Реферат Учет основных средств 45
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что в условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.
Хозяйственная деятельность КГКП «Областной онкологический диспансер» складывается из непрерывного взаимосвязанного хозяйственного процесса: снабжение, т.е. заготовление и приобретение материально-технических ресурсов. При осуществлении этого процесса используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета в учреждении - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в казённом учреждении определяется тем, какое место занимают орудия труда в оказании медицинских услуг населению.
Учёт основных средств осуществляется в соответствии с НСФО № 2 и МСФО/IAS 16 «Основные средства». Согласно этому документу основные средства – это материальные активы, которые:
- удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам для административных целей; и
- предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Цель курсовой работы – рассмотрение теоретических и практических вопросов по учету основных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
1) изучить теоретические основы по учёту основных средств;
2) проанализировать состояние учёта основных средств в КГКП «Областной онкологический диспансер»;
3) проанализировать технико-экономические показатели КГКП «Областной онкологический диспансер»;
4) проанализировать выявленные недостатки и предложить пути их устранения.
Предметом исследования является бухгалтерские документы по учёту основных средств.
Объектом исследования является КГКП «Областной онкологический диспансер», которое занимается оказанием медицинских услуг населению.
Научная новизна темы курсовой работы заключается в том, что в данной теме были выявлены недостатки состояния учёта основных средств и предложены пути их совершенствования.
Практическая значимость заключается в рассмотрении учета основных средств в КГКП «Областной онкологический диспансер», используя бухгалтерские документы по учету основных средств данного объекта, а так же в углубленном изучении информации, теоретической и методологической основой послужили труды и Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики Казахстан, типовой план счетов бухгалтерского учёта (введённый в действие с 01.01.2008 г.), монографические труды отечественных и зарубежных ученных в области бухгалтерского учёта: Нурсеитов Э.О., Радостовец В.К., Салина А.П., Сейдахметов Ф.С. и др.
Основные положения, выносимые на защиту курсовой работы:
- выводы по анализу основных технико-экономических показателей деятельности предприятия;
- выводы по анализу состояния учёта основных средств;
- выводы по анализу выявленных недостатков в КГКП «Областной онкологический диспансер».
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств
Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства. Например, изготовленный заводом паровой котел является для него готовой продукцией; этот же котел, приобретенный субъектом для установки, - предметом труда; установленный и сданный в эксплуатацию паровой котел служит средством труда. Этот же котел, приобретенный, для дальнейшей перепродажи является товаром.
Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства. [7, с.41]
Основные средства представляют собой объекты имущества предприятия, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг, либо для управления предприятия в течение периода.
Для целей учета наличия и движения основные средства классифицируются по нескольким признакам.
По видам основные средства подразделяются на:
- здания, сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительную технику;
- транспортные средства;
- инструменты;
- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги;
- земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности предприятия;
- капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель;
- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
По производственному признаку:
- производственные – к ним относятся объекты основных средств, использование которых направлено на систематическое получение дохода как основной цели деятельности;
- непроизводственные – это основные средства, находящиеся на балансе предприятия и функционирующие в непроизводственной сфере: на объектах жилищно-коммунального хозяйства, в учреждениях науки, культуры, здравоохранения.
По степени использования основные средства делятся на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
- на консервации.
Независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия учёт основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.
По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:
- по зданиям – каждое отдельное стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водогазопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и т.д.);
- по сооружениям – каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, подъездами и подходами к нему);
- по передаточным устройствам – каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;
- по силовым машинам и оборудованию – каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней, принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;
- по рабочим машинам и производственному оборудованию – каждый станок или аппарат, включая в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;
- по транспортным средствам – каждый объект транспортных средств с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (автомобиль грузовой, в том числе запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);
- по инструментам и инвентарю – каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, аппараты и т.п.) [17, с. 60]
Основные средства могут оцениваться по следующим видам стоимости: первоначальной, текущей, балансовой, стоимости реализации, ликвидационной.
Первоначальная стоимость – стоимость фактически производственных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с привидением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
Текущая стоимость – стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.
Балансовая стоимость – первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учёте и отчетности.
Стоимость реализации – стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к приведению сделки независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Износ – процесс потери физических и моральных характеристик основных средств.
Амортизация – стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости в течение срока службы.
Срок полезной службы – период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств. [8, с. 222]
1.2 Учёт амортизации основных средств
Амортизация - стоимостное выражение износа. Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации. Норма амортизации - отражение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств. Нормы устанавливаются исходя из экономически целесообразных сроков службы, которые выражают нормативный срок возмещения основных средств.
При начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учете (финансовый учет) используется метод прямолинейного списания стоимости. Амортизируемая стоимость ежемесячно списывается в равных суммах.
Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, производится с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан вычеты по фиксированным активам (основным средствам) на амортизационные отчисления производятся при условии их использования для получения совокупного годового дохода.
Подлежащие амортизации, фиксированные активы, в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан, распределяются по группам со следующими предельными нормами амортизации: [9, с. 16]
Таблица 1
| № группы | Наименование фиксированных активов | Пред. норма амортизации |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Здания, сооружения, за исключением передаточных устройств, нефтяных и газовых скважин | 8 |
| 2 | Нефтяные и газовые скважины, машины и оборудование, за исключением машин и оборудования горнодобывающей промышленности, а также транспортных средств и оборудования | 20 |
| 3 | Машины и оборудования горнодобывающей промышленности, включая карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и более | 25 |
| 4 | Канцелярские машины и компьютеры | 50 |
| 5 | Фиксированные активы, не включенные в другие | 15 |
Амортизация начисляется даже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость. Амортизация не начисляется, когда балансовая стоимость актива не превышает его ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость является остаточной стоимостью актива по окончании срока его полезной службы. Первоначально ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения.
