Введение


В современных условиях глобального экономического кризиса, поиска предприятиями способов избежать возможности банкротства и новых, более эффективных, рациональных и экономичных путей развития усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее значимых и показательных участков бухгалтерского учета, в свою очередь, является учет готовой продукции и ее реализации, от эффективности и обоснованности которого напрямую зависит успех предприятия.

Основной задачей промышленных пред­приятий является наиболее полное обеспече­ние спроса населения высококачественной продукцией, а их хозяйственная деятельность складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). С другой стороны, целью деятельности любой коммерческой организации является максимизация прибыли при оптимизации расходов. Темпы роста объема производ­ства продукции, повышение ее качества непо­средственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции, так как это основное звено хозяйственной деятельности большинства предприятий.

При этом реализуется одна из основных задач бухгалтерского учета – предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Таким образом, в соответствии с актуальностью и важностью данной темы, целью нашей работы является исследование бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации.

Цель работы определяет и тот круг задач, рассмотрение которых необходимо для ее реализации:

1. 
   изучение нормативного регулирования учета готовой продукции;
   
2. 
   подробное исследование организации и ведения аналитического и синтетического учета готовой продукции и процесса ее реализации;
   
3. 
   практическое освоение навыков организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии.
   

Структура работы состоит из введения, двух глав (теоретической и аналитической) основной части, заключения и списка использованной литературы.
ГЛАВА 1.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

И ЕЕ ПРОДАЖА
1.1. Учет готовой продукции. Оценка готовой продукции
Готовая продукция – это изделия, которые прошли все стадии технологической обработки и соответствуют установленным стандартам или технологическим условиям и сданы на склад.

Основными документами, определяющими порядок учета готовой продукции, являются:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н.

• План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под готовой продукцией понимается часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). [5, с.78]

Задачи бухгалтерского учета готовой продукции:

1. систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах;

2. своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции, четкая организация расчетов с покупателями;

3. контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции;

4. своевременный и полный расчет сумм за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально-ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в:

- натуральных,

- условно-натуральных,

- стоимостных показателях.

Себестоимость может включать как всю сумму затрат, так и лишь прямые затраты. То есть на практике применяются две взаимопересекающиеся классификации себестоимости готовой продукции:

1) по критерию реальности (фактическая/нормативная)

2) по критерию полноты (полная/сокращенная). [10, с. 19]

Какой именно из указанных видов оценки будет использоваться при составлении отчетности, предприятие должно установить в своей учетной политике.

В зависимости от полноты включения затрат в расчет себестоимости единицы продукции различают следующие виды себестоимости:

- полную, включающую все расходы, в том числе коммерческие и управленческие (общепроизводственные), и характеризующую затраты предприятия на производство и реализацию продукции;

- производственную (полную производственную), учитывающую все расходы, кроме коммерческих (расходов, осуществляемых на стадии продажи), характеризующую затраты предприятия на производство и реализацию продукции;

- цеховую (сокращенную производственную), определяемую с учетом цеховых расходов: прямых расходов на продукцию и доли общепроизводственных расходов, приходящихся на данный цех, которая характеризует затраты подразделения на производство продукта;

- технологическую (по прямым статьям затрат), учитывающую только прямые расходы на продукцию (общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчет не включаются). [10, с.20]

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости или нормативной (плановой) себестоимости, включая затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и т.д.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета используется условная оценка продукции или учетные цены. В качестве учетных цен может использоваться нормативная себестоимость, договорные, плановые цены. В конце месяца учетная цена должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам товарной продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатков продукции на начало месяца и ее поступлений за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, записываются сторно – экономия, а обычной записью – перерасход.

Применение оценки готовой продукции по нормативной себестоимости согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов целесообразно в отраслях с массовым и серийным производством и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами этого способа являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильности учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете. Помимо перечисленных преимуществ он имеет и другие достоинства:

- возможность оперативного реагирования на отклонения от нормативов – устранение их причин и принятие корректирующих управленческих решений;

- возможность оптимизации производственных запасов;

- выявление скрытых резервов производства;

- сопоставимость при анализе тенденций хозяйственных циклов.

На первый взгляд названные достоинства не имеют отношения к бухгалтерскому учету. Однако это не так, поскольку одна из основных задач учета – предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

В основе применения нормативного метода лежит трудоемкая и кропотливая работа по установлению экономически обоснованных нормативов расхода по всем статьям, составляющим себестоимость изготовления данного продукта. В результате составляется лист нормативных затрат и определяется значение нормативной себестоимости единицы изделия. [10, с. 21]

Оформление движения готовой продукции содержит следующие процедуры и соответствующие им документы.

Поступление из производства готовой продукции оформляется:

- накладными

- спецификациями

- приемными актами и др.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными. В качестве типовой формы накладной можно использовать форму N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Методическими рекомендациями по учету МПЗ рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции:

1. Накладные формы N М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

2. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении.

3. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

4. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

5. Счета-фактуры рекомендуется выписывать по форме, установленной Постановлением Правительства РФ в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС. [11, с. 50]
1.2. Учет выпуска готовой продукции
Для синтетического учета готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция». Счет активный, сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия. Оборот по дебету – фактическую себестоимость выпущенной продукции и возвращенной покупателями продукции. Оборот по кредиту – фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах, в зависимости от назначения этой продукции. [2, с. 43]

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись: Д 45 – К 43. [11, с. 52]

Счет 45 правомерно применять для учета отгруженной продукции только в следующих случаях:

• для учета товаров, отгруженных комитентом по договору комиссии или другому посредническому договору. В соответствии со ст. 996 ГК РФ, право собственности переходит к покупателю от комитента согласно сообщению комиссионера об отгрузке покупателю. До этого момента продукция у комитента учитывается как собственная на счете 45. остаток по счету 45 у комитента отражает стоимость переданной комиссионеру, но еще не реализованной продукции, так как продукция, переданная на комиссию, остается в собственности комитента до момента ее фактической реализации покупателем;

• для учета продукции, отгруженной по договору мены, до его исполнения, то есть поступления встречного товара. Согласно ст. 569 ГК РФ, договор мены считается исполненным после выполнения обеими сторонами своих обязательств по поставке продукции. Следовательно, продукция, отгруженная по договору мены, до перехода прав собственности учитывается на счете 45;

