Реферат Учет кредитов и займов на предприятии 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение
В данной курсовой работе рассматривается методика формирования бухгалтерского баланса, как основного финансового документа, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату. При изучении методики используется информация из периодических изданий по бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению.
В ходе работы рассматривается теоретический вопрос на тему – счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» из плана счетов бухгалтерского учета.
По итогам выполнения работы на основе полученных расчетов делаются соответствующие выводы о деятельности организации.
В ходе выполнения работы приобретаются теоретические знания и практические навыки по ведению бухгалтерского учета, применению полученных теоретических знаний о методах бухгалтерского учета, как совокупности способов и приемов ведения учета, умение вести отчетность, использовать полученную информацию для выработки эффективных решений коммерческих сделок за счет правильного отражения в учете издержек, связанных с осуществлением внутренних, внешних операций по номенклатуре товаров, услуг предприятий различных организационно-правовых форм, давать обоснованную информацию о денежных и материальных средствах предприятия, о его платежеспособности и финансовой устойчивости, уметь осуществлять контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, прогнозировать и анализировать результаты учета для разработки стратегии коммерческой деятельности, умение видеть перспективы развития организации на основе данных отчетной информации.
1.
Теоретическая часть
1.1.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.
| |
Здесь сказывается явная непоследовательность составителей плана счетов. В части финансовых вложений они объединили эти вложения на одном счете, а в отношении кредитов и займов они придерживаются линии, согласно которой привлеченные средства должны быть разделены:
- на средства, требующие погашения в течение 12 месяцев
- на задолженность свыше 12 месяцев.
Это очень важный счет, на котором отражаются расчеты по полученным кредитам. Сами кредиты делятся на краткосрочные (до одного года), они и учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и долгосрочные (свыше одного года), они отражаются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это преимущественно пассивный счет, но он может иметь и дебетовое сальдо в случае, если уплачено больше, чем должны были уплатить. При работе со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" можно выделить шесть ситуаций:
1. Традиционное получение кредита (займа) оформляется или путем зачисления денег или же кредитор (займодавец) оплачивает долг кредитополучателя, т.е. имеет место цессия. В первом случае дебетуются монетарные счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", во втором - счета расчетов, такие как 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом во всех случаях кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
2. Получение займа может быть достигнуто в виде выпуска и продажи облигаций. Наличие самих облигаций (отпечатанные ценные бумаги - бланки строгой отчетности) не влияет на балансовые счета, но по мере их продажи делаются записи:
Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Новым в инструкции по применению плана счетов является указание, что займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются раздельно.
Раньше был описан только один вариант учета размещения облигаций (по цене, превышающей их номинальную стоимость). В новой инструкции приведен и второй вариант - когда облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости.
Если облигации продаются по номиналу, то никаких проблем не возникает и приведенная запись считается достаточной. Если такого совпадения нет, то возникают несколько иные записи. Если облигация продается по цене выше номинала, то разность отражается на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и далее, эта разность, должна списываться в течение всего срока обращения облигации, для чего дебетуется счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и кредитуется счет 91.1 "Прочие доходы".
Если облигация продается по цене ниже номинала, то разность между ценой продажи и номиналом облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации. При этом кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".
3. Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов. За все надо платить, бесплатен только сыр в мышеловке. Особенностью двойной записи следует признать то, что при получении кредита (займа) отражается сумма только этого кредита (займа), в то время как реальная величина задолженности больше, иногда существенно больше полученного займа за счет процентов.
Проценты по кредиту бухгалтера доначисляют по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. предлагается каждый отчетный период составлять записи:
Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Данный подход к отражению начисленных процентов по займам и кредитам соответствует требованиям ПБУ 15/01: "Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров".
Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) затраты по полученным займам и кредитам являются операционными расходами того отчетного периода, в котором они фактически имели место независимо от оплаты. Но, во-первых, не все затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам, т.е. учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если займы и кредиты получены и использованы на создание инвестиционного актива или на предварительную оплату материальных ценностей, работ, услуг, затраты, связанные с получением этих кредитов и займов не учитываются в составе операционных расходов. Во-вторых, к затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов относятся:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
- проценты, дисконт по причитающимся к оплате облигациям;
- разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя;
- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
- расходы по юридическим и консультационным услугам;
- расходы по осуществлению копировально - множительных работ;
- суммы налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
- расходы на проведение экспертиз;
- расходы на услуги связи;
- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.
Если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01). При поступлении в организацию-заемщика МПЗ и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.
Согласно пункту 25 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. "Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени" (п.12 ПБУ 15/01).
Для включения расходов по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива необходимо выполнение следующих условий:
- получение в будущем экономических выгод или необходимость наличия инвестиционного актива для управленческих нужд организации;
- возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
- фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
- наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, приостановлены на срок, превышающий три месяца, затраты по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, относятся на текущие расходы организации. Не включается в расчет периода приостановления работ период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.
Затраты по полученным займам и кредитам формируют первоначальную стоимость инвестиционного актива до момента ввода в эксплуатацию объекта. С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), затраты по займам и кредитам относятся на операционные расходы.
"Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации" (п.31 ПБУ 15/01).
4. Погашение кредита оформляется платежом, как правило, с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредитуется счет 51 "Расчетные счета".
5. Особенности учета возникают в тех случаях, когда речь идет о применении векселей. Организация может получить под вексель деньги и тогда делается весьма простая запись:
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
При этом на дебет счета 51 "Расчетные счета" зачисляются фактически полученные деньги, а на кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - сумма предоставленного кредита. Поскольку платить по векселю всегда приходится больше, чем получать под него, постольку разность эту надо списывать в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".
