СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ.......................................................................................................3

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ, ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИЕЙ.......................4
1.1.		Общие положения.............................................................................…….........4
		1.1.1.		Сущность бухгалтерского учёта...........................................................4
		1.1.2.		Основные требования к ведению бухгалтерского учёта……............5
		1.1.3.		Объекты и содержание финансового учёта....................................….6
2 . КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ...........................………………………………………………….........…7
	2.1.		Сущность и назначение бухгалтерских отчётов в рыночной экономике.7
			2.1.1		Понятие бухгалтерской отчётности...................................................7
			2.1.2		Назначение бухгалтерской отчётности.............................................9
	2.2.		Пользователи бухгалтерской отчётности, адреса и сроки ее представления...............................................................................................10
			2.2.1		Публичность бухгалтерской отчётности..........................................13
	2.3.		Нормативное регулирование бухгалтерской отчётности.........................16
	2.4.		Состав бухгалтерской отчётности..............................................................19

ВЫВОДЫ........................................................................................................22

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ......................................23

ВВЕДЕНИЕ

Под влиянием динамично развивающихся процессов создания современных экономических отношений в России профессия бухгалтера претерпевает достаточно содержательные изменения. Сложившиеся новые отношения собственности, возникновение новых видов и форм предпринимательской деятельности, появление новых объектов учета, видов сделок и хозяйственных операций способствовало формированию у бухгалтера современного стиля мышления, заставило его соответствовать требованиям времени, постоянно пополнять имеющийся багаж знаний, расширять свой профессиональный кругозор, изучать тот опыт, который накоплен в странах с развитой рыночной экономикой.

Как известно, практически в каждой промышленно-развитой стране сложились свои многовековые учетные традиции, но при этом общепринятым является выделение в рамках единого бухгалтерского учета двух его основных направлений – финансового и управленческого учета, имеющих свои специфические предметы и объекты исследования, самостоятельные цели и задачи, специальные приемы и средства их достижения, основывающихся на оригинальных стандартах, нормах и правилах и имеющих своеобразные процедуры и технологию их осуществления. За последние годы в бухгалтерском учёте в России произошли существенные изменения, связанные с продолжающимся процессом его реформирования на основе принятых законодательных и нормативных документов. В отдельные самостоятельные функции в общей системе российского бухгалтерского учета выделились бухгалтерский управленческий и финансовый учет.

Бухгалтерский финансовый учёт – это основное звено формирования экономической политики. Являясь важным механизмом управления процессами обращения капитала и производственно-хозяйственной деятельности организации, бухгалтерский финансовый учёт занимается сбором и систематизацией учётной информации.

Учебная дисциплина «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» - это сравнительно новый самостоятельный курс, который выделился из ранее существовавшей общей учебной дисциплины «Бухгалтерский учет». Выделение курса обусловлено изменением взлядов на задачи и цели бухгалтерского учета в связи с переходом к рыночным отношениям и интеграцией российской экономики в мировую экономическую систему. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность в современных условиях хозяйствования – это не «сухая» учебная дисциплина, а динамичная, волнующая многих ее пользователей (собственников, учредителей, инвесторов, кредиторов, налоговые службы и др.).

В России требование о раскрытии информации отчетных показателей бухгалтерской отчетности нашло отражение в Законе «О бухгалтерском учете», в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и др.

Бухгалтерская отчетность – это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Такое определение дано в статье 2 ФЗ «О бухгалтерском учете», введенного в действие 21 ноября 1996 года. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.
1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ, ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

1.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1.1. Сущность бухгалтерского учёта

Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, выражающихся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций. Его целью является сбор, регистрация и обобщение информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерский учёт осуществляется специальной службой организации – бухгалтерией. В отличие от остальных видов учёта бухгалтерский учёт: является документально обоснованным; непрерывным во времени(ведется изо дня в день) и сплошным по охвату всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности организации. Он применяет особые, только ему присущие способы обработки информации (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.) и состоит из четырех самостоятельных частей: теории бухгалтерского учёта, финансового учёта, управленческого учёта и налогового учёта.

Теория бухгалтерского учёта - это наука, изучающая теоретические, методологические основы и практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учёта в целом.

Финансовый учёт - это система сбора и обобщения учётной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление бухгалтерской (финансовой) отчётности. Данные финансового учёта используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями.

Управленческий учёт, будучи составной частью бухгалтерского учёта, предназначен для сбора учётной информации, используемой внутри организации руководителями различных уровней. Его главное предназначение - обеспечить в полном объеме необходимой информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов, решение проблем оценки эффективности бизнеса. Управленческий учёт обобщает плановую нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более полно отражает учётные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.

