Введение

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

Это связано с постоянными изменениями в методологии учета данных активов, происходящими в связи с процессом реформирования отечественного учета, а также формированием законодательной базы в области налогообложения.

Происходящие изменения затронули, в частности, порядок отражения в бухгалтерском учете программ для ЭВМ с неисключительным правом использования, а также квартир, находящихся в собственности организации, выдвинули новые требования к расчету амортизации нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль и т. д.

Актуальность выбранной темы заключается в исследовании происходящих в настоящее время изменений связанных с особенностями анализа нематериальных активов.

Цель настоящей работы - провести анализ нематериальных активов на примере предприятия, а также выявить основные пути увеличения эффективности управления нематериальными активами.

Задачами данной курсовой работы является:

• 
  изучить сущность и классификация нематериальных активов;
  
• 
  определить содержание анализа НМА;
  
• 
  проанализировать действующую практика анализа НМА на предприятии;
  
• 
  выявить пути увеличения эффективности управления нематериальными активами.
  

В данной работе разработаны правовые аспекты создания, приобретения, выбытия нематериальных активов, их анализ.

В качестве информационной базы при написании работы были использованы законодательные и нормативные документы, периодические издания (журналы с приложениями), а также работы российских авторов, посвященные проблемам и практике анализа нематериальных активов в Российской Федерации.

1. Теоретические основы организации анализа нематериальных активов

1.1.Сущность и классификация нематериальных активов

Все более широкое использование нематери­альных активов (далее - НМА) в российской эко­номике и внешнеэкономической деятельности объективно порождает потребность в углублении изучения вопросов их учета, анализа, оценки и аудита. Заметно меньшее внимание при рассмот­рении путей улучшения учетно-аналитического обеспечения процессов управления НМА уделяет­ся проблеме совершенствования методики их ана­лиза.

Определенный вклад в развитие анализа обо­рачиваемости и эффективности использования НМА внесли А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин. Ими были сформулированы основные задачи анализа эффективности использования НМА предприятия, обоснована необходимость разработки системы по­казателей, характеризующих статику и динамику НМА, предложены методы анализа и оценки струк­туры НМА по источникам поступления, видам, сро­кам полезного использования, степени правовой защищенности, ликвидности, риску вложения ка­питала в НМА и др., а также рекомендованы спо­собы расчета экономической эффективности ис­пользования лицензий и определения доходности НМА, "ноу-хау".

Успешное решение основных аналитических задач, связанных с повышением эффективности управления НМА на предприятии, требует пред­варительного рассмотрения следующих аспектов проблемы:

- выявления основных причин отсутствия апробированной системы аналитических пока­зателей;

- уточнения целей и задач анализа НМА;

- совершенствования методов получения ис­ходной информации;

- создания совокупности показателей, комп­лексно характеризующих изучаемый объект.

Что касается основных причин определенного отставания аналитических разработок в области НМА, следует отметить, что нередко экономичес­кие службы предприятий, проводя анализ эффек­тивности финансово-хозяйственной деятельности, вообще упускают из виду такой важный фактор, как НМА. Очевидно, этому способствует несколь­ко причин (5, C.81).

Во-первых, НМА - это сложный, оригиналь­ный и зачастую не имеющий аналогов объект для изучения. Вдобавок они неоднородны по своему составу, характеру использования, сте­пени влияния на результаты финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия. Поэтому необходим дифференцированный подход к их анализу.

Во-вторых, удельный вес НМА в сумме всех активов предприятия, как правило, столь незна­чителен, что нет смысла детально разрабатывать методологию проведения комплексного анализа по объектам, занимающим менее 1 % в имуществен­ной массе всех активов предприятия.

В-третьих, в специальной литературе до на­стоящего времени отсутствует такая система эко­номических показателей, которая комплексно ха­рактеризовала бы наличие, состояние, движение, а также внутрипроизводственное и коммерческое использование НМА.

В-четвертых, хозяйственные руководители и специалисты традиционно переоценивают роль материальных активов и недооценивают значе­ние "неосязаемых" активов.

Нематериальные активы можно объединить в три общие группы: исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, деловая репутация организации, отложенные затраты.