6. Договор кредита и/или займа может быть заключен или в иностранной валюте или в условных единицах. При погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.
Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ведется по кредитным организациям и другим заимодавцам, по видам кредитов и займов.
В старой инструкции был указан разрез аналитического учета по счетам краткосрочных кредитов и займов - по отдельным кредитам и срокам погашения займов. В новой инструкции этот разрез отсутствует, но это не значит, что бухгалтер должен отказаться от такого учета.
В соответствии с положениями ПБУ 15/01 аналитический учет займов и кредитов должен быть организован в разрезе срочной и просроченной задолженности. При этом под срочной понимается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация - заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную, который производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
1.2.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Заем - одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договору заемщик получает от заимодавца в собственность или в оперативное управление деньги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму денег или товары эквивалентной значимости и ценности. Договор займа, как правило, безвозмездный. Взимание процентов по нему допускается в предусмотренных законом случаях, например по заемным операциям кредитных учреждений, ломбардов.
Различают следующие виды займов: безоблигационный - государственный заем, выпускаемый без продажи облигаций; беспроигрышный - выигрышный заем, по которому на протяжении срока займа выигрывают все облигации; беспроцентный - заем, при котором владельцам облигаций ежегодные проценты не выплачиваются, например принудительные государственные займы; бессрочный - внутренний государственный заем, выпускаемый без обязательства возврата капитальной суммы в определенный срок; внешний - предоставленный иностранным заемщикам или полученный от иностранных кредиторов; внутренний - размещаемый внутри страны в национальной валюте; выигрышный - по которому доход выплачивается в виде выигрыша; гарантийный - погашение которого гарантируется определенными ценностями; государственный - объявленный государством для покрытия государственных расходов или проведения целевых мероприятий (целевой заем), на которые у государства нет средств; золотой - заем, обеспеченный некоторым золотым запасом, как правило, государственный; компенсационный - заем в форме соглашения о предоставлении займа в иностранной валюте в обмен на заем в отечественной валюте, применяется в целях предотвращения и нейтрализации валютного риска и валютных ограничений; межправительственный - международный кредит в форме предоставления одной стране со стороны другой страны товаров или денежных средств на условиях срочности и возвратности за определенную плату; облигационный - осуществляемый путем выпуска заемщиком облигаций; опционный - заем с опционом в форме долгового обязательства, согласно которому кредитору в определенных пределах и при определенных условиях предоставляется право выбора условий погашения займа, например, возможность, потребовать от заемщика погасить заем или его часть в валюте, отличной от той, в которой он был предоставлен; открытый - заем, подписка на который еще не закончена; процентный - заем, по которому доход выплачивается в размере процентов от величины капитала займа; рентный - государственный заем, который гарантирует держателям облигаций регулярный твердый доход, но не содержит обязательств вернуть в обусловленный срок капитальную сумму долга; "стриженый" - заем, предоставленный на сумму, меньшую полной стоимости его обеспечения; субординационный - специальный бессрочный заем, по которому ресурсы привлекаются с рынка ссудных капиталов и по условиям займа приравниваются к собственным средствам заемщика; целевой - государственный заем, размещаемый с условием, что поступающие по нему средства будут использованы строго по целевому назначению, на заранее намеченные цели.
Кредит (от лат. credit - букв.: он верит) - заем в денежной или товарной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, чаще всего с выплатой заемщиком процента за пользование займом. Различают следующие основные формы кредита: краткосрочный, выдаваемый, как правило, на срок до года, предназначенный преимущественно для формирования оборотных средств предприятий, фирм; долгосрочный, предоставляемый на срок свыше года и используемый в основном в качестве инвестиционного капитала; гарантированный, предоставляемый под гарантию, под обеспечение; государственный, в котором в качестве заемщика выступает государство, а в роли кредитора - физические и юридические лица, приобретающие государственные ценные бумаги (облигации, казначейские сертификаты и др.)
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» корреспондирует со счетами:
Таблица 1
По дебету: | По кредиту: | ||
51 | Расчетные счета | 07 | Оборудование к установке |
52 | Валютные счета | 08 | Вложения во внеоборотные активы |
55 | Специальные счета в банках | 10 | Материалы |
62 | Расчеты с покупателями и заказчаками | 11 | Животные на выращивании и откорме |
67 | Расчеты по долгосрочным и займам | 41 | Товары |
76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 50 | Касса |
91 | Прочие доходы и расходы | 51 | Расчетные счета |
52 | Валютные счета | ||
55 | Специальные счета в банках | ||
60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||
67 | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | ||
68 | Расчеты по налогам и сборам | ||
76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||
82 | Резервный капитал | ||
91 | Прочие доходы и расходы |
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" по содержанию аналогичен счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Оба счета предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового положения организации решающее значение имеют сроки погашения заемных средств. И в связи с этим во внимание, прежде всего, принимаются те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана счетов разделить, в сущности, единый счет "Расчеты по кредитам и займам" на два.
Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись:
Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Ибо только в этом случае финансовое положение организации будет отражено достаточно правильно.
Многие бухгалтеры недооценивают сказанное и не переоформляют долгосрочные кредиты (займы) в краткосрочные. При этом они исходят из понимания кредита как однажды возникшей данности, рассуждая примерно так, если кредит взят на 18 месяцев, я этот кредит буду учитывать на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а если кредит взят на 9 месяцев, то я его буду учитывать на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Выбор счета задает сам срок конкретного договора займа. Однако это не так, ибо речь идет не о сроке, указанном в договоре, как думают сторонники подобной трактовки, а об исчислении платежеспособности организации.
