальных ценностей в случаях возникновения пожаров и наводнений:
	- рабочей документации (несгораемый сейф)		1
	- данных, хранящихся на магнитных носителях	1
	- компьютерной техники		1
	- материально-производственных запасов		1
	- зданий и сооружений		1
24	Получение и отпуск ТМЦ со склада производится только на основании доверенностей	1
	Кадровая политика
25	Проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров, например, инструктажи и обучение:
	1) с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества;		1
	2) с материально ответственными лицами – по вопросам ведения учета, правилам приемки и отпуска ТМЦ;		1
	3) с бухгалтерским персоналом – по обучению и повышению квалификации.	1
	Итого	35	11

Полученные данные по итогам таблицы 1 (Да-35, Нет –11) выразим в процентном отношении. Это составляет Да – 76,1 %, Нет – 23,9 %.

На ООО «Дельрус- Курган» имеется четкая структура управления предприятием, что приводит к своевременному отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Минус данной системы, то что, на предприятии нет отдела внутреннего аудита. На предприятии существует четкое разделение обязанностей и полномочий между сотрудниками, это способствует улучшению контроля за эффективностью и точностью учета по каждому исполнителю, быстрому обнаружению случайных и умышленных ошибок и нарушений. В результате анализа оценки системы внутреннего контроля можно отметить, что соблюдается график представления отчетности, обеспечена адекватная сохранность наличных средств, ценных документов, товарных запасов и других. Но есть и отрицательная сторона данной системы, это отсутствие системы защиты материальных ценностей в случае возникновения пожаров и наводнений. Не эффективна и кадровая политика на предприятии, то есть не ведутся инструктажи с членами инвентаризационных комиссий; с материально-ответственными лицами. Таким образом, по итогам таблицы можно сделать вывод, что надежность всей системы внутреннего контроля на ООО «Дельрус- Курган» оценивается как «средняя», то есть система эффективна.
3 Планирование аудиторской проверки
3. 1 Расчет уровня существенности

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существен­ности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности. При нахождении абсолютного значения уровня существенности принимаем за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности.

Для нахождения уровня существенности используем таблицу 2.

Таблица 2 - Значение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности экономического субъекта (тыс. р.)	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
А	1	2	3
Валюта баланса	165128	2	3303
Выручка	1828178	10	18282
Краткосрочная дебиторская задолженность	38126	2	763
Кредиторская задолженность	108134	5	5406
Остатки денежных средств	10939	2	219

Используя данные таблицы найдем среднее значение:

(3303+18282+763+5406+219)/5= 5595 тыс. р.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(18282 – 219) : 18282 х 100% = 98,8%

Наибольшее значение отличается от среднего на

(18282 – 5595) : 5595 х 100% = 226,76%

Поскольку значение 18282 тыс. р. отличается от среднего значительно, и значение 219 тыс. р. – так же, принимаем, решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее и наименьшее значение.

Новое среднее арифметическое составит:

(3303+763+5406)/3= 3,2 тыс. р.

Полученную величину допустимо определить до 3,0 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(3,2 – 3,0) : 3,0 х 100% = 6,67 %, что находится в пределах 20%.

В целях показателя уровня существенности выбираем 3,0 тыс. р.

Произведем распределение существенности по статьям баланса (Таблица 3).

Таблица 3 - Распределение уровня существенности по статьям баланса

Статьи актива баланса.	Сумма, р.	Доля статей в структуре баланса, %	Распределение уровня существенности между отдельными статьями, р.
А	1	2	3
Нематериальные активы	-		-
Основные средства	112000	67,83	2,03
Итого по разделу «Внеоборотные активы»	112000	36,62	1,1
Запасы	-	-	-
НДС	4063	2,46	0,07
Долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	-
Краткосрочная дебиторская задолженность	38128	23,09	0,69
Краткосрочные финансовые	-		-
Продолжение таблицы 3
А	1	2	3
вложения
Денежные средства	10939	6,62	0,2
Прочие оборотные активы	-	-	-
Итого по разделу оборотные активы	53128	32,17	0,96
Валюта баланса	165128	100	3,0

Можно сделать вывод о том, что отчетность проверяемого объекта является достоверной, так как полученная величина намного меньше уровня существенности. Распределение происходит по следующей схеме: сначала находим долю раздела 2 актива баланса «Денежные средства» в валюте баланса.