• для учета товаров, отгруженных по договорам купли-продажи (поставки) с особым порядком перехода права собственности. Согласно ч.1 ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Следовательно, если договором предусмотрен иной порядок перехода права собственности (например, по факту оплаты товара, а не в момент отгрузки товара), товары отгруженные, но не оплаченные, являясь собственностью поставщика, должны учитываться на балансе поставщика на счете 45 до тех пор, пока покупатель не оплатит этот товар, то есть пока к покупателю не перейдет право собственности. [8, с. 199]

На счете 43 готовая продукция может учитываться по фактической производственной себестоимости или плановой (учетной) с использованием или без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При первом варианте учета, являющемся традиционным для нашей учетной политики, готовую продукцию на счете 43 учитывают по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовых изделий, как правило, ведут по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

В течение месяца оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью Д 43 – К 20 «Основное производство». В конце месяца определяют фактическую себестоимость оприходованных готовых изделий и отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Выявленные отклонения списываются записью Д 43 – К 20, но перерасход списывают дополнительной проводкой, а экономию – сторнировочной. Отклонения, приходящиеся на реализованную продукцию, списывают исходя из произведения отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение периода, к стоимости этой продукции по учетным ценам (процент отклонений (1)) и нормативной себестоимости реализованной продукции (2).

(1)

(2), где

-- процент отклонений;

-, - соответственно, фактическая и нормативная себестоимость продукции;

-- отклонение фактической себестоимости от нормативной, приходящееся на реализованную продукцию;

-- нормативная себестоимость реализованной продукции. [10, с. 23]

При втором варианте учета используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчиком работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой). По своему содержанию счет активно-пассивный, так как на нем в конце месяца определяются как положительные, так и отрицательные отклонения между плановой и фактической себестоимостью готовой продукции. При этом варианте учет готовой продукции на счете 43 ведется по плановой (учетной) себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость готовой продукции, по кредиту – плановую. В течение месяца на плановую себестоимость оприходование готовых изделий в бухгалтерском учете производят записью Д 43 – К 40. в конце месяца определяется фактическая себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, которая списывается записью Д 40 – К 20. Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту по счету 40 за месяц определяют отклонение фактической себестоимости готовых изделий от плановой. Выявленные отклонения списывают записью Д 90 («Продажи») – К 40. При этом превышение фактической себестоимости продукции над плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию – сторнировочной.

Ежемесячно счет 40 закрывают, поэтому остатка на конец месяца он не имеет.

Таблица 1.

Типичные корреспонденции по учету готовой продукции без использования счета 40

№	Содержание хозяйственной операции	Д	К
	в течение периода:
1.	Оприходована на склад готовая продукция по учетным ценам	43	20
2.	Списана нормативная себестоимость реализованной продукции	90-2	43
	по окончании периода:
3.	Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной: - в случае перерасхода - в случае экономии (красное сторно)	43 43	20 20

Окончание табл. 1.

№	Содержание хозяйственной операции	Д	К
4.	Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной, приходящиеся на реализованную продукцию	90-2	43

Таблица 2.

Типичные корреспонденции по учету готовой продукции с использованием счета 40

№	Содержание хозяйственной операции	Д	К
	в течение периода:
1.	Оприходована на склад готовая продукция по учетным ценам	43	40
2.	Списана нормативная себестоимость реализованной продукции	90-2	43
	по окончании периода:
3.	Сформирована фактическая производственная себестоимость готовой продукции	40	20
4.	Списаны отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной	90-2	40

На счете 43 «Готовая продукция» не учитываются:

• готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи (их учет осуществляется на счете 41 «Товары»);

• стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону (фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 90 «Продажи»);

• продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформляемая актом приемки (остается в составе незавершенного производства).

Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». [8, с. 200]

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

- по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

- по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

- по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда общехозяйственные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

- по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).
1.3. Учет и оценка отгрузки готовой продукции покупателям. Коммерческие расходы
Отгрузка продукции производится в соответствии с заключенными договорами.

Учет отгрузки готовой продукции ведется в зависимости от момента признания в бухгалтерском учете выручки от ее продажи. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий:

- организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

- право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к получателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы в связи с этим доходом могут быть определены. [11, с. 52]

Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателем, списывается записью Д 90 «Продажи» - К 43.

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90 «Продажи».

В том случае, если выручка от продажи отгруженной готовой продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то для ее учета используется счет 45 «Товары отгруженные».

При отгрузке указанной продукции она списывается бухгалтерской записью: Д 45 – К 43. После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее проводкой Д 90 –К 45. Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается записью: Д 62 – К 90.

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 в дебет счета 45. При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90 с одновременным отражением по дебету счета 62 и кредиту счета 90.

Движение готовой продукции в бухгалтерии учитывают аналогично учету материалов.

Кроме того, данные платежных требований по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг).

В ведомости указывают:

- дату и номер платежного требования;

- наименование поставщика;

- количество отгруженной продукции по ее видам;

- суммы, предъявляемые по счетам;

- отметку об оплате счетов.

Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

При заключении договора между поставщиком и покупателем, в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческие расходы).

Коммерческими называют расходы, связанные со сбытом продукции.

В их состав входят:

- расходы на тару, упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

- расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор);

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовыми и посредническими организациями в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

- расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

- прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.). [11, с. 53]

Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад. Если затаривание производится в цехах, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции.

Коммерческие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Счет активный, сальдо счета равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но нереализованную продукцию. Оборот по дебету – расходы, на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

- 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары;

- 23 «Вспомогательное производство» - на стоимость услуг по отправке готовой продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и др. счетов.

Оборот по кредиту – списание затрат в отчетном месяце на реализованную продукцию. [2, с. 45]

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание расходов на продажу оформляется следующей бухгалтерской записью: Д 90 «Продажи» - К 44.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.
1.4. Учет реализации готовой продукции и методы

учета ее продажи
Совокупность хозяйственных операций, связанных с продажей продукции называется процессом реализации.

Продажа готовой продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками).

Статья 39 первой части Налогового кодекса содержит определение реализации продукции. Согласно данной статье реализацией продукции организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на продукцию. В ст. 39 Налогового кодекса содержится также перечень случаев, в которых передача продукции не является реализацией. К ним относятся ряд случаев передачи имущества между предприятием и его учредителями, осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, и ряд других.[7, с. 321]

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отпуска продукции в двух оценках, по фактической себестоимости и по отпускным ценам, с целью выявления финансового результата деятельности организации за отчетный период (месяц) и за период с начала года.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации делятся на следующие виды:

1) доходы и расходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы и расходы.