Конечно, переоформление долгосрочного кредита в краткосрочный связано с дополнительной работой бухгалтера. Ему нужно отслеживать график платежей, делать дополнительные проводки, переносить из аналитического учета по одному синтетическому счету на другой счет, открывая, почти заново, новый счет в аналитическом учете. И естественно, бухгалтеры уклоняются от этой работы, но тут надо помнить, что не хозяйственная деятельность существует для бухгалтера, а бухгалтер работает для нее и на нее.
Предусматривается два варианта для отражения полученных кредитов и займов в бухгалтерском учете:
- осуществить перевод долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;
- учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
Выбор одного из вариантов должен быть отражен в учетной политике предприятия. Но независимо от варианта учета полученных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности необходимо выполнять требования методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций", согласно которым в группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В одноименной группе статей раздела "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе предыдущего отчетного периода как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, должны быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
1.3.
Учет полученных долгосрочных кредитов и займов
Долгосрочные кредиты предоставляются организациям на строительство, реконструкцию и техническое перевооружение объектов производственного и социально-бытового назначения, приобретение техники, оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и других объектов на срок более одного года.
Долгосрочные кредиты могут выдаваться поэтапно, по мере осуществления капитальных вложений. Процентные ставки за кредит могут быть фиксированными и плавающими, что предусматривается в кредитном договоре. Долгосрочные займы на указанные цели оформляются договорами займа.
Операции по долгосрочным и среднесрочным кредитам банка и займам учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по кредиту, которого записывают увеличение задолженности по ссудам и займам, по дебету - погашение кредитов и займов.
Следует иметь в виду, что ссуды на капитальные вложения имеют строго целевой характер. Они направляются на оплату конкретных расходов по капитальным вложениям, минуя расчетный счет: на оплату счетов поставщиков за стройматериалы и оборудование и актов подрядных строительных организаций на выполненные работы, на оплату чеков для выплаты заработной платы строительным рабочим, на прочие расходы, предусмотренные сметой. Зачисление ссуды на расчетный счет может иметь место лишь как исключение при условии, что организация оплатила расходы, покрываемые за счет ссуды, собственными средствами. В этом случае за счет долгосрочного кредита организации возмещаются собственные оборотные средства, использованные на нужды капитальных вложений.
При направлении ссуды на погашение долга поставщику (подрядчику) счет 67 корреспондирует со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом делают запись:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Получение наличных денег со ссудного счета для выплаты заработной платы (оплаты труда) рабочим или на другие цели оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счета 50 "Касса",
Кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
При выставлении аккредитивов составляется запись:
Дебет счета 55"Специальные счета в банках",
Кредит счета 67.
Задолженность банку по долгосрочным кредитам погашают в соответствии со срочными обязательствами хозяйства. При наступлении срока, установленного в обязательстве, банк списывает сумму платежа с расчетного счета или со специального счета денежных средств на финансирование капитальных вложений и направляет ее на погашение задолженности по ссудному счету. Эту операцию оформляют бухгалтерской
записью:
Дебет счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",
Кредит счета 51 "Расчетные счета"
или счета 55 «Специальные счета в банках», аналитический счет «Специальный счет по средствам на финансирование капитальных вложений».
При недостаточности в организации средств на счетах для погашения кредита непогашенная часть выносится на просроченные ссуды и погашается затем по мере поступления средств на счета в соответствии с действующей очередностью платежей.
Аналитический учет получаемых кредитов по счету 67 ведется раздельно по ссудным счетам, открываемым банком на отдельные целевые мероприятия. Например, «Ссуда на механизацию водоснабжения на молочно-товарной ферме», «Ссуда на строительство пункта по переработке молока» и т.п.
По однородным долгосрочным кредитам на капитальные вложения организация получает из банка одну общую выписку. Распределение задолженности по отдельным объектам кредита дается в срочном обязательстве, оформляемом организацией в конце года. Кроме того, текущий аналитический учет при большом количестве объектов кредита не имеет всех данных для разграничения ссуд по законченным и незаконченным объектам строительства. Поэтому во многих организациях в аналитическом учете также по каждому объекту отражают сроки завершения строительства и ввода в эксплуатацию. Это дает возможность быстро и беспрепятственно разграничивать ссуды по их принадлежности к основным средствам или к капитальным вложениям.
По долгосрочным кредитам важное значение приобретает правильное документальное оформление ссуд. Поскольку ссуды выдаются на длительный период, вначале их оформляют на условный срок с указанием лишь года погашения без конкретной даты. Конкретный срок платежа устанавливается в конце года, предшествующего году погашения кредита.
По счету 67, как и по счету 66, могут учитываться операции по дисконту банком векселей (только в данном случае со сроком погашения свыше одного года)
По кредиту счета 67 ведут также учет полученных займов в виде натуральных ссуд. Может быть использован также счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При получении натуральных ссуд делают записи по дебету счетов по учету материальных ценностей и кредиту счета 67. Возврат натуральных ссуд оформляется записью по дебету счета 67 и кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 67 в части займов ведут по заимодавцам и срокам погашения займов.
