СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

1.1. Виды, формы и системы оплаты труда 6

1.2. Документация по учету личного состава, труда и его оплаты 14 ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ФГУП им. В. И. ЧАПАЕВА

2.1. Экономическая характеристика ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева 20

2.2. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда 24

2.3. Учет удержаний из заработной платы 40

2.4. Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами 51

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ФГУП им. В. И. ЧАПАЕВА

3.1. Цели и задачи аудиторской деятельности 58

3.2. План и программа аудиторской проверки 63

3.3. Выводы о состояние в организации ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева и совершенствование учета труда и заработной платы 71

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 77

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 80
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы: «Учет и аудит труда и заработной платы» не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений.

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь «заработная плата» - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, понятие «оплата труда» значительно шире чем «заработная плата», и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Центральное место в производственной деятельности любого предприятия занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификаций ни одно предприятие не сможет достичь своих целей. Безусловно, такое стремление к построению наиболее совершенной и целесообразной структуры отношений с работниками является одним из основополагающих принципов деятельности ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева, послужившего объектом исследования представленной дипломной работы.

Персонал с точки зрения обеспечения конкурентоспособности бизнеса остается самым важным ресурсом и ценностью (активом) предприятия. Политика ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева в области развития персонала направлена на создание условий для реализации трудового потенциала сотрудников, формирования чувства корпоративной солидарности и приверженности интересам завода. Вложения в развитие персонала рассматриваются в качестве одних из самых высокоэффективных.

В рамках организованной на предприятии совокупности элементов труда и его оплаты важнейшее значение имеет финансовый учет взаимных обязательств предприятия с его работниками. Данная сфера учета для различных предприятий и организаций, а в особенности, для ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева, представляется довольно сложной и понимание ее требует от бухгалтера особых знаний и навыков. В данной работе мы попытаемся освятить основные моменты организации учета труда и его оплаты на предприятии.

Для того чтобы составить реальное представление об особенностях организации учета и аудита расчетов с работниками на исследуемом предприятии необходимым будет широко рассмотреть ряд важных вопросов в рамках данной темы. Безусловно, без изучения вопросов организации деятельности предприятия, и, в частности, без раскрытия информации о применяемых системах и формах оплаты труда, без описания порядка оформления отношений с работниками, без представления сведений об осуществляемых выплатах и порядке начисления заработной платы различным категориям работников трудно будет говорить о непосредственном учете и аудите расчетов с персоналом завода. Все эти основные моменты будут изложены в параграфах первой главы представленной работы. Вторая глава дипломной работы будет посвящена непосредственно синтетическому учету обязательств предприятия перед своими работниками и о налогах, взимаемых с доходов рабочих и служащих завода. Будут рассмотрены типовые операции в данной сфере финансового учета, осуществляемые на предприятии, а также раскрыты различные виды удержаний из заработков работников.

Цель написания выпускной квалификационной дипломной работы – изучить учет и аудит труда и заработной платы на ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева, выявить имеющие недостатки и наметить пути по их устранению

Основными задачами дипломной работы являются:

1. рассмотреть точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

2. изучить правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

3. изучить учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;

4. провести контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

5. выявить правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

6. предложить пути совершенствования по труду и заработной плате.

Объектом исследования является ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева.

При раскрытии данной темы были использованы работы таких авторов, как И. И. Богатой, Е. П. Козловой и других многих известных исследователей в сфере бухгалтерского финансового учета. В том числе в данной работе используется Трудовой Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ и иные федеральные законы, а также периодические издания.
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

1. 
   Виды, формы и системы оплаты труда
   

Трудовым кодексом РФ определено, что заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях)[2].

В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Однако, в не денежной форме может быть выплачено не более 20% общей суммы заработной платы.

а) Виды оплаты труда

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т. п.

К дополнительной зарплате относятся выплаты за не отработанное время, предусмотренное законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и другие.

б) Системы оплаты труда

1. Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации, сложности выполняемой работы, условий труда, характера и интенсивности труда, условий выполнения работ, вида производств.

Основными элементами тарифной системы являются: тарифные ставки (оклады), тарифные сетки, тарифные коэффициенты (ст. 143 ТК РФ). Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.

2. Бестарифная система – определение размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего рабочего коллектива.

3. Система плавающих окладов – ежемесячное определение размера должностного оклада работника в зависимости от роста (снижения) производительности труда на участке, обслуживаемом работником, при условии выполнения задания по выпуску продукции.

4. Система, базирующаяся на комиссионной основе, - установление размера заработной платы в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг) и др.

Наиболее распространенной является тарифная система оплаты труда, которая может применятся на предприятии в различных формах, основные из которых представлены в таблице 1.

Формы тарифной оплаты труда

Таблица 1

Форма оплаты труда	Основная характеристика	Документы, используемые при начислении заработной платы
1. Повременная	Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время.	1.Тарифная ставка. 2.Документы по учету рабочего времени.
Простая повременная	Часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов.	1.Личная карточка работника (для определения тарифной ставки). 2.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц.
Повременно- премиальная	Условия коллективного договора (контракта) устанавливают процентную надбавку (месячную или квартальную премию) к месячной или квартальной заработной плате.	1.Личная карточка работника (для определения тарифной ставки). 2.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц. 3.Положение о премировании.
2. Сдельная	Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции.	1.Сдельные расценки. 2.Наряд на сдельную работу 3. Маршрутные листы 4. Заказ - наряды 5.Акт о приемке выполненных работ 6. Ведомость учета выработки 7. Рапорт о выработке Продолжение таблицы 1
Прямая сдельная	Заработок работнику устанавливается по заранее установленной расценке за каждую единицу произведенной продукции соответствующего качества.	1.Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа) 2. Сдельные расценки. 3.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц.
Сдельно- прогрессивная	Выработка рабочего в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачивается по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы – по повышенным сдельным расценкам.	1.Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа) 2. Сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и сверх нормы. 3.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц.
Сдельно- премиальная	Заработная плата рабочего складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования.	1.Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа) 2.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц. 3.Распоряжение о премировании за перевыполнение плана.
Аккордная	Размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ (аккордное задание)	1.Аккордное задание. 2.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц.
		Продолжение таблицы 1
Косвенно - сдельная	Размер заработка работников (обычно вспомогательных рабочих) ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых ими рабочих.	1.Цеховой наряд на выполнение цехом задания (нормы). 2.Тарифные ставки (оклады) работников участка. 3.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц.

в) Формы оплаты труда

Повременная форма оплаты труда – это оплата по количеству затраченного календарного рабочего времени (в днях или часах) с учетом определенной квалификации работника. Эта форма оплаты применяется в случаях, когда результаты труда отдельных работников не поддаются точному учету и нормированию, например на ремонтных работах. Она имеет свои разновидности: простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной системе труд рабочих оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифной ставки в соответствии с их квалификацией, а служащие и специалисты получают оклад за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к ставке или другому измерителю.

Сдельная форма оплаты труда – это оплата по количеству единиц изготовленной продукции с учетом ее качества, сложности ее изготовления и условий труда. Ее применение целесообразно там, где возможно технически обоснованное нормирование выработки и точное определение количества и качества изготовленной продукции или выполненных работ. К разновидностям сдельной формы оплаты труда относятся:

1. прямая сдельная - при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

2. сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

3. сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

4. аккордная оплата труда применяется на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий, при выполнении срочных заказов и т.п. Расценка при такой системе устанавливается не по отдельным операциям, а на весь комплекс работ с выполнением их в определенный срок. При этом за досрочное и качественное выполнение работ сверх аккордной оплаты выплачиваются премиальные надбавки;

5. косвенно-сдельная - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам. На ФГУП ЧПО им. В.И.Чапаева применяются все формы оплаты труда.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

Размеры доплат и условия их выплаты на ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева устанавливает самостоятельно и фиксирует их в коллективном договоре (положение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством. Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 от тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Брак, который произошел вследствие скрытого дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, оплачивается работнику наравне с годными изделиями.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч)[2]. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники Других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов - средний заработок.

Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и т.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет — 60% заработка; от пяти до восьми лет — 80% заработка, от восьми лет и более — 100% заработка. Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся — 18 лет); по беременности и родам.

На ФГУП ЧПО им. В.И.Чапаева применяются все формы оплаты труда.

2. 
   Документация по учету личного состава, труда и его оплаты
   

Главный бухгалтер должен располагать полной информацией о кадровом составе сотрудников на предприятии. Он должен иметь документы, в которых зафиксировано, кто и на каких условиях работает на данном предприятии. Один экземпляр всех документов по кадровому составу должен поступать в распоряжение главного бухгалтера. Указанные документы могут быть в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя предприятия.

В состав документов по кадровому составу входят:

1. Документы о движении по службе (по приему, увольнению, переводу, совмещению, откомандированию, замещению должности, изменению оплаты).

2. Документы о различных выплатах помимо основной заработной платы (о премиях, вознаграждениях, пособиях, компенсациях).

3. Документы, обосновывающие необходимость отрыва от основной работы (отпуск, обучение, длительная командировка, сборы).

4. Прочие документы по кадровому составу.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы завод используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. № 26.

а) Формы по учету кадров:

Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» (Приложение 1).

Составляется в одном экземпляре на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник, указывает, в качестве кого может быть использован работник, его разряд, оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят работника под его расписку. Приказ о приеме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника.

Форму № Т-2 «Личная карточка» (Приложение 2) заполняют и ведут в отделе кадров в одном экземпляре на каждого работника организации. В ней указываются необходимые анкетные данные сотрудника и все изменения, происходящие по службе. На основе личных карточек составляются сводные данные о численности и составе работников предприятия.

Формой № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» (Приложение 3) оформляется перевод работника из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет. В распоряжении указываются основание перевода, размер тарифной ставки, надбавки, оклада по прежнему и новому месту работы и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник.

Форма № Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска работнику» (Приложение 4) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один - в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за период, предшествующий отпуску.

Форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (Приложение 5) оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах. Один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации. Делается отметка о полученных, но не сданных материальных ценностях. Непосредственно в приказе рассчитывается зарплата увольняемого работника.

б) Формы по учету использования рабочего времени:

Форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты» применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета зарплаты. Табельный учет ведется табельщиком (бригадиром, мастером и т.п.) и подписывается начальником структурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении зарплаты. На основании этого документа начисляется зарплата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.

Форма № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» используется для контроля и регистрация своевременной явки на работу и ухода с работы, выявления причин опозданий и неявок на работу, а также регистрация часов простоя и часов сверхурочной работы, учета отработанного времени. Данные формы № Т-13 используются для начисления зарплаты по видам и направлениям затрат.

в) Формы по учету расчетов с персоналом по оплате труда:

К документам учета заработной платы относятся: форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», форма № Т-51 «Расчетная ведомость», форма № Т-53 «Платежная ведомость», форма № Т-54 «Лицевой счет», форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» и форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге».

Форма № Т-54 «Лицевой счет» заводится отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В лицевом счете указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный номер, семейное положение, количество детей и иждивенцев, другие сведения о работнике, его перемещение в организации, об использовании отпуска и т. д. Ежемесячно в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое; табель учета использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплаты за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий, оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов на удержание по исполнительным листам и т.д.

На основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок при расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) и в справки о доходах физических лиц и едином социальном налоге (форма № 2-НДФЛ).

На средних и малых предприятиях рекомендуется применять форму № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», в которой отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. Заполняется ведомость непосредственно по данным лицевых счетов работников. Она составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Для каждого сотрудника предприятия в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость является не только регистром аналитического учета расчетов с работниками, но и выполняет функцию расчетного и платежного документа. При получении денег работники расписываются в ведомости. После выплаты зарплаты в ней указываются выплаченная и депонированная суммы, а также кто произвел выплату (должность, подпись и расшифровка подписи).

В своде данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщаются данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухучета начислений по оплате труда, премий, пособий и т. д., а также удержаний налога на доходы работников, перечислений и выплат.

На заводе вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Выдача денег лицам, не являющимся штатными сотрудниками, осуществляется при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателей. Деньги могут выдаваться по расходно-кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, удостоверяющего личность, дату его выдачи, наименование выдавшей его организации.

Согласно Трудовому кодексу РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный коллективным или трудовым договором. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. При увольнении работника выплата всех сумм, причитающиеся ему от предприятия, производятся в день увольнения.

Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты зарплаты штатным работникам.

При выдаче наличных денег из кассы предприятиям необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 года № 40.

За первую половину месяца выдают аванс. Сумму аванса обычно определяют из расчета 30% заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или с учетом фактически отработанного работниками времени (при повременной оплате) в первую половину месяца.

Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются из кассы в течение трех дней, включая день получения денег в банке. По истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против фамилий работников, не получивших деньги, в графе «Расписка о получении» делает отметку «Депонировано». На сумму не полученной заработной платы, составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости прописью указывает фактически выплаченную и неполученную работниками сумму заработной платы. На сумму выданной по ведомости зарплаты бухгалтером оформляется расходно-кассовый ордер, который затем отражается в кассовой книге.

Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет предприятия (депонируются), где они могут храниться в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы относятся на финансовые результаты деятельности предприятия. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется отдельно по каждому работнику в реестре не выданной зарплаты, в специальной книге не выданной заплаты или на депонентских карточках.
ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ФГУП им. В. И. ЧАПАЕВА

2. 1.Экономическая характеристика ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева
ФГУП «Чебоксарское производственное объединение им. В.И.Чапаева» - одно из старейших предприятий Чувашской Республики - было введено в эксплуатацию в ноябре 1941 г.

Форма собственности ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева является федеральная собственность Российской Федерации.

Предприятие основано на государственной форме собственности с правом хозяйственного ведения и находится в ведении Министерства промышленности РФ, действует на основании законов РФ «О предприятии и предпринимательской деятельности», «О собственности» и Устава ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева от 04.01.1992 г.

Предприятие расположено в г. Чебоксары, имеет статус юридического лица, собственную печать с изображением государственного герба РФ и наименованием предприятия, расчетные рублевые и валютные счета. Предприятие осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, если они не запрещены законами РФ, республики и отвечают целям предусмотренным Уставом. Предприятие действует на принципах хозяйственного ведения.

Чебоксарское производственное объединение им. В.И.Чапаева находится в ведении Управления промышленности боеприпасов и спецхимии.

В период с 1941 по 1945 гг. был освоен выпуск средних и мелких пиротехнических изделий специального назначения.

В послевоенный период в результате реализации двух конверсионных проектов с целью увеличения производства гражданской продукции в 1956 г. было создано металлопроизводство по выпуску стиральных машин, а с 1960 г. - резино-техническое производство, с 1970 г. созданы мощности для производства противоградовых ракет и фейерверочных изделий.

В настоящее время предприятие специализируется на производстве промышленной продукции по трем направлениям:

1) основная продукция;

2) резинотехническое производство;

3) металлопроизводство - производство стиральных машин;

Основное производство занимается выпуском противоградовых ракет (ПГР), фейерверочных изделий и другой продукции специального назначения. Для производства вышеуказанной продукции на объединении созданы производственные мощности, не имеющие аналогов как в России, так и в странах СНГ.

Металлопроизводство - производство стиральных машин и товаров народного потребления производит в настоящее время стиральные машины с ручным отжимом «Волга-15» и полуавтоматические стиральные машины «Волга-11А».

Резинотехническое производство является основным поставщиком автомобильных деталей для таких автогигантов, как автозавод Нижнего Новгорода, Заволжский моторный завод, Ижевский, Московский, Ульяновский, Волжский автозаводы. Кроме автомобильных деталей объединение выпускает товары народного потребления, такие как мячи резиновые, резиновые сапожки, ботинки садовые, галоши.

До 1990 («доконверсионного») года на предприятии выпускалось более 90 наименований изделий различного назначения.

В результате обвальной конверсии производства, проводимой правительством с 1991г. на предприятии объемы производства резко сократились.