Величина амортизации определяется после вычитания из первоначальной стоимости актива его ликвидационной стоимости.
Часто ликвидационная стоимость актива бывает незначительной, а следовательно, несущественной при расчете суммы амортизации.
Ликвидационная стоимость актива может стать равной или превышающей балансовую стоимость актива. В таком случае амортизационный начисления не производятся, пока ликвидационная стоимость основного средства превышает его балансовую стоимость.
Амортизация актива начинается с момента, когда актив может быть использован по назначению. Амортизация актива прекращается, когда актив списывается с баланса или полностью амортизируется. [10, с. 56]
Для учёта износа основных средств применяют счета подраздела 2420 «Амортизация основных средств», к которому в рабочем плане счетов открываются следующие синтетические счета:
2421 «Амортизация зданий и сооружений»
2422 «Амортизация машин, оборудования, передаточных устройств»
2423 «Амортизация транспортных средств»
2424 «Амортизация прочих основных средств»
2425 «Амортизация незавершенного строительства»
К каждому из указанных выше счетов могут быть открыты субсчета:
- 1 «Амортизация собственных основных средств»
- 2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств».
Списание основных средств:
При списании расходов на ремонт основных средств:
- по государственному заказу: Расходы при реализации продукции Дт 7110 – Кт 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам
- счет собственных средств (от платных услуг): Расходы при реализации продукции Дт 7110 – Кт 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам
- за счет прочих средств: Расходы при реализации продукции Дт 7110 – Кт 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам
При списании полностью изношенных ОС:
Дт Износ ОС 2420 – Кт ОС 2410
При списании или выбытии не полностью изношенных ОС:
На сумму начисленного износа:
Дт Износ ОС 2420 – Кт ОС 2410
На оставшуюся сумму:
Дт Расходы по выбытию основных средств 7410 - Кт ОС 2410. [11, с. 289]
1.3 Документальное оформление и учёт движения основных средств
Основные средства, приобретенные с целью использования в хозяйственной деятельности организации по назначениям, отражаются в составе долгосрочных активов. Основные средства, приобретаемые с целью перепродажи, учитываются в составе товарно-материальных запасов, приобретаемые не для использования самой организацией, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как инвестиции в недвижимость (МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость»).
В момент приобретения актива организация самостоятельно определяет срок его полезной службы – это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от актива. Это срок нормативной службы или период, в течение которого организация начисляет амортизацию на основные средства, в соответствии с установленными нормами. А также определяется ликвидационная стоимость – это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие. Например, предполагаемая текущая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
На практике, ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной, и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. В таких случаях ликвидационная стоимость может быть приравнена к нулю.
Для учёта основных средств используют синтетические счета 2411-2415 «Основные средства».
Зачисление объектов в состав основных средств оформляются Актом приемки передачи основных средств ф. № ОС-1. В акте отражается нормативный и полезный срок службы основных средств. (Приложение А).
Комиссия, назначенная приказом руководителя организации, принимает объект и составляет Акт приемки-передачи основных средств. Акт подписывают все члены комиссии, и утверждает руководитель. На основании Акта приемки-передачи основных средств в бухгалтерии открывается Инвентарная карточка учёта основных средств (Приложение Б), о чем делается отметка в акте по ф. № ОС-1. В инвентарных карточках ведется аналитический учёт недвижимости, зданий и оборудования. Каждому объекту НЗО присваивается инвентарный номер. Нумерация обычно строится по порядково-серийной системе. Например, для зданий выделяют номера с 0001 по 0299, для сооружений с 0300 по 0399 и т.д.
Инвентарный номер приводится в Акте приемки-передачи основных средств ф. № ОС-1 и сохраняется за объектом на весь период нахождения его в эксплуатации, а при выбытии не присваивается вновь поступившим объектам длительное время (до пяти лет).
Основанием для отметок о выбытии НЗО при передаче другим организациям, а также при перемещении внутри организации является ф. № ОС-1.
Заполненные инвентарные карточки регистрируются в «Описях инвентарных карточек по учёту основных средств» (Приложение В), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе. Правильное ведение карточек обеспечивает надлежащий учёт и контроль за состоянием и движением основных средств.
Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе недвижимость, здания и сооружения за каждый месяц и в целом за год при ручной обработке информации производится в Карточке учёта движения основных средств ф. № ОС-7, на основании которой заполняются отчетные формы по движению основных средств. В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартала); поступление, выбытие (в т.ч. ликвидировано, безвозмездно передано); остаток на конец месяца, квартала, года.
По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел картотеки «Архив». Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта вносятся в карточки на основании Акта приемки - передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.
Основные средства отражаются в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке не возмещенные налоги и сборы (НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, государственная пошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю и т.д.), затраты по доставке, монтажу, пуску строительства, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
В первоначальную стоимость земельного участка включается цена приобретения, указанная в счете, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг юриста по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка, выравнивание и т.д.; в первоначальную стоимость приобретенного оборудования включается цена приобретения, затраты на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтаж, проведение испытаний с целью проверки годности оборудования к эксплуатации и т.д.; при строительстве зданий и сооружений в первоначальную стоимость включается все расходы по строительству: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство).