Порядок отражения наиболее характерных операций по расчетам по кредитам и займам на счетах бухгалтерского учета с указанием примерной корреспонденции приводится ниже:
Операции по дебету счета
Таблица 2
№ | Содержание операции | Дт | Кт |
1 | Погашены долгосрочные банковские кредиты наличными деньгами | 67 | 50 |
2 | Выплачены проценты по долгосрочному банковскому кредиту наличными | 67 | 50 |
3 | Погашены долгосрочные кредиты и займы путем перечисления со счетов организаций | 67 | 51, 52, 55 |
4 | Выплачены проценты по долгосрочному банковскому кредиту путем перечислений денежных средств со счетов | 67 | 51, 52, 55 |
5 | Производится закрытие операций учета извещение (дисконта) векселей при выполнении банка векселедателем обязательств (у векселедержателя) | 67 | 62 |
6 | Отражен зачет по товарным кредитам при выполнении обязательств путем отгрузки продукции | 67 | 62 |
7 | Погашена задолженность по товарному кредиту за счет средств банковского кредита | 67 | 67 |
8 | Погашен долгосрочный кредит одного банка за счет долгосрочного кредита другого банка и займов | 67 | 67 |
9 | Производится закрытие операций дисконта векселей при выполнении обязательств прочими дебиторами | 67 | 76 |
10 | Зачтена задолженность по кредитам и займам путем списания претензий к банку или заимодавцам | 67 | 76 |
11 | Зачтена задолженность прочих дебиторов в счет погашения полученных от них займов | 67 | 76 |
12 | Зачислена в доходы невостребованная задолженность по кредитам и займам с просроченным сроком исковой давности, при отказе кредиторов в востребовании или при дополнительном соглашении об оказании финансовой помощи | 67 | 91 |
Таблица 3
Операции по кредиту счета
№ | Содержание операции | Дт | Кт |
1 | Получены товарные кредиты и займы оборудованием и другими материально- производственными запасами | 07, 10, 11, 41 | 67 |
2 | Получены кредиты и займы наличными в кассу | 50 | 67 |
3 | Зачислены кредиты или займы на счета в банках | 51, 52, 55 | 67 |
4 | Произведены платежи поставщикам и подрядчикам за счет кредитов банка | 60 | 67 |
5 | Переоформлена задолженность поставщикам и подрядчикам на отношения по договору займа | 60 | 67 |
6 | Переоформлен кредит, отражены отсроченные и просроченные кредиты | 66, 67 | 67 |
7 | Погашена задолженность по товарному кредиту за счет средств банковского кредита | 67 | 67 |
8 | Погашен долгосрочный кредит одного банка за счет долгосрочного кредита другого банка и займов | 67 | 67 |
9 | Оплачена задолженность по налогам и сборам за счет долгосрочных ссуд | 68 | 67 |
10 | Оплачена задолженность прочим кредиторам за счет полученных кредитов | 76 | 67 |
11 | Использованы средства резервного капитала для эмиссии облигаций акционерного общества | 82 | 67 |
12 | Начислена задолженность по процентам за полученные кредиты и займы | 91 | 67 |
2.
Расчетная часть
2.1.
Формирование бухгалтерского баланса
Таблица 4
Остатки хозяйственных средств и источников их финансирования по синтетическим счетам по состоянию на 01.03.2010г. организации ЗАО «АРСК +»
| Код счета | Активные счета | Сумма (руб.) | Код счета | Пассивные счета | Сумма (руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 01 | Основные средства | 150000 | 02 | Амортизация основных средств | 25000 |
| 04 | Нематериальные активы | 6500 | 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 19000 |
| 10 | Материалы | 68000 | 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 30000 |
| 20 | Основное производство | 36000 | 68 | Расчеты по налогам и сборам бюджетом | 7000 |
| 43 | Готовая продукция | 44000 | 69 | Расчеты по у социальном. страхованию и обеспечению | 5000 |
| 50 | Касса | 2000 | 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 40000 |
| 51 | Расчетный счет | 89000 | 80 | Уставный капитал | 222000 |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 36000 | 83 | Добавочный капитал | 41000 |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | 500 | 84 | Нераспределенная прибыль отчетного года | 31000 |
| | | | 84 | Нераспределенная прибыль прошлых лет | 12000 |
| | ИТОГО | 432000 | | ИТОГО | 432000 |
Таблица 5
Расшифровка – аналитический разрез к счету 10 «Материалы» по состоянию на 01.03.2010г. организация ЗАО «АРСК +»
| № п/п | Наименование материалов | Ед. изм. | Количество | Цена (руб.) | Сумма (руб.) |
| 1 | Провод медный | кг | 500 | 80 | 40000 |
| 2 | Провод алюминиевый | кг | 400 | 50 | 20000 |
| 3 | Лента изоляционная | рулон | 80 | 100 | 8000 |
| | ИТОГО | | | | 68000 |
Таблица 6
Расшифровка – аналитический разрез к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по состоянию на 01.03.2010 г. организация ЗАО «АРСК +»
| № п/ | Наименование поставщика | Сумма (руб.) |
| 1 | ЗАО Металлопрокат | 8000 |
| 2 | Оптовая база № 3 | 11000 |
| | ИТОГО | 19000 |
Составление начального баланса на 01.03.2010
Баланс – совокупность остатков имущества предприятия на отчетную дату. В активе баланса отражаются оборотные и внеоборотные активы, в пассиве – собственный и заемный капитал.