В целях восполнения «потерянных» в результате конверсии объемов, сохранения рабочих мест, а также с целью использования освободившихся площадей и производственных мощностей основного производства на предприятии за 1991-1995 г.г. созданы новые производственные мощности по выпуску:

- моек из нержавеющей стали;

- центрифуг для стиральных машин;

- пиротехнических игрушек;

- чистящего средства «пемосупер»;

- стирального порошка «Белый парус»;

- масляных и топливных фильтров;

- новых модификаций противоградовых ракет.

Предметом деятельности предприятия является производство высококачественной продукции производственно-технического и специального назначения, товаров народного потребления и услуг.

Главными задачами предприятия являются удовлетворение социальных и экономических интересов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия на основе полученной прибыли.

Целями деятельности предприятия является удовлетворение общественных потребностей в его продукции, работах, услугах, расширение производства.

Имущество предприятия составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в балансе предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется централизованной бухгалтерией.


Рис 1. Структура бухгалтерского аппарата
Материальная группа отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования.

Расчетная группа осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом. Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда.

В производственной группе ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, составляется отчетность о производстве.

В группе по учету готовой продукции осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализации.

Работники общей группы ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Ответственность за организацию делопроизводства, состояние и достоверность бухгалтерского учета, статистической и финансовой отчетности несет директор общества.

Руководство ведением бухгалтерского учета в обществе возложена на главного бухгалтера, деятельность которого регламентирована должностной инструкцией.
2.2. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Для ведения расчетов с персоналом предприятия по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам в бухгалтерском учете используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту данного счета отражают начисление заработной платы, причитающиеся работникам - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а также начисление работникам доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов на доходы работников, суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным документам, и другие удержания.

Кредитовое сальдо по данному счету отражает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Синтетический учет заработной платы осуществляется путем группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера работника, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя их в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Использование тех или иных учетных регистров в синтетическом учете зависит от применяемой формы бухгалтерского учета на предприятии.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников.

1) Выплата зарплаты может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ, услуг. При включении выплат в себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо руководствоваться статьей № 255 части второй Налогового кодекса РФ «Расходы на оплату труда». Для правильного отражения начисленной зарплаты бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

- счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

- счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

- счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

- счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

- счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

- счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников, занятых в процессе продажи продукции (товаров);

- другие счета издержек.

В бухгалтерии начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов затрат и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» (на всю сумму начисленной заработной платы).

Если завод осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда».

Начисление заработной платы по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» (на всю сумму начисленной заработной платы).

2) На заводе могут производиться выплаты, которые не относятся на издержки производства и не включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, а возмещаются за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, фонда потребления, целевого финансирования и т. п. Выплаты из этих источников непосредственно не связаны с оплатой труда и носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относят: премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь, беспроцентные займы, выданные на улучшение жилищных условий; оплату проезда членов семей работников к месту проведения отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством - для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях); единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и т. п.

3) Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Дебит 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на всю сумму начисленных пособий.

Одновременно с начислением заработной платы исчисляются суммы единого социального налога, подлежащего уплате во внебюджетные фонды (гл. 24 II части НК РФ). Данные суммы в бухгалтерском учете отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Сумма налога рассчитывается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда. К счету 69 открываются следующие субсчета:

• 
  69-1 «Расчеты по социальному страхованию»
  

• 
  69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
  

• 
  69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
  

Субсчет 69-3 разбивается на два субсчета второго порядка:

• 
  69-3-1 «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования»
  

• 
  69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».
  

Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При перечислении ЕСН и взносов с расчетного счета предприятия делается запись по дебету счета 69 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

В соответствии с гл. 23 II части Налогового кодекса РФ, из начисленной заработной платы работников производятся удержания налога на доходы физических лиц в размере 13%.

Начисление налога производится с помощью следующей проводки:

Дебит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Перечисление данного налога в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать ее на оплату труда.

Для получения зарплаты в банк представляются следующие документы:

- чек;

- платежные поручения на перечисление в бюджет налога на доходы;

- платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из зарплаты работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам;

- платежные поручения на перечисление платежей в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования.

Платежные поручения выписываются в рублях с округлением копеек до рублей по общим правилам.

При получении наличных денег в банке на выдачу заработной платы сотрудникам делается проводка:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет» - на всю сумму наличных денег, получаемых в банке.

Зарплата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Эти даты указываются в предоставляемых банку кассовых заявках. Аванс и зарплата за вторую половину месяца выдаются в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

Выдача заработной платы, премий, пособий и других выплат сотрудникам оформляется бухгалтерской записью:

Дебит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса» - выдана из кассы зарплата наличными;

Дебит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета зарплата на лицевой счет работника в Сбербанке.

Не полученная работниками в срок заработная плата, депонируется. На депонируемую сумму делается проводка:

Дебит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в учете проводкой:

Дебит 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса».

Депонированная зарплата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом делается запись:

Дебит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 50 «Касса».

Невостребованная депонированная зарплата храниться на расчетном счете организации в банке в течение 3-х лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой:

Дебит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет расчетов за отпуск

В соответствии со статьей 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Отпуска, предоставляемые работникам предприятия можно разделить на отпуска для отдыха (ежегодные основные и дополнительные) и учебные отпуска для лиц, совмещающих работу с обучением.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Данный отпуск может быть предоставлен работникам на срок более чем 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

На себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли можно отнести суммы оплаты за основной отпуск (в пределах суммы оплаты отпуска, продолжительность которого установлена законодательно) и затраты на оплату дополнительного отпуска, если его предоставление для определенной категории работников предусмотрено законодательно. Дополнительный отпуск по распоряжению администрации оплачивается из чистой прибыли предприятия.

Начисление отпускных происходит на те же счета, что и заработная плата. Предприятие имеет право создать резерв денежных средств на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляются за счет ранее созданного резерва следующей проводкой:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отпускные должны быть выплачены работнику за три дня до начала отпуска. Очередность предоставления отпусков устанавливается ежегодно администрацией предприятия в виде графика отпусков, который составляется на календарный год (форма № Т-7)(Приложение 6). О времени начала отпуска работников должны извещать не позднее чем за две недели до его начала. Иногда отпуск по соглашению между работником и работодателем может переноситься на другой срок. В частности, если работнику своевременно не были выплачены отпускные или, если он не был предупрежден о времени начала отпуска за две недели до его начала. Если во время отпуска работник заболел (что было подтверждено листком нетрудоспособности), то его отпуск прерывается на количество дней болезни и продлевается позже по договоренности работника и администрации предприятия. Пример:

Работнику предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней с 01 по 28 февраля 2007 г.

25 февраля работник заболел, что подтверждается листком нетрудоспособности, выданным медицинским учреждением. Болезнь продолжалась до 27 февраля (всего 3 рабочих дня по календарю 6-дневной рабочей недели).

Таким образом, отпуск должен быть продлен на 3 календарных дней, т.е. до 3 марта 2007 г.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы на нашем предприятии. До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен: женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; работникам в возрасте до восемнадцати лет; работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев; в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной на данном предприятии.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

При оплате отпусков необходимо руководствоваться Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N922.

Порядок исчисления среднего заработка определяет правила исчисления среднего заработка во всех случаях, кроме подсчета среднего заработка при назначении пенсий, определении размеров возмещения ущерба, причиненного здоровью работника, пособий по государственному социальному страхованию.

При исчислении среднего заработка учитываются следующие выплаты, начисленные работнику: заработная плата за отработанное время, начисленная работникам в денежной или натуральной форме; разница в окладах при временном заместительстве; надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), увеличение объема выполняемых работ и другие, предусмотренные положениями об оплате труда работников предприятий; компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда; премии и вознаграждения, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), предусмотренные положениями об оплате труда работников организаций.

Оплата учебного отпуска также рассчитывается по среднему заработку, но ее размер может составлять 50 % (оплата может быть в размере стипендии).

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4) [11].

