СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

На этапе перехода к рыночным отношениям многие предприятия, утратив государственную поддержку, стали самостоятельными субъектами экономической жизни. Вопросы выбора вида деятельности, организации производственного процесса, выпуска и сбыта готовой продукции стали прерогативой самих предприятий. В условиях самофинансирования основной задачей для предприятий стала задача получения прибыли в размере, достаточном для воспроизводственного процесса. Основным условием увеличения прибыли предприятия является снижение издержек производства и сбыта продукции, в частности себестоимости выпускаемой продукции. Поэтому вопросы управления затратами являются весьма актуальными для предприятий.

Целью данной работы является рассмотрение издержек производства, источников их покрытия.

Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:

- определить затраты как управляемую экономическую категорию;

- рассмотреть концептуальные основы управления затратами;

- изучить основные приемы и методы управления затратами предприятия.

Объектом данного исследования являются затраты предприятия на производство продукции.

Предметом исследования является процесс управления затратами.

На предприятии ОАО «Электроагрегат» осуществляется только планирование затрат и общий их учет через распределение по элементам затрат. Поэтому новизна рассматриваемой работы заключается в попытке практического применения таких важных элементов системы управления затратами, как анализ затрат и контроль за их уровнем.

При написании работы использовались как методические пособия, так и публикации отечественных и зарубежных авторов, посвященные дисциплинам «Финансовый менеджмент» Е. Стояновой рассматриваются основные принципы операционного анализа. В книге Карповой Т.П. «Управленческий учет» характеризуются особенности учета затрат по системе Директ-Костинг. Раицкий К.А. в своем издании «Экономика предприятия» показывает управление затратами как многоступенчатый процесс. Быков С.В. в статье «Операционный финансовый менеджмент» демонстрирует различные методы оптимизации ассортимента продукции предприятия.

1 ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА НА ПРЕДПРИЯТИИ И ИСТОЧНИКИ ИХ ПОКРЫТИЯ

В экономической литературе издержки производства и обращения промышленного предприятия рассматривают как денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Эту же категорию характеризуют как затраты живого и овеществленного труда предприятия на изготовление продукции, выполнения работ и оказания услуг и их реализацию (сбыт). На практике при характеристике всех издержек производства и обращения используют термин «затраты на производство».

Понятие «затраты» более емкое, чем понятие «издержки производства и обращения». При характеристике последних в их состав не включают затраты, связанные с упущениями в хозяйственной деятельности, и расходы будущих периодов [16, с.77].

Затраты, относящиеся к выпущенной продукции, характеризуют ее себестоимость. Их еще называют текущими издержками производства Ии обращения.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, рабочей силы, а также затраты на производство и реализацию. Этот показатель характеризует во что обходится каждому предприятию производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Затраты представляют собой средства, израсходованные в целях обеспечения реализации продукции, получения доходов и прибыли. В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, находят отражение различные стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому экономное использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности производственных процессов и улучшения прибыли [14, с.602].

Различные экономические дисциплины рассматривают понятие «затраты» отлично друг от друга. Так, с точки зрения дисциплины «Экономика промышленного предприятия» все затраты предприятия приравниваются к его издержкам, последние из которых делятся на две группы: издержки обращения и издержки производства.

Издержки обращения - суммарные затраты живого и прошлого труда, выраженные в денежной форме, возникающие в процессе обращения материальных ценностей, включая транспортировку, хранение и т.п.

Издержки производства – совокупные затраты живого труда и труда, осуществленного в средствах производства, используемые при изготовлении товаров. Под управлением затратами, в данном случае, понимают их планирование, учет и анализ [3, с.54].

Дисциплина «Финансы предприятий» раскрывает понятие «затрат» следующим образом: в процессе предпринимательской деятельности предприятие несет так называемые денежные затраты. Исходя из экономического содержания все денежные затраты делятся на три группы: затраты, связанные с извлечением прибыли; затраты, не связанные с извлечением прибыли, и принудительные затраты.

К первым относятся затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции. Ко вторым относятся расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. К третьему типу затрат относятся налоги и налоговые платежи, различные отчисления, расходы по обязательному страхованию и др.

С точки зрения дисциплины «Управленческий учет» управление затратами рассматривается как управление снабженческо-заготовительной деятельностью. Управление снабженческо-заготовительной деятельностью - это регулирование ежегодной общей суммы затрат на содержание материальных запасов, обеспечивающих бесперебойную работу предприятия, суммы материальных затрат на производство. Цель обобщения затрат – наблюдение за процессом их формирования по двум направлениям: продукту – для оценки запаса; центрам ответственности – в целях контроля за уровнем материальных затрат [4, с.89].