Таблица 7
Бухгалтерский баланс на 01 марта 2010 г. организация ЗАО
«АРСК +» (руб.)
| АКТИВ | Код строки | На начало года | На конец отчетного периода | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
I Внеоборотные активыНематериальные активы (04, 05) | 110 | 6500 | 6500 | ||
| в т.ч. патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы | 111 | ||||
| организационные расходы | 112 | 6500 | 6500 | ||
| деловая репутация организации | 113 | | | ||
| Основные средства (01,02) | 120 | 130000 | 125000 | ||
| в т ч: земельные участки и объекты природопользования | 121 | ||||
| здания, машины и оборудование | 122 | 130000 | 125000 | ||
| Незавершенное строительство (07,08, 16) | 130 | | | ||
| Доходные вложения в матер. ценности (03,02) | 135 | | | ||
| в т ч: имущество для передачи в лизинг | 136 | | | ||
| имущество, предоставленное по дог. проката | 137 | | | ||
| Долгосрочные финансовые вложения (58,59) | 140 | | | ||
| в т ч: инвестиции в дочерние общества | 141 | | | ||
| инвестиции в зависимые общества | 142 | | | ||
| инвестиции в другие организации | 143 | | | ||
| займы, предоставленные организацией на срок более 12 мес. | 144 | ||||
| Продолжение таблицы 7 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| прочие долгосрочные финансов. вложен. | 145 | | | ||
| Прочие внеоборотные активы | 150 | | | ||
Итого по разделу I | 190 | 136500 | 131500 | ||
II. Оборотные активыЗапасы | 210 | 140000 | 148000 | ||
| в т ч: сырье, матер и другие аналог ценности (10, 14,16) | 211 | 50000 | 680000 | ||
| животные на выращивании и откорме (11) | 212 | | | ||
| затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)(20, 21,23,29, 44, 46) | 213 | 40000 | 36000 | ||
| готовая продукция и товары для перепродажи (16,41,43) | 214 | 50000 | 44000 | ||
| товары отгруженные (45) | 215 | | | ||
| расходы будущих периодов (97) | 216 | | | ||
| прочие запасы и затраты | 217 | | | ||
| Налог на добавленную стоим по приобретенным ценностям (19) | 220 | | | ||
| ДЗ (платежи по которым ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты) | 230 | ||||
| в т ч: покупатели и заказчики (62, 63, 76) | 231 | | | ||
| векселя к получению (62) | 232 | | | ||
| Задолженность дочерних и зависимых обществ | 233 | | | ||
| авансы выданные (60) | 234 | | | ||
| прочие дебиторы | 235 | | | ||
| ДЗ (платежи по которым ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) в т ч: | 240 | 41000 | 36500 | ||
| покупатели и заказчики (62,63, 76) | 241 | 40000 | 36000 | ||
| векселя к получению (62) | 242 | | | ||
| задолженность дочерних и зависимых обществ | 243 | | | ||
| задолженность участников (учредителей) по взносам в уст. капитал (75) | 244 | ||||
| авансы выданные (60) | 245 | | | ||
| прочие дебиторы | 246 | 1000 | 500 | ||
| Краткосрочные финансовые вложения (58,59,81) | 250 | | | ||
| в т ч: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 мес. | 251 | ||||
| собственные акции, выкупленные у акционеров | 252 | | | ||
| прочие краткосрочные финансовые вложения | 253 | | | ||
| Денежные средства в том числе: | 260 | 101000 | 91000 | ||
| касса (50) | 261 | 1000 | 2000 | ||
расчетные счета (51) | 262 | 100000 | 89000 | ||
| прочие денежные средства (55,57) | 264 | | | ||
| Прочие оборотные активы | 270 | | | ||
Итого по разделу II | 290 | 282000 | 275500 | ||
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) | 300 | 418500 | 407000 | ||
| | | | | ||
| Продолжение таблицы 7 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
ПАССИВ | Код строки | На начало года | На конец отчетного периода | ||
III. Капитал и резервыУставный капитал (80) | 410 | 222000 | 222000 | ||
| Добавочный капитал (83) | 420 | 30000 | 41000 | ||
| Резервный капитал (82), в том числе: | 430 | | | ||
| рез. фонды, образованные в соответствии с законодательством | 431 | ||||
| резервы, образован в соотв. с учредит документами | 432 | | | ||
| Целевые финансирование и поступления (86) | 450 | | | ||
| Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) | 460 | 12000 | 12000 | ||
| Нераспределенная прибыль отчетного года (84) | 470 | Х | 31000 | ||
| Непокрытый убыток (84) | 475 | | | ||
| Итого по разделу III | 490 | 264000 | 306000 | ||
IV. Долгосрочные обязательстваЗаймы и кредиты (67) | 510 | ||||
| в том числе: кредиты банков, подл. погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты | 511 | ||||
| займы подлежащие погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты | 512 | ||||
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | | | ||
Итого по разделу IV | 590 | - | - | ||
V. Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты (66) | 610 | 20000 | 30000 | ||
| в том числе: кредиты банков подл погашению в теч. 12 мес. после отчетной даты | 611 | 20000 | 30000 | ||
| займы подл погаш. в теч. 12 мес. после отчетной даты | 612 | | | ||
| Кредиторская задолженн. в том числе: | 620 | 134500 | 71000 | ||
| поставщики и подрядчики (60,76) | 621 | 38500 | 19000 | ||
| векселя к уплате (60) | 622 | | | ||
| задолженность перед персоналом организации (70) | 624 | 60000 | 40000 | ||
| задолженность перед дочерн. и зависим. обществами | 623 | | | ||
| задолженность перед госуд. внебюдж. фондами (69) | 625 | 10000 | 5000 | ||
| задолженность перед бюджетом (68) | 626 | 26000 | 7000 | ||
| авансы полученные (62) | 627 | | | ||
| прочие кредиторы | 628 | | | ||
| Задолженность участн-ам (учред-ям) по доходам (75) | 630 | | | ||
| Доходы будущих периодов (98) | 640 | | | ||
| Резервы предстоящих расходов (96) | 650 | | | ||
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | | | ||
Итого по разделу V | 690 | 154500 | 101000 | ||
| БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) | 700 | 418500 | 407000 | ||
На начало отчетного года: Σ Активов = Σ Пассивов=418 500
На конец отчетного периода: Σ Активов = Σ Пассивов = 407 000
2.2. Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период
(март 2010 г.)