Налоговый учёт, являясь составной частью бухгалтерского учёта, предназначен для сбора учётной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление учёта налогов и сборов с целью объективного налогообложения и составления налоговой отчётности. В то же время налоговый учёт включает проведение самостоятельных расчётов или расчётных корректировок к данным бухгалтерского учёта для правильного определения налоговой базы.
1.1.2. Основные требования к ведению бухгалтерского учёта
Во всех организациях независимо от форм их собственности и видов деятельности к ведению бухгалтерского учёта предъявляют одинаковые, регламентированные различными нормативными документами требования, а именно:

• 
  Ведение организациями бухгалтерского учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций путём двойной записи на взаимосвязанных бухгалтерских счетах, включенных в рабочий план счетов, принимаемый организациями на основе утвержденного государственными органами Плана счетов бухгалтерского учёта.
  
• 
  Ведение бухгалтерского учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте Российской Федерации - в рублях. Осуществление документирования имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведения регистров бухгалтерской отчётности на русском языке.
  
• 
  Обязательное соблюдение для всех организаций в течение отчётного года принятой учётной политики, предусматривающей требования: полноты, своевременности, осмотрительности (не допускать скрытых резервов), приоритета содержания над формой (исходить не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов), непротиворечивости (равенство данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на последний календарный день каждого месяца) и рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из специфики деятельности и величины организации).
  
• 
  Раздельный учет текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанных с капитальными вложениями.
  
• 
  Обособленный учет имущества, принадлежащего организации на правах собственности, от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
  
• 
  Непрерывное ведение бухгалтерского учёта организацией с момента её регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в установленном российским законодательством порядке.
  
• 
  Ответственность руководителей предприятий за организацию бухгалтерского учёта, предоставление бухгалтерской (финансовой) отчётности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и за обеспечение в установленных российским законодательством случаев проведения обязательного аудита.
  

1.1.3. Объекты и содержание финансового учёта
Объекты финансового учёта. Как орган управления, так и управляемая подсистема являются объектами бухгалтерского учёта. В структуре управляемой подсистемы следует выделить технико-экономические (производственно-хозяйственные) и финансово-экономические процессы.

К технико-экономическим процессам относятся техническая подготовка производства, снабжение, производство, сбытовая деятельность, а также маркетинг (деятельность по изучению рынков сбыта и стимулированию продаж). К технической подготовке производства относятся научно-исследовательские работы, конструкторская и технологическая подготовка производства, опытное производство. К результатам производственно-хозяйственных процессов относятся товары, продукция, работы, услуги, для получения которых используются такие ресурсы, как труд, средства и предметы труда. Элементарными составляющими технико-экономических процессов являются производственно-хозяйственные операции, совокупности которых по видам деятельности образуют этапы или циклы функционирования организации.

К элементарным составляющим финансово-экономических процессов относятся хозяйственные факты (операции). Как известно, обращение ресурсов и результатов труда в натурально-вещественной форме сопровождается движением финансовых ресурсов и формированием финансовых результатов. По видам и назначению финансовые ресурсы представлены внеоборотными и оборотными активами, объекты которых часто называют имуществом, и пассивами, т.е. собственным капиталом и заёмными средствами. К финансовым результатам относится прибыль (убыток), формированию которой предшествует получение доходов и расходов. Отражаются финансовые отношения в расчётах хозяйствующего субъекта с партнерами: поставщиками, покупателями, банками и другими кредитными организациями, инвестиционными институтами, страховыми, трастовыми и другими компаниями. Отсюда в содержании финансового учёта выделяются такие его разделы, как учёт внеоборотных и оборотных активов, собственного капитала, заёмных источников формирования имущества, доходов, расходов, финансовых результатов, расчётных операций, характеризующих финансовые отношения между экономическими субъектами. Названные объекты финансового учёта классифицируют по группам, подгруппам и видам.

Задачи финансового учета. Перед бухгалтерским финансовым учётом ставятся задачи учета: внеоборотных и оборотных активов; собственного капитала и заемного капитала; расчётов; затрат на производство и себестоимости товаров, продукции (работ, услуг); доходов, расходов и финансовых результатов, в т.ч. от обычных видов деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных. Совокупность хозяйственных операций, посредством выполнения которых реализуются финансово-экономические процессы, целесообразно подразделить на группы, отражающие поступление имущества, наличие имущества, выбытие имущества, прочие операции с имуществом, расчётные операции (расчёты), формирование доходов, расходов, затрат и себестоимости товаров, продукции, работ, услуг, а также формирование финансовых результатов и капитала.

2. КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЁТОВ

В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ


2.1.1. Понятие бухгалтерской отчётности
Бухгалтерская отчётность - это единая система учётных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам. Такое определение дано в ст.2 Федерального закона «О бухгалтерском учёте», введенного в действие 21.11.1996г. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчётности, по существу представляют особый вид учётных записей, являющихся извлечением из текущего учёта итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

Главная книга. Система учётных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчётность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учёта. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчёт о прибылях и убытках - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учётных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчёт, формируется прямо или косвенно из счетов Главной книги. Следовательно, отчётные данные, сгруппированные в учётных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учётных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учётом и бухгалтерской отчётностью, которая состоит в том, что формируемые в учёте итоговые данные переходят в соответствующие отчётные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

Процесс бухгалтерского учёта. Процесс бухгалтерского учёта состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций, на второй - учётные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учёта (в учётных регистрах и в Главной книге). На третьей стадии формируются отчётные формы и пояснения к бухгалтерскому отчёту, а на четвертой - проводится анализ деятельности организации как по отчётным, так и по учётным данным. Результаты анализа используются как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской отчётности. Такой подход к формированию отчётных показателей был нарушен в СССР в начале 30-х годов XX в., когда в бухгалтерский баланс были введены показатели нормируемых оборотных средств и устойчивых пассивов в покрытие нормативов, которые не вытекали из бухгалтерского учёта. От такой практики отказались только в начале 90-х годов прошлого столетия. Следовательно, все стадии учётного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это важнейшее требование современной организации бухгалтерского учёта.
2.1.2. Назначение бухгалтерской отчётности
Бухгалтерская отчётность организации служит основным источником информации о её деятельности, так как бухгалтерский учёт собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчётность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства. Каждый предприниматель, занятый коммерческой деятельностью, хотел бы зарабатывать деньги, то есть получать прибыль и одновременно сохранить свой источник дохода. То же относится к современному менеджменту хозяйствующего субъекта, который должен обеспечивать прибыль на вложенный капитал, чтобы удовлетворить пожелания собственников. Современный менеджмент должен зарабатывать деньги (прибыль) для учредителей с помощью хозяйствующего субъекта, то есть обеспечить такую прибыль на вложенный капитал, которую учредители могли бы изъять без ущерба для финансового положения организации. Но одновременно менеджмент обязан стоять на охране источника дохода хозяйствующего субъекта, то есть сохранить, по меньшей мере, номинальный капитал хозяйствующего субъекта, чтобы в будущем можно было с его помощью получать прибыль.

Эти две важнейшие экономические цели предпринимательства - цель получения прибыли и цель сохранения собственного капитала - на практике могут иметь различную степень важности в зависимости от предпочтения собственников капитала. Если для собственника капитала сиюминутный доход важнее долговременной работы предприятия, он будет стараться получить прибыль как можно быстрее, чтобы изъять её из предприятия. Извлеченный таким образом прирост на собственный капитал уже не окажется в будущем в распоряжении предприятия. Изъятие собственного капитала означает, что устойчивости предприятия и цели сохранения собственного капитала придается меньше значения, чем цели получения дохода. Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчётности - важного инструмента рыночных отношений.

На законодательном уровне практически во всех странах действует норма обязательности составления бухгалтерской отчётности, для обеспечения многочисленных пользователей нужной им информацией о той или иной организации. Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчётность выполняет и другую очень важную роль. Государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности. Эта функция бухгалтерской отчётности нашла отражение как в законе «О бухгалтерском учёте», так и в изданных на его основе нормативных актах по бухгалтерскому учёту и бухгалтерской отчётности. Значительное место указанной функции бухгалтерской отчётности отведено в Международных стандартах финансовой отчётности.

Тщательное изучение бухгалтерских отчётов раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчётности получают возможность: оценить финансовое положение потенциальных партнеров; принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером; избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам; оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации; правильно построить отношения с заказчиками; учесть возможные риски предпринимательства и т.д. Для внутренних пользователей бухгалтерская отчётность и данные учёта, послужившие основой для её формирования, являются важными показателями как для оперативного управления (включая принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше основных целей предпринимательства), так и для контроля сохранности своего имущества.