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» , средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

При повышении в организации размеров оплаты труда выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», на количество фактически отработанных в этот период дней.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц,

- фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

Пример:

Работник уходит в отпуск с 01 ноября 2007г. на 28 календарных дней. Расчетный период для определения отпускных с 01 ноября 2006г. по 31 октября 2007г. В расчетном периоде работнику было начислено:
Расчет заработной платы

Таблица 2

Месяц расчетного периода	Заработная плата, руб.
Ноябрь	15000
Декабрь	15000
Январь	25000
Февраль	15000
Март	15000
Апрель	25000
Май	15000
Июнь	15000
Июль	20000
Август	15000
Сентябрь	20000
Октябрь	20000
Всего	220000

В соответствии с методикой расчета для определения среднего дневного заработка необходимо суммы начисленной заработной платы за последние 12 календарных месяцев разделить на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). В нашем примере средний дневной заработок составит 623,58руб = (220 000руб. / 12 / 29,4 дн.). Сумма отпускных составит 17460,24руб. = (623,58руб. * 28 дн.)
Учет расчетов по листку нетрудоспособности
Согласно статье 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности организация выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для назначения пособия является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в установленном порядке. Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия. Листок нетрудоспособности должен быть сдан в бухгалтерию (сотруднику по кадрам) предприятия не позднее 6 месяцев со дня его окончания.

По уходу за ребенком в возрасте до 16 лет листок нетрудоспособности выдается как при общем заболевании. При амбулаторном уходе за ребенком от 3 до 14 лет листок нетрудоспособности выдается на период до 14 дней, из них первые 7 дней оплачиваются полностью, вторые 7 дней - в размере 50 % (родителю-одиночке полностью оплачиваются 10 дней, остальные - из расчета 50 %).

Вопросы, касающиеся назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, регулируются «Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию» (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6) (ред. от 15.04.1992, с изм. от 18.02.1999).

Пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, единовременные пособия при рождении ребенка, ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Статья 8 Закона № 255-ФЗ устанавливает, что размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия, предусмотренный Федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год.

Так, Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ устанавливает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в размере 16 125 рублей за полный календарный месяц.

При расчете пособия необходимо учитывать, что максимальная величина дневного (часового) пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности. В связи с чем, в случае если заболевание или отпуск по беременности и родам наступили в 2006 году и продолжались в 2007 году, выплата пособия должна производиться с учетом ограничения максимальным размером в сумме 15 000 рублей по 31 декабря 2006 года, а с 1 января 2007 года – в сумме 16 125 рублей.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности

(за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием)

Таблица 3

Период, на который установлен размер пособия	Максимальный размер пособия за полный календарный месяц	Основание
На 2010 год	17250 рублей	пп.1 п.1 ст.12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ
На 2009 год	17250 рублей	пп.1 п.1 ст.12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ
На 2008 год	17250 рублей	пп.1 п.1 ст.12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ
На 2007 год	16125 рублей	п. 1 ст.13 Федерального закона от 19.12.2006 N 202-ФЗ
На 2006 год	15000 рублей	п. 1 ст.3 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ
На 2005 год	12480 рублей	п. 2 ст.8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ
На 2004 год	11700 рублей	ст.7 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ, ст.15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ
На 2003 год	11700 рублей	ст.8 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ, ст.15 Федерального закона от Продолжение таблицы 3
		11.02.2002 N 17-ФЗ
На 2002 год	11700 рублей	ст.15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ

Максимальный размер пособия по беременности и родам

Таблица 4

Период, на который установлен размер пособия	Максимальный размер пособия за полный календарный месяц	Основание
На 2010 год	23400 рублей	пп.1 п.1 ст.12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ
На 2009 год	23400 рублей	пп.1 п.1 ст.12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ
На 2008 год	23400 рублей	пп.1 п.1 ст.12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ
На 2007 год	23400 рублей ( по правоотношением возникшим с 1 сентября 2007 г. ) 16125 рублей	п. 1 ст.13 Федерального закона от 19.12.2006 N 202-ФЗ п. 1 ст.13 Федерального закона от 19.12.2006 N 202-ФЗ
На 2006 год	15000 рублей	п. 1 ст.3 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ
На 2005 год	12480 рублей	п. 2 ст.8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ
На 2004 год	11700 рублей	ст.7 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ, ст.15 Федерального закона от Продолжение таблицы 4
		11.02.2002 N 17-ФЗ
На 2003 год	11700 рублей	ст.8 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ, ст.15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ
На 2002 год	11700 рублей	ст.15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, размер пособия определяется с учетом этих районных коэффициентов.

Согласно п. 74 «Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию» пособие по временной нетрудоспособности работникам, получающим сдельную оплату труда, работникам, размер заработка которых зависит от выработки, а также лицам с помесячной оплатой труда, получающим ежемесячные премии вместе с зарплатой данного месяца, исчисляется из их среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий.

При этом среднедневной заработок работников, получающих сдельную оплату труда, для исчисления пособия определяется путем деления фактического заработка на число всех рабочих дней по графику в периоде, за который берется заработок.

Все виды заработной платы, включаемые в расчет при определении суммы пособия, в том числе премии, надбавки и доплаты, произведенные в соответствии с действующей системой оплаты труда, включаются в заработок по времени, за которое они начислены, а не повремени их фактического получения (п. 70 Положения).

Порядок учета премий, установленный п. 70 Положения, был изменен письмом Центральной исполнительной дирекции ФСС РФ от 5 марта 1993 г. № 114-43.

Согласно данному письму среднемесячный размер премии определяется исходя из суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности (или отпуска по беременности и родам), путем деления общей суммы выплат на соответствующее число месяцев. При этом месяц наступления нетрудоспособности или отпуска из расчета исключается. Премии и вознаграждения, выплачиваемые по итогам за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет учитываются в размере 1/12, а доплаты к заработной плате за периоды работы, превышающие один месяц (например, квартальные премии), учитываются в среднемесячном размере. Если в каком-либо из кварталов учитываемого периода были начислены две квартальные премии, то в расчет следует взять только одну из них (большую по размеру).

В соответствии с п.п. 72 и 73 Положения работникам, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), при определении среднедневного заработка (для исчисления пособия), месячный оклад (тарифная ставка) с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, и среднемесячной суммы премий делится на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности. Исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера назначенного пособия в процентах к заработку исчисляется дневное пособие. Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце по нетрудоспособности.
2.3. Учет удержаний из заработной платы
Из начисленной работникам завода заработной платы производят различные удержания, которые можно разделит на две группы: обязательные и удержания по инициативе администрации завода.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период, в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Согласно статье 138 Трудового кодекса, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы. Ограничения, установленные статьей 138 Трудового Кодекса, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов [2]. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Удержание налога на доходы физических лиц

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

В налоговую базу входят все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

1) от экономии на процентах за пользование работником заемными средствами, полученными от предприятия;

2) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к работнику;

3) от приобретения ценных бумаг.

Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов в размере 3 000, 500, 400 и 600 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды - чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2, 3 групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т. д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев СССР и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов 1, 2 групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т. д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб. налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов (в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Сумма указанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица.

Также к социальным вычетам относятся:

- суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей и суммы, уплаченные налогоплательщиками-родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

- суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставленные физическому лицу, или по лечению его супруги (супруга), родителей и детей в возрасте до 18 лет медицинским учреждениями РФ, а также суммы в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за свой счет. Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 38 000 рублей.

Указанные вычеты не предоставляются, если оплата за обучение или лечение была произведена за счет средств работодателей. Порядок предоставления социальных вычетов установлен ст. 219 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты - это уменьшение дохода в размере следующих сумм:

1) Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг (ст.214.1 НК РФ)

2) В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1000 000 рублей. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют:

- индивидуальные предприниматели без образования юридического лица;

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений ими промышленных образцов.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

При получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме (оплата за физическое лицо предприятием коммунальных услуг, товаров (работ, услуг), питания, отдыха, обучения, а также полученные физическим лицом от предприятия товары, выполненные для него работы и оказанные услуги на безвозмездной основе т. д.) налоговая база определяется исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (включая НДС, акцизы, налог с продаж).

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

- пособия по беременности и родам, пособия по безработице;

- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов;

- суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях - не более 2000 руб. за налоговый период;

- алименты, получаемые работниками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Удержание у работника начисленной суммы налога производится предприятием за счет любых денежных средств, выплачиваемых предприятием работнику, при фактической выплате либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (ст. 226 части II НК РФ).