<sub>10939,0 х 100 % = 6,62 %

165128</sub>

Далее находим долю каждой статьи в валюте баланса по аналогичной схеме, а затем распределяем уровень существенности по отдельным статьям раздела по формуле:

(1)

3,0Х 6,62 = 0,2 тыс.р.

100

После всех расчётов мы получаем уровень существенности, приходящийся на каждую конкретную статью раздела.

Но при проведении аудиторской проверки аудитор не должен забывать о качественной характеристике существенности, то есть аудитор должен сделать вывод, не носят ли существенный характер отклонения, если они будут выявлены, несмотря на то, что они не превышают количественный уровень существенности.
3.2 Определение аудиторского риска

С аудитом определенного вопроса, как и с аудитом финансовой отчетности, непосредственно связан аудиторский риск. Он означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки.

Применяя модель аудиторского риска:

ПАР = ВХР х РК х РН, (2)

где: ВХР – внутрихозяйственный риск составляет 40 процентов;

РК - риск контроля составляет 50 процентов;

РН - риск не обнаружения составляет 10 процентов.

Получим значение риска при аудите 2 процента.

Следующим этапом является составление программы проверки, в которой более подробно определяются этапы проверки, с указанием источников, методов проверки и нормативных документов, регулирующих участок проверки.
3.3. План проведения аудиторской проверки

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов заключается в подтверждении достоверности показателей их бухгалтерской отчетности.

Основная цель аудита кассовых операций: проверка направления движений денежных средств, и их документальное подтверждение; проверка кассовой дисциплины.

Цель данной работы – разработка методики аудита движения денежных средств, которая состоит в подтверждении достоверности данных по кассовым операциям, установлении правильности оформления кассовых операций в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Цели аудита движения денежных средств совпадает с целями аудита бухгалтерской отчетности в целом, и связанна с проверкой достоверности показателей бухгалтерской отчетности предприятия, которые определены Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» от 23.09.02 г. №696. Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Аудит движения денежных средств – это аудит по специальным аудиторским заданиям, который проводится при проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности. Специфика проведения аудита движения денежных средств связана с проверкой кассовой дисциплины с позиции законодательства, в частности «Порядка ведения кассовых операций в РФ» утв. Решением совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40, который регулирует гражданско-правовые отношения, которые непосредственно связанны с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта – ООО «Дельрус- Курган».

Аудиторская проверка – трудоемкий процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или отдельного участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур, разработать план и программу проверки, содержащие перечень вопросов и аудиторских процедур.

Основным элементом, позволяющим решить задачи работы - разработка методики аудита кассовых операций, которая позволит подтвердить достоверность данных по кассовым операциям, позволит установить - правильно ли оформлялись кассовые операции в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Перечень основных нормативных документов включает законы, положения по бухгалтерскому учету, методические указания, инструкции ИФНС и другие, которыми должен руководствоваться аудитор при проверке соответствующего раздела учета

При проведении аудита кассовых операций и проверки кассовой дисциплины, необходимо использовать следующие нормативные документы, содержащие требования по ведению бухгалтерского учета в ООО «Дельрус- Курган»:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

- Положение по ведению бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99;

- «Порядок ведения кассовых операций в РФ» утв. Решением совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40;

- приказ по учетной политике;

- график документооборота.

Кроме того, при проведении проверки достаточно запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.

Методики по различным разделам учета должны разрабатываться по единой схеме.

Для проверки каждого раздела учета составляется методика, которая должна включать в себя перечень основных нормативных документов. Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту Законом «О бухгалтерском учете», отражены в учетной политике предприятия.

Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту, предполагает описание различных вариантов таких решений, что позволит аудитору при необходимости сравнить их с вариантом, применяемым клиентом, и выполнить необходимый анализ или дать рекомендации по улучшению ведения учета.

Перечень первичных документов представленных по каждому разделу учету, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность позволяют аудитору сделать вывод о состоянии этапа регистрации в первичном учете (применяются ли типовые формы первичных документов, как оформлены документы и другие). Наличие перечня регистров позволяет аудитору определить их соответствие у клиента общепринятым и при необходимости сделать соответствующие рекомендации.

Отчетность должна включать соответствующие формы, установленные законодательством. Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке, являются типовыми.