Для научных организаций, особенно в современный кризисный период их развития, важно внимательно разобраться со своими имущественными правами на интеллектуальную собственность по научно-техническим активам. При этом внимание должно быть обращено по отдельности на права:

- на вновь создаваемую научно-техническую продукцию;

- на патентоспособные (в том числе оформленные авторскими свидетельствами на изобретения), а также непатентоспособные научно-технические решения, закладывавшиеся в разработки, которые ранее выполнялись по разным договорам и заказам и за счет собственных средств.

Кроме того, существует ряд объектов бухгалтерского учета, которые по своей сущности весьма близки к категории нематериальных активов или которые раннее в учете включались в состав данного вида имущества: лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; экземпляры программ для ЭВМ; право аренды, внесенное в качестве вклада в уставный капитал; право заключения договора аренды; фьючерсы и опционы; расходы по подключению телефонов; расходы по созданию системы клиент-банк; квартиры; имущественные права на обособленные объекты природопользования; незаконченные или незарегистрированные НИОКР; права на объекты промышленной собственности, возникающие из лицензионных договоров, а также договоров, имеющих элементы лицензионных договоров, и некоторые другие. Вышеперечисленные объекты к нематериальным активам не относятся (8, C.57).

Подробную характеристику основных нематериальных активов и деловой репутации фирмы рассмотрим ниже.

Право на изобретение – право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, вещества, способа, по новому назначению.

Право на промышленный образец - право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т.п.) или плоское изображение - промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т.д. Право на товарный знак – право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других таких же лиц. Товарные знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными и др.

Право на ноу-хау – право на использование технической, организационной, коммерческой информации, составляющей секрет производства (ноу-хау). Эта информация подлежит защите от незаконного использования третьими лицами при условии, что: она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам; к ней нет свободного доступа на законном основании; обладатель принимает надлежащие меры по охране ее конфиденциальности.

Право на фирменное наименование- право на использование фирменного наименования юридического лица (имени или устоявшегося обозначения, позволяющего идентифицировать это лицо).

Право на программы ЭВМ- право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Авторское право на литературные произведения, переводы, аудиовизуальные произведения и др. - право на издание, публичное исполнение или иное использование указанных произведений науки, литературы и искусства.

Расходы на НИОКР- расходы на научно-исследовательские работы связаны с проведением оригинальных целенаправленных научных исследований, предпринятых для получения новых научных или технических знаний. Расходы на опытно-конструкторские работы связаны с применением результатов научных исследований для подготовки или разработки производства новых или значительно усовершенствованных материалов, продуктов, процессов, систем или услуг; на этом этапе разрабатывается образцы новых изделий, конструкторская документация на них или новая технология.

Особым видом нематериальных активов является деловая репутация фирмы. Между стоимостью организации и чистой стоимостью ее имущества есть разница. Эта разница представляет собой деловую репутацию организации, гудвилл (goodwill).

Деловая репутация возникает в процессе жизнедеятельности организации. Однако сформированная внутри организации деловая репутация не включается в бухгалтерский баланс. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится при совершении сделки купли-продажи в целом или ее частей.

Для целей анализа величина приобретенной деловой репутации принимается в размере разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за организацию, и размером приобретенных покупателем долей в ее активах и обязательствах на дату приобретения.

Указанная разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительная репутация означает, что уплаченная цена за организацию превышает стоимость ее активов и обязательств, что организации присуще нечто такое, что не определяется как активы и пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга, и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, имя организации и д.р.

Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов.

Деловая репутация не существует отдельно от организации - это неотчуждаемые имущества, которыми нельзя распорядится отдельно от распоряжения организации. Эта черта отличает вид активов от всех иных активов. Каждый фактор, составляющий деловую репутацию, не может быть оценен в отдельности.
1.2. Содержание анализа НМА

Главной целью анализа НМА является харак­теристика наличия, состава, состояния, движения и эффективности использования этих активов, а также оценка доходности нематериальных ресур­сов и факторов, воздействующих на нее.

В соответствии с обозначенной целью могут быть выделены следующие задачи:

- анализ наличия и движений НМА;

- анализ структуры и состояния НМА по ос­новным классификационным признакам;

- анализ доходности НМА и определение их вклада в конечные результаты финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия;

- анализ ликвидности НМА и степени риска вложений капитала в НМА;

- анализ экстенсивного, интенсивного и ин­тегрального использования НМА;

- анализ коммерческого использования НМА;

- оценка сравнительной эффективности аль­тернативных вариантов использования НМА.