С учетом этой классификации в плане счетов выделено два счета, счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» для определения финансового результата от прочих видов деятельности.

Доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (работ, услуг). Как правило, обычные виды деятельности предприятия указаны в уставе. Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями.[3, с. 105]

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. [4, с.111]

Реализация готовой продукции отражается на счете 90 «Продажи». Счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
Планом счетов предусмотрены субсчета к этому счету:

• 
  90-1 «Выручка» - выручка от реализации продукции (с НДС);
  
• 
  90-2 «Себестоимость продаж» - себестоимость той продукции, по которой на субсчете 90-1 признана выручка;
  
• 
  90-3 «Налог на добавленную стоимость» - отражается сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя;
  
• 
  90-4 «Акцизы»;
  
• 
  90-5 «Экспортные пошлины»;
  
• 
  90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
  

По окончанию каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с итогом кредитового оборота по 90-1. Выявленный финансовый результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц.

Счет 90 не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат этого счета ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение оборота по дебету над оборотом по кредиту показывает убыток организации, превышение оборота по кредиту над оборотом по дебету – прибыль.

Организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, то есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов по дебету и кредиту отдельных субсчетов счета 90 нарастающим итогом.

Реализация продукции производится по цене реализации, устанавливаемой предприятием самостоятельно, с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию. В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции отражается только в момент перехода права собственности на нее покупателю. Момент перехода права собственности указывается в договоре между покупателем и продавцом.

Аналитический учет по счету 90 организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции.

Организациям разрешено определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту отгрузки, либо по моменту оплаты. При использовании обоих методов отгруженная готовая продукция отражается по Д 62 – К 90-1. одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается в Д 90-2 – К 43. с суммы выручки организации начисляется налог (НДС, акцизы).

При методе продажи «по отгрузке» сумма НДС определяется Д 90-3 – К68. Этой записью отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением средств бюджету Д 68 – К51.

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты, поэтому после отгрузки продукции организация отражает НДС по продукции по Д 90-3 – К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по Д 51 – К62. После поступления платежей организации, применяющие метод «по оплате», отражают задолженности по НДС проводкой Д 76 – К 68, погашение задолженности – Д 68 – К 51.

Таблица 3.

Типичные корреспонденции по учету готовой продукции и методов продажи продукции

Содержание хоз. операции	«по оплате»		«по отгрузке»
	Д	К	Д	К
1. отражена выручка от продажи (с НДС)	62	90-1	62	90-1
2. отражен НДС	90-3	76	90-3	68
3. списывается производственная с/с отгруженной продукции	90-2	43	90-2	43
4. отражены расходы по продаже	90-2	44	90-2	44

Окончание табл.3.

5. поступили платежи за реализованную продукцию на р/сч	51	62	51	62
6. начислена задолженность бюджету по НДС	76	68	-	-
7. перечислено с р/сч в погашение задолженности перед бюджетом по НДС	68	51	68	51
8. определен финансовый результат - прибыль - убыток	90-9 99	99 90-9	90-9 99	99 90-9

1.5. Оценка и учет продаж готовой продукции для целей налогообложения прибыли. Инвентаризация готовой продукции
Готовая продукция в налоговом учете оценивается по сумме прямых затрат, приходящихся на готовую продукцию. В состав прямых затрат включаются:

- материальные затраты на материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, используемые в производстве продукции и (или) образующие их основу либо являющиеся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

- расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства продукции (работ, услуг) и суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг). [11, с. 55]

Датой продажи готовой продукции в налоговом учете является дата ее реализации, то есть момент перехода права собственности на продукцию независимо от фактического получения денежных средств за нее (метод начисления).

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль включается в налоговую базу без налогов, подлежащих уплате в бюджет (НДС, акцизов, налога с продаж).

Не включаются в выручку, в отличие от финансового учета, суммовые разницы и проценты по коммерческому кредиту покупателям. В налоговом учете они включаются в состав внереализованных доходов.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) (ФРпрод) определяется следующим образом:

ФРпрод = В – НДС – А – Сгп – Ркосв, (3) где

В – выручка от продажи продукции (работ, услуг), определенная по правилам налогового учета;

НДС, А – соответственно налог на добавленную стоимость, акцизы;

Сгп – стоимость проданной готовой продукции (работ, услуг), оцененная по сумме прямых расходов;

Ркосв – сумма косвенных расходов за отчетный (налоговый) период. [11, с. 55]

В состав косвенных расходов включаются стоимость материальных затрат (кроме прямых), расходы на оплату труда (кроме прямых), суммы амортизации (кроме прямой), расходы на ремонт основных средств, на НИОКР, по страхованию имущества, прочие расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренным НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом организации.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Инвентаризация готовой продукции осуществляется так же, как и инвентаризация материалов.

При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета ТМЦ, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

1) по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их замещающими документами;

2) по отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов;

3) по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка;

4) по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. [11, с. 56]

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

Описи составляют отдельно на ТМЦ, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на ТМЦ, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на ТМЦ, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование ТМЦ, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

ТМЦ, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализованных доходов: Д 43, 41 «Товары» - К 91 «Прочие доходы и расходы».

Излишки по пересортице принимаются к учету бухгалтерской записью: Д 43, 41 – К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учетным ценам записью: Д 94 – К 43, 41.

Таким образом, важно уделять особое внимание учету готовой продукции, так как это основное звено хозяйственной деятельности большинства предприятий.

При этом цели организации достигаются наиболее эффективно, и реализуется одна из основных задач бухгалтерского учета – предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Таблица 4.