2.2. ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ,

АДРЕСА И СРОКИ ЕЁ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
В условиях рыночных отношений значительно возрастает круг пользователей бухгалтерской отчётности по сравнению с кругом лиц, которым представлялась бухгалтерская отчётность в административной системе. Прежде он, как правило, ограничивался 4-5 адресами, к которым относились вышестоящая организация, местный финансовый орган, учреждение банка и территориальный орган статистики. В современной системе бухгалтерского учёта организации формируют информацию как для внешних, так и для внутренних пользователей. Число пользователей бухгалтерской отчётности в рыночной экономике может насчитывать десятки, сотни и даже тысячи юридических и физических лиц, желающих иметь информацию не только об отечественном хозяйствующем субъекте, но и о зарубежном, что очень важно в условиях постоянного расширения хозяйственных связей и глобализации мировой экономики.

Основные задачи бухгалтерского учёта. В ст.1 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» перечислены основные задачи бухгалтерского учёта, а именно:

• 
  формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям;
  
• 
  обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля соблюдения законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами, исполнением обязательств;
  
• 
  предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов финансовой устойчивости.
  

Основные интересы пользователей бухгалтерской (финансовой) информации. Если ранее в планово регулируемой экономике бухгалтерская отчётность использовалась, как правило, только для контроля за выполнением плановых показателей и сохранностью социалистической собственности, то в рыночной экономике отношение к ней изменилось. Новизна отношения отражена в Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Министерстве финансов Российской Федерации и Институтом профессиональных бухгалтеров 20.12.1997г. Концепция определяет основные интересы пользователей информации, формирующейся в бухгалтерском учёте.

Интересы руководства организации. Руководители организации - лица, назначаемые собственниками для осуществления оперативного управления, нуждаются в информации о финансовом состоянии организации - как текущем, так и ожидаемом. Имея такую информацию, руководство обеспечивает эффективное управление для принятия соответствующих управленческих решений.

Интересы акционеров. Акционеры (владельцы организации) на основе данных бухгалтерской отчётности оценивают, насколько эффективно администрация выполняет свои функции, то есть насколько прибыльно менеджеры ведут дела и какую часть прибыли они могут позволить себе изъять в качестве вознаграждения. Кроме того, утверждая на годовых собраниях годовой бухгалтерский отчёт акционерного общества, акционеры одновременно осуществляют контроль за деятельностью руководства (членов правления) акционерного общества. Во многих странах действует следующая норма: если за отчётный год акционерное общество допустило убыток в размере 50-75% суммы уставного капитала, то закон обязывает акционерное общество провести внеочередное собрание акционеров, на котором должны быть решены вопросы: продолжать ли функционирование данного акционерного общества или объявить его банкротом; полностью ли сменить членов правления данного акционерного общества, которое не сумело обеспечить эффективное управление. В этой связи не случайным является требование международных и ряда национальных стандартов финансовой отчётности об обязательности раскрытия информации о доходах руководства (членов правления акционерного общества).

Интересы кредиторов. Кредиторы, т.е. банки и другие заимодавцы, предоставляющие организации краткосрочные и долгосрочные кредиты, должны быть уверены в том, что организация сможет выплачивать проценты и погасить ссуду.

Интересы коммерческих партнеров.
Коммерческие партнеры - это поставщики, у которых организация приобретает товары, сырье и материалы, и потребители, которые покупают у нее продукцию. Поставщикам необходимо знать, способна ли организация оплатить свои долги. А клиенты должны быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок и ей не грозит крах.

Интересы налоговых органов. Налоговым органам необходимо иметь информацию о прибыли организации и её имущественном состоянии для определения суммы налога, которую она должна уплатить.

Интересы государственных органов управления. Государственные органы управления должны владеть информацией для обеспечения сводок по отраслям народного хозяйства и территориям.

Интересы работников организации. Работники организации хотят иметь информацию о финансовом положении и о доходах, поскольку от этого зависит их карьера, размер заработной платы и стабильность рабочих мест.

Интересы финансовых аналитиков и консультантов. Финансовым аналитикам и консультантам информация необходима для их клиентов. Например, торговцам фондовыми ценностями необходима информация для консультирования инвесторов по вопросам приобретения акций и других ценных бумаг; агентствам кредитной информации необходимы данные для консультирования потенциальных поставщиков.

Интересы общественности. Общественность имеет законное право на информацию об организации, поскольку её деятельность влияет на членов общества - налогоплательщиков, потребителей, местных жителей - посредством решения вопросов экологии, занятости и т.д.