Расходы, не являющиеся необходимыми (расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате повреждения оборудования во время монтажа и др.), в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.
Недвижимость, здания, оборудование могут находиться на складе как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке. Порядок консервации НЗО, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации в соответствии с действующим законодательством.
Объекты основных средств списываются с бухгалтерского баланса организации в результате:
- физического или морального износа;
- реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов;
- передачи другим организациям основных средств о виде вклада в уставной капитал;
- безвозмездной передачи другим юридическим или физическим лицам (решение о безвозмездной передаче объектов основных средств, принимается общим собранием; участникам организации);
- сдачи объектов в долгосрочную (финансовую) аренду (инвестиции в недвижимость);
- недостач, стихийных бедствий и других причин.
Для определения непригодности НЗО, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание, по приказу руководителя организации создается постоянно действующая комиссия.
Комиссия производит осмотр объекта, устанавливает конкретные причины списания, выявляет виновных лиц в преждевременном выбытии из эксплуатации, определяет возможность использования и оценивает годные материальные ценности. Списание оформляют «Актом на списание основных средств» (Приложение Г), и «Актом на списание автотранспортных средств» (Приложение Д), в двух экземплярах.
При списании пришедших в негодность и полностью амортизированных транспортных средств составляется «Акт на списание автотранспортных средств» ф. № ОС-4.
К ликвидации объекта приступают только после утверждения акта руководителем организации. [12, с. 265]
1.4 Учёт поступления и выбытия основных средств
Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; финансируемой аренды объектов (после перехода права собственности); вкладов в уставный капитал и др. Учетной политикой хозяйствующего субъекта определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей документации. Поступление основных средств оформляют следующими документами.
Бухгалтерские проводки:
При получении основных средств от Уполномоченного органа:
Дт ОС (2410) - Кт «Имущество, полученное в оперативное управление» (5030/1);
При покупке основных средств за счет государственных средств (по государственному заказу):
Дт ОС (2410) - Кт 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
Дт 3310– Кт 6010 «Доходы по государственному заказу из республиканского или местного бюджета»
При получении от подотчетного лица:
Дт ОС (2410) – Кт 1250 Краткосрочная дебиторская задолженность;
При безвозмездном (благотворительном) получении основных средств:
Дт ОС (2410) – Кт Доходы от прочих поступлений (6280 Прочие доходы)
Дт 6280 (прочие доходы) - Кт «Имущество, полученное в оперативное управление» (5030/1).
Увеличение стоимости основных средств по произведенному ремонту:
Дт ОС 2410 - Кт Счета Кт 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
Увеличение стоимости основных средств в результате переоценки:
Дт ОС 2410 - Кт Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств 5420;
Уменьшение стоимости основных средств в результате переоценки:
Дт Расходы по выбытию основных средств 7470 - Кт ОС 2410.
Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть, в соответствии с существующим законодательством, оформлен в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой; для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).
При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя субъекта (персональный состав комиссии утверждается ежегодно руководителем). Составление общего акта, оформляющего приемку-передачу нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.
В Акте приемки передачи (перемещения) основных средств помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных субъектом или других условий. [13, с. 225]
Порядок определения прогнозируемой ликвидационной стоимости хозяйствующий субъект отражает в своей учетной политике: либо ее определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и, исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей; либо она определяется исходя из первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости) объекта. В последнем случае бухгалтерии хозяйствующего субъекта необходимо проанализировать списание объектов основных средств за предыдущие периоды, и определить какой процент списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы. В зависимости от специфики деятельности субъектов ликвидационная стоимость может составлять от 0,01 до 2% и более.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств Акт выписывается в двух экземплярах работником подразделения (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - подразделению (отделу) - сдатчику.
При безвозмездной передаче (дарении) основных средств другому субъекту, Акт составляется в двух экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации основных средств другому субъекту Акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у сдающего субъекта (где первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства. Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств приведен выше.
Карточку заполняют на основе Актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. (Приложение Б) Характеристика объектов и отдельных их конструктивных элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документации. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Основанием для отметок о выбытии основных средств при передаче объекта основных средств другому субъекту, а также при перемещении объектов основных средств внутри субъекта является Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа - Акт на списание основных средств. Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.
В разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных, имеющихся в технической документации объекта. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ. Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств. (Приложение В)
При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств. В картотеке, как правило, предусматриваются следующие разделы: "Основные средства в эксплуатации" (по классификационным группам: "Здания", "Сооружения", "Передаточные устройства" и др.), а также "Поступило в текущем месяце", "Выбыло в текущем месяце", "Внутреннее перемещение", "В ремонте", "В запасе", "На консервации", "Основные средства, сданные в аренду", "Основные средства, сданные в долгосрочную аренду", "Арендованные основные средства", "Архив". В течение месяца карточки из разделов "Поступило", "Выбыло" и "Внутреннее перемещение" после сверки с оборотами, учтенными на счетах подраздела 12 "Основные средства", помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объекта из ремонта или от арендаторов, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и т.д. карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел "Архив" картотеки.
Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разрезе цехов (отделов) субъекта, заносят в инвентарные списки основных средств. Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения (эксплуатации) учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны. Инвентарный список основных средств приведен ниже. (Приложение Е)
Хозяйствующий субъект в соответствии с действующим законодательством имеет право передавать другим субъектам, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и инвентарь, а также списывать их с баланса.
Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при выбраковке животных из основного стада, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.
Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудовании и модернизации объекта). В порядке ликвидации с баланса субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического или морального износа, после отработки им установленных сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам.
Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя субъекта создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера или заместителя руководителя субъекта (председатель), главного бухгалтера или его заместителя, материально ответственных лиц, представителя собственника, представителя Дорожной полиции (при списании автотранспортных средств). В комиссию при списании с баланса отдельных видов основных средств включают соответствующих специалистов: инженеров-механиков, инженеров-энергетиков, инженеров-гидротехников, инженеров-теплотехников, инженеров-технологов, ветврачей, зоотехников и других специалистов
Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку, составляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию
Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта, тракторы, автомобили, самоходные машины - лишь при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. При этом субъекты должны списывать с баланса здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, до истечения срока их службы только в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварий или стихийных бедствий.
Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем субъекта, или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т п. отражают в Акте по разделу "Расчет результатов списания объекта". (Приложение Г).
Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах комиссией и утверждается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, полученных в результате списания автотранспортной техники.
Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражаются в разделе "Расчет результатов списания автомобиля (прицепа, полуприцепа)".
В Актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяют результат от ликвидации объекта. При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования, к Актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным. Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.
На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.
В случаях нарушения действующего порядка списания основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации (уничтожение, сжигание и т.п.), виновных в этом должностных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.
Излишнее, не используемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь, рабочий и продуктивный скот могут быть проданы другим юридическим и физическим лицам. Средства, полученные от продажи излишних, неиспользуемых основных средств, остаются, как правило, в распоряжении предприятия.
Передачу основных средств одним предприятием другому оформляют Актом, который составляют в двух экземплярах. На основании Акта делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации).
Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех) оформляют Актом. На его основании делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках и инвентарных списках объектов по месту их нахождения. При внутрихозяйственном перемещении основных средств делают записи по дебету и кредиту счетов подраздела 12 "Основные средства".
Оформленные Акты о ликвидации основных средств поступают в бухгалтерию и служат основанием для записи в ведомость аналитического учета, которая ведется по кредиту счетов подраздела 12 "Основные средства". [14, с. 370]
2 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КГКП «Областной Онкологический Диспансер»
2.1 Краткая характеристика предприятия и анализ основных технико-экономических показателей КГКП «Областной Онкологический Диспансер»
Коммунальное государственное казённое предприятие «Областной онкологический диспансер акимата Северо-Казахстанской области Министерства здравоохранения Республики Казахстан».
Государственное предприятие, основанное на праве оперативного управления (казенное). КГКП «Областной онкологический диспансер» акимата СКО МЗ РК. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 10.02.2005 года № 8862-1948-ГП.
Основной вид деятельности предприятия – оказание специализированной медицинской помощи.
Форма собственности – государственная.
Юридический адрес: Республика Казахстан, Северо-Казахстанская область, город Петропавловск, улица М.Ауэзова, 133, находится в юго-западной части в парковой зоне.
Органом государственного управления является государственное учреждение «Управление здравоохранения Северо-Казахстанской области».
Предприятие является самостоятельным юридическим лицом, имеющим на праве оперативного управления обособленное имущество, имеет круглую печать со своим наименованием, расчетные счета в банках, самостоятельный баланс.
Основной целью деятельности Предприятия является обеспечение квалификационной и специализированной медицинской помощью (стационарной, поликлинической) онкологических и неонкологических больных, а также организационно-методическое руководство лечебно-профилактическими организациями области любого вида собственности по вопросам онкологии.
Вид деятельности предприятия согласно его устава: организационно-методические мероприятия по противораковой борьбе, программы по улучшению онкологической службы, систематический анализ заболеваемости от злокачественных новообразований и причин их поздней диагностики, обеспечивает общий и специальный виды лабораторной диагностики онкологических и неонкологических заболеваний и т.д.
На предприятие бухгалтерский учёт ведётся согласно законам и программе «Бухгалтерский учёт 1С». Каждое подразделение ведёт учёт прихода и расхода материальных ценностей, учёт пролеченных пациентов, и отчитывается в центральную бухгалтерию, которая отчитывается перед вышестоящими организациями (управление здравоохранения, РИАЦ, Комитет контроля, налоговые органы и др.). Имущество Предприятия состоит из денежных средств и оборотные средства, а также ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе.
Больничный комплекс состоит из 7 зданий: здание хирургии, здание химиотерапевтического корпуса, здание пищеблока, административное здание, здание рентгенкабинета, здание гаража, питающая электроподстанция. Климатический район – 1, подрайон – 16. Продолжительность отопительного сезона 218 дней. Наружные сети обслуживает ТОО «Теплотранзит». По водоснабжению и канализации заключен договор с АО «Петропавл су».
Каждое отделение специализируется в лечении основных органов.
Главный врач отвечает за всю работу больничной организации, следит за качеством оказания услуг, контролирует финансовую деятельность, отчитывается перед выше стоящей организацией.
Заместитель по лечебной части контролирует ход лечения лечебных процессов, а так же работу каждого отделения, обеспечивает доставку новых лекарственных препаратов, соблюдение новых законодательных документов в сфере медицинского обслуживания, проводит планёрки с врачами, делает ежедневные обходы, проверяет качество лечения.
Заведующий поликлиники обеспечивает ежедневный приём больных, контролирует качество обслуживания, обеспечивает отчётность перед стат.управлением и департаментом, координирует роботу врачей и медперсонала поликлиники.