2.1. Начальный баланс организации

АКТИВ		ПАССИВ
статья	сумма, руб.	статья	сумма, руб.
I. Внеоборотные активы		III. Капитал и резервы
1. Основные средства (производственное здание) (01)	883520-00	Уставный капитал (80)	450000-00
II. Оборотные активы		Резервный капитал (82)	41250-00
2. Материалы (доски 10000 п.м.) (10)	155750-00
3. НДС по приобретенным ценностям (19)	10200-00	Прибыли и убытки (99)	851940-00
4. Основное производство (20)	110235-00	IV. Долгосрочные обязательства
		V. Краткосрочные обязательства
		Расчеты с поставщиками и подрядчиками (деревообрабатывающий комбинат) (60)	40635-00
5. Товары (41)	125800-00	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Инкомбанк – 153890-00, Инвестбанк – 1380074-00)(66)	1533964-00
6. Готовая продукция (мебельные гарнитуры) (43)	83732-00	Расчеты по налогам и сборам (Налог на прибыль – 53400, НДС – 35000, НДФЛ - 11374) (68)	99774-00
7. Касса (50)	1600-00	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пенсионному фонду – 65000, Соцстраху – 18395, ФОМСУ - 11978) (69)	95373-00
8. Расчетный счет (51)	250230-00	Расчеты по оплате труда (Иванов К.А. 12050, Носова А.Г. – 14639, Круглов В.А. – 15098, Сидоров К.С. - 26563) (70)	68350-00
9. Прочие счета в банке (55)	55650-00	Расчеты с подотчетными лицами (Иванов К.А.) (71)	125-00
10. Расчеты с покупателями (оптовая база №2) (62)	1160000-00	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)	71014-00
11. Расчеты с подотчетными лицами (Лактионов Р.И.) (71)	4600-00	Резервы предстоящих расходов (96)	39324-00
12. Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)	432-00
13. Расчеты с учредителями (физические лица) (75)	450000-00
Баланс	3291749-00	Баланс	3291749-00

Таблица 5.

2.2. Журнал хозяйственных операций

	Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
1.	Увеличен размер уставного капитала предприятия учредителями: - АО «Икс» - физическими лицами	75-1 75-1	80 80	2800000 1200000
2.	Внесен вклад в уставный капитал: - АО «Икс» - складские помещения - новое деревообрабатывающее оборудование - физическими лицами – средства на расчетный счет	08 08 51	75 75 75	140000 1000000 1200000
3.	Введены в эксплуатацию основные средства: - складские помещения - новое деревообрабатывающее оборудование	01 01	08 08	140000 1000000
4.	Получены от фирмы «Факел»: - строгальный станок - НДС (18%) - сверлильный станок - НДС (18%)	08 19 08 19	60 60 60 60	115000 20700 85000 15300
5.	Получен безвозмездно полировочный станок от ООО «Звезда»	08	98-2	15300
6.	Введены в эксплуатацию основные средства: - строгальный станок - полировочный станок - сверлильный станок	01 01 01	08 08 08	115000 15300 85000
7.	Приобретены электрокары – 2 шт. от ЗАО «Метус» НДС (18%) Введены в эксплуатацию электрокары – 2 шт.	08 19 01	60 60 08	139000 25020 139000
8.	Начислен износ по основным средствам: - производственное здание (срок полезного использования 45 лет) - деревообрабатывающее оборудование (срок полезного использования 10 лет) - строгальный станок (срок полезного использования 8 лет) - сверлильный станок (срок полезного использования 8 лет) - полировочный станок (срок полезного использования 6 лет) - складские помещения (срок полезного использования 12 лет)	20 20 20 20 20 20	02 02 02 02 02 02	2062,07 8333,33 1197,91 885,41 212,50 972,22
9.	Получены от деревообрабатывающего комбината - доски (100 п.м.) - фурнитура (200 шт.) - НДС (18%)	10 10 19	60 60 60	6355,94 635,60 1258,46
10.	Куплен Ивановым К.А. лак (400 кг.) НДС (18%)	10 19	71 71	4322,04 777,96
11.	Куплена Носовой А.Г. краска (10 кг.) НДС (18%)	10 19	71 71	139,84 25,16

Продолжение табл. 5.

	Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
12.	Списано на производство мебели: - доски (800 п.м.) - фурнитура (200 шт.) - лак (350 кг.)	20 20 20	10 10 10	12460 635,60 3781,78
13.	Списано на ремонт производственного здания краски (8 кг.)	20	10	111,87
14.	Списан НДС по приобретенным ТМЦ	68	19	2061,58
15.	Начислена заработная плата - Иванов К.А. (1 реб. – 8 лет) - Носова А.Г. (2 детей – 8, 16 лет) - Круглов В.А. (1 реб. – студент 18 лет заочной формы обучения) - Сидоров К.С. (1 реб. – студент 23 года очной формы обучения) Совокупный доход Круглова В.А., Сидорова К.С. превысил 40000 руб.	20 20 20 20	70 70 70 70	3900 3800 3900 750
16.	Начислено пособие по временной нетрудоспособности Сидорову К.С. (стаж работы 5 лет, время нетрудоспособности 3 дня, ср. дневная з/п – 180 руб.)	69-1	70	432
17.	Удержан НДФЛ	70	68	1037,66
18.	Удержано из з/п Круглова В.А. по исполнительным листам (25%)	70	73	975
19.	Получены из банка наличные деньги на выплату з/п	50	51	70900
20.	Выдана заработная плата - Иванову К.А. - Носовой А.Г. - Круглову В.А. - Сидорову К.С.	70 70 70 70	50 50 50 50	13000 15000 16000 20000
21.	Начислен ЕСН, в т.ч.: - соцстраху (2,9% от ФОТ) - Пенсионному фонду (20% от ФОТ) - ФОМС (3,1% от ФОТ)	20 20 20	69-1 69-2 69-3	1856 12800 1984
22.	Выпущены из производства 20 мебельных гарнитура	43	20	125000
23.	Реализовано магазину 10 мебельных гарнитура, в т.ч. НДС;	62	90-1	90100
24.	Отражен НДС	90-3	68	13744,06
25.	Поступила выручка от магазина за 10 проданных гарнитура	51	62	90100
26.	Списывается себестоимость реализованных гарнитуров	90-2	43	62500
27.	Закрытие субсчетов Д 90-2 К 76244,06 90100	90-1 90-9	90-9 90-2 90-3	90100 76244,06
28.	Прибыль от реализации продукции составила	90-9	99	13855,94
29.	Оплачены счета фирмы «Факел» за строгальный станок	60	51	115000
30.	Оплачен счет деревообрабатывающего комбината	60	51	8250

Продолжение табл. 5.

	Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
31.	Выдано в подотчет: - Иванову К.А. - Носовой А.Г. - Рябову С.Ф.	71 71 71	50 50 50	5100 200 100
32.	Возвращен остаток средств в кассу Носовой А.Г.	50	71	35
33.	Сданы в банк наличные деньги	51	50	500
34.	Внесен вклад в УК физическими лицами на р/сч	51	75-1	450000
35.	Реализован электрокар в т.ч. НДС;	62	91-1	110000
36.	Отражен НДС	91-2	68	16779,66
37.	Списана себестоимость реализованного электрокара	91-2	01	69500
38.	Закрытие субсчетов Д 91-9 К 86279,66 110000	91-1 91-9	91-9 91-2	110000 86279,66
39.	Прибыль от реализации объекта основных средств составила	91-9	99	23720,34
40.	Поступило на р/сч от оптовой базы 50% дебиторской задолженности	51	62	580000
41.	Получены штрафы от оптовой базы за нарушение договорных обязательств, в т.ч. НДС	76	91-1	11600
42.	Отражен НДС	91-2	68	1769,49
43.	Закрываем субсчета Д 91-9 К 1769,49 11600	91-1 91-9	91-9 91-2	11600 1769,49
44.	Учтены прочие доходы: - штрафы - объект основных средств, полученный безвозмездно	91-9 98-2	99 99	9830,51 15300
45.	Учтены прочие расходы: - проценты по краткосрочным кредитам ∙ Промстройбанку ∙ Инвестбанку	99 99	91-9 91-9	775 17250,92
46.	Начислен налог на прибыль (20%)	99	68	8936,17
47.	Перечислен НДС в бюджет	68	19	35000
48.	Перечислен налог на прибыль в бюджет	68	51	53400
49.	Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51	11374
50.	Перечислено: - соцстраху - Пенсионному фонду	69-1 69-2	51 51	18395 65000

Окончание табл. 5.

	Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
51.	Реформация баланса Д 99 К 13855,94 23720,34 9830,51 15300 775 17250,92 Од=18025,92 Ок=62706,79 Скон=44680,87 8936,17 35744,70	99	84	35744,70
52.	Отчислено в резервный фонд (10% нераспр. прибыли)	84	82	3574,47
53.	Получен краткосрочный кредит в Промстройбанке	51	66	62000
54.	Начислен % по краткосрочному кредиту за месяц (15 % годовых): - Промстройбанку - Инвестбанку	91-2 91-2	66 66	775 17250,92
55.	Погашен кредит Инкомбанку	66	51	153890
56.	Начислены дивиденды за счет нераспределенной прибыли: - АО «Икс» 40% - физическим лицам 20%	84 84	75-2 75-2	14297,88 7148,94
57.	Перечислены дивиденды физическим лицам на лицевые счета в Сбербанке	75-2	51	7148,94

2.3. Ведомости учета средств, источников и хозяйственных процессов
Таблица 6.

Ведомость по счету 01 «Основные средства»

№	Наименование объекта	Остаток		Дебет				Кредит				Остаток
		кол-во	∑	№ оп	кор. счет	кол-во	∑	№ оп	кор. счет	кол-во	∑	кол-во	∑
1.	Производствен-ное здание	1	1113520				-				-	1	1113520
2.	Складские помещения		-	3	08	1	140000				-	1	140000
3.	Деревообраба- тывающее оборудование		-	3	08	1	1000000				-	1	1000000
4.	Строгальный станок		-	6	08	1	115000				-	1	115000
5.	Сверлильный станок		-	6	08	1	85000				-	1	85000
6.	Полировочный станок		-	6	08	1	15300				-	1	15300
7.	Электрокары		-	7	08	2	139000	37	91-2	1	69500	1	69500
	Итого:	1	1113520			7	1494300			1	69500	7	2538320

Таблица 7.

Ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств»

№	Наименование объекта	Первоначальная стоимость	Норма амортизации, %	∑	Дебет счета
1.	Производственное здание	1113520	0,18	2062,07	20
2.	Деревообрабатывающее оборудование	1000000	0,83	8333,33	20
3.	Строгальный станок	115000	1,04	1197,91	20
4.	Сверлильный станок	85000	1,04	885,41	20
5.	Полировочный станок	15300	1,3	212,50	20
6.	Складские помещения	140000	0,69	972,22	20
	Итого:	2468820		13663,44

Таблица 8.

Ведомость по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы »

№	Наименование объекта	Остаток	Дебет			Кредит			Остаток
		∑	№ оп	кор. счет	∑	№ оп	кор. счет	∑	∑
1.	Складские помещения	-	2	75	140000			140000	0

Окончание табл. 8.

№	Наименование объекта	Остаток	Дебет			Кредит			Остаток
		∑	№ оп	кор. счет	∑	№ оп	кор. счет	∑	∑
2.	Деревообрабаты- вающее оборудование	-	2	75	1000000			1000000	0
3.	Строгальный станок	-	4	60	115000			115000	0
4.	Сверлильный станок	-	4	60	85000			85000	0
5.	Полировочный станок	-	5	98-2	15300			15300	0
6.	Электрокары	-	7	60	139000			139000	0
	Итого:				1494300			1494300	0

Таблица 9.

Ведомость по счету 10 «Материалы»

№	Наи- мено- вание объек- та	Ед. изм.	цена	Остаток		Дебет				Кредит				Остаток
				кол-во	∑	№ оп	К-т	кол-во	∑	№ оп	Д-т	кол-во	∑	кол-во	∑
1	Доски	п.м	15,57	10000	155750	9	60	100	6355,94	12	20	800	12460	9300	149645,94
2	Фурни-тура	шт	3,17		-	9	60	200	635,60	12	20	200	635,60	0	0
3	Лак	кг	10,80		-	10	71	400	4322,04	12	20	350	3781,78	50	540,26
4	Краска	кг	13,98		-	11	71	10	139,84	13	20	8	111,87	2	27,97
	Итого:

Таблица 10.

Ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№	Наименова- ние постав- щика	Остаток	Кредит сч. 60 в Д. счетов					Дебет сч. 60			Остаток
			№ оп	08	19	10	Итого по к-ту	№ оп	кор. счет	Итого по д-ту	д	к
1	Деревообраба- тывающий комбинат	40635	9 9 9		1258,46	6355,94 635,60	8250	30	51	8250		40635
2	Фирма «Факел»	-	4 4 4 4	115000 85000	20700 15300		236000	29	51	115000		121000
3	ЗАО «Метус»	-	7 7	139000	25020		164020			-		164020
	Итого:	40635					408270			123250		325655

Таблица 11.

Ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

№	Ф. И. О.	Начислено		Итого начислено	Удержано		Итого удержано	∑ к выдаче
		опл. труда	пособие по вр.нетр.		НДФЛ	По испол. листам
1	Иванов К.А.	3900	-	3900	325	-	325	13000
2	Носова А.Г.	3800	-	3800	182	-	182	15000
3	Круглов В.А.	3900	-	3900	507	975	1482	16000
4	Сидоров К.С.	750	432	1182	23,66	-	23,66	20000
	Итого:	12350	432	12782	1037,66	975	2012,66	64000

Таблица 12.