Из приведенного перечня пользователей бухгалтерской отчётности видно, что интересы пользователей значительно различаются. В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности, утвержденных Министерством финансов РФ 28.06.2000г., указано, что, начиная с 2000г., в рекомендуемых формах устанавливается лишь минимум показателей, которые необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменении в её финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для перечисленных целей, то в бухгалтерскую отчётность организации могут включаться соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности, подразумевающая исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчётности в ущерб другим.
2.2.1. Публичность бухгалтерской отчётности
Публичность бухгалтерской отчётности. Для обеспечения информацией многочисленных пользователей бухгалтерской отчётности в рыночной экономике законодательно введено понятие «публичность бухгалтерской отчётности» (ст.16 Закона «О бухгалтерском учёте»). Согласно закону акционерные общества открытого типа, банки, другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных фондов (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчётность не позднее 1 июня года, следующего за отчётным. При этом публичность бухгалтерской отчётности, как это сформулировано в ст.16 «Закона о бухгалтерском учёте», заключается не только в её опубликовании в периодической печати, доступной пользователям бухгалтерской отчётности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчётность, но также в передаче её территориальным органам государственной статистики для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчётность. Приказом Министерства финансов РФ от 28.11.96г. №101 утвержден «Порядок публикации годовой бухгалтерской отчётности открытыми акционерными обществами», в соответствии с которым публикацией признается объявление обществом бухгалтерской отчётности в средствах массовой информации для всеобщего сведения. При этом в обязательном порядке подлежат публикации бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках. Публикация баланса может производиться и по сокращенной форме в соответствии с требованиями, изложенными в «Порядке публикации годовой бухгалтерской отчётности». Вместе с бухгалтерской отчётностью должна публиковаться и информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой). Аналогичные законодательные нормы публичности бухгалтерской отчётности имеют место практически во всех странах, что предусмотрено и Международными стандартами финансовой отчётности.

В ст.15 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» установлены сроки представления бухгалтерской отчётности. Все организации, за исключением бюджетных, представляют бухгалтерскую отчётность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам её имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчётность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам государственной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчётность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ст.14 Закона устанавливает, что отчётным годом для всех российских организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Иные варианты исчисления отчётного года, принятые в мировой практике (с 1 апреля или с 1 июля), в России не применяются. В этой же статье приведена норма о порядке исчисления первого отчётного года для вновь созданной либо реорганизованной организации. Таковым считается период со дня её государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Месячная и квартальная отчётность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года (ранее такая бухгалтерская отчётность называлась периодической).

Промежуточная финансовая отчётность. Требования к содержанию и принципы составления промежуточной финансовой отчётности в России (далее - промежуточная отчётность) определены в Положении по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утверждённом Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. № 43н (далее ПБУ 4/99), и в приказе Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчётности организации» от 22.07.2003г. №67н. В России в состав промежуточного отчёта разрешено включать баланс (форма № 1) и отчёт о прибылях и убытках (форма № 2). Включение других форм зависит от требований внешних пользователей и учётной политики организации. Важнейшим требованием к промежуточной отчётности является использование при её подготовке той же учётной политики, что и для годовой отчётности компании. Это обеспечивает соблюдение единых принципов подготовки и составления всей финансовой отчётности компании, независимость оценки годовых результатов от того, представляет ли компания промежуточную отчётность и с какой периодичностью, сопоставимость данных промежуточной отчётности за разные периоды в пределах финансового года. Оценки при составлении промежуточной отчётности должны производиться накопительно с начала года до даты, на которую составляется такая отчётность. При этом отражение данных бухгалтерского учёта нарастающим итогом с начала года означает, что составляемая в течение одного отчётного года месячная (квартальная) отчётность не ограничивается показателями за каждый период в отдельности, а включает данные с начала отчётного года по последнее его число. Например, бухгалтерская отчётность организации за I квартал должна включать суммовые данные (выручка от реализации продукции (работ услуг), расходы и др.) за период с января по март включительно, а остатки имущества и обязательств показываются в балансе по состоянию на 1 января и 31 марта.

Благодаря такому подходу периодичность составления промежуточной отчётности не влияет на оценки годовой отчётности, но могут возникать изменения в оценках показателей, представленных в предыдущих промежуточных периодах текущего года. Эти изменения не требуют ретроспективной корректировки показателей за предыдущие промежуточные периоды, однако должны обязательно раскрываться в пояснениях к отчётности за текущий промежуточный период.