Таблица 8
Перечень хозяйственных операций за март 2010 г.
| № п/п | Документы и краткое содержание операции | Сумма (руб.) | Корреспондирующие счета | Тип ХО | ||
| | | частная | общая | Д-т | К-т | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета для выдачи заработной платы | 40000 | 40000 | 50 | 51 | 1 |
| 2 | Расходный кассовый ордер и платежные ведомости. Выдана заработная плата | 40000 | 40000 | 70 | 50 | 4 |
| 3 | Выписка из расчетного счета. Перечислено в погашение задолженности: · Оптовой базе № 3 · ЗАО «Металлопрокат» · Бюджету · Страховым фондам по ЕСН | 11000 8000 4000 5000 | 19000 4000 5000 28000 | 60 60 68 69 | 51 51 51 51 | 4 4 4 4 |
| 4 | Справка бухгалтерии и разработочные таблицы. Начислены: · Заработная плата · Амортизация по основным средствам · Единый социальный налог | 30000 2000 11400 | 30000 2000 11400 43400 | 20 20 20 | 70 02 69 | 3 1* 3 |
| 5 | Требования на отпуск материалов Отпущены материалы в производство: · Провод медный 150 кг по 80 руб. · Провод алюминиевый 200 кг по 50 руб. · Лента изоляционная 20 рулон. по 100 руб. | 12000 10000 2000 | 24000 | 20 20 20 | 10 10 10 | 1 1 1 |
| 6 | Накладные, счета, счета-фактуры. Оприходованы материалы от ЗАО «Металлопрокат»: · Провод медный 100 кг по 80 руб. · Провод алюминиевый 80 кг по 50 руб. · НДС по приобретенным материалам | 8000 4000 2400 | 12000 2400 | 10 10 19 | 60 60 60 | 3 3 3 |
| 7 | Справка бухгалтерии. Согласно решению учредителей часть добавочного капитала (от переоценки основных средств) переведена в уставный капитал | 21000 | 21000 | 80 | 83 | 1 |
| 8 | Расходный кассовый ордер Выдано в подотчет на хозяйственные нужды | 300 | 300 | 71 | 50 | 4 |
| 9 | Авансовый отчет. Оплачены за счет подотчетных сумм коммунальные услуги | 500 | 500 | 20 | 71 | 3 |
| 10 | Накладные цехов Сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости | 92000 | 92000 | 43 | 20 | 1 |
| 11 | Приказ – накладная. Отгружена в порядке реализации готовая продукция: · По договорным ценам · По фактической себестоимости · НДС от выручки | 120000 80000 20000 | 12000080000 20000 | 62 90.2 90.3 | 90.1 43 68.2 | - - - |
| 12 | Банковская выписка из расчетного счета Зачислен на расчетный счет платеж от покупателя за реализованную продукцию | 120000 | 12000 | 51 | 62 | 3 |
| 13 | Справка бухгалтерии Рассчитан результат от реализации - прибыль | 20000 | 20000 | 90.9 | 99 | - |
| 14 | Расходный кассовый ордер. Сдан сверхлимитный остаток кассы на расчетный счет | 600 | 600 | 51 | 50 | 1 |
2.3. Оборотно - шахматная ведомость за отчетный период (март 2010 года)
Оборотно - шахматная ведомость (ОШВ) – свод оборотов по счетам бухгалтерского учета за отчетный период (Приложение 1, таблица 9.).
2.4. Оборотно - сальдовая ведомость
Оборотно - сальдовая ведомость (ОСВ) – свод остатков и оборотов на отчетную дату. В ОСВ на каждый счет и субсчет заводится отдельная строка, в которой указывается начальное сальдо, обороты за период и конечное сальдо по этому счету или субсчету.
Таблица 10
Оборотно - сальдовая ведомость
| № счета | Остатки на 01.03.10г. | Обороты за март | Остатки на 01.04.10г. | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 01 | 150000 | - | - | - | 150000 | - |
| 02 | - | 25000 | - | 2000 | - | 27000 |
| 04 | 6500 | - | - | - | 6500 | - |
| 10 | 68000 | - | 12000 | 24000 | 56000 | - |
| Продолжение таблицы 10 | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 19 | - | - | 2400 | - | 2400 | - |
| 20 | 36000 | - | 67900 | 92000 | 11900 | - |
| 43 | 44000 | - | 92000 | 80000 | 56000 | - |
| 50 | 2000 | - | 40600 | 40900 | 1700 | - |
| 51 | 89000 | - | 12000 | 96000 | 5000 | - |
| 60 | - | 19000 | 23000 | 14400 | - | 10400 |
| 62 | 36500 | - | 120000 | 12000 | 144500 | - |
| 66 | - | 30000 | - | - | - | 30000 |
| 68 | - | 7000 | 5000 | - | - | 2000 |
| 68.2 | - | - | - | 20000 | - | 20000 |
| 69 | - | 5000 | 28000 | 11400 | 11600 | - |
| 70 | - | 40000 | 40000 | 30000 | - | 30000 |
| 71 | - | - | 300 | 500 | - | 200 |
| 80 | - | 222000 | 21000 | - | - | 201000 |
| 83 | - | 41000 | - | 21000 | - | 62000 |
| 84 | - | 43000 | - | - | - | 43000 |
| 90 | - | - | 120000 | 120000 | - | - |
| 90.1 | - | - | - | 120000 | - | 120000 |
| 90.2 | - | - | 80000 | - | 80000 | |
| 90.3 | - | - | 20000 | - | 20000 | - |
| 90.9 | - | - | 20000 | - | 20000 | - |
| 99 | - | - | - | 20000 | - | 20000 |
| Итого | 432000 | 432000 | 584200 | 584200 | 445600 | 445600 |
2.5. Проведение реформации баланса
Таблица 11
Вспомогательная ОСВ на 01.04. 2010 г.