Ведомость по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

№	Содержание			Соц. страх		Пенсионный фонд		ОМС
		№оп.	кор. счет	Д	К	Д	К	Д	К
1	Соц. страх	16 21 50	70 20 51	432 18395	1856
2	Пенсионный фонд	21 50	20 51			65000	12800
	ОМС	21	20						1984
	Итого ЕСН			18827	1856	65000	12800	-	1984

Таблица 13.

Ведомость по счету 50 «Касса»

№ оп	В дебет			Итого по д-ту	№ оп	В кредит			Итого по кредиту
	С кредита счетов					С дебета счетов
	51	71				70	71	51
19	70900			70935	20	13000			69900
32			35		20	15000
					20	16000
					20	20000
					31		5100
					31		200
					31		100
					33			500
Итого:	70900		35	70935		64000	5400	500	69900

Таблица 14.

Ведомость по счету 51 «Расчетный счет»

№ оп	В дебет				Итого по д-ту	№ оп	В кредит							Ито- го по к-ту
	С кредита счетов						С дебета счетов
	75	62	50	66			50	60	68	69-1	69-2	66	75-2
2	1200000				2382600	19	70900							503357,94
25		90100				29		115000
33			500			30		8250
34	450000					48			53400
40		580000				49			11374
53				62000		50				18395
						50					65000
						55						153890
						57							7148,94
Ито- го:	1650000	670100	500	62000			70900	123250	64774	18395	65000	153890	7148,94

Таблица 15.

Ведомость по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

№	Наименование банка	остаток	Дебет			Кредит			остаток
			№ оп	кор. счет	∑	№ оп	кор. счет	∑
1	Инкомбанк	153890	55	51	153890			-	0
2	Инвестбанк	1380074			-	54	91-2	17250,92	1397324,92
3	Промстройбанк	-			-	53 54	51 91-2	62000 775	62775
	Итого:	1533964			153890			80025,92	1460099,92

Таблица 16.

Ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

№	Ф.И.О.	Остаток		Дебет			С кредита сч.71 в дебет счетов					Остаток
		Д	К	№ оп	кор. счет	∑	№ оп	10	19	50	∑	Д	К
1	Лактионов Р.И.	4600				-					-	4600
2	Иванов К.А.		125	31	50	5100	10 10	4322,04	777,96		5100		125
3	Носова А.Г.	-	-	31	50	200	11 11 32	139,84	25,16	35	200		0
4	Рябов С.Ф.	-	-	31	50	100					-	100
	Итого:	4600	125			5400					5300	4700	125

Таблица 17.

Ведомость по счету 20 «Основное производство»

№	Наименование объекта	№ оп	Дебет							НПЗ		Кредит
			С кредита счетов							Нач. периода	Конец периода	№ оп	В дебет сч. 43
			02	10	70	69-1	69-2	69-3	Итого
1	Производствен-ное здание	8	2069,07						59642,69	110235	44877,69
2	Деревообраба-тывающее оборудование	8	8333,33
3	Строгальный станок	8	1197,91
4	Сверлильный станок	8	885,41
5	Полировочный станок	8	212,50

Окончание табл. 17.

№	Наименование объекта	№ оп	Дебет							НПЗ		Кредит
			С кредита счетов							Нач. периода	Конец периода	№ оп	В дебет сч. 43
			02	10	70	69-1	69-2	69-3	Итого
6	Складские помещения	8	972,22
7	Доски	12		12460
8	Фурнитура	12		635,60
9	Лак	12		3781,78
10	Краска	13		111,87
11	з/п ИвановаК.А.	15			3900
12	з/п Носовой А.Г	15			3800
13	з/п Круглова В.А	15			3900
14	з/п Сидорова К.С.	15			750
15	ЕСН соцстраху	21				1856
16	ЕСН Пенсионному фонду	21					12800
17	ЕСН ФОМСу	21						1984
18	Мебельные гарнитуры											22	125000
	Итого:		13663,44	16989,25	12350	1856	12800	1984					125000

Таблица 18.

Ведомость по счету 43 «Готовая продукция»

№

Наименование изделия

Ед. изм.

Остаток

Дебет

Кредит

остаток

Кол-во

∑

№ оп

К-т

Кол-во

∑

№ оп

Д-т

Кол-во

∑

Кол-во

∑

1

Мебельные гарнитуры

шт

13

83732

26

20

20

125000

33

208732

Таблица 19.

Ведомость по счету 90 «Продажи»

№	Наименование изделия	Себесто- имость	цена	Дебет			Кредит
				№ оп	Кор. счет	∑	№ оп	Кор. счет	∑
1	Мебельные гарнитуры	6250	9010	24 26 28	68 43 99	13744,06 62500 13855,94	23	62	90100
	Итого:					90100			90100

Таблица 20.

Ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

№	Наименова- ние покупателя	Оста- ток	В дебет сч. 62 с к-та счетов				К-т 62 с д-та счетов			Остаток
			№ оп	90-1	91-1	Итого по д-ту	№ оп	51	Итого по к-ту	д	к
1	Оптовая база	1160000				200100	40	580000	670100	580000
2	Магазин	-	23	90100			25	90100		0
										110000
3	Покупатель	-	35		110000
	Итого:	1160000								690000

Таблица 21.
Ведомость по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

№	Содержание			Налог на прибыль		НДФЛ		НДС
		№ оп	Кор. счет	Д	К	Д	К	Д	К
1	Списан НДС по ТМЦ	14	19					2061,58
2	Удержан НДФЛ	17	70				1037,66
3	Отражен НДС	24	91-3						13744,06
4	Отражен НДС	36	91-2						16779,66
5	Отражен НДС	42	91-2						1769,49
6	Начислен налог на прибыль	46	99		8936,17
7	Перечислен НДС в бюджет	47	19					35000

Окончание табл. 21.

№	Содержание			Налог на прибыль		НДФЛ		НДС
		№ оп	Кор. счет	Д	К	Д	К	Д	К
8	Перечислен налог на прибыль в бюджет	48	51	53400
9	Перечислен НДФЛ в бюджет	49	51			11374
	Итого:			53400	8936,17	11374	1037,66	37061,58	32293,21

Таблица 22.