Сроки представления бухгалтерской отчётности. Законодательство также устанавливает сроки представления бухгалтерской отчётности: квартальной - в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании года. Конкретная дата устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. Годовая бухгалтерская отчётность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчётного года. День представления организацией бухгалтерской отчётности определяется по дате её почтового отправления или дате фактической передачи по назначению. Отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода: 31 декабря для годового бухгалтерского отчёта и последние дни месяцев - для промежуточной бухгалтерской отчётности. Определение понятия «отчётная дата» очень важно для составления бухгалтерской отчётности, поскольку от этого зависит, например, величина курсовой разницы по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, расходов, принимаемых для исчисления финансового результата, и т.д.

3. 
   НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
   

БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ
Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчётности в России. Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская отчётность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информацией. В конце XIX в., когда результатом промышленной революции стало развитие акционерной формы собственности и вторичных рынков ценных бумаг, сложилась ситуация, при которой практически все ведущие страны мира столкнулись с необходимостью законодательного регулирования состава бухгалтерской отчётности и её публикации. Это нашло отражение в торговых кодексах Германии, Франции, гражданских кодексах Испании и Италии, в законе о компаниях Великобритании, национальных стандартах бухгалтерского учёта в США.

В России состав бухгалтерской отчётности первоначально в общем виде регулировался Торговым уставом (1887г.), а затем - законом «О промысловом налоге» (1898г.), в развитие которого тогдашнее Министерство финансов выпустило четыре инструкции (1901-1904гг.). В этих нормативных актах впервые в отечественной практике предписывалось всем хозяйствующим субъектам составлять бухгалтерские отчёты (баланс и отчёт о прибылях и убытках). Закон действовал до 1917г. В дальнейшем состав бухгалтерской отчётности стал регулироваться подзаконными актами - инструкциями Министерства финансов и Центрального статистического управления СССР.

Система нормативного регулирования. Начиная с 1996г. бухгалтерская отчётность в России регулируется нормативными правовыми актами четырех уровней.

Первый уровень «законодательный». Главную роль в системе указанных правовых актов выполняет Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996г. №129-ФЗ, в составе которого имеется глава III «Бухгалтерская отчётность», включающая статьи 13-17. Этот закон вступил в действие 21 ноября 1996 г. Появление его связано с положением Конституции Российской Федерации, в соответствии с которым вопросы бухгалтерского учёта находятся в ведении Российской Федерации (ст.71, п. «р») и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и её субъектов (ст.72 Конституции). Иными словами, субъекты Федерации не вправе утверждать свои правила ведения бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности. Благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учёта: на всей территории России как едином экономическом пространстве обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчётной информации по всем организациям независимо от их организационно-правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществляемой деятельности. К нормативным документам первого уровня относятся также Гражданский кодекс Российской Федерации, федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О рынке ценных бумаг», указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности. В порядке исключения к документам первого уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. №34н, в ред. приказа Министерства финансов РФ от 24.03.2000г. №31н), повторяя нормы Закона «О бухгалтерском учёте», детализирует их, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учёта. С практической стороны такой подход оправдан, поскольку ст.165 Бюджетного кодекса Российской Федерации на Министерство финансов РФ возложены полномочия по осуществлению методологического руководства в области бухгалтерского учёта и отчётности юридических лиц страны.

Второй уровень «нормативный». Он представлен положениями (стандартами) по бухгалтерскому учёту. К числу таких документов, прежде всего, относится Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. № 43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций - юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций. Для кредитных организаций (банков) состав бухгалтерской отчётности устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а для бюджетных организаций - Министерством финансов РФ. Содержание ПБУ 4/99 базируется на нормах, зафиксированных как в Законе «О бухгалтерском учёте», так и в Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности. Следует подчеркнуть, что ПБУ 4/99 не является нормативным документом при формировании отчётности организации для внутренних целей, отчётности для статистического наблюдения, отчётных форм для представления данных кредитным организациям и отчётной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчётности не предусматривается использование ПБУ 4/99.

Третий уровень «методический». Он включает документы, на основе которых, по существу, установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчётности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы Министерства финансов РФ:

• 
  «О порядке отражения в бухгалтерском учёте отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации», раскрывающий особенности формирования бухгалтерской отчётности в случае реорганизации и ликвидации организации от 28.07.1995 г. № 81;
  
• 
  «О порядке публикации годовой бухгалтерской отчётности открытыми акционерными обществами» от 28.11.1996г. №101;
  
• 
  «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности» от 30.12.1996г. №112;
  
• 
  «О формах бухгалтерской отчётности организаций» от 22.07.2003г. №67н.
  