До 1 апреля завод обязан представить в налоговый орган по месту своего учета сведения за год о доходах работников и суммах начисленных и удержанных налогов в этом налоговом периоде.

В бухучете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 свидетельствует о задолженности завода перед бюджетом. Оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности, оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников завода.

Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

Перечисление налога в бюджет отражается проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

Кредит 51 «Расчетный счет».
Удержание по исполнительному листу
Основанием этого вида удержания является конкретный инициирующий документ, в котором указаны срок его действия и форма удержания (доля заработка, процент, абсолютная сумма). Решение суда служит основанием для удержаний с осужденных к исправительным работам по каждому месту их работы, как правило, в размерах от 5 до 20 % заработка без вычетов. Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить удержания из заработной платы работников в соответствии с исполнительными документами алиментов на несовершеннолетних детей. Согласно ст. 70 Федеральный закон "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 N 229-ФЗ, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ. Удержание алиментов производится по месту выдачи заработной платы и других платежей, с которых взыскиваются алименты, одновременно с их расчетом один раз в месяц в размерах, указанных в исполнительном листе или отметке (записи) органа внутренних дел в паспорте должника либо сообщении органа внутренних дел о таковой, а также в заявлении должника в случае добровольной уплаты алиментов, а при задолженности - согласно расчету и предписанию судебного исполнителя. Требования по взысканию алиментов являются взысканиями первой очереди, то есть алименты взимаются при нескольких взысканиях в первую очередь. При оформлении бухгалтером выплат на алименты он должен проверить наличие всех соответствующих документов. Если плательщик алиментов подает заявление о добровольной выплате по указанному адресу, это заявление должно быть зарегистрировано в бухгалтерии как финансовый документ, так как оно является основанием для их выплаты. Учет по алиментам ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия. По каждому дебитору или кредитору открывается отдельный счет аналитического учета. Алименты, удержанные из заработной платы, проводятся по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При выплате (пересылке) алиментов проводка оформляется по дебету счета 76 и кредиту счета 50 "Касса".

Удержания по инициативе администрации завода

Обязанность работника возместить ущерб, нанесенный предприятию в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязанностей, является материальной ответственностью.

Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются:

- Гражданский кодекс РФ (гл.59), если гражданин не является штатным сотрудником предприятия, а привлечен к работе на основании договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг;

- ТК РФ и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, утвержденное Указом Президиума ВС СССР от 13 июля 1976 г. N 4204-IX (с изменениями), если с работником заключен трудовой договор.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

Для того чтобы отразить ущерб, причиненный работником, к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открывается субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На сумму ущерба, взысканного с работника предприятия на основании распоряжения руководителя, делаются проводки:

Дебет 73 / 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (28 «Брак в производстве»)

- сумма ущерба отнесена на виновное лицо;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

- сумма ущерба удержана из заработной платы работника;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73/2 « Расчеты по возмещению материального ущерба»

- сумма ущерба внесена работником в кассу предприятия.
2.4. Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами
Порядок расчета и уплаты единого социального налога Согласно главе 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, производящие выплаты работникам, обязаны в установленные сроки исчислять и уплачивать единый социальный налог (ЕСН) в Федеральный бюджет и Государственные внебюджетные фонды.

Для работодателей объектом налогообложения признаются: выплаты, вознаграждения в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам. Налоговую базу они рассчитывают путем суммирования доходов, начисленных за налоговый период в пользу работника. Налоговая база должна определяться ежемесячно отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом учитываются любые доходы, как в денежной, так и в натуральной форме в виде представленных работникам материальных, социальных и иных благ или в виде материальной выгоды.

При расчете облагаемой базы работника в нее не включаются суммы, выплачиваемые ему другими работодателями. Соответственно предприятие не имеет права на возврат или зачет единого социального налога, если к общей сумме облагаемой базы работника могут быть применены пониженные ставки налога.

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями, объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением этих доходов. Налоговую базу они определяют, как сумму доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, полученных за налоговый период (1 год), уменьшенных на сумму расходов, связанных с их извлечением.

При исчислении налогооблагаемой базы не учитываются выплаты, отнесенные к льготируемым ст. 239 «Налоговые льготы» НК РФ.

Согласно данной статье от уплаты налога освобождаются:

- организации любых организационно-правовых форм - с сумм доходов, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей начисленных работникам являющимися инвалидами I, II или III группы;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

- индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода и т.д.

Суммы, не подлежащие налогообложению, отражены в ст. 238 НК РФ. Рассмотрим некоторые из них:

1) Не облагаются налогом государственные пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по беременности и родам, по безработице.

2) Не подлежат налогообложению компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанные с: бесплатным предоставлением жилья, коммунальных услуг, питания и продуктов; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

3) Не подлежат налогообложению расходы на командировки работников, такие как суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи.

4) Не облагаются налогом суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи.

5) Как и прежде, в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданское правового характера, авторским и лицензионным договорам и другие выплаты.

Налоговым периодом для ЕСН является календарный год.

В соответствии со ст. 241 II части НК РФ для расчета ЕСН применяется регрессивная шкала.

Для всех налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки, указанные в таблице 5.

Ставки Единого социального налога

Таблица 5

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого	Основание
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280000 рублей	20,00%	2,90%	1,10%	2,00%	26,00%	ст.1 Федерального закона от 06.12.2005 N 158-ФЗ; п. 1 ст. 241 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ
От 280001 рубля до 600000 рублей	56000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280000 рублей	8120 рублей + 1,0% с суммы, превышающей 280000 рублей	3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280000 рублей	5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей	72800 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	81280 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей	11320 рублей	5000 рублей	7200 рублей	104800 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей

Согласно статье 243 НК РФ, сумма ЕСН, которая подлежит перечислению в федеральный бюджет, уменьшается на начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Другими словами, страховые взносы являются налоговыми вычетами по ЕСН.

Для того чтобы перечислить ЕСН и страховые взносы, необходимо оформить шесть платежных поручений: две в Пенсионный фонд - на страховую и накопительную части пенсии, по одной в Федеральный бюджет и Фонд социального страхования, и две в медицинские фонды.

Для уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН установлен единый срок – до 15-го числа следующего месяца.

Уплата взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 24 Закона № 167-ФЗ должна производится не позднее дня, установленного для получения денег в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Отчетными периодами и по ЕСН, и по страховым взносам признается квартал, полугодие и девять месяцев.

По итогам каждого отчетного периода не позднее 20-го числа следующего месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию расчет об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по ЕСН, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.

Также ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, предприятия должны предоставить в региональное отделение Фонда социального страхования РФ сведения о суммах:

- начисленного налога в данный фонд,

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.,

- расходов, подлежащих зачету,

- уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

По итогам года не позднее 30 марта следующего года налогоплательщики представляют в налоговую инспекцию декларацию по страховым взносам по ЕСН. Копию декларации по ЕСН с отметкой налогового органа предприятия не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, должны представить в Пенсионный фонд.
ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

3.1. Цели и задачи аудиторской деятельности
Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (с изм. от 14.12.01., 30.12.01 г.), другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с Федеральным законом.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, а также правильности ведения бухгалтерского учета расчетов.

Целью аудита при проверке расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудиторской проверки расчетов по оплате труда:

- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

К источникам информации, используемой в процессе аудиторской проверки, относят первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы являются основным источником информации и включают в себя:

1. 
   кассовую книгу;
   
2. 
   расходные кассовые ордера;
   
3. 
   приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8); личную карточку работника (ф. №Т-2); табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12); табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13); расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49); расчетная ведомость (ф. №Т-51); платежная ведомость (ф. №Т-53); лицевой счет (ф. №Т-54, Т-54а);
   
4. 
   листок нетрудоспособности;
   
5. 
   расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (ф. № 4-ФСС РФ); расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ; расчетная ведомость по взносам в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования и т.д.
   