Заведующие отделениями отвечают за всю работу отделения, руководят врачами и младшим медперсоналом в ходе оперативной работы. Отвечает за порядок в отделении за материальное обеспечение и выполнением планов по обслуживанию, так же заведующие отвечают за быт и качественное обслуживание больных.
Главный бухгалтер отвечает за правильное ведение бухгалтерии, проверяет отчёт подразделений, регулирует распределение финансовых средств, отчитывается перед выше стоящими организациями, хранит юридические документы предприятия, контролирует учёт материальных ценностей.
Экономисты отвечают за составление планов бюджетного планирования, контроль расходов, утверждают табеля, ставки и ход учётности материальных ценностей.
Бухгалтер по банку ведёт всю документацию по взаиморасчётам с предприятиями – поставщиками и клиентами, по электронной почте производит расчёты с клиентами по утверждённым документам главного врача.
Заместитель по АХЧ отвечает за ведение хозяйственной деятельности, поставку оборудования, предметов бытовой деятельности, проведение ремонтных работ, соблюдением бытовых удобств всего комплекса, также за составлением договоров с поставщиками услуг и за ведение документации.
Завхоз отвечает за порядок на территории и помещений, ведёт табель учёта рабочего времени работников, отвечает за своевременный выезд машин и хорошее бытовое обслуживание больных, за соблюдение нормального температурного режима.
Таблица 2
Основные технико-экономические показатели деятельности больницы «Областной Онкологический Диспансер» за 2009-2010 гг.
| № | Показатели | ед.изм. | 2009г. | 2010г. | Отклонение 2010г. от 2009г. | |
| Абсолютное, +/- | Темп роста, % | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Выделенные кредиты | тыс.тг. | - | - | - | - |
| 2 | Бюджетные средства по программам | тыс.тг. | 395938 | 520104 | 124166 | 1,31 |
| 3 | Платные услуги | тыс.тг. | 1560 | 16247 | 14687 | 10,41 |
| 4 | Годовой фонд оплаты труда | тыс.тг. | 143776 | 175566 | 31789,3 | 1,22 |
| 5 | Среднемесячная зарплата 1 работающего | тыс.тг. | 46800,1 | 57149 | 10348,9 | 1,22 |
| 6 | Среднесписочная численность работающих | чел. | 279 | 275 | -4 | 0,99 |
| 7 | Пролечено больных | чел. | 4442 | 4859 | 417 | 1,09 |
| 8 | Проведено койка дней | к/дн. | 44494 | 56204 | 11710 | 1,26 |
| 9 | Оборот койка | дни | 22,1 | 20,2 | -1,9 | 0,91 |
| 10 | Среднее пребывание | дни | 12,3 | 13,6 | 1,3 | 1,11 |
| 11 | Работа койки | дни | 295 | 245,6 | -49,4 | 0,83 |
Анализ основных технико-экономических показателей деятельности больницы.
Бюджетные средства по программам в 2010 году увеличились на 124 166 тенге, темп роста составил 1,31%. Государство стало выделять больше средств, так как усилились проверки сельских местностей, людей привозят с районов на проверку в больницу. В связи с этим стало выявляться больше больных людей. Если в 2009 году было пролечено 4442 человек, то в 2010 году было уже пролечено 56204 человек, что на 417 чел. больше. Соответственно и повысилось количество проведённых дней в больнице на 11710 к/дн, темп роста 1,26%. Среднее пребывание увеличилось на 1,3 дней.
В связи с постановлениями правительства, обращением президента ежегодно повышается фонд оплаты труда, так как прожиточный минимум повышается. В 2010 году фонд оплаты труда составил 175566 тенге, что на 31789,3 тенге больше чем в 2009 году. Среднемесячная зарплата одного работающего повысилась на 10348,9 тенге, темп роста составил 1,22%.
Так как государство стало больше уделять внимание этой сфере деятельности, и участились проверки людей сельской местности, то соответственно повысились и платные услуги. Так же на это резкое повышение повлияло то, что усовершенствуются новые технологии, приобретаются дорогие аппараты.
Среднесписочная численность работающих понизилась на 0,99% (4 чел.), потому что в связи с кризисом идёт сокращение рабочих.
2.2 Анализ состояния учёта основных средств в КГКП «ООД»
Основные средства КГКП «ООД» представлены:
1) зданиями и сооружениями
2) оборудованием
3) транспортными средствами
4) прочими.
Основные средства поступают в КГКП «ООД» в результате приобретения и установки оборудования за плату от юридических и физических лиц. Все приобретение основных средств у поставщиков финансируется из бюджета.
На основании соответствующих документов все объекты основных средств своевременно и полностью оприходуются. Поступившие в КГКП «ООД» объекты основных средств принимаются специальной комиссией, созданной по распоряжению главного врача.
Поступление основных средств в КГКП «ООД» оформляется «Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств» ф. № ОС-1 (Приложение А), составляемым комиссией. Основными реквизитами акта являются инвентарный номер, год выпуска, год и месяц поступления в КГКП «ООД», комплектность, первоначальная стоимость, норма амортизации, синтетические счета и субсчета и коды аналитического учёта.
Акт составляется на каждый объект при приемке любых видов основных средств. Акт приемки-передачи составляется двумя сторонами – принимающий объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты поступления, первоначальной стоимости и суммы износа.
К актам прилагается техническая документация (паспорт оборудования, здания и т.п.) на данный объект. Акт приемки-передачи, заполненный и подписанный членами комиссии, вместе с паспортом и другой технической документацией на приобретение объекта сдают в бухгалтерию организации, где на основании этих документов закрепляют этот объект за материально ответственным лицом.