Переходный период реформирования экономики выявил избыточность объема показателей ранее действующих типовых форм бухгалтерской отчётностей для субъектов малого предпринимательства и недостаточность их для крупных и крупнейших организаций. Поэтому впервые в российской практике государство отказалось от централизованного утверждения типовых форм бухгалтерской отчётности и перешло к рекомендуемым формам. Эти условия предоставляют организациям возможность самостоятельно формировать отчётные показатели для внешних пользователей с соблюдением общих требований к бухгалтерской отчётности, с учётом специфики их деятельности, отраслевой принадлежности, а также иных факторов, влияющих на итоговую информацию о финансовом положении, финансовых результатах и изменении финансового положения. При этом ПБУ 4/99, а также Международные стандарты финансовой отчётности отмечают, что упор должен делаться на пояснительную записку - текстовую часть бухгалтерской отчётности, а не на отчётные формы, как это было в планово регулируемой экономике.

Приказом Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчётности организаций» предусмотрены три варианта формирования составляющих частей бухгалтерской отчётности - упрощенный, стандартный и расширенный. Кроме того, на практике используется четвертый вариант - организация составляет отчётность в полном соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности и не формирует её параллельно по российским правилам. Необходимость выделения вариантов формирования отчётности связана с тем, что разные группы организаций в зависимости от поставленных задач должны по-разному решать проблемы прозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерской информации. Можно выделить три группы организаций: первая группа - открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке; вторая группа - организации, формирующие бухгалтерскую отчётность по расширенному варианту - оставшиеся открытые акционерные общества, а также федеральные и крупные муниципальные государственные унитарные предприятия; третья группа - закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др., за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, которые составляют отчётность по стандартному варианту.

Четвертый уровень «инструктивный». Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчётности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учётной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчётности как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.
2.4. СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ
Закон «О бухгалтерской отчётности», ПБУ 4/99, а также приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчётности организаций» от 22.07.2003г. №67н установили составные части бухгалтерской отчётности. Начиная с 1 января 2000г. в годовой бухгалтерский отчёт включаются:

• 
  Бухгалтерский баланс - форма № 1.
  
• 
  Отчёт о прибылях и убытках - форма № 2.
  
• 
  Пояснения к отчётности, куда входят: Отчёт об изменениях капитала - форма № 3; Отчёт о движении денежных средств - форма № 4; Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5; Отчёт о целевом использовании полученных средств - форма № 6.
  
• 
  Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчёта.
  
• 
  Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту.
  

Промежуточная бухгалтерская отчётность. В составе промежуточной бухгалтерской отчётности организация может представлять кроме бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчёта о прибылях и убытках (форма № 2) иные отчётные показатели (отчёт о движении средств (форма № 4) и др.), а также пояснительную записку. Субъектам малого предпринимательства, применяющим в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учёта и отчётности и не обязанным проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчётности, предоставлено право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчётности отчёт об изменениях капитала (форма № 3), отчёт о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), а также пояснительную записку. Субъектам малого предпринимательства, не применяющим упрощенную систему налогообложения, учёта и отчётности, но обязанным проводить независимую аудиторскую проверку, также предоставлено право не включать в состав годовой бухгалтерской отчётности формы № 3, № 4 и № 5, если отсутствуют соответствующие данные. Следует отметить, что и некоммерческие организации имеют право не включать в годовую отчётность эти же формы. В то же время рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчётности форму № 6. Общественным организациям (объединениям), которые не осуществляют предпринимательской деятельности и не имеют кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), разрешено промежуточную отчётность не представлять. Указанным организациям в составе годовой бухгалтерской отчётности также разрешено не представлять формы № 3, № 4, № 5 и пояснительную записку. Годовая или промежуточная бухгалтерская отчётность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе отчётности. Рассмотренные выше элементы бухгалтерского отчёта взаимосвязаны, поскольку отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Например, информацию представленную в балансе (форма № 1), дополняют сведения, содержащиеся в отчёте о прибылях и убытках (форма № 2), и наоборот.

