Содержание

1. Элементы налога: масштаб, единица, налоговая база, налоговый

    период.............................................................................................................3

2. Налоговые органы: функции, права и обязанности...................................7

3. Формирование налоговой базы по акцизам..............................................13

4. Задача № 6....................................................................................................16

Список литературы..........................................................................................17


1. Элементы налога: масштаб, единица, налоговая база, налоговый период

Число налогов велико, структура их различна. Тем не менее, для каждого из них должны быть определены круг налогоплательщиков и основные элементы. В законе о каждом налоге или сборе должна со­держаться исчерпывающая информация, так как нечеткость, двусмыс­ленность или неполнота нормативной базы могут привести, с одной стороны, к возможности уклонения от уплаты налога на законных ос­нованиях, а с другой – к злоупотреблениям со стороны налоговых ор­ганов, выражающимся в расширительном толковании положений за­кона и иных последствиях. В отечественной экономической литературе не раз отмечалось значение элементов налога: «Если законодатель по какой-либо причине не установил и (или) не определил хотя бы один из них, обязанность налогоплательщика не может считаться установ­ленной. В этой ситуации в ряде случаев налогоплательщик имеет все законные основания не уплачивать налог, а в ряде случаев – уплачи­вать налог, наиболее выгодным для себя способом». Четкое опре­деление элементов налога способствует планированию развития биз­неса и определению финансового результата предпринимательской деятельности, что особенно важно при рыночных отношениях.

В пункте 1 ст. 17 НК РФ говорится, что «налог считается уста­новленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения». Данной статьей предусмотрено обяза­тельное наличие следующих элементов налога:

-                     объект налогообложения;

-                     налоговая база;

-                     налоговый период;

-                     налоговая ставка;

-                     порядок исчисления налога;

-                     порядок и сроки уплаты налога.

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ. В случаях указанных в НК РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных НК РФ.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ (ст. 53 НК РФ).

По методу установления выделяют ставки твердые и процентные. Твердые ставки устанавливаются в фиксированной сумме (рублях) на единицу налогообложения (например, 5 рублей за 1 лошадиную силу). Процентные ставки устанавливаются в процентах от единицы налогообложения.

Также выделяют фактические и экономические ставки налога.
Фактическая ставка налога определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе.

Экономическая ставка налога определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Порядок исчисления налога – налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Масштаб налога – установленная законом характеристика предмета налогообложения, выраженная какой-либо физической характеристикой либо предметом измерения. Условная единица принятого масштаба является единицей налога, используемой для количественного выражения налоговой базы. (Например, если масштабом для исчисления таможенной пошлины является мощность автомобиля, то единицей налога может быть лошадиная сила. Или, если масштабом для исчисления акцизов является объем бензина, то единицей налога будет литр, галлон, баррель и т.д.) Иногда для более точного измерения объекта наряду с основными характеристиками используют дополнительные коэффициенты, зависящие от качества и других оценочных категорий (например, размер сбора за выдачу ордера на квартиру устанавливается в зависимости от ее качества). Метод учета налоговой базы в некоторых случаях для исчисления конкретного налога не устанавливается законом, а определяется налогоплательщиком (например, метод учета налоговой базы – «по оплате» или «по отгрузке» для исчисления налога на прибыль, НДС, налога на пользователей автодорог, акцизов и др.). 

Единица обложения – единица измерения объекта налога (денежная единица, единица земельной площади, единица измерения товара и пр.). Под единицей обложения понимается также условная единица принятого масштаба налога, используемая для количественного выражения налоговой базы в том случае, когда предмет налогообложения нельзя выразить непосредственно в каких-либо единицах обложения. Например, транспортное средство, как предмет налога на владельцев транспортных средств в разных странах, может облагаться исходя из: мощности двигателя, веса автомобиля, объема рабочих цилиндров. Выбор единицы обложения определяется целесообразностью и традициями (принятыми в стране единицами измерения земель, объемов, национальными денежными единицами). 

Налоговая база – понятие количественное. Она представляет
собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта
налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Порядок определения налого­вой базы по каждому виду налога устанавливается отдельно. Четкое и однозначное обозначение налоговой базы необходимо для исчисле­ния налога, но непосредственно она не является обстоятельством, по­рождающим обязанность уплаты налога. Так, наличие у подакцизных товаров стоимости не является фактом, обусловливающим необходи­мость перечислить в бюджет сумму акциза. Обязанность по уплате возникает в связи с определенными в законе действиями налогопла­тельщика (реализация подакцизных товаров, ввоз их на таможенную территорию РФ и т.д.).

Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая упла­те (п. 1 ст. 53 НК РФ). К примеру, по налогу на прибыль налоговым периодом является год, а по налогу на добавленную стоимость с 1 ян­варя 2008 г. – квартал.

Важность наличия в законодательстве данного элемента объяс­няется временной протяженностью действий и состояний, подпадаю­щих под определение «объект налогообложения», что в свою очередь ставит перед налогоплательщиком и контролирующим органом воп­рос о потенциальной возможности многократности исчисления и уп­латы конкретного налога, что противоречит действующим норматив­ным документам.

Налоговый период не следует путать с отчетным, т.е. с терми­ном, обозначающим срок подведения итогов (окончательных или про­межуточных), составления и предоставления в налоговый орган от­четности. Сложность кроется в том, что зачастую данные понятия совпадают: по налогу на добавленную стоимость налоговый и отчет­ный периоды равны кварталу. В то же время по ряду налогов отчет­ность должна представляться несколько раз в течение одного налого­вого периода.


2. Налоговые органы: функции, права и обязанности

Главной задачей налоговых органов является контроль за соблю­дением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и других платежей, установленных законодательством Рос­сийской федераций и республик в ее составе, органами государствен­ной власти краев, областей, автономных образований.

Налоговые органы наделены следующими правами (ст. 31 НК РФ):

1)                                 требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по  формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и   перечисления) налогов;

2)                                 проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

3)                                 производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4)                                 вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо  в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5)                                 приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков  сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ;

6)                                 осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам;

7)                                 определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в  бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных       налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить       должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию)       производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к      невозможности исчислить налоги;

8)                                 требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9)                                 взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в   порядке, установленном НК РФ;

10)     контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их  доходам;

11)     требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных  поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и   пени;

12)     привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов  и переводчиков;

13)     вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

14)     заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

15) создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ;

16)     предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

-       о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения

-       законодательства о налогах и сборах;

-       о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве  индивидуального предпринимателя;

-       о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;

-       о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об  инвестиционном налоговом кредите;

-       о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством      Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами,       предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их  счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий).

Обязанности налоговых органов закреплены в ст. 32 НК РФ. Налоговые органы обязаны:

-         соблюдать законодательство о налогах и сборах и осуществлять контроль за его соблюдением;

-         вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

-         проводить разъяснительную работу по применению законода­тельства о налогах и сборах;

-         осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или взыс­канных сумм налогов, пеней и штрафов, предусмотренных НК РФ;

-         соблюдать налоговую тайну;

-         направлять налогоплательщику копии акта налоговой провер­ки и решения налогового органа;

-         нести другие обязанности, предусмотренные НК РФ.

Налоговые органы несут ответственность за убытки, причинен­ные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия. Причиненные убытки возмещаются за счет феде­рального бюджета.

При функциональном типе организации работы налоговых органов различаются нормативные функции, которые существуют на общенациональном уровне и оперативные функции, которые непосредственно связаны с налоговыми плательщиками.

Нормативные функции отвечают за интерпретацию и применение налог. законодательства и норм. Актов и осуществляется в рамках деятельности, связанной с применением законов, правовых актов и обеспечивают исполнение оперативных функций путем разработки и внедрения необходимых методов и административных процедур, которые должны гарантировать наивысшую эффективность оперативной системы. Оперативная система закладывает основу для максимизации налог. Поступлений при минимальных затратах.
Оперативная функция относится к деятельности, связанной со сбором налогов и способствует установлению тесного взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками, от которой зависит добровольное выполнение налогоплательщиками их обязанностей по уплате налогов.
Эти 2 функции включают в себя учет, регистрацию налогоплательщиками, текущий налоговый контроль и налоговой Проверки. Эта функция – основа взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Функция текущего налогового контроля определяет четко в установленном порядке и с учетом актуализации сведений все налоговые обязательства налогоплательщика, а также налоговые зачеты в результате совершенных налогоплательщиком платежей или полученных скидок. Главная цель такого контроля – это возможность определять правильно и точно факты неподачи налоговой декларации или наличие недоимки по налогам.

Вспомогательные функции:

1) правовая – одна из ведущих, обеспечивает правильное применение нормативных налоговых актов  как налоговыми органами так и налогоплательщиками.

В рамках этой функции осуществляются такие виды деятельности, как ответы на вопросы и жалобы налогоплательщиков, помощь всем налоговым органам, а также участие в проектах по изменению налогового законодательства.