Любая эффективная работа требует предварительного составления четкого плана или программы.

Разработаем методику аудита движения денежных средств.

Общий план проверки служит руководством в осуществлении программы аудита кассовых операций ООО «Дельрус- Курган».

Таблица 4 - Общий план аудита движения денежных средств

Проверяемая организация ООО «Дельрус- Курган»

Период аудита с 01.01.08 по 31.12.2008

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Фомина Л.А..

Состав аудиторской группы Костылева С.В.

Планируемый аудиторский риск 2 %

Планируемый уровень существенности 0,1 тыс.р.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполни тели	Примечания
1	2	3	4	5
1	Проверка учредительных документов	с 01.01.08 по 31.12.2008	Фомина Л.А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Проверка кассовой дисциплины	За отчетный год	Костылева С.В.
3	Проверка операций по расчетному счету	За отчетный год	Костылева С.В.
4	Проверка отчетности	За отчетный год	Фомина Л.А.

Руководитель аудиторской организации Фомина Л.А..

Руководитель аудиторской группы Костылева С.В.

Планирование является начальным этапом проведения аудита, которое состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование, аудита должно проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности обеспечивает взаимоувязанность и согласованность всех этапов планирования – от предварительного до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности выражается в установлении заданий и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиала, дочерним организациям). Принцип оптимальности заключается в выборе оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской службой. При планировании аудита выделяются основные этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.На первом этапе предварительного планирования необходимо получить информацию о внешних факторах. Внешние факторы влияют на хозяйственную деятельность организации. Также нужна информация о внутренних факторах, связанных с его индивидуальными особенностями. Прежде всего, это организационно-управленческая структура организаций, виды деятельности, уровни рентабельности, порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта, существовании дочерних и зависимых организаций, системе внутреннего контроля, принципах формирования движения денежных средств.

В качестве источников информации могут быть: устав, документы о регистрации, учетная политика, бухгалтерская и статистическая отчетность, планы, сметы, проекты, договоры, внутрифирменные инструкции и сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта. На этапе предварительного планирования оценивается возможность проведения, аудита и составления письма-обязательства о согласии на проведение аудита, которое отсылается в адрес экономического субъекта.

На втором этапе подготавливается и составляется общий план аудита. В нем определяется способ проведения, аудита сплошным или выборочным методом. В случае проведения выборочного аудита формируется аудиторская выборка. В общем плане аудита движения денежных средств необходимо просмотреть какие конкретные области нужно изучить.

В процессе подготовки общего плана и программы оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта.

Следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур, то есть необходимость в проведении многих процедур отпадает.

В процессе проверки могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Причины изменений следует подробно документировать.
3.4 Программа проведения аудиторской проверки денежных средств

На третьем этапе планирования, аудита осуществляется подготовка и составление программы аудита.

Таблица 5 - Программа аудита движения денежных средств

Проверяемая организация ООО «Дельрус- Курган» Период аудита с 01.01.08 по 31.12.2008 года

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Фомина Л.А.

Состав аудиторской группы Костылева С.В.