Ведомость по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»

№	Содержание записи			НДС по приобретен. ценностям		НДС по услугам		Итого
		№ оп	Кор. счет	Д	К	Д	К	Д	К
1	НДС по счету 60 (строгальный станок)	4	60	20700				63081,58	37061,58
2	НДС по счету 60 (сверлильный станок)	4	60	15300
3	НДС по счету 60 (электрокары)	7	60	25020
4	НДС по счету 60 (доски+фурнитура)	9	60	1258,46
5	НДС по счету 71 (лак)	10	71	777,96
6	НДС по счету 71 (краска)	11	72	25,16
7	Списан НДС по ТМЦ	14	68		2061,58
8	Перечислен НДС в бюджет	47	68		35000
	Итого:			63081,58	37061,58

Таблица 23.

Ведомость по счету 75 «Расчеты с учредителями»

№	Учредители	Остаток		Кредит			Дебет			Остаток
		Д	К	№ оп	Кор. сч	∑	№ оп	Кор.сч	∑	Д	К
1. Расчеты по вкладам в уставный капитал
1	Физические лица	450000		2 34	51 51	1200000 450000	1	80	1200000	0
2	АО «Икс»	-	-	2 2	08 08	140000 1000000	1	80	2800000	1660000
	Итого:	450000				2790000			4000000	1660000
2. Расчеты по выплате доходов
1	АО «Икс»		-	56	84	14297,88					14297,88
2	Физические лица		-	56	84	7148,94	57	51	7148,94	0
	Итого:		-			21446,82			7148,94		14297,88

Таблица 24.
Ведомость по счету 80 «Уставный капитал»

№	Учредители	Остаток	Дебет			Кредит			Остаток
			№ оп	кор. счет	∑	№ оп	кор. счет	∑
1	Физические лица	450000			-	1	75	1200000	1650000
2	АО «Икс»	-				1	75	2800000	2800000
	Итого:	450000						4000000	4450000

Таблица 25.
Ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

№	Содержание записи	№ оп	Кор. счет	Оборот
				Д	К
1	Реализован электрокар	35	62		110000
2	Отражен НДС	36	68	16779,66
3	Списана себестоимость электрокара	37	01	69500
4	Прибыль от реализации электрокара	39	99	23720,34
5	Получены штрафы от оптовой базы	41	76		11600
6	Отражен НДС	42	68	1769,49
7	Учтены прочие доходы: штрафы	44	99	9830,51
8	Учтены проценты по кредитам (Промстройбанк)	45	99		775
9	Учтены проценты по кредитам (Инвестбанк)	45	99		17250,92
10	Начислен процент по кредиту (Промстройбанк)	54	66	775
11	Начислен процент по кредиту (Инвестбанк)	54	66	17250,92
	Итого:			139625,92	139625,92

Таблица 26.
Ведомость по счету 98 «Доходы будущих периодов»

№	Содержание записи	№ оп	Кор. счет	Оборот		Остаток
				Д	К
1	Получен безвозмездно полировочный станок	5	08		15300	15300
	Итого:				15300	15300

Таблица 27.

Ведомость по счету 99 «Прибыли и убытки»

№	Содержание записи	№ оп	Кор. счет	За отчетный период
				Д	К
1	Прибыль от реализации продукции	28	90-2		13855,94
2	Прибыль от реализации объекта основных средств	39	91-9		23720,34
3	Учтены полученные штрафы	44	91-9		9830,51
4	Учтен безвозмездно полученный объект основных средств	44	98-2		15300
5	Учтены проценты по кредитам (Промстройбанк)	45	91-9	775
6	Учтены проценты по кредитам (Инвестбанк)	45	91-9	17250,92
7	Начислен налог на прибыль	46	68	8936,17
8	Реформация баланса	51	84	35744,70
	Итого:			62706,79	62706,79

Таблица 28.

Ведомость по счету 84 «Нераспределенная прибыль»

№	Содержание операции	№ оп	Кор. счет	Отчетного года		Остаток
				Д	К	Д	К
1	Реформация баланса	51	99		35744,70		35744,70
2	Отчислено в резервный фонд	52	82	3574,47		3574,47
3	Начислены дивиденды АО «Икс»	56	75	14297,88		14297,88
4	Начислены дивиденды физическим лицам	56	75	7148,94		7148,94
	Итого:			25021,29	35744,70	25021,29	35744,70

Таблица 29.

Ведомость по счету 82 «Резервный фонд»

№	Содержание записи	№ оп	Кор. счет	Остаток	Оборот		Остаток
					Д	К
1	Отчисления в резервный фонд	52	84	41250		3574,47	44824,47
	Итого:			41250		3574,47	44824,47

Таблица 30.

Ведомость начисления ЕСН

№	Ф.И.О.	Начислено	ЕСН, в т.ч.
			ФСС 2,9%	ПФ РФ 20%	ФОМС 3,1%
1	Иванов К.А.	3900	113,10	780	120,90
2	Носова А.Г.	3800	110,20	760	117,80
3	Круглов В.А.	3900	113,10	780	120,90
4	Сидоров К.С.	750	21,75	150	23,25
	Итого:	12350	358,15	2470	382,85

Таблица 31.

2.4. Оборотная ведомость

№ счета	Сальдо начальное		Оборот		Сальдо конечное
	Д	К	Д	К	Д	К
01	1113520		1494300	69500	2538320
02		230000		13663,44		243663,44
08	-		1494300	1494300	0
10	155750		11453,42	16989,25	150214,17
60		40635	123250	408270		325655
70		68350	2012,66	12782		79119,34
69		95373	83827	16640		28186
50	1600		70935	69900	2635
51	250230		2382600	475932,94	2156897,06
66		1533964	153890	80025,92		1460099,92
71	4600	125	5400	5300	4700	125
20	110235		59642,69	125000	44877,69
43	83732		125000	-	208732
90	-		90100	90100	0
62	1160000		200100	670100	690000
68		99774	101835,58	42267,04		40205,46
19	10200		63081,58	37061,58	36220
75	450000	-	4007148,94	2811446,82	1660000	14297,88
80		450000	-	4000000		4450000
91	-		139625,92	139625,92	0
98			-	15300		15300
99		851940	62706,79	62706,79		851940
84		-	25021,29	35744,70		10723,41
82		41250	-	3574,47		44824,47
41	125800		-	-	125800
55	55650		-	-	55650
73	432		-	-	432
76		71014	-	-		71014
96		39324	-	-		39324
Итого:	3521749	3521749	10696230,87	10696230,87	7674477,92	7674477,92

Таблица 32.