Основные средства принимаются на учёт в бухгалтерии КГКП «ООД» по первоначальной стоимости определённой в акте приёмки-передачи основных средств. В этом документе отражаются внешние движения основных средств. Первоначальная стоимость также отражается в инвентарной карточке учёта, которая составляется на основании акта. Кроме этого в ней существует инвентарный номер, дата выпуска и дата о вводе в эксплуатацию, первоначальная стоимость и др.
На каждый инвентарный объект в КГКП «ООД» открывают Инвентарную карточку учета основных средств (регистр аналитического учета) ф. № ОС-6, присваивают объекту инвентарный номер, вносят объект в инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации), производят записи по оприходованию основных средств (Приложение Б).
Присвоенный инвентарный номер сохраняется за инвентарным объектом на весь период нахождения его в КГКП «ООД», под этим номером он проходит во всех первичных документах и учетных регистрах. При выбытии объекта его инвентарный номер не должен присваиваться другому поступившему объекту.
Инвентарные карточки заполняются в одном экземпляре, и для обеспечения сохранности они регистрируются в «Инвентарных описях по учету основных средств» (Приложение В), в которой приводится номер карточки по порядку, инвентарный номер, наименование объекта, дата и номер акта поступлений и выбытия предмета. Эти описи облегчают контроль за полнотой учёта объектов, их сохранностью. Записи в описях производятся по классифицированным группам основных средств.
Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации проводят в Карточках учета движения основных средств, в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 2400 «Основные средства».
В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартала, месяца), поступление, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток на конец месяца (квартала, года). На основе этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств.
Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разрезе отделений КГКП «ООД», заносят в инвентарные списки основных средств. Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках должны соответствовать.
По месту нахождения инвентарных объектов применяется «Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации)». Это обеспечивает отделения КГКП «ООД» информацией, необходимой для организации контроля за эффективным использованием закрепленных за ним объектов и выявлением излишних основных средств.
При ликвидации основных фондов создаётся акт о ликвидации основных средств: основные средства продаются другому предприятию, ликвидируются по причине физического износа как лом, ликвидируются по причине морального износа и др. (Приложение Ж)
Синтетический учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела 2400 «Основные средства». По дебету данного счета отражается поступление основных средств в КГКП «ООД», по кредиту выбытие и начисление амортизации.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по поступлению основных средств в КГКП «ООД»
| Содержание операции | Дт | Кт |
| 1 | 2 | 3 |
| Поступление ОС от поставщиков: а) на покупную стоимость б) на сумму НДС | 2410 1420 | 3310 3310 |
| Начисление з/п грузчикам (наёмным) за разгрузку ОС, рабочим за установку, монтаж оборудования и подготовку его к работе; | 2410 | 3350 |
| Начисление социального налога от з/п грузчиков за разгрузку ОС, рабочих за установку, монтаж оборудования и подготовку его к работе; | 2410 | 3150 |
| Начисление амортизации по ОС | 8110 | 2420 |
| Списание суммы накопленной (начисленной за весь период эксплуатации объекта) амортизации при выбытии объектов ОС | 2420 | 2410 |
Выбытие основных средств в КГКП «ООД» происходит путем:
- ликвидации устаревшего оборудования или оборудования, не подлежащего ремонту;
- реализации основных средств покупателям.
Таблица 4
Корреспонденция счетов по выбытию основных средств в КГКП «ООД»
| Содержание операции | Дт | Кт |
| 1 | 2 | 3 |
| Выбытие ОС путем списания остаточной стоимости объекта | 7410 | 2410 |
| З/п рабочим за демонтаж, разборку ликвидированных объектов ОС | 7410 | 3350 |
| Начисление социального налога | 7410 | 3150 |
| Предъявлен счет к оплате покупателю при реализации основного средства: а) на продажную стоимость б) на сумму НДС | 1210 1210 | 6210 3130 |
| Списание с баланса реализуемого объекта ОС: а) на сумму накопленного износа б) на остаточную сумму | 2420 7410 | 2410 2410 |
| Погашение задолженности покупателей на сумму цены реализованных объектов ОС | 1030 | 1210 |
Основные средства, участвуя в процессе оказания медицинских услуг, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на услуги путем начисления амортизации.
Для учета амортизации основных средств предназначена группа пассивных счетов 2420. Начисление амортизации ведут в ведомости по амортизации. Начисление амортизации по основным средствам производят ежемесячно одним из перечисленных методов и отражают по Кт 2420 проводками:
Дт 8110 Кт 2420 – начисление амортизации по основным средствам, используемым непосредственно в процессе оказания медицинских услуг населению;
Дт 7210 Кт 2410 – начисление амортизации по основным средствам административного назначения.
По Дт 2420 и Кт 2410 отражают списание суммы, накопленной (начисленной за весь период эксплуатации объекта) амортизации при выбытии объектов основных средств.
Для проверки наличия основных средств в КГКП «ООД» проводится ежегодно инвентаризация.
Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Приложение И).
Инвентаризация обязательна перед составлением годовой отчетности.
До начала инвентаризации проводится проверка:
- инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
- технических паспортов или другой технической документации;
- документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:
- основные средства, оказавшиеся в излишке, оприходуются по рыночной стоимости и зачисляются в состав прочих доходов
- недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки.
По результатам инвентаризации составляются следующие проводки.