Планируемый аудиторский риск 2%

Планируемый уровень существенности 0,2 тыс. р.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур		Период		Испол - нитель		Рабочие документы
1	2		3		4		5
1.	Проверка учредительных документов		Год		Фомина Л.А.		Учредительные документы
2.	Проверка кассовой дисциплины		«		Фомина Л.
2.1	Проверка кассы	«		Фомина Л.А.		Кассовая книга
2.1.1	Инвентаризация кассы	«		Костылева С.В.		Сличительные ведомости, акт приемки-передачи
2.1.2	Проверка наличия приходных ордеров	«		Костылева С.В.		кассовая книга
2.1.3	Проверка наличия расходных ордеров			Костылева С.В.		кассовая книга
2.1.4	Наличие договора о полной материальной ответственности	«		Костылева С.В.		договор о материальной ответственности
2.1.4.	Лимит кассы	«		Костылева С.В.		Расчет на установление лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег и выручки, поступающей в кассу
2.1.5.	Право подписи кассовых ордеров	«		Костылева С.В.		Образцы подписей
2.1.6.	Проверка письменного распоряжения о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных ордерах	«		Костылева С.В.		Письменное распоряжение руководителя
2.1.7.	Правильность оформления кассовых документов	«		Костылева С.В.		Приходные, расходные кассовые ордера
2.1.9	Проверка журнала регистрации приходных и расходных ордеров	«		Костылева С.В.		журнал регистрации
2.1.10	Проверка ведения реестра депонированных сумм	«		Костылева С.В.		кассовая книга
2.1.11	Проверка ведения журнала учета депонентов	«		Костылева С.В.		журнал депонентов
2.1.12	Проверка сроков внезапных ревизий	«		Костылева С.В.		Приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы
2.1.13	Проверка журнала выданных доверенностей	«		Костылева С.В.		Журнал учета выданных доверенностей
2.1.14	Проверка списка лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды	«		Костылева С.В.		Приказ по предприятию
2.1.15	Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм	«		Костылева С.В.		Журналы - ордера, главная книга
2.2.2	Проверка соответствия сумм по выпискам банка с оправдательными кассовыми	«		Фомина Л.А.		Кассовые документы
	документами
2.2.3	Проверка наличия договора на банковское обслуживание	«		Фомина Л.А.		договор на обслуживание
3	Проверка операций по расчетному счету	«		Фомина Л.А.
3.1	Проверка первичных документов	«		Фомина Л.А.
3.2	Проверка полноты банковских выписок	«		Фомина Л.А.		выписки банка
3.3	Проверка соответствия сумм по выпискам банка с оправдательными документами по операциям	«		Фомина Л.А.		выписки банка
4	Проверка отчетности			Фомина Л.А.
4.1	Потоки денежных средств по текущей финансово - хозяйственной деятельности	«		Фомина Л.А.		Форма №4
4.2	Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности	«		Фомина Л.А.		«

Руководитель аудиторской организации Фомина Л.А.

Руководитель аудиторской группы Костылева С.В.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа документально оформляется, присваиваются номера (коды) каждой проводимой процедуре.

4 Аудиторская проверка денежных средств
4.1 Источники информации для аудиторской проверки и описание основных контрольных процедур

Посредством проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При проверке и просмотре первичных документов нужно обратить внимание на возможные ошибки, нарушения, которые могут быть классифицированы следующим образом:

1 Прямое хищение денежных средств

1.1 ничем не замаскированное;

1.2 замаскированное неоформленными документами и расписками.

2 Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм:

2.1 из банка;

2.2 от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

3 Излишнее списание денег по кассе

3.1 повторное использование одних и тех же документов,

3.2 неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах,

3.3 списание сумм без оснований или по подложным документам,

3.4 подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4 Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

4.1 присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям,

4.2 присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5 Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину

5.1 с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

6 Полнота банковских выписок

6.1 Отсутствие выписок банка;

6.2 подчистки и исправления в выписках банка.

7 Подтверждение оправдательными документами

7.1 оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.

8 Присутствие штампа банка и подписи операциониста банка

8.1 на документах отсутствуют штамп банка о принятии документов для обработки.

9 Соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 1 и № 2 по счетам 50 и 51. (при ведении журнально-ордерной формы учета).

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности нужно получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Требования к аудиторским доказательствам определены правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96г. протокол № 6).

При проверке движения денежных средств по кассовым операциям были использованы следующие, аудиторские процедуры:

1. 
   Для выявления прямого хищения денежных средств, незамаскированного никакими действиями:
   

1.1 инвентаризация кассовой наличности;

1.2 проверка сохранности денежных средств, при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

1.3 проверка наличия сейфа или несгораемого шкафа;

1.4 проверка правил хранения ключей от сейфа, проверка дубликатов ключей у руководителя.

2. 
   Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работниками бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия:
   

1. 
   проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписей главного бухгалтера или уполномоченного лица;
   
2. 
   проверка наличия на расходных ордерах подписей или уполномоченного лица;
   
3. 
   проверка наличия на расходных документах расписок получателей денег.
   
2. 
   Выявление случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка:
   
   1. 
      проверка чековой книжки предприятия на полноту заполнения, оформления;
      
   2. 
      проверка полноты оприходования денежных средств, в кассу полученных из банка по чеку.
      
3. 
   Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применим процедуры:
   

4.1 проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

4.2 проверка итогов кассовых отчетов;

4.3 проверка доброкачественных первичных документов;

4.4 проверка полноты первичных приходных и расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

5. 
   проверка правильности и своевременности гашения приложений.
   