При решении этих задач в качестве источни­ков бухгалтерской информации необходимо ис­пользовать: счет 04 "Нематериальные активы", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 08 "Капитальные вложения", субсчет 6 "Приобре­тение нематериальных активов", журналы-ордера № 10, 13, ведомости и карточки аналитического учета НМА. бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Прило­жение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Однако сегодня в значительном числе случа­ев бухгалтерский учет не дает той информации, которая необходима для управления предприяти­ем, что имеет место даже при безупречной с точ­ки зрения налоговых органов бухгалтерии. В сло­жившейся ситуации целесообразно расширить информационную базу для анализа НМА путем привлечения данных управленческого учета и при­менения метода экспертных оценок. Информация экспертного характера успешно используется при составлении научно-технических, демографичес­ких, финансовых прогнозов и, на взгляд авторов, может быть применена для анализа нового и спе­цифического объекта (10, c.68).

Одной из отличительных особенностей НМА является возможность как внутрипроизводственного использования НМА в качестве части ресурсного потенциала предприятия, так и их коммерческого использования в виде товара. В связи с этим со­вокупность показателей можно разделить на две группы. Первая характеризует эффективность внут­рипроизводственного использования НМА, вторая — эффективность коммерческого применения.

В состав первой группы могут быть включе­ны некоторые из охарактеризованных ниже пока­зателей, многие из которых аналогичны традиционно применяемым при анализе материальных активов.

Уровень внутрипроизводственной отдачи НМА определяется исходя из валового дохода пред­приятия, полученного от продажи продукции, ра­бот и услуг на основе или с использованием НМА, приходящегося на единицу средней за период сто­имости этих объектов. В процессе проведения эко­номического анализа отчетный уровень внутрипро­изводственной отдачи НМА целесообразно сопо­ставлять с фактическими уровнями за другие периоды времени. Однако характер динамики от­дачи НМА сам по себе не может свидетельство­вать о приемлемости достигнутой величины этой отдачи. Необходима база для сравнения: уровень отдачи НМА у конкурентов, лучшие достижения по высокоразвитым странам, эталонный уровень.

Коэффициент экстенсивного использования НМА исчисляется путем перемножения двух пока­зателей: коэффициента полноты использования НМА в пространстве (рассчитывается как отноше­ние стоимости функционирующих на предприятии НМА к общей стоимости функционирующих и не функционирующих НМА) и коэффициента исполь­зования НМА по времени работы предприятия (исчисляется в виде соотношения рабочего и ка­лендарного фондов времени на предприятии).

Коэффициент интенсивности эксплуатации НМА - это среднее фактическое время занятости НМА в производственной сфере предприятия, от­несенное к рабочему фонду времени.

Установление фактов функционирования или не функционирования объектов НМА, а также сред­нее фактическое время занятости функционирую­щих НМА целесообразно рассчитывать по состоя­нию на один из последних рабочих дней отчетно­го периода. При этом может быть использована специально разработанная форма внутренней от­четности по НМА в рамках организованной на предприятии системы управленческого учета.

Применение коэффициентов полноты загруз­ки НМА в пространстве и времени, а также ин­тенсивности их эксплуатации позволяет организо­вать внутрифирменный контроль за теми сторона­ми использования НМА, которые наиболее важны для предприятия.

В свою очередь, перемножение коэффици­ентов экстенсивного и интенсивного использова­ния дает возможность рассчитать коэффициент ин­тегрального использования НМА. Он является свя­зующим звеном между охарактеризованными выше показателями и позволяет построить и применить для нужд управления многофакторные мультипли­кативные модели, где общий прирост показателя разлагается на ряд составляющих, с помощью ко­торых исчисляется влияние на общий результат каждого выделенного фактора.

Коэффициент износа — это частное от деле­ния суммы начисленной амортизации НМА на их стоимость.

Применение данного коэффициента для це­лей анализа до сих пор остается спорным. Будучи нематериальными по своим натуральным свой­ствам, НМА в процессе потребления не исчезают, поэтому считается, что физический износ по дан­ному виду активов не должен учитываться как практически не имеющий места. Однако немате­риальные объекты подвержены быстрому мораль­ному старению. Причем сроки морального износа непредсказуемы. Следует также заметить, что Минфин России несколько раз менял перечень неамортизируемых нематериальных активов.