Авторы, изучающие дисциплину «Бухгалтерский учет», под управлением затратами понимают комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учета и анализа производственных расходов, контроль за процессом их формирования [9, с.73].

Взгляды некоторых авторов, работающих в направлении «Финансовый менеджмент», на изучаемую проблему не совпадают. Так, с точки зрения Крейниной М.Н. затратами надо управлять с учетом изменения именно спроса на продукцию предприятия. В случае прогнозируемого снижения спроса единственным способом сохранения необходимых размеров прибыли является целенаправленное уменьшение затрат. При повышении спроса, которое не сопровождается ростом затрат, правильная финансовая оценка последствий этого повышения может обеспечить значительное увеличение прибыли [8, с.162].

Стоянова Е.С., Поляк Г.Б., Быков Е.В. предлагают управлять затратами предприятия, используя инструменты операционного анализа.

Таким образом, выше были рассмотрены различные взгляды на понятие «затраты» и «управление затратами».

Предприятия в процессе хозяйственной деятельности осуществляют довольно сложный комплекс денежных затрат. Исходя из экономического содержания и целевого назначения их можно объединить в несколько самостоятельных групп:

- затраты на воспроизводство производственных фондов;

- расходы на социально-культурные мероприятия;

- операционные расходы;

- затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [12, с.44].

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) занимают наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. Эти затраты группируют по следующим элементам затрат: сырье и основные материалы, топливо, энергия, заработная плата основная и дополнительная, различные отчисления, амортизация основных фондов, прочие расходы др. Подробный перечень затрат на производство и реализацию продукции установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включенных в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Процесс управления затратами предприятия носит комплексный характер и предусматривает решение следующих вопросов:

- значение того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;

- прогноз того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы;

- умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. [1, с. 4]

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях.

I. Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции.

II. Объем используемых ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.

III. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции (производства продукции, ее реализации) или производственного подразделения предприятия.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации;

- затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затраты на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за пользование водными объектами;

- затраты на подготовку и освоение производства;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса;

- затраты, связанные с рационализаторством в соответствии с законодательством, в том числе проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по рационализации, выплатой вознаграждений за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений и т.п.;

- затраты на обслуживание производственного процесса;

- расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством, включая расходы на приобретение изданий, публикующих нормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда, наглядных пособий и учебных материалов по охране труда и других расходов, организации докладов, лекций по охране труда; расходы на лечение заболеваний, связанных с несчастными случаями на производстве и профессиональных заболеваний;

- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат;

- платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также сумма налога за переработку нефти и нефтепродуктов в соответствии с законодательством;

- затраты, связанные с управлением производством;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

- затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;

- дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также не компенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка;

- отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком;

- проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);

- затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

- амортизационные отчисления от стоимости основных средств, рассчитанные в соответствии с законодательством, а также индексация амортизационных отчислений, производимая в установленном порядке;

- амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов, рассчитанные в соответствии с законодательством;

- начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии с установленным законодательством порядком;

- налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.[1, с12]

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия.

При группировке затрат по элементам учитывается степень участия основных элементов производства (основного капитала, оборотных средств и рабочей силы). Поскольку не все запасы играют одинаковую роль в производственном процессе, для объективной оценки их дифференцируют на более мелкие составляющие (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты и т. д.).

Поэлементная классификация предусматривает распределение затрат по следующим элементам:

- элемент «Сырье и основные материалы» за вычетом отходов, в том числе покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. К элементу «Сырье и основные материалы» относится стоимость всех видов сырья и основных материалов за вычетом возвратных отходов;

- элемент «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты». Включает стоимость этих изделий, использующихся в производственном процессе, с учетом услуг кооперированных предприятий;

- элемент «Вспомогательные материалы». Учитывает стоимость материалов, которые не являются основой готовой продукции, а используются в производственном процессе для поддержания непрерывности технологического процесса;

- элемент «Топливо». Включает затраты на приобретение всех видов топлива как на производственные цели, так и на общезаводские нужды;

- Элемент «Энергия». Учитывает стоимость всех видов покупной энергии (электрической, топливной, пара, сжатого воздуха и т. д.), потребляемой на производственные и хозяйственные цели предприятия;

- элемент «Заработная плата». Включает основную и дополнительную заработную плату ППП предприятия, в том числе премии рабочим из фонда заработной платы;

- элемент «Отчисления на социальное страхование». Учитывает отчисления по установленным нормам на социальное страхование;

- элемент «Амортизация основного капитала». Учитывает амортизационные отчисления, которые рассчитываются на основе первоначальной стоимости основного капитала как производственного, так и непроизводственного назначения, т. е. для социальных нужд;

- элемент «Затраты основного капитала для поддержания его в работоспособном состоянии». Включает затраты, связанные с проведением различных ремонтов;

- элемент «Прочие затраты». Учитывает расходы, которые не были учтены в перечисленных выше элементах затрат: затраты на командировки, арендную плату, гарантийный ремонт продукции и т. п. [14, с. 125]

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли.