2.5. Баланс организации

Актив			Пассив
Статья	Сумма, руб.		Статья	Сумма, руб.
	На начало периода	На конец периода		На начало периода	На конец периода
I. Внеоборотные активы			III. Капитал и резервы
1. Основные средства (01)	883520,00	2294656,56	1. Уставный капитал (80)	450000,00	4450000,00
			2. Резервный капитал (82)	41250,00	44824,47
II. Оборотные активы
			3. Прибыли и убытки (99)	851940,00	851940,00
2. Материалы (10)	155750,00	150214,17
3. НДС по приобретенным ценностям (19)	10200,00	36220,00	4. Нераспределенная прибыль (84)	-	10723,41
			IV.Долгосрочные обязательства
4. Основное производство (20)	110235,00	44877,69	V.Краткосрочные обязательства
			5. Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)	40635,00	325655,00
5. Товары (41)	125800,00	125800,00
6. Готовая продукция (43)	83732,00	208732,00	6. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66)	1533964,00	1460099,92
7. Касса (50)	1600,00	2635,00	7. Расчеты по налогам и сборам (68)	99774,00	40205,46
8. Расчетный счет (51)	250230,00	2156897,06	8. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)	95373,00	28186,00
9. Прочие счета в банке (55)	55650,00	55650,00
			9. Расчеты с персоналом по оплате труда (70)	68350,00	79119,34
10. Расчеты с покупателями (62)	1160000,00	690000,00	10. Расчеты с подотчетными лицами (71)	125,00	125,00
11. Расчеты с подотчетными лицами (71)	4600,00	4700,00	11. Расчеты с учредителями (75)	-	14297,88
12. Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)	432,00	432,00	12. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)	71014,00	71014,00
			13. Резервы предстоящих расходов (96)	39324,00	39324,00
13. Расчеты с учредителями (75)	450000,00	1660000,00	14. Доходы будущих периодов (98)	-	15300,00
Баланс	3291749,00	7430814,48	Баланс	3291749,00	7430814,48

Таблица 33.

2.6. Анализ баланса

№	Раздел баланса	Сумма, руб.		Доля, %
		На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода
1.	Внеоборотные активы	883520,00	2294656,56	26,84	30,88
2.	Оборотные активы, всего в т. ч.	2408229,00	5136157,92	73,16	69,12
	- производственные запасы	475517,00	529623,86	14,45	7,13
	- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	10200,00	36220,00	0,31	0,49
	- дебиторская задолженность	1615032,00	2355132,00	49,06	31,69
	- денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	307480,00	2215182,06	9,34	29,81
	Итого активы:	3291749,00	7430814,48	100	100
3.	Капитал и резервы	1343190,00	5357487,88	40,8	72,1
4.	Долгосрочные обязательства	-	-	-	-
5.	Краткосрочные обязательства	1948559,00	2073326,60	59,2	27,9
	Итого пассивы:	3291749,00	7430814,48	100	100

Анализ изменений в бухгалтерском балансе рассматриваемого предприятия на конец отчетного периода позволяет сделать следующие выводы об эффективности его функционирования:

- доля внеоборотных активов увеличилась, а оборотных, в свою очередь, сократилась на 4,04 %, что имеет несколько негативную тенденцию, так как увеличение доли оборотных активов дало бы предприятию больше возможностей для маневрирования его деятельности, увеличения товарооборота за счет того, что оборотные активы обладают значительно большей ликвидностью, нежели внеоборотные. Однако доля оборотных активов все еще составляет более 60 % в активе баланса, что свидетельствует об эффективном функционировании организации;

- доля производственных запасов в составе оборотных активов сократилась на 7,32 %, что характеризует деятельность предприятия с положительной стороны, так как уменьшился отток денежных средств из обращения;

- доля дебиторской задолженности сократилась на 17,37 %, что имеет положительную тенденцию, так как при этом, в свою очередь, уменьшился риск неплатежа со стороны дебиторов данного предприятия;

- объем денежных средств и краткосрочных финансовых вложений в составе оборотных активов организации увеличился на 20,47 %, что характеризует высокую эффективность движения обозначенных статей, так как увеличивает возможность покрытия текущих обязательств организации;

- доля собственного капитала организации и ее резервов увеличилась на 31,3 %, что говорит о развитии предприятия и эффективности его хозяйственной деятельности. На такую же величину сократилась доля краткосрочных обязательств организации в общем объеме источников формирования хозяйственных средств, что говорит об уменьшении ее зависимости от внешних источников, подтверждает эту тенденцию и отсутствие долгосрочных обязательств организации.

В целом можно сделать вывод об эффективном и рациональном функционировании рассматриваемого предприятия за отчетный период. В качестве рекомендаций предлагается более эффективно сформировать политику привлечения заемных средств, так как при их оптимальном количестве возникает прирост рентабельности собственного капитала предприятия.
Заключение
В нашей работе мы проанализировали такую актуальную и востребованную в настоящее время тему, как учет готовой продукции и ее реализации.

С теоретической точки зрения значимость высокого уровня эффективности и обоснованности данного вида бухгалтерского учета доказывается посредством рассмотрения и исследования соответствующей области законодательства, в которой прописаны основные правила и нормы его осуществления, обеспечивающие единообразие и правомерность ведения учета в организациях. Также подробно рассмотрены основные составляющие учета готовой продукции и ее реализации: определяющие понятия, способы оценки, синтетический и аналитический учет выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции, особенности учета ее продаж и инвентаризации.

Таким образом, доказывается определяющая роль бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации в эффективной и рациональной деятельности организации в процессе достижения поставленных ею целей, среди которых, как правило, первостепенной является получение максимальной прибыли при оптимальных затратах.

Роль и значение бухгалтерского учета сложно переоценить. Он выполняет многие важные функции в системе управления хозяйственной деятельностью предприятия, формирует информационную базу для осуществления процесса планирования, расчета показателей рентабельности и в целом экономической целесообразности предприятия. Все это подтверждается в процессе практического применения учетной информации для осуществления анализа деятельности предприятия в аналитической части данного исследования.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ (части первая, вторая, третья, четвертая): По состоянию на 20 сентября 2008 года.

2. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №33н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9.06.01 г. № 44н.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н.

7. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет : учебник / Н.Л. Вещунова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. -559 с.

8. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - 5-е изд. – СПб.: Питер, 2007. – 320 с.

9. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Н.П. Кондраков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 367 с.

10. Ржаницына, В.С. Оценка готовой продукции / В.С. Ржаницына // Бухгалтерский учет. – 2006. - №6. – С. 19-24.

11. Шивцова Н.Д. Бухгалтерский учет: учебно-методическое пособие / Н.Д. Шивцова и др. – Магнитогорск, 2006. – 73 с.