Коэффициенты годности, обновления, поступ­ления, выбытия достаточно просто исчислить, их экономический смысл очевиден. Их фактические значения характеризуют процесс движения и меру обновления инновационной части общего имуще­ственного комплекса предприятия, ее соответствие современным требованиям.

В условиях обострения и глобализации кон­куренции важным фактором экономического раз­вития предприятия является срок окупаемости ин­вестиций в НМА (То), который рассчитывается по формуле:

Т_о = И / Δ ПР,

где И — объем инвестиций в НМА;

Δ ПР- прирост прибыли, вызванный исполь­зованием НМА.

По мнению авторов, его величина должна быть в 1,5—2 раза ниже по отношению к сроку окупае­мости капитальных вложений в основные средства. Это требование обусловлено следующими обстоя­тельствами. Во-первых, в связи с высокой интен­сивностью инновационной деятельности нематери­альные активы быстро обновляются, а значит, быс­тро утрачивают свою ценность. Во-вторых, из-за постоянных затрат на поддержание и развитие инновационного потенциала. В-третьих, оно вызва­но высоким риском инвестирования в НМА вслед­ствие рыночной невостребованности их как товара и (или) недостаточной эффективности внутрипро­изводственного использования на предприятии.

Для определения доли дохода от применения НМА в производстве продукции до настоящего времени не существует общепринятых методик. Наиболее приемлемым в аналитической работе представляется экспортно-статистический метод оценки. Если оценка выполнена высококвалифицированными экспертами, то ее результаты могут быть использованы в анализе.

Точный расчет коэффициента научно-техни­ческого риска (Р_нт) также представляет собой дос­таточно сложную задачу. При его исчислении сле­дует учитывать не только заранее предусмотрен­ные убытки, но и неожиданно возникающие вероятные потери от нововведений. Расчет может быть выполнен по следующей формуле:

Р_нт = П / Δ ПР,

где П — вероятные потери.

Таким образом, коэффициент научно-техни­ческого диска определяет долю вероятных потерь в составе ожидаемых доходов от НМА и, следо­вательно, своим повышением предупреждает о рискованности намеченных инвестиций.

Данный показатель предлагается использовать при расчете инновационных потерь от всей сово­купности факторов риска, а также для оценки изо­лированного влияния каждого элиминированного фактора. Это создает условия для выявления и исключения рискованных с экономической точки зрения инновационных мероприятий (12, C.92).

2. Действующая практика анализа НМА на предприятии

2.1. Анализ динамики и структуры НМА в
ООО «Акком»

Открытое акционерное общество ООО «Акком» является обществом, учрежденным на основе Федерального закона «Об акционерных обществах» и Гражданского Кодекса Российской Федерации и зарегистрированного филиалом ЮВ 3 Московской регистрационной Палаты 29 сентября 1997 года, регистрационный № 324.625.

Местонахождение ООО «Акком» г. Набережные Челны, пр. Московский, д. 13.

Органами управления являются:

- общее Собрание Акционеров,

- Совет директоров,

- Директор.

Целью создания общества является коммерческая деятельность по развитию и насыщению компьютерного рынка.

В соответствии с поставленной целью Общество:

- оптово-розничная деятельность;

• 
  разрабатывает, приобретает, производит, реализует и внедряет «ноу-хау», технологии в области компьютеров;
  
• 
  нанимает и сдает в аренду движимое и недвижимое имущество;
  
• 
  участвует во внешнеэкономической деятельности, в том числе, на рынке ценных бумаг;
  
• 
  осуществляет посредническую, консалтинговую и тому подобную деятельность;
  
• 
  оказание складских услуг;
  
• 
  проведение маркетинговых исследований, организация совместных производств;
  
• 
  другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.
  

Общество имеет функциональную организационную структуру. Так как его персонал делится по нескольким направлениям:

• 
  оказание услуг;
  
• 
  финансы;
  
• 
  менеджмент.
  

В порядке постановки можно выделить следующие задачи экономического анализа эффективности использования нематериальных объектов (активов) предприятия:

- анализ объема и динамики нематериальных активов;

- анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

- анализ доходности нематериальных активов;

- анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложений капитала в нематериальные активы.