Формы бухгалтерской отчётности № 3, № 4 и № 5. Важное значение для правильного понимания и интерпретации бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках имеют цифровые расшифровки, которые приводятся в формах №3 «Отчёт об изменениях капитала», № 4 «Отчёт о движении денежных средств» и №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» годового бухгалтерского отчёта, а также в пояснительной записке. Приложения в виде цифровых расшифровок и пояснительной записки имеют функции пояснения, дополнения, корректировки содержащихся в форме №1 «Бухгалтерский баланс» и форме №2 «Отчёт о прибылях и убытках» сведений, а также разгрузки баланса и отчёта о прибылях и убытках от некоторых данных, чтобы отчётность была более компактной и обозримой. Так, согласно ПБУ 4/99 в состав отчётных форм, выступающих в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках, включаются: «Отчёт об изменениях капитала» (форма №3), «Отчёт о движении денежных средств» (форма №4), собственно «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5), разделы которого при запросах пользователей начиная с 2000г. могут представляться в виде самостоятельных форм, а также в составе пояснительной записки. Аудиторское заключение в составе годового бухгалтерского отчёта является его неотъемлемой частью и призвано подтвердить, что информация отчётности может быть использована при обосновании управленческих решений. И хотя каждый из названных элементов годового бухгалтерского отчёта имеет самостоятельную смысловую информационную нагрузку, все они преследуют единую цель - обеспечить отражение данных бухгалтерской отчётности таким образом, чтобы представить внешнему пользователю надежную и достоверную финансовую информацию.

«Отчёт об изменении капитала» (форма №3). «Отчёт об изменении капитала» (форма №3) дает возможность получить информацию об источниках формирования собственного капитала за отчётный период и причинах его изменения. Поэлементный анализ данного отчёта позволяет охарактеризовать способность предприятия к самофинансированию и наращению капитала. В зависимости от причин изменения статей отчёта может быть оценен вклад собственного капитала в формирование активов. Следует обратить внимание на неоднозначный подход к рассмотрению причин изменения отдельных статей, включенных в данном отчёте в состав собственного капитала, и учесть это в пояснениях к отчётности. Так, дополнительного раскрытия в пояснительной записке требует информация о существенных суммах движения по такой статье, как «Добавочный капитал», поскольку в её составе объединяются достаточно разнородные экономические элементы, влияние которых на структуру капитала и её изменения может оцениваться по-разному. Отдельного раскрытия требует информация по статьям резервного капитала с тем, чтобы в отчётности была представлена информация о целях его формирования и направлениях использования. Особого внимания заслуживает представление информации по статье «Оценочные резервы», поскольку от её величины зависит значение стоимости чистых активов предприятия.

«Отчёт о движении денежных средств» (форма №4). «Отчёт о движении денежных средств» (форма №4) предназначен для оценки способности организации обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами. При рассмотрении статей отчёта ключевым показателем является результат изменения денежных средств от текущей деятельности, поскольку именно этот показатель характеризует возможность устойчивого дополнительного притока денежных средств на предприятие.

«Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5). Соответствующие разделы приложения к бухгалтерскому балансу, предусмотренные в форме № 5, раскрывают минимально необходимые сведения о движении заёмных средств, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии амортизируемого имущества, источниках финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, содержат расшифровку отдельных прибылей и убытков, элементов затрат на производство, а также другую информацию.

Пояснительная записка. В п.4 ст.13 Закона «О бухгалтерском учёте» впервые в России на законодательном уровне установлены основные требования к составлению пояснительной записки, которая является неотъемлемой частью бухгалтерской отчётности организации. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчётном году на хозяйственные результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчётности, то есть существенную информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.
ВЫВОДЫ

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систе­му данных об имущественном и финансовом положении органи­зации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составля­ется на основании данных бухгалтерского учета.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Составляется отчет тогда, когда имеется необходимая информация о событиях, явлениях, деятельности или результатах. Такую информацию предоставляет специально организованная система учета.

Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предпри­ятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет.

Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бух­галтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность осно­вывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета.

Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредито­вых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользовате­лем.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности- наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.

Бухгалтерская отчетность – единая система показателей, отражающих состояние имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. 
   «О формах бухгалтерской отчётности организации». Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003г. № 67н.
   

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 года № 123-ФЗ).

2. 
   Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
   
3. 
   Бакаев А. С. Годовая бухгалтерская отчётность коммерческой организации. - М.: Бухгалтерский учёт, 2000.
   
4. 
   Бухгалтерская (финансовая) отчётность / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. - М.: Финстатинформ, 2002.
   
5. 
   Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Под ред. проф. П.С. Безруких. – 4-е изд. - М.: Бухгалтерский учёт, 2002.
   
6. 
   Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2003.
   
7. 
   Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчётность организации. - М.: Бухгалтерский учёт, 2002.
   
8. 
   Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчётности. - М: ИНФРА-М, 2002.
   
9. 
   Миргородская Т.В. Бухгалтерский финансовый учет. Часть I. Учебно-практическое пособие. – М., МГУТУ, 2004
   
10. 
    Гетьман В.Г. Финансовый учёт: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2003
    
11. 
    Безруких П.С. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов. - 4-е изд. - М.: Бухгалтерский учёт, 2002.
    
12. 
    Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2003.