4. 
   Для выявления случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяются процедуры:
   

5.1 проверка соблюдения установленного лимита хранения денежной наличности;

5.2 проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

4. 
   Выявление случаев присвоения сумм, депонированной заработной платы:
   

1. 
   проверка соответствия расчетно-платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;
   
2. 
   полнота и своевременность сдачи в банк депонированных сумм;
   
3. 
   проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;
   
4. 
   соответствие данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.
   
6. 
   Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия 50 и 51 необходимо:
   
   1. 
      проверить полноту банковских выписок по расчетному счету и документов к ним по связанным операциям;
      
   2. 
      проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах по связанным операциям;
      
   3. 
      проверка полноты банковских выписок и документов к ним;
      
   4. 
      проверка соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных кассовых документах;
      
   5. 
      инвентаризация остатка денежных средств по окончании календарного года банком.
      

Результаты проверки кассовых операций по счету «Касса» обобщаются в отчете аудитора.

Проверка проводилась по следующим документам:

- приходным и расходным кассовым ордерам;

- кассовой книге;

- авансовым отчетам за период проверки;

- выпискам банка;

- документам, приложенным к выпискам банка;

- чековой книжке;

- балансу;

- отчету о движении денежных средств.

Методы сбора аудиторских доказательств, используемые при аудите движения денежных средств, для определения основных видов нарушений, допускаемых при отражении операций по движению денежных средств представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Методы сбора аудиторских доказательств при аудите движения денежных средств

№п/п	Основные виды нарушений, допускаемые при расчетах по оплате труда	Методы сбора аудиторских доказательств
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Неправильность оформления (использованы бланки не установленной формы)						+
2.	Проверка соблюдение положений законодательства, требований внутреннего контроля					+	+
3.	Проверка соблюдения положений учетной политики в области учета кассовых операций						+	+
4.	Проверка полноты выплат в зависимости от полученной суммы из банка и соблюдения сроков выплат				+		+
5.	Отражение незаконных по содержанию операций		+				+
6.	Проверка соответствия показателей синтетического учета соответствующим показателям аналитического учета	+						+	+
7.	Проверка кассовой дисциплины	+	+			+		+
8.	Наличие документов, содержащих заведомо ложные сведения (неправильные итоги в ведомостях, расходные ордера без надлежащих подписей и т.д.)	+				+	+
9.	Отчетные показатели по выплате подотчетных сумм не соответствующих данным первичных документов					+	+	+
10.	Соблюдается ли указанный в учетной политике срок проведения инвентаризаций		+			+	+

Условные обозначения, используемые в таблице 6:

1 – проверка арифметических расчетов;

2 – инвентаризация;

3 – проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

4 – подтверждение;

5 – проверка документов;

6 – устный опрос персонала;

7 – прослеживание;

8 – аналитические процедуры.

В процессе аудита аудитор пользуется классификатором возможных нарушений, который разрабатывается и применяется в процессе проверки (Таблица 7).

Таблица 7 - Классификатор возможных нарушений в организации и учете кассовых операций

№ п/п	Основные нарушения	Наиболее часто встречающиеся варианты основных нарушений
А	1	2
1	Ведение кассовых операций	1.1. Несоблюдение требований закона «О бухгалтерском учете»; 1.2. Несоответствие Гражданскому кодексу; 1.3. Несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением совета директоров ЦБ РФ, 22.09.93. № 40.
2	Нарушения при документальном оформлении кассовых операций	2.1. Неверное документальное оформление документов; 2.2. Применение бланков устаревших и произвольных форм первичной учетной документации по учету
3	Несоответствие данных синтетического, аналитического учета и отчетности	3.1. Наличие арифметических ошибок при заполнении первичных документов и регистров бухгалтерс­кого учета; 3.2. Ошибки при перенесении данных из первичных документов в регистры бухгалтерского учета и отчетности; 3.3. Несоответствие данных аналитического учета данным синтетического учета
4	Отсутствие инвентаризации	1.1. Несоблюдение требований закона «О бухгалтерском учете»; 1.2.Несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением совета директоров ЦБ РФ, 22.09.93. № 40. 1.3. Несоблюдение Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

На основании произведенной проверки выяснено, что грубых нарушений кассовых операций не выявлено, кассовые отчеты составляются своевременно.