| № счета | Остатки на 01.03.10г. | Обороты за март | Остатки на 01.04.10г. | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 90 | – | – | 120000 | 120000 | - | - |
| 90.1 | - | - | 120000 | 120000 | - | - |
| 90.2 | - | - | 80000 | 80000 | | |
| 90.3 | - | - | 20000 | 20000 | - | - |
| 90.9 | - | - | 20000 | 20000 | - | - |
| 99 | - | - | 20000 | 20000 | - | - |
| 84 | - | 43000 | - | 20000 | - | 63000 |
Закрыть субсчета счета 90:
Дт 90.1-Кт 90.9 –20000 ДЕ,
Дт 90.1-Кт 90.2 – 80000 ДЕ;
Дт 90.1-Кт 90.3 – 20000 ДЕ.
Закрытие счета 99:
Дт 99-Кт 84 – 20000 ДЕ.
Таблица 12
Оборотно - сальдовая ведомость на 01.04.2010г.(основная), в ДЕ
| № счета | Остатки на 01.03.10г. | Обороты за март | Остатки на 01.04.10г. | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 01 | 150000 | - | - | - | 150000 | - |
| 02 | - | 25000 | - | 2000 | - | 27000 |
| 04 | 6500 | - | - | - | 6500 | - |
| 10 | 68000 | - | 12000 | 24000 | 56000 | - |
| 19 | - | - | 2400 | - | 2400 | - |
| 20 | 36000 | - | 67900 | 92000 | 11900 | - |
| 43 | 44000 | - | 92000 | 80000 | 56000 | - |
| 50 | 2000 | - | 40600 | 40900 | 1700 | - |
| 51 | 89000 | - | 12000 | 96000 | 5000 | - |
| 60 | - | 19000 | 23000 | 14400 | - | 10400 |
| 62 | 36500 | - | 120000 | 12000 | 144500 | - |
| 66 | - | 30000 | - | - | - | 30000 |
| 68 | - | 7000 | 5000 | - | - | 2000 |
| 68.2 | - | - | - | 20000 | - | 20000 |
| 69 | - | 5000 | 28000 | 11400 | 11600 | - |
| 70 | - | 40000 | 40000 | 30000 | - | 30000 |
| 71 | - | - | 300 | 500 | - | 200 |
| 80 | - | 222000 | 21000 | - | - | 201000 |
| 83 | - | 41000 | - | 21000 | - | 62000 |
| 84 | - | 43000 | - | - | - | 63000 |
| 90 | - | - | 120000 | 120000 | - | - |
| 90.1 | - | - | 120000 | 120000 | - | - |
| 90.2 | - | - | 80000 | 80000 | | |
| 90.3 | - | - | 20000 | 20000 | - | - |
| 90.9 | - | - | 20000 | 20000 | - | - |
| 99 | - | - | 20000 | 20000 | - | - |
| Итого | 432000 | 432000 | 604200 | 604200 | 445600 | 445600 |
2.6. Формирование конечного баланса на 01.04.2010г.
Таблица 13
Бухгалтерский баланс на 01.04.2010г. организация ЗАО «АРСК+» (руб.)
| АКТИВ | Код строки | На начало года | На конец отчетного периода | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
I Внеоборотные активыНематериальные активы (04, 05) | 110 | 6500 | 6500 | ||
| в т.ч. патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы | 111 | | |||
| организационные расходы | 112 | 6500 | 6500 | ||
| деловая репутация организации | 113 | | | ||
| Основные средства (01,02) | 120 | 130000 | 123000 | ||
| в т ч: земельные участки и объекты природопользования | 121 | | |||
| здания, машины и оборудование | 122 | 130000 | 123000 | ||
| Незавершенное строительство (07,08, 16) | 130 | - | - | ||
| Доходные вложения в матер. ценности (03,02) | 135 | - | - | ||
| в т ч: имущество для передачи в лизинг | 136 | - | - | ||
| имущество, предоставленное по дог. проката | 137 | - | - | ||
| Долгосрочные финансовые вложения (58,59) | 140 | - | - | ||
| в т ч: инвестиции в дочерние общества | 141 | - | - | ||
| инвестиции в зависимые общества | 142 | - | - | ||
| инвестиции в другие организации | 143 | - | - | ||
| займы, предоставленные организацией на срок более 12 мес. | 144 | - | - | ||
| прочие долгосрочные финансов. вложен. | 145 | - | - | ||
| Прочие внеоборотные активы | 150 | - | - | ||
Итого по разделу I | 190 | 136500 | 129500 | ||
II. Оборотные активыЗапасы | 210 | 140000 | 123900 | ||
| в т ч: сырье, матер и другие аналог ценности (10, 14,16) | 211 | 50000 | 56000 | ||
| животные на выращивании и откорме (11) | 212 | - | - | ||
| затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)(20, 21,23,29, 44, 46) | 213 | 40000 | 11900 | ||
| готовая продукция и товары для перепродажи (16,41,43) | 214 | 50000 | 56000 | ||
| товары отгруженные (45) | 215 | - | - | ||
| расходы будущих периодов (97) | 216 | - | - | ||
| прочие запасы и затраты | 217 | - | - | ||
| Налог на добавленную стоим по приобретенным ценностям (19) | 220 | - | 2400 | ||
| ДЗ (платежи по которым ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты) | 230 | - | - | ||
| Продолжение таблицы 13 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| в т ч: покупатели и заказчики (62, 63, 76) | 231 | - | - | ||
| векселя к получению (62) | 232 | - | - | ||
| Задолженность дочерних и зависимых обществ | 233 | - | - | ||
| авансы выданные (60) | 234 | - | - | ||
| прочие дебиторы | 235 | - | - | ||
| ДЗ (платежи по которым ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) в т ч: | 240 | 41000 | 144500 | ||
| покупатели и заказчики (62,63, 76) | 241 | 40000 | 144500 | ||
| векселя к получению (62) | 242 | - | - | ||
| задолженность дочерних и зависимых обществ | 243 | - | - | ||
| задолженность участников (учредителей) по взносам в уст. капитал (75) | 244 | - | - | ||
| авансы выданные (60) | 245 | - | - | ||