Для целей учета, анализа и оценки нематериальных объектов разрабатывается система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

Таблица 2.1

Анализ объема и динамики нематериальных активов (тыс. руб.)

Показатели	Предшествующий год	Отчетный год	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение, %
1. Нематериальные активы
всего	4137	5868	1731	141,8
в том числе по видам:
а) права на изобретения и другие аналогичные объекты интеллектуальной (промышленной) собственности	2901	4438	1537	153,0
б) права на пользование природными и иными ресурсами и имущества	850	740	-110	87,1
в) организационные расходы	360	650	290	180,5
г) прочие	26	40	14	153,0
2. Удельный вес нематериальных активов в валюте баланса, %	1,2	1,8	0,6	150,0

Как видно из данных табл. 2.1, предприятие активно использует в своей работе результаты интеллектуальной деятельности. Опережающий рост организационных расходов связан с созданием филиала предприятия.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу, по характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности. Поэтому необходим дифференцированный подход к их оценке. Для этого проводится классификация и группировка нематериальных активов по различным признакам. Таким образом, появляется возможность оценки структуры нематериальных активов в заданном разрезе классификационных признаков.

Наиболее важен анализ и оценка структуры нематериальных активов по источникам поступления (приобретения), по видам, по срокам полезного использования, по степени правовой защищенности, по степени престижности, по степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные объекты, по степени использования в производстве и реализации продукции, по направлениям выбытия и др.

Проведем анализ и оценку изменений структуры нематериальных активов по видам на ООО «Акком». Для этого составим таблицу (табл. 2.2.).
Таблица 2.2.

Анализ изменений структуры нематериальных активов (тыс. руб.)

Показатели	Предшествующий год		Отчетный год		Отклонения
	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу	сумма		% к итогу
Нематериальные активы – всего	4137	100	5868 100		1731	41,8
в том числе:
а) права на объекты промышленной собственности	2901	70,1	4438 75,5		1537	5,5
б) права на пользование природными и иными ресурсами и имуществом	850	20,5	740 12,6		-110	-7,9
в) организационные расходы	360	8,7	650 11,1		290	2,4
г) прочие	26	0,7	40 0,7		14	-

Из данных таблицы 2.2. видно, что в структуре нематериальных активов наибольший удельный вес составляют права на объекты промышленной собственности (более 70%). Увеличение доли этого вида активов в отчетном периоде можно оценить положительно потому, что эти вложения направлены на совершенствование качественных параметров производства и продукции. Далее необходимо проанализировать структуру вложений в объекты промышленной собственности, выделить в их составе наиболее эффективные виды.

По аналогичной схеме (по форме табл. 2.2) проводится анализ и оценка структуры нематериальных активов по другим признакам группировки. При анализе структуры нематериальных активов по источникам поступления выделим следующие группы объектов:

нематериальные активы - всего, тыс. руб.,

в том числе:

а) внесенные учредителями;

б) приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;

в) полученное безвозмездно от юридических и физических лиц;

г) субсидии государственных органов.

При анализе структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности выделим следующие группы объектов:

нематериальные активы - всего, тыс. руб.

в том числе защищенные:

а) патентами на изобретения;

б) зарегистрированными лицензиями;

в) свидетельствами на полезную модель;

г) патентами на промышленные образцы;

д) свидетельствами на товарный знак;

е) свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара;

ж) свидетельствами об официальной регистрации программ ЭВМ, баз данных и топологий микросхем;

з) авторскими правами.

Для анализа структуры нематериальных активов ООО «Акком» по срокам полезного использования составим таблицу (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Структура нематериальных активов по срокам полезного использования

Срок полезного использования (лет)
Показатели	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	более 10 лет	Итого
Нематериальные активы
а)тыс.руб	-	690	-	-	3100	400	900	38	-	-	740	5868
б) в % к итогу	-	11,7	-	-	52,8	6,8	15,3	0,6	-	-	12,6	100

Из табл. 2.3 видно, что средний срок полезного использования результатов

интеллектуальной собственности на предприятии составляет 5-7 лет. В современных условиях это нормальный срок “жизни” промышленного новшества. Более 10 летнего срока полезного использования имеют нематериальные активы: права на пользование землей, природными и иными ресурсами. В структуре нематериальных активов их доля составляет 12,6%, что в условиях РФ является приемлемой величиной.