Таблица 5
Корреспонденция счетов по отражению результатов инвентаризации основных средств в КГКП «ООД»
| Содержание операции | Дт | Кт |
| 1 | 2 | 3 |
| При инвентаризации выявлены неучтенные ОС | | |
| - на стоимость согласно акту оценки (при невозможности восстановления документов на приобретение обнаруженных ОС) | 2410 | 6280 |
| При инвентаризации выявлена недостача ОС | | |
| Продолжение таблицы 5 | ||
| 1 | 2 | 3 |
| * списана остаточная стоимость, предъявленная к взысканию | 1250 | 2410 |
| * списана сумма начисленного износа | 2420 | 2410 |
| * списана сумма, не покрытия износом, и сумма, удержанная с виновных лиц | 7410 | 2410 |
| Хищение ОС | | |
| * списан накопленный износ | 2420 | 2410 |
| * списана остаточная стоимость | 7410 | 2410 |
| * начислен НДС | 7410 | 3130 |
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
2.3 Анализ выявленных недостатков и пути их устранения
По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что учет основных средств в КГКП «ООД» ведется на должном уровне.
Но так как на предприятии при инвентаризации выявляются недостачи, в КГКП «ООД» следует должным образом организовать сохранность основных средств.
Цели внутреннего контроля основных средств заключаются в обеспечении приобретения необходимых основных средств наиболее экономичным способом, верном учете, физической сохранности, безопасности работы и поддержании этих средств в рабочем состоянии; обеспечении выбытия ненужных основных средств по как можно более высокой цене.
Предполагается контроль за приобретением, учетом, использованием, сохранностью, надежностью, ремонтом и выбытием основных средств.
Преимущественные направления внутреннего контроля основных средств заключаются в следующем:
- операции по учету основных средств должны быть отделены от учета обычных поставок и реализации;
- основные средства не должны заказываться без соответствующей санкции;
- приобретенные активы должны быть защищены от краж, злоупотреблений, случайной гибели или преждевременного старения;
- основные средства должны соответствующим образом отражаться в учете;
- выбытия основных средств без надлежащего санкционирования не должно быть;
- амортизационные отчисления согласно утвержденной учетной политике должны отражаться в учете и включаться в себестоимость.
Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.
Прежде всего, необходимо вести контроль за тем, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. По объектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.
При контроле учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить:
- обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;
- правильно ли отнесены предметы к основным средствам и
- сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
- правильно ли произвели оценку основных средств в учете;
- правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;
- правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;
- правильно ли отражены данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;
- приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом главврача КГКП «ООД» материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности);
- соответствуют ли должности материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ КГКП «ООД»;
- созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т.д.);
- оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;
- организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории КГКП «ООД»;
- проводится ли инвентаризации. Лицо, уполномоченное на проведение внутреннего аудита, проверяет, как и когда была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены.
Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух- трех лет, то необходимо ее провести. Это позволит более качественно провести последующую проверку.
При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:
- соответствие форм бланков утвержденным формам;
- соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;
- соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе;
- правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств;
- ведение учета на забалансовых счетах 001 "Арендованные основные средства" и 005 "Оборудование, принятое для монтажа".
Методы внутреннего контроля основных средств, необходимые для использования в КГКП «ООД».
1. Все приобретения основных средств должны надлежащим образом утверждаться; необходимо использовать специальные типовые бланки заказов; осуществление полномочий внутри организации должно тщательно контролироваться: основные решения принимаются Главным врачом, менее значительные – руководителями отделений на основе установленных лимитов; все заказы должны сопоставляться с конкретными пунктами сметы; некоторые покупки (например, компьютеры) должны специально соответствовать стандартам или планам организации.
2. Все поступления основных средств должны оперативно и точно фиксироваться в журнале поступления основных средств.
3. Важнейшие приобретения должны утверждаться на основе детальных расчетов и оценки инвестиционных проектов. Все подробные расчеты после их завершения должны быть предметом «аудита на эффективность» для проверки технико-экономического обоснования и внесения необходимых изменений. Необходимо обеспечить полное документирование всего процесса.
4. Метод начисления и нормы амортизации должны надлежащим образом утверждаться и применяться последовательно и неукоснительно. Амортизационные отчисления должны точно разноситься по соответствующим счетам основных средств с использованием специально разработанной таблицы «Расчет амортизационных отчислений».
5. Основные средства должны устанавливаться и эксплуатироваться строго в соответствии с инструкцией производителя. Небрежность может вызвать сбой или остановку производства и/или травмы работников и вытекающий из этого ущерб. Проверки безопасности и рабочего состояния основных средств должны проводиться регулярно.
6. Основные средства должны охраняться. Необходимо обеспечить их адекватную физическую охрану (кладовщики или охранники), контроль за движением объектов, ограничение доступа к особо важным ценностям.
7. Основные средства должны быть застрахованы.
8. Должны проводиться регулярные инвентаризации.
9. Все документы, подтверждающие право собственности, должны храниться в надежном месте.
10. Необходимо регулярно проводить мероприятия по поддержанию основных средств в рабочем состоянии и проверке их функционирования.
11. Санкционирование выбытия основных средств должно осуществляться лицом, не связанным с функциями их приобретения, учета и охраны.
12. Предложения по выбытию основных средств должны подтверждаться соответствующей документацией, касающейся оценки срока службы, остаточной стоимости, обоснования выбытия и необходимости замены.