Регистры синтетического и аналитического учета зависят от формы бухгалтерского учета, применяемой на заводе. При журнально-ордерной форме регистрами учета являются:

1. 
   главная книга;
   
2. 
   журналы-ордера №1 (учет кассовых операций), №2 (учет операций по расчетному счету), № 7 (учет расчетов с подотчетными лицами), № 8 (учет расчетов с дебиторами и кредиторами, депонентами и др.), №10 и 10/1;
   
3. 
   разработочная таблица РТ-5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими»;
   
4. 
   разработочная таблица РТ-2 «Распределение заработной платы».
   

Отчетность включает:

1. 
   бухгалтерский баланс (ф. № 1);
   
2. 
   отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
   
3. 
   приложение к бухгалтерскому балансу (справка № 8 «Социальные показатели»);
   
4. 
   статистическая отчетность по форме № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».
   

Также источниками информации являются аналитические и синтетические данные по счетам: № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», № 68 «Расчеты по налогам и сборам», № 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», № 84 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Фонд потребления»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время считается, что отклонение показателя отчетности до 5 процентов является незначительным, а более 10 процентов – материальным (существенным).

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.

Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса (тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта.

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин.

В соответствии с российскими стандартами аудитору следует дать оценку состояния бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Четко отлаженная система внутреннего контроля существенно снижает аудиторский риск при проведении как внешнего, так и внутреннего аудита. Если в результате проверки системы внутреннего контроля аудитор установит ее эффективность, то может в достаточной степени доверять информации и, следовательно, сократить объем собственной работы.

В процессе проверки аудитор должен составлять рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой им работы. Рабочие документы составляются в произвольной форме. В них должна содержаться необходимая справочная информация о клиенте, краткое описание выполненной работы. В частности, необходимо указывать:

- метод проведения проверки (сплошной или выборочный) либо объем проверенной документации;

- замечания по результатам проверки;

- перечень первичных и других документов, не представленных к проверке;

- иные выявленные несоответствия действующему законодательству;

- мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков;

- другие рекомендации по улучшению финансово-хозяйственной деятельности клиента.

Кроме того, в рабочих документах должна быть описана система внутрихозяйственного контроля клиента, программа аудита, а также результаты аудита за прошлый год. На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.

В соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение о достоверности этой отчетности. Различают четыре варианта аудиторского заключения: безоговорочно положительное мнение, мнение с оговоркой, отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и отрицательное мнение.

Заключение аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.
3.2. План и программа аудита труда и заработной платы
Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля и более времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку (при повторном аудите - 5-10%)[8]. Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность. Так, комплексность подразумевает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией. Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. 
   предварительное планирование,
   
2. 
   подготовка и составление общего плана,
   
3. 
   подготовка и составление программы.
   

Аудит бухгалтерского учета расчетов по заработной плате на ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева должен начаться с планирования аудиторской проверки. На этапе планирования аудиторы составляют общий план аудита, а также разрабатывают аудиторскую программу.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.
Общий план инициативного аудита расчетов по заработной плате на

ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева

Таблица 6

Проверяемая организация			ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева
Период проведения аудита			03.01.2007 г.-15.01.2007 г.
Руководитель аудиторской группы			Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы			Пономарева Е.В., Буров А.Н.
Планируемый аудиторский риск			3%
Планируемый уровень существенности			90 тыс.руб.
№	Планируемые виды работ	Период		Исполнитель	Прим.
1	Общая оценка организации, достоверности расчетов и учета по заработной плате	03.01.		Пономарева Е.В.
2	Разработка методики корректировки организации учета заработной платы	06.01.-08.01.		Буров А.Н.
3	Формирование таблиц пересчета показателей расчетов по заработной плате и разработка корректирующих проводок	09.01.-10.01.		Буров А.Н.
4	Определение количественного влияния выявленных отклонений на показатели отчетности	13.01.-14.01.		Буров А.Н.
5	Оформление результатов проверки	15.01.		Пономарева Е.В. Буров А.Н.

Программа проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате на ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева

Таблица 7

Проверяемая организация			ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева
Период проведения аудита			03.01.2007 г.-15.01.2007 г.
Руководитель аудиторской группы			Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы			Пономарева Е.В., Буров А.Н.
Планируемый аудиторский риск			3%
Планируемый уровень существенности			90 тыс.руб.
№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация	Период проведения		Исполнитель	Рабочая документация
1	Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета з/пл	03.01.		Пономарева Е.В.	Аналитический обзор
2	Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной з/пл	06.01.-08.01.		Буров А.Н.	Аналитические таблицы
3	Проверка состава ФОТ, его распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета	09.01.-10.01.		Буров А.Н.	Аналитические таблицы
4	Обобщение пересчета за проверяемый период	13.01.-14.01.		Буров А.Н.	Аналитические таблицы
5	Подготовка и печать отчета	15.01.		Пономарева Е.В. Буров А.Н.	Отчет

Рабочие документы по аудиторской проверке завода формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для завода были учтены следующие факторы:

1. 
   предприятие является большим по своему статусу и экономическим параметрам;
   
2. 
   объект проверки широконаправленный;
   
3. 
   завод использует компьютерный учет».
   

План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

1. 
   составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;
   
2. 
   составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;
   
3. 
   использованы учредительные документы завода, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.
   

В ходе проверки аудиторы в соответствии с программой проведения аудита изучают первичные документы ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева, касающиеся расчетов по оплате труда. В силу значительной численности работников предприятия, а также высокого риска средств контроля (принят 100%) проводится сплошная проверка указанных документов.

Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

- документы о приеме на работу сотрудников ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева(приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры) - на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса РФ.;

- документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность (должностные инструкции, штатное расписание (Приложение 7), приказы директора по кадровым вопросам);

- договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые заводом. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.

• 
  табели учета рабочего времени - проверяется количество отработанных рабочих дней каждым работником, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные и др.);
  
• 
  расчетные ведомости по заработной плате - соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;
  
• 
  платежные ведомости по заработной плате - проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам, росписи в получении денежных средств;
  

- кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;

- авансовые отчеты, первичные документы к ним - командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы и др.;

- лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН - на каждого работника на предмет правильности начисления выплат.

Далее проверяются регистры бухгалтерского учета:

- журнал-ордер ведется по каждому счету;

• 
  карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;
  
• 
  оборотно-сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;
  
• 
  оборотно-сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в комплексе;
  
• 
  главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс.
  

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,84 и т.д., машинограммы), «Баланс»(ф.№1)(Приложение 8), «Отчет о прибылях и убытках» (ф.№2)(Приложение 9) и др.

Результаты проверки можно представить следующим образом:

1. Бухгалтерский учет на ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.

2. Предоставлялся налоговый вычет на ребенка сотруднику Власову Е.К. без предоставления соответствующих документов (заявления, копии свидетельства о рождении);

3. В мае 2002 года на работу был принят сотрудник Садовский В.В., справка с предыдущего места работы отсутствует, следовательно, неправильно был произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2007 год, т.к. не известен совокупный годовой доход.

4. Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.

5. В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством завода лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.

По результатам проведенного исследования завода бухгалтерского учета расчетов по заработной плате на ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева были сделаны следующие выводы и предложения.

Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.

Учет, начисление и расчеты по заработной плате на ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева ведутся в целом правильно.

Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах не влияют. Организация внутреннего контроля на ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).

В качестве рекомендаций руководству организации на ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложение.

Сделанные выводы и рекомендации были заслушаны руководством ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева и приняты к исполнению.

3.3. Выводы о состояние в организации ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева и совершенствование учета труда и заработной платы
Для расчетов с персоналом по оплате труда применяется счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Процесс учета оплаты труда осуществляется с применением средств автоматизации.

В ходе выборочной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетов по оплате труда отклонений, способствующих повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности , а также выплат заработной платы сверхустановленных штатным расписанием окладов и тарифов не установлено.

Для равномерного списания представительских расходов учетной политикой предусмотрено начисление следующих резервов для целей бухгалтерского и налогового учета:

- на оплату очередных отпусков;

- на выплату вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждения по результатам работы за год.

Начисление указанных резервов производилось в размерах определенных соответствующими расчетами. Для получения информации о состоянии и движении резервов используется счет 96 «Целевое финансирование». Замечаний по начислению резервов не имееться.

В целом ошибок не установлено, замечаний нет.