4.2 Аудиторское заключение

Проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО «Дельрус- Курган». Данная отчетность подготовлена исполнительным органом исходя из Закона о бухгалтерском учете.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «Дельрус- Курган». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Аудит проводили в соответствии с Законом об аудиторской деятельности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Проверке были подвергнуты бухгалтерская отчетность, порядок ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Поступление и списание денежных средств оформляется без нарушений бухгалтерского учета и гражданского законодательства. При оформлении операции в главной книге по движению и списанию денежных средств нарушений не выявлено.

Бухгалтерская отчетность ООО «Дельрус- Курган» с учетом поправок, рассмотренных в пояснениях аудитора, отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008г. включительно.

Заключение
В курсовой работе был подробно рассмотрен изучаемый объект - ООО «Курган Дельрус», основной деятельностью которого является оптовая торговля.

В курсовой работе был подробно рассмотрен вопрос: «Аудит денежных средств». Тема является актуальной, так как рациональное использование денежных средств и правильная организация и распределения денежных потоков организации, позволяет соблюдать кассовую дисциплину.

Аудит денежных средств – это аудит по специальным аудиторским заданиям, который проводится при проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния расчетов, с позиции законодательства регулирующего гражданско-правовые отношения, и непосредственно связанны с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Поэтому основная цель аудита денежных средств - это проверка соблюдения кассовой дисциплины на предприятии.

В ходе аудита кассовых операций ООО «Дельрус-Курган» использовались аудиторские стандарты.

Значение правил (стандартов) состоит в том, что они:

- позволяют грамотно проанализировать и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

- устраняют необходимость контроля со стороны государства;

- помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса;

- заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию;

- рационализируют и облегчают аудиторскую работу.

Оценка системы бухгалтерского учета показала, что учет ведется на должном уровне, внутренний контроль находится на среднем уровне.

Учитывая упущения в учете и контроле, в работе была предложена программа аудита, позволяющая обеспечить контроль за соблюдением кассовой дисциплины в ООО «Дельрус- Курган».

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов заключается в подтверждении достоверности показателей их бухгалтерской отчетности.

Основная цель аудита денежных средств: проверка направления движений денежных средств, и их документальное подтверждение; проверка кассовой дисциплины – достигнута, так как разработана методика проведения проверки.

Разработка методики аудита кассовых операций состоит в подтверждении достоверности данных по кассовым операциям, установлении правильности оформления кассовых операций в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Цели аудита денежных средств совпадает с целями аудита бухгалтерской отчетности в целом, и связанна с проверкой достоверности показателей бухгалтерской отчетности предприятия, которые определены Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» (одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999 г., протоколом №5). Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.
Список использованных источников

I. Нормативные правовые акты.

1. Федеральный закон РФ № 129- ФЗ от 21.11.96г. «О бухгалтерском учете».

2. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.98 г. № 14-ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.98 г. № 193-ФЗ).

3. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94 г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть II от 26.01.96 г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).

4. Налоговый кодекс РФ (в ред. Федерального закона от 30.05.01 г. № 71ФЗ).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

II. Научно-методическая литература.

6. Абашина А.М., Маковский А.А., Симонова М.Н., Талье И.К. Бухгалтерский учет на производстве. М, 2003. – 374 с.

7. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М, 2002. – 464 с.

8. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том I, II. М, 2000 – С. 400-432.

9. Бычкова С. М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - Санкт-Петербург: Питер, 2003. 384 с.

10. 
    Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М, 2004. – 319 с.;
    

11. Канцепольский В.Б. Бухгалтерский учет для начинающих. М, 2003 – 110 с.

12. 
    Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», М.;1999 г. – 584 с.;
    
13. 
    Никитин В.М., Никитина Д.А., Самохвалова Ю.Н., Кондраков Н.П. Схема корреспонденции счетов. М, 2004 – 111 с.
    
14. 
    Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. М, 2002. – 475 с.
    
15. 
    Пошестник Е.Б., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет современной производственной компании. М, 2005. – 412 с.
    
16. 
    Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М, 2004 – 498 с.
    
17. 
    Терехов А.А. Аудит. М, 2002. – 511с.
    
18. 
    Тяжких Д.С. Бухгалтерский учет. С-П, 2005. – 380 с.