При анализе структуры выбытия нематериальных активов объекты группируются по следующим направлениям:

Выбыло в отчетном периоде нематериальных активов - всего, тыс. руб.,

в том числе по причинам:

а) списание после окончания срока службы;

б) списание ранее установленного срока службы;

в) продажа исключительных прав;

г) безвозмездная передача нематериальных объектов.

При оформлении хозяйственных операций по выбытию нематериальных активов финансовый менеджер сосредотачивает свое внимание на вариантах минимизации потерь от выбытия.

Вложения капитала в нематериальные активы по степени ликвидности и риска оцениваются по трем категориям: высоколиквидные, ограниченно ликвидные, низколиквидные. Эта классификация относительна.

На ООО «Акком» вложения капитала в нематериальные активы при оценке ликвидности имущества относятся к низколиквидным, то есть их реализуемость ниже реализуемости основных и оборотных активов.

2.3. Анализ эффективности использования НМА

В практике работы предприятий обычно имеет место комбинированный вариант использования НМА (изготовление с их помощью инновационной продукции и коммерческая реализация части объек­тов НМА). Результаты сравнительной оценки эф­фективности вариантов подобного комбинирования позволяют предприятию выбрать наиболее прием­лемый с экономической точки зрения вариант.

Условия развития инновационной деятель­ности непосредственно на предприятиях (иссле­дования показали, что более половины всех ис­пользуемых в производстве НМА созданы са­мими промышленными предприятиями) приводят к необходимости рассмотрения еще одного аспекта анализа эффективности управ­ления этими объектами — к оценке степени го­товности НМА собственного изготовления к ис­пользованию в коммерческих целях. Соответ­ствующий коэффициент готовности НМА к коммерческому использованию (К_г) рассчиты­вается по формуле:



где З_п, .... 3₁₇ - соответствующие элементы затрат по i-му объекту НМА;

n - количество подготовленных к коммерчес­кой реализации НМА в отчетном периоде;

3_j1, 3_j2, 3_j3 — соответствующие элементы зат­рат по j-му объекту НМА;

m — количество не готовых к коммерчес­кой реализации НМА, созданных в отчетный период.

Примерные допустимые значения К_г лежат в пределах от 0,7 до 0,9. При превышении верх­него значения К_г заделы НМА снижаются до опас­но малых размеров (менее 10 %), что обычно недостаточно для эффективного осуществления инновационной деятельности в текущем перио­де. Если же нижнее значение К_г меньше 0,7, то показатель заделов по НМА сопоставим с пока­зателем подготовленных к коммерческому исполь­зованию объектов, что свидетельствует о "замо­раживании" оборотных средств в инновационной деятельности.

Рассмотрим предложенную методику анализа НМА на примере ООО «Акком» (табл. 2.4.).

Таблица 2.4.