13. Выбытие основных средств должно осуществляться в соответствии с внутренним утвержденным планом, например, для сдаваемых в аренду транспортных средств их реализация возможна после прохождения определенного пробега или определенного срока эксплуатации (по раннему из выполненных условий). Следовательно, для обеспечения руководства информацией такого рода учет основных средств должен быть достаточно сложным.
14. Основные средства должны реализовываться на коммерческой основе, обеспечивая наибольшую выгоду от операции.
15. Все выбытия основных средств должны оперативно и точно отражаться в бухгалтерском учете (журнал выбытия) основных средств. Должны регистрироваться: дата, основание (ссылка на первичный документ), цена, начисленный износ и прибыль или убыток от выбытия основных средств. Целью проводимого анализа результатов этих операций является обеспечение: а) постоянного соответствия амортизационных отчислений фактическому сроку службы подобного типа активов и б) эффективности процедур реализации (например, устойчивые убытки от реализации основных средств могут быть результатом тайного сговора).
16. Ежемесячно должна составляться внутренняя бухгалтерская отчетность по движению основных средств, которая оформляется «Ведомостью движения основных средств по видам».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Рыночные условия хозяйствования предъявляют новые требования к оценке балансовой стоимости имущества организаций.
Целью данной работы было изучение особенностей учета основных средств в КГКП «ООД». При написании работы были решены поставленные задачи. В первой части работы были тщательно рассмотрены вопросы, связанные с определением основных средств, их оценкой и классификацией, были проанализированы основные законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок учета основных средств. В ходе написания курсовой работы были изучены первичные документы по поступлению и выбытию объектов основных средств, были исследованы процедуры проведения инвентаризации основных средств, изучены операции по восстановлению (ремонту) основных средств. Также рассматривались вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации.
Бухгалтерский учет в КГКП «ООД» ведется с использованием плана счетов финансово-хозяйственной деятельности, в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету.
Основным источником поступления основных средств в КГКП «ООД» является приобретение их за плату, при этом они оцениваются по первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете обобщение информации о поступивших основных средствах отражается на счете 2410 «Основные средства».
В КГКП «ООД» амортизация начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы. Учет начисленной амортизации ведется на счете 2420 «Амортизация основных средств».
Основным источником выбытия основных средств из КГКП «ООД» является их ликвидация.
По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что учет основных средств в КГКП «ООД» ведется на должном уровне.
Но так как на предприятии при инвентаризации выявляются недостачи, в КГКП «ООД» следует должным образом организовать сохранность основных средств.
Цели внутреннего контроля основных средств заключаются в обеспечении приобретения необходимых основных средств наиболее экономичным способом, верном учете, физической сохранности, безопасности работы и поддержании этих средств в рабочем состоянии; обеспечении выбытия ненужных основных средств по как можно более высокой цене.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
| 1. | Закон Республики Казахстан от 28.02.2007г. №234-111 «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности». |
| 2. | Типовой план счетов бухгалтерского учёта. Утверждён приказом Министра финансов РК от 23.05.2007 г. № 185. |
| 3. | Правила ведения бухгалтерского учёта. Утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22.06.2007 г. № 221. |
| 4. | Стандарты бухгалтерского учета. Нормативные акты – Алматы: Каржи-Каражат методические рекомендации – Алматы, 2005. |
| 5. | Корреспонденция счетов по МСФ. БИКО, 2006, №4 |
| 6. | А.Н.Кашаев, Островский О.М. О принципах бухгалтерского учёта /Бухгалтерский учёт, 1996, №11/ |
| 7. | В.К.Радостовец, В.В.Радостовец, О.И.Шмидт «Бухгалтерский учет на предприятии»: Изд.3. доп. и переработ.- Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002. - Стр. 41-97 |
| 8. | А.П.Салина «Принципы бухгалтерского учёта»: Учебное пособие. - Алматы: «Экономика», 2003. - с.222-225 |
| 9. | Учетная политика КГКП «Областной Онкологический Диспансер» – с.16-23 |
| 10. | Ф.С.Сейдахметова «Особенности международной организации учета» – Алматы: LEM,2001.- с.56 |
| 11. | В.Л.Назарова «Бухгалтерский учёт» под ред. С.С.Сатубалдина. – Алмата, 2009. – с.289 |
| 12. | В.Л.Назарова «Бухгалтерский учёт» под ред. С.С.Сатубалдина. – Алмата, 2009. – с.265-281 |
| 13. | В.Л.Назарова «Бухгалтерский учёт хозяйствующих субъектов», Учебное пособие. – Алматы, |
| 14. | Л.Г.Лашун «Бухгалтерский учёт на практике», Центральный дом бухгалтера – Алматы 2005, 370 с. |
| 15. | Э.О.Нурсеитов «Бухгалтерский учёт в организациях»: Учебное пособие. – Алматы: издательство LEM, 2006. – 41 с. |
| 16. | Сборник бухгалтерских проводок, аудиторская компания «АСИКО», |
| 17. | В.П.Проскурина «Бухгалтерский учёт: от азов до баланса», Практическое пособие. – Алматы: издательство LEM, |
| 18. | Международные стандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке. – М.: Аскери – АССА, 2005. – 1064 с. |
| 19. | Ж.С.Толпаков «Бухгалтерский учёт»: Учебник для вузов. – Караганда, ОАО «Карагандинская Полиграфия», 2004. – 683 с. |
| 20. | Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебн. пособие. /К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. — Алматы: «Каржы-каражат», 1998. — 512 с. |