Одним из важнейших участков учета является расчет заработной платы. С этой стороны деятельности бухгалтерии сталкивается не только руководство, но и весь персонал предприятия. Разумеется, всем бы хотелось, чтобы он происходил своевременно и безошибочно. Препятствием в этом служит высокая трудоемкость начисления заработной платы на предприятиях со значительным количеством работающих. Естественно, что многим бухгалтерам, рассчитывающим заработную плату, хотелось бы облегчить свой труд, возложив на компьютер рутинную работу. Для решения этой проблемы созданы как специализированные программы, так и модули, входящие в состав больших программных комплексов.

На рынке бухгалтерских программ встречаются довольно известные автономные программы расчета заработной платы, такие как «Зарплата» фирмы «Инфософт» 1С: «Зарплата + кадры», эти продукты недорого стоят и продаются большими тиражами.

Функциональный комплекс программ по учету труда и расчету заработной платы должен включать решения следующих основных задач:

- ведение справочников подразделений, сотрудников, начислений и удержаний, бухгалтерских счетов, шифров производственных заказов и пр.;

- ведение табелей рабочего времени, расчет начислений, связанных с повременной и сдельной формами оплаты труда, в том числе по КТУ;

- расчет отпусков, больничных листов и других отклонений от нормального режима работы;

- автоматическое начисление различных надбавок, пособий, доплат, регулярных премий и автоматическое удержание алиментов, кредитов, сумм по исполнительным листам судов;

- разовые премии, работа с произвольными начислениями и удержаниями;

- расчет налогов для штатных и внештатных сотрудников;

- печать платежных ведомостей, расчетных листков, лицевых счетов, межрасчетных ведомостей, платежных поручений, налоговой карточки и пр.;

- контроль выдачи денежных сумм, ведение депонентов;

- распределение заработной платы по бухгалтерским счетам и объектам затрат;

- составление отчетов в ПФ и МНС в электронной форме.

Чрезвычайно важно также при рассмотрении всех этих вопросов обратить внимание на возможности настраивать программу, ведь, с одной стороны, методики расчета заработной платы на предприятиях разных отраслей и форм собственности сильно отличаются, с другой стороны - происходят постоянные изменения в законодательстве.

К настройке следует отнести: задания и изменение ставок налогов, минимального размера оплаты труда, методик расчета начислений, нерабочих дней, реквизитов предприятия и прочее.

Организация бухгалтерского учета на ФГУП «ЧПО им. В.И.Чапаева» налажена хорошо. Но из-за низкого уровня автоматизации первичные документы и учетные регистры заполняются вручную. Из-за чего на предприятии большая численность работников аппарата бухгалтерии (примерно 55 человек).

В настоящее время организация оснащается компьютерами. Применение ЭВМ позволит повысить точность и оперативность учетных данных, а также повысить производительность труда бухгалтеров. На предприятие имеется программа «Гарант +», что позволяет немного облегчить труд работников. Сейчас завод находиться в поиске подходящий для него программы. На ФГУП «ЧПО им. В.И.Чапаева» работает более 3,5 тысяч работников, поэтому они не могут использовать систему «1:С Предприятие». Эта программа подходит только для малых и средних предприятий. В настоящее время они внедряют программу «АБ-СОФТ».

Программа предназначена для работы как на небольших, так и на достаточно крупных предприятиях. Полный автоматический расчет всех начислений, удержаний и отчислений для 3000 работников выполняется менее двух минут на сервере Pentium 1Y. Программа содержит инструменты для экономического анализа, формирования новых и редактирования существующих форм отчетов. Формируется информация на электронных и бумажных носителях для представления в ГНИ, ПФ.

Особенностью программы являются режимы:
1) табель (для предприятий, на которых разделены функции табельщиков и бухгалтеров по зарплате)- для ввода данных по отработанному времени;
2) менеджер распределений – для распределения сдельной зарплаты при ее расчете по бригадам, подразделения и т.п.;
3) менеджер расчетов – инструмент, позволяющий упростить и сделать наглядной процедуру расчета отпускных, больничных и др. начислений, использующих данные предыдущих отчетных периодов.
Высокая скорость обработки данных в программе обеспечивается специальным механизмом встроенных процедур.

Карточка начисления (удержания) представляет собой описание процедуры на языке PSQL Firebird. Таблица внутренних переменных содержит список всех внутренних переменных, используемых в расчетах. В расчете можно использовать любую информацию, хранящуюся на сервере.

Например, простейший расчет повременной зарплаты будет выглядеть так: REZULT= CHAS_ * TARIF_ / CARC_
(отработано часов умножить на тариф и разделить на количество часов по тарифу)
Рис.2 Карточка начисления удержаний
Нажав на кнопку, «Записать все программы», мы занесем процедуру на сервер. Тем самым мы сделаем возможным расчет всей зарплаты в пределах одной трансакции. Именно этим объясняется высокая скорость работы программы. Подобные механизмы позволяют избежать использование специальных процедур накопления данных в конце каждого периода для дальнейших расчетов.

Во всей совокупности ресурсов предприятия особое место занимают трудовые ресурсы. На уровне отдельного предприятия вместо термина «трудовые ресурсы» чаще используют термин «кадры» или «персонал». Кадры, в широком понимании, есть главная производительная сила общества. От кадровой политики зависит очень многое, в первую очередь насколько рационально используется рабочая сила и эффективность работы предприятия.
Кадры на предприятии классифицируются на рабочих, специалистов, руководителей, служащих, учеников, младший обслуживающий персонал и работников пожарно-сторожевой охраны. Приоритет следует отдавать руководителям. Исследованиями и практикой установлено, что эффективность работы предприятия на 70-80% зависит от руководителя предприятия. С переходом на рыночные отношения они получили большую самостоятельность в области оплаты труда. Предприятия в этот период стали чаще применять повременно-премиальную и бестарифную систему оплаты труда, а также оплату труда по контракту. Кадры, и заработная плата – эти понятия тесно связаны между собой. На каждом предприятии должен разрабатываться план по труду и заработной плате. Цель которого заключается в изыскании резервов по улучшению рабочей силы и на этой основе повышение производительности труда. При этом план должен быть разработан так, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста заработной платы Можно предложить ряд организационно-технических и социально-экономических мероприятий по улучшению использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы.

Кратко опишу основные направления действий. Основной упор на использование опыта по единой тарификации рабочих и инженерного персонала. Введение единой тарифной сетки позволит стандартизировать систему рабочих и должностных окладов, приведя их в соответствие с квалификацией, сложностью выполняемых функций и опытом работы.
Курс на повсеместное внедрение на рабочих местах системы сдельной оплаты труда, с целью заинтересовать исполнителей в росте объемов производства. Следует отметить также повсеместное внедрение контрактной системы оплаты труда (в основном руководящих работников).
Учет труда и заработной платы должен быть организован так, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации труда, повышению заработной платы, нормированию труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции. Основываясь на результатах технико-экономического анализа деятельности предприятия также можно предложить следующее:
Во-первых, комплекс усилий, направленный на снижение длительности простоев оборудования должен основываться не только на обновлении парка оборудования, но и на повышение квалификации и оптимизация труда ремонтников, с целью улучшить качество ремонта оборудования. И дополнительно введение материальной заинтересованности в уменьшении длительности простоев оборудования у всех, от которых это зависит.

Во-вторых, изменение ситуации характеризующейся увеличением количеством фактически отработанных смен у промышленно-производственного персонала. А именно, внедрение более современных времясберегающих технологий с целью увеличения производительности труда. Введение строго контроля за учетом рабочего времени.
Дальнейшее продвижение системы сдельной оплаты труда, с целью компенсации рабочим потерь от уменьшения количества фактически отработанного времени, вызванного претворением в жизнь вышеупомянутых мероприятий.

В-третьих, необходима стабилизация кадрового состава предприятия. Для этого необходимо провести в жизнь ряд мероприятий в социальной сфере.