| прочие дебиторы | 246 | 1000 | 11600 | ||
| Краткосрочные финансовые вложения (58,59,81) | 250 | - | - | ||
| в т ч: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 мес. | 251 | - | - | ||
| собственные акции, выкупленные у акционеров | 252 | - | - | ||
| прочие краткосрочные финансовые вложения | 253 | - | - | ||
| Денежные средства в том числе: | 260 | 101000 | 6700 | ||
| касса (50) | 261 | 1000 | 1700 | ||
расчетные счета (51) | 262 | 100000 | 5000 | ||
| прочие денежные средства (55,57) | 264 | - | - | ||
| Прочие оборотные активы | 270 | - | - | ||
Итого по разделу II | 290 | 282000 | 289100 | ||
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) | 300 | 418500 | 418600 | ||
ПАССИВ | Код строки | На начало года | На конец отчетного периода | ||
III. Капитал и резервыУставный капитал (80) | 410 | 222000 | 201000 | ||
| Добавочный капитал (83) | 420 | 30000 | 62000 | ||
| Резервный капитал (82), в том числе: | 430 | - | - | ||
| рез. фонды, образованные в соответствии с законодательством | 431 | - | - | ||
| резервы, образован в соотв. с учредит документами | 432 | - | - | ||
| Целевые финансирование и поступления (86) | 450 | - | - | ||
| Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) | 460 | 12000 | - | ||
| Нераспределенная прибыль отчетного года (84) | 470 | Х | 63000 | ||
| Непокрытый убыток (84) | 475 | - | - | ||
| Итого по разделу III | 490 | 264000 | 326000 | ||
IV. Долгосрочные обязательстваЗаймы и кредиты (67) | 510 | - | - | ||
| в том числе: кредиты банков, подл. погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты | 511 | - | - | ||
| | | | | ||
| Продолжение таблицы 13 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| займы подлежащие погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты | 512 | - | - | ||
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | - | - | ||
Итого по разделу IV | 590 | - | - | ||
V. Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты (66) | 610 | 20000 | 30000 | ||
| в том числе: кредиты банков подл погашению в теч. 12 мес. после отчетной даты | 611 | 20000 | 30000 | ||
| займы подл погаш. в теч. 12 мес. после отчетной даты | 612 | - | - | ||
| Кредиторская задолженн. в том числе: | 620 | 134500 | 62600 | ||
| поставщики и подрядчики (60,76) | 621 | 38500 | 10400 | ||
| векселя к уплате (60) | 622 | - | - | ||
| задолженность перед персоналом организации (70) | 624 | 60000 | 30000 | ||
| задолженность перед дочерн. и зависим. обществами | 623 | - | - | ||
| задолженность перед госуд. внебюдж. фондами (69) | 625 | 10000 | - | ||
| задолженность перед бюджетом (68) | 626 | 26000 | 22000 | ||
| авансы полученные (62) | 627 | - | - | ||
| прочие кредиторы | 628 | - | 200 | ||
| Задолженность участн-ам (учред-ям) по доходам (75) | 630 | - | - | ||
| Доходы будущих периодов (98) | 640 | - | - | ||
| Резервы предстоящих расходов (96) | 650 | - | - | ||
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | - | - | ||
Итого по разделу V | 690 | 154500 | 92600 | ||
| БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) | 700 | 418500 | 418600 | ||
На начало отчетного года: Σ Активов = Σ Пассивов=418 500
На конец отчетного периода: Σ Активов = Σ Пассивов = 418 600.
Заключение
В ходе данной курсовой работы были рассмотрены следующие вопросы: бухгалтерский баланс, бухгалтерские проводки, счета.
В первом разделе рассмотрен теоретический вопрос – счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Были изучены основные положения, субсчета и правила учета.
Во втором разделе была выполнена расчетная часть: составлена таблица начального баланса, сформирована таблица хозяйственных операций, составлены оборотно - шахматная и оборотно - сальдовая ведомости, проведена реформация баланса и были закрыты 90, 99 счета. По результатам произведенных расчетов был заполнен бланк конечного баланса.
Таким образом, цели курсовой работы, а именно расширение теоретических знаний, применение теоретических навыков о методах бухгалтерского учета, умение вести отчетность были достигнуты.
Список использованной литературы
1. Кизилов А.Н. Теория и практика бухгалтерского учета (Сборник задач хозяйственных ситуаций) – Москва: ИКЦ «МарТ», 2004 – 304c;
2. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006 – 717 с. – (Серия «Высшее образование»);
3. Козлова Е.П., Парашутин Ю.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2001;
4. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С., Пошерстник Е.Б. Самоучитель по бухгалтерскому учету СПб.: «Издательский дом Герда», 2001;
5. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Методическое пособие рук. А.С. Букаев. - М.: Инвест-фонд, 2001;
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: Информационное агенство ИПБ-БИНФА, 2001;
7. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. Под ред. Букаева А.С.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.