2) управление кадрами – ключевая для любой организации, чрезвычайно важна. Особенно в отношении обучения и переподготовки сотрудников налоговых органов.

3) информирование налогоплательщиков – для обеспечения высокого уровня исполнения налогового законодательства налогоплательщиками налоговые органы должны иметь соответствующие отделы или подразделения, ответные за распределение нормативных налоговых документов и оказания помощи налогоплательщикам в правильном исполнении их налоговых обязательств.

4)орган – административная функция – ее осуществляют службы внутреннего бухгалтерского учета и административной службы, отвечающие за материально-техническое снабжение и эксплуатацию рабочего оборудования.

5) внутреннее информационное обеспечение – информационной системы представляют собой базовый элемент, обеспечивающий основу для существования важнейших функций налоговых органов и принятия решений на всех уровнях. Для разработки информационной системы необходимо иметь базу данных как основу для осуществления функций контроля за налогоплательщиком.
3. Формирование налоговой базы по акцизам

В большинстве случаев в качестве облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная из отпускных цен без учета акцизов. В некоторых случаях при исчислении акцизов исходят из максимальных отпускных цен (например, при натуральной оплате труда подакцизными товарами).

Согласно законодательству налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и по каждому виду подакцизного минерального сырья (ст. 187 - 188 Кодекса). Налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется как:

-       объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении - по товарам, на которые установлены твердые ставки (аналогичный порядок действует в отношении продажи бесхозных и конфискованных подакцизных товаров, обращаемых в пользу государства на правах государственной или муниципальной собственности;

-       стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров без учета акциза, НДС, налога с продаж - если на товар установлены адвалорные (в процентах) ставки налога (аналогичный порядок действует в отношении продажи бесхозных и конфискованных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, обращаемых в пользу государства на правах государственной или муниципальной собственности);

-       стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, без учета акциза, НДС, налога с продаж - по товарам, на которые установлены адвалорные ставки (таким же образом определяется налоговая база при бартерных операциях, реализации на безвозмездной основе, натуральной оплате труда).

Свои особенности имеет определение налоговой базы по ювелирным изделиям. При передаче таких изделий, производственных по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении или лома таких изделий, налоговая база определяется как стоимость переработки, исчисленная исходя из договорной цены между сторонами сделки, без учета акциза, НДС и налога с продаж.

Налоговая база при реализации подакцизного минерального сырья определяется как:

-       объем реализованной или переданной продукции в натуральном выражении - по нефти и газовому конденсату;

-       стоимость реализованной или переданной продукции с учетом предоставленных скидок без НДС и специальной надбавки - по природному газу;

-       стоимость реализованной продукции за вычетом НДС при реализации в страны СНГ, таможенных пошлин и транспортных расходов за пределами территории РФ - при реализации природного газа на экспорт.

Существенные отличия имеет порядок определения налоговой базы при импорте подакцизных товаров. В данном случае ставки применяются к таможенной стоимости товаров, увеличенной на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определяется по:

-       подакцизным товарам, на которые установлены твердые ставки - как объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

-       подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки, - как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Существуют особенности определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров с использованием разных налоговых ставок. В подобных ситуациях налогоплательщик должен вести раздельный учет операций по производству и реализации подакцизных товаров. При импорте партии подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, также необходимо исчислять налоговую базу отдельно по каждой группе товаров.


Задача № 6

Выручка розничной торговой организации от реализации товаров составила 970000 руб. Весь реализованный товар был оплачен поставщику в сумме 620000 руб. Услуги сторонних организаций, отнесенные на издержки обращения и оплаченные поставщикам, составила 110000 руб. Все товары и услуги облагаются по ставке 18 процентов. Определить сумму НДС к уплате в бюджет.

Решение:

1. 970000 * 18 / 118 = 147966 руб.

2. 620000 * 18 / 118 = 94 576 руб.

3. 110000 * 18 / 118 = 16 780 руб.

4. 147966 – 94576 – 16780 = 36610 руб.

Ответ: Сумма НДС к уплате в бюджет 36610 руб.
Список литературы

1.     Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) // СПС Гарант. – 2011 г.

2.     Ивлиева, М.Ф. Налоговое право и налоговая реформа в России // Вестник Московского университета, Право. – 2009. – № 3.

3.     Камышанов, П.И. Основы налогообложения в России. – М.: Элиста: АПП Джангар. – 2009.

4.     Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2009.

5.     Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под ред. В.Ф. Тарасовой. – М.: КНОРУС, 2009.

6.   Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие // А.В. Перов, А.В.Толкушин. – М.: Юрайт – М, 2002.