Анализ затрат по управлению НМА

Показатели	Ед. изм.			№ строки			Базисный год		Отчетный год	Темп роста, %
Исходные данные
Нематериальные активы (НМА), всего			т.р.	01			54 371		56 083	103,1
в т. ч.:
функционирующие НМА			т.р.	02			28120		29 301	104,2
нефункционирующие НМА				03			26 251		26 782	102,0
Коммерчески использованные НМА				04			4510		5091	112,8
Показатели			Ед. изм.		№ строки	Базисный год		Отчетный год		Темп роста, %
Затраты на создание и использование готовых к практическому применению НМА, всего					05	731		1036		141.7
вт. ч.:
31					06	53		125		235,8
32					07	84		143		170,2
33					08	122		101		82,8
34					09	359		492		137,0
35					10	11		17		154,5
З6					11	14		21		150,0
37					12	88		137		155,7
Затраты на приобретение НМА					13	19 737		28 972		146,8
Затраты на создание заделов НМА, всего					14	200		274		137,0
В т. ч.:
31					15	48		106		220,8
32					16	67		101		150,7
33					17	85		67		78,8
Валовой доход от реализации продукции					18	842463		904 805		107,4
Валовой доход от коммерческого использования НМА					19	70446		86 954		123,4
Балансовая прибыль от комбинированного варианта использования НМА					20	32 776		, 41 645		127,1
Прирост балансовой прибыли от новых НМА					21	975		1554		159,4
Объем инвестиций в НМА					22	2924		4462		152,6
Износ НМА					23	20117		25 798		128,2
Поступило НМА					24	1462		1954		133,6
Выбыло НМА					25	157		242		154,1
Вероятные потери от нововведений					26	78		109		139,7
Календарный фонд времени			час		27	8760		8784		100,3
Рабочий фонд времени на предприятии			час		28	4479		4600		102,9
Среднее фактическое время занятости НМА в производстве			час.		29	2388		2497		104,6
2. Аналитические показатели
2.1. Эффективность внутрипроизводственного использования
Уровень внутрипроизводственной отдачи НМА (стр. 18: стр. 01)		-			30	15,49		16,13			104,1
Показатели			Ед. изм.		№ строки	Базисный год		Отчетный год		Темп роста, %
Коэффициент полноты использования НМА в пространстве (стр. 02 : стр. 01)			—		31	0,517		0,522			101,1
Коэффициент использования НМА по времени работы (стр. 28 : стр. 27)			—		32	0,511		0,524			102,5
Коэффициент экстенсивного использования НМА (стр. 31* стр. 32)			—		33	0,264		0,274			103,8
Коэффициент интенсивного использования НМА (стр. 29 : стр. 28)			—		34	0,533		0,543			101,9
Коэффициент интегрального использования НМА (стр. 33 * стр. 34)			—		35	0,141		0,144			102.1
Коэффициент износа (стр. 23 : стр. 011			%		36	37		46			124,3
Коэффициент годности (1 - стр. 36)			%		37	63		54			85.7
Коэффициент обновления (стр. 24: стр. 01)			%		38	27		3,5			129,6
Коэффициент выбытия (стр. 25: стр. 01)			%		39	0,3		0,4			133,3
Срок окупаемости инвестиций в НМА (стр. 22: стр. 21)			лет		40	3,0		2,9			96,7
Доля дохода от применения НМА***			%		41	16,0		18,8			117,5
Коэффициент научно-технического риска (стр. 26 : стр. 21)			%		42	8,0		7,0			87,5
2.2. Эффективность коммерческого использования
Уровень коммерческой отдачи НМА (стр. 19: стр. 01)			—		43	15,62		17,08			109,3
Рентабельность комбинированного варианта использования НМА (стр. 20 : (стр. 05 + стр. 13))			%		44	160,1		138,8			86,7
Коэффициент готовности НМА к коммерческому использованию (стр. 05 - стр.11): ((стр. 05 - стр. 11) + стр. 14)					45	0,782		0,787			100,6

Сопоставление основных аналитических пока­зателей, рассчитанных в табл. 2.4., позволяет сде­лать следующие выводы:

- прирост уровня отдачи от коммерческого использования НМА в отчетном году был в 2,3 раза выше прироста уровня внутрипроизводствен­ной отдачи НМА, что свидетельствует об активи­зации усилий предприятия по вовлечению в ком­мерческий оборот этих объектов;

- увеличение в отчетном году по сравнению с базисным коэффициента полноты использова­ния НМА в пространстве показывает, что доля функционирующих объектов НМА возросла за год с 51,7 до 52,2 %;

- рост коэффициента экстенсивного исполь­зования НМА на 3,8 % характеризует улучшение использования этих объектов как в пространстве, так и по времени работы;

- низкий уровень коэффициента интеграль­ного использования НМА свидетельствует о том,

что в целом по времени работы, полноте исполь­зования в пространстве и интенсивности эксплуа­тации объекты НМА используются только на 14,1-14,4 %;

— доля дохода от применения НМА увеличи­лась в отчетном году на 2,8 % (с 16 до 18,8 %), а коэффициент научно-технического риска умень­шился с 8 до 7 %;

- рентабельность от комбинированного ва­рианта использования НМА уменьшилась на 13,3 % (на негативную динамику этого показателя отрицательное влияние оказали как повышение рыночных цен на приобретаемые НМА, так и бы­стрый рост собственных затрат).

Дальнейшее совершенствование совокупнос­ти показателей, характеризующих эффективность управления НМА и методов ее включения в об­щую систему экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности, позволит повысить уровень аналитической работы на предприятиях.