В целом, резюмируя вышесказанное, можно заключить, что работа предприятия заслуживает положительной оценки в наше тяжелое время. Коллектив предприятия тоже неплохо трудится, не взирая на трудности. Предприятие имеет солидный производственный потенциал и резервы для роста.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Труд и его оплата являются важной стороной взаимоотношений работодателя и работника. Практика жесткого государственного регулирования заработной платы посредством установления нормативов прироста заработной платы и регламентации ставок, окладов, доплат и премий показала свою низкую эффективность в условиях формирования рыночных отношений. Предпочтение отдано государственному воздействию через налоговую систему при одновременной реформе оплаты труда. В настоящее время действующая система оплаты труда основана на трех основных принципах.

Во-первых, предоставление предприятиям и организациям, функционирующим на основе различных форм собственности и хозяйствования, максимальной самостоятельности в вопросах оплаты труда при условии, что проведение всех мер по повышению оплаты труда осуществляется предприятиями исключительно за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований из бюджета.

Во-вторых, в целях социальной защиты работающих в период перехода к рыночным отношениям осуществляется государственная регламентация минимальной оплаты труда посредством сохранения тарифной системы, обязательной для всех звеньев народного хозяйства. Она позволит обеспечить работникам даже самой низкой квалификации нормальное воспроизводство рабочей силы независимо от форм собственности, в рамках которой они трудятся. Социальная защита населения обеспечивается государством также через введение минимального потребительского бюджета и индексации доходов населения.

И, в-третьих, устранение уравнительности в оплате труда и снятие ограничений ее роста, зависимость оплаты труда работников от количества и качества затраченного ими труда и конечных результатов работы коллектива.

Учет расчетов по оплате труда - наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; правильное и своевременное удержание налогов, связанных с начислением заработной платы (налога на доходы, единого социального налога), и перечисление их в бюджет; удержание различных сумм (например, по исполнительным листам, за причиненный ущерб и др.). Данная выпускная квалификационная работа написана согласно актуальности темы и цели поставленной перед ней. В процессе написания была сделана попытка, проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтер.

В данной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. Был произведен учет конкретных операций, изучены существующие и действующие формы и системы оплаты труда на примере ФГУП ЧПО им. В. И.Чапаева. Рассмотрены действующие положения по оплате труда.

В результате выполнения выпускной квалификационной дипломной работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы на конкретном предприятии - ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева. С этой целью была изучена специфика организации бухгалтерского учета расчетов по заработной плате на данном предприятии. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения о методике проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева. Руководству предприятия было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложение.

В процессе аудита было проверенно соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между заводом и работниками. При этом выполняются следующие процедуры:

- оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

- проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

- контролируется соблюдение заводом налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено. Учет, начисление и расчеты по заработной плате на ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева ведутся в целом правильно. Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах не влияют. Организация внутреннего контроля на ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).

В качестве рекомендаций руководству организации на ФГУП ЧПО им. В. И. Чапаева было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложение.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: официальный текст по состоянию на 30 декабря 2005 г. – М.: ЮНИТИ, 2006. – 387 с.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. - №1. Ч.1. – Ст.3.

3. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2005 г.) / нормативные документы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 720 с.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96. г. / нормативные документы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 720 с.

5. Федеральный закон РФ «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.00 г. № 82-ФЗ (с изм. от 29.04.02 г.)

6. Федеральный закон от 15.12.01г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»

7. Федеральный закон «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2002 г.» от 21.07.07 г. № 183-ФЗ.

8. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2005 г., 16 апреля 2006 г.

9. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696).

10. 
    Указ Президиума ВС СССР от 13 июля 1976 г. N 4204-IX «Об утверждении Положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации».
    
11. 
    Положение «О особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденным Постановлением правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922).
    
12. 
    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н с изм. от 30.12.99 г., 24.03.00 г.).
    
13. 
    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 18.09.2006 года). // Новая бухгалтерия. – 2003 г. - 7 мая. – С.10
    
14. 
    Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2005 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» // Главбух. – 2005 г. – 17 Бекон. – С. 5
    
15. 
    Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. «Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера». – «Бератор-Пресс», 2005. – 336 с.
    
16. 
    Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет»: Учебное пособие. -Москва: ИКЦ «МарТ», 2003 г. - 928 с.
    
17. 
    «Аудит: Учеб. Пособие» - Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов, Е. В. Старовойтова. -2-е изд. , перераб. и доп. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2006. – 578 с.
    
18. 
    Барышников Н. П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. - М.: Филинъ, 2005. – 245 с.
    
19. 
    Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет». Серия «Высшее образование».3-е изд.,перераб. и доп. - Ростов н/Д: «Феникс», 2004 г. - 800с.
    
20. 
    Бочкарева И.И., Быков В.А. «Бухгалтерский учет» - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2004 г. - 768 с.
    
21. 
    Бычкова С. М. «Планирование в аудите» - С. М, Бычкова, А. В.Газарян. - М.: Финансы и статистика, 2006. – 336 с.
    
22. 
    Бороненкова С.А. «Аудит: Учебн. Пособие». М.: Финансы и статистика, 2005. – 289 с.
    
23. 
    Глушков И.Е.. «Аудит». Новосибирск, ЭКОР, 2006. – 402 с.
    
24. 
    Ковалева О.В. «Аудит: Учеб. Пособие» - О. В. Ковалева, Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М., 2006. – 316 с.
    
25. 
    Козлова Е.П. «Бухгалтерский учет в организациях» - 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003 г. - 752с.
    
26. 
    Кондраков И.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие - 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2003 г. - 592с.
    
27. 
    Константинов Ю.П. «Аудит бухгалтерской отчетности». - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ПРИОР, 2005. – 564 с.
    
28. 
    Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. «Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на профессионального бухгалтера». - Информационное агентство «ИПБ-1» 2005. – 464 с.
    
29. 
    Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия». – Мн.: Новое знание, 2006. – 686 с.
    
30. 
    Скобарев В.Ю., Пивоварова С.А., Долотенкова «Общий аудит» - М. - Финансы и статистика, 2005. – 248 с.
    
31. 
    Стандарты аудиторской деятельности. - М. : ПРИОР, 2006. – 428 с.
    
32. 
    Шеремет А.Д. «Аудит: учебник для вузов» - А. Д. Шеремет, В. П.Суйц. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2006. – 319 с.
    
33. 
    Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: утвержден Постановлением Госкомстата России от 05.01.2005 г. № 1. // Главбух. – 2005 г. – 9 янв. – С.2
    
34. 
    Белова В.Н. «Пересчет отпускных и заработной платы». // Главбух .-2007.-№2-с.74-77.
    
35. 
    Воронцова Т.Е. Расчеты с работником при увольнении // Главбух 13, 2007. с. 22-28.
    
36. 
    Гатауллина Е.И. Оплата труда временных работников // Главбух 14, 2006. с. 32-38.
    
37. 
    Казанцев М.В. «Как трудовые документы теперь влияют на налоги и бухгалтерию». // Главбух .-2007.-№4 - с.63-68.
    
38. 
    Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Отражение в отчетности оплаты труда и связанных с ней налогов// Бухгалтерский учет 24, 2002. с.22-28.
    
39. 
    Ракитина М.Ю. Выплата заработной платы // Российский налоговый курьер 17, 2002. с. 23-25
    
40. 
    Римов А.В., Сухов М.В. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ// Журнал Главбух. август 2007 г. № 16.
    
41. 
    Ройбу А.В. Учет и расчеты пособия по временной нетрудоспособности // Бухгалтерский учет 17, 2007. с. 22-25.
    
42. 
    Рябова Р.И. Журнал «Налоги», Библиотека журнала «Бухгалтерский буллетень» //М., 2007.
    
43. 
    Сальникова О.В. Новый порядок уплаты единого социального налога// Журнал Расчет. (Комментарий к Федеральным законам от 15.12.01 г. № 167-ФЗ и от 31.12.01 г. № 198-ФЗ) февраль 2002 г. с.94.
    
44. 
    Семенова Л.Л. Материальная помощь сотрудникам // Главбух 17, 2002. с. 34-39.
    
45. 
    Фомичева Л.П. «Лицевой счет работника». // Учет. Налоги. Право. - № 21/2006.
    
46. 
    Чижов Б.А. «Что должен знать бухгалтер об увольнении сотрудников». // Главбух .-2006.-№8 – с.71-74.