2.3. Пути повышения эффективности использования НМА

Расчет эффективности использования нематериальных активов сопряжен с большими трудностями и требует комплексного подхода.

Эффект от приобретения предприятием права использования запатентованного производственного опыта и знаний, а также “ноу-хау” (т. е. незапатентованного опыта) определяется только по результатам реализации предприятием продукции, произведенной с использованием лицензии и “ноу-хау”. Однако объем продаж зависит от множества других факторов (цены, спроса, качества товара и пр.) и вычленить изолированное действие каждого из них очень трудно.

Эффективность приобретения лицензий и “ноу-хау” зависит также от размеров единовременных платежей за них; от сроков финансирования и объема капитальных вложений предприятия в производственные и прочие фонды; текущих расходов, связанных с изготовлением и сбытом лицензионной продукции.

Результатом использования лицензии на ООО «Акком» является экономия текущих затрат за счет сокращения длительности производственного цикла, снижения норм расхода материальных и трудовых затрат на производство продукции.

Затраты, связанные с использованием лицензий, складываются из двух частей:

1. 
   из платежей за право пользования лицензиями, осуществляемых в форме единовременных платежей;
   
2. 
   текущих затрат на производство и сбыт лицензионной продукции.
   

Конечный эффект от использования нематериальных активов на ООО «Акком» выражается в общих результатах хозяйственной деятельности: в снижении затрат на производство, увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Исходя из этого основным принципом управления динамикой нематериальных активов является формула: темпы роста отдачи капитала должны опережать темпы роста затрат капитала. Иными словами, в динамике темпы роста выручки от реализации продукции или прибыли, должны опережать темпы роста нематериальных активов (табл. 2.5.).

Таблица 2.5.

Анализ эффективности нематериальных активов

№ строки		Предшествующий год	Отчетный год	Отчетный год в % к предшествующему году
1	2	3	4	5
1.	Нематериальные активы	4137	5868	141,8
2.	Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	12145	18946	156,0
3.	Балансовая прибыль	2230	3790	170,0
4.	Доходность нематериальных активов (стр. 3 : стр. 1)	0,54	0,65	120,3
5.	Оборачиваемость нематери- альных активов (стр. 2 : стр. 1)	2,9	3,2	110,3
6.	Рентабельность продаж, % (стр. 3 : стр. 2)	18,4	20,0	108,7

Как видно из табл. 3.1., показатели эффективности использования нематериальных активов в отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом улучшилась. Доходность нематериальных активов выросла на 20,3%. Основными факторами роста доходности являются ускорение оборачиваемости нематериальных активов и повышение рентабельности продаж. Количественное влияние этих факторов определяется методом цепных подстановок факторного анализа.

Таким образом, доходность нематериальных активов на ООО «Акком» повышается за счет ускорения их оборачиваемости и повышения рентабельности продаж.

Заключение
В ходе проведенного анализа на ООО «Акком» было установлено:

- показатели эффективности использования нематериальных активов в от- четном периоде по сравнению с предшествующим периодом улучшились;

- доходность нематериальных активов возросла за счет ускорения оборачиваемости нематериальных активов и повышения рентабельности продаж.

Это свидетельствует о том, что конечный эффект от использования нематериальных активов на предприятии выражается в увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивого финансового состояния.

Данная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения анализа нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1. для анализа нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет место их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

2. организованный анализ с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

3. особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Все предприятия при учете нематериальных активов должны руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.

Анализ нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение непосредственно регулирующее анализ нематериальных активов, во- вторых прогресс и наука не стоят на месте и новые изобретения требуют своего учета, в-третьих, Россия готовится перейти на международные стандарты финансовой отчетности, которые ориентированны на европейские страны, в которых нематериальные активы нашли широкое применение.

До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистики в настоящее время принимает более крупные масштабы.

Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.

В данной курсовой работе были рассмотрены круг вопросов, связанных с организацией ведения анализа нематериальных активов. В результате проделанной работы были достигнуты цели посредством решения задач.

В работе по возможности были отражены и освещены все операции связанные с анализом нематериальных активов, особое внимание уделялось тем вопросам анализа которые вызывают наибольшее затруднение и которые претерпели изменения в связи с изменением законодательной базы.