Группируя затраты по элементам, можно определить расход сырья, материалов и других элементов затрат за отчетный период. В зависимости от удельного веса отдельных элементов в суммарных затратах на производство различают трудоемкие, материалоемкие, энергоемкие, фондоемкие производства, т. е. промышленные предприятия, на которых отмечена высокая доля соответственно заработной платы, материалов, энергии, амортизации.

Группировка затрат по элементам позволяет определить фабрично-заводскую себестоимость валовой и товарной продукции, скоординировать план по себестоимости с другими разделами плана производства, разработать основные направления по ее снижению.

При группировке затрат по калькуляционным статьям определяется состав расходов в зависимости:

- от их направления, т. е. основное производство или обслуживание;

- от места возникновения, т. е. основное производство или вспомогательные нужды.

В соответствии с их экономическим содержанием затраты по калькуляционным статьям подразделяются на основные и накладные. Основные затраты включают затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции, накладные – затраты на организацию, управление, техническую подготовку производства и т. п.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).

Условно-переменные затраты изменяются прямо пропорционально росту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т. д.). Условно-постоянные затраты при изменении объема производства существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизация зданий и сооружений и т. п.).

Предполагаемый уровень затрат рассчитывается на основе плановых калькуляций, которые бывают текущими и перспективными. К текущим относятся нормативные и сметные калькуляции. Нормативная калькуляция составляется на все виды изделий производственной программы исходя из действующих норм, сметная – на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию, не предусмотренную планом. Плановые калькуляции включают все затраты на изделие по плановым нормам, обеспечивающим выполнение заданий по прибыли и рентабельности. Они имеют важное значение, так как определяют суммарные плановые затраты на товарную продукцию. Калькуляционный и поэлементный расчеты себестоимости взаимосвязаны между собой.

Себестоимость промышленной продукции – это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Для того чтобы знать, во что обходится изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

Для раскрытия роли этого показателя в хозяйственном механизме нужно рассмотреть функции, выполняемые себестоимостью. Первая функция состоит в том, что она является основой простого воспроизводства, формой возмещения потребляемых средств производства и фонда распределения по труду. Второй функцией себестоимости является то, что она выступает денежной формой учета затрат на потребленные элементы производственного процесса. Следующая функция себестоимости состоит в том, что она является основой ценообразования.

2 ВЛИЯНИЕ ОТРАСЛЕВЫХ ОСОБЕННОСТЕЙ НА СТРУКТУРУ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА

Структура себестоимости по статьям затрат за 2009-2010 года по ПРУП «ММЗ» представлена в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Структура себестоимости по статьям затрат за 2009-2010 гг. по ПРУП «ММЗ»

Статьи затрат	2009 год			2010 год
	Сумма млн. руб.	Затр. на 1руб. коп.	Уд. вес %	Сумма млн. руб.	Затр. на 1руб. коп.	Уд. вес %
Сырье и осн. материалы	83 045,724	14,26	15,66	114820,477	16,85	19,50
Возвратные отходы	1 712,232	0,29	0,32	2 303,886	0,34	0,39
Покупные полуфабрикаты	228405,556	39,22	43,08	254746,449	37,38	43,27
Топливо, энергия	17 083,336	2,93	3,22	25 059,744	3,68	4,26
Осн. з/пл. произв. рабочих	15 350,090	2,64	2,90	18 610,738	2,73	3,16
Доп. з/пл. произв. рабочих	5 631,204	0,97	1,06	6 615,049	0,97	1,12
Отчисления в ФСЗН	8 138,212	1,40	1,53	9 751,099	1,55	1,66
Износ инструмента	6 709,123	1,15	1,27	5 097,124	0,75	0,86
Общепроизводственные расх.	97 807,907	16,79	18,45	99 518,004	14,60	16,90
Общехозяйственные расх.	44 598,093	7,66	8,41	33 492,925	4,91	5,68
Налоги	15 470 337	2,66	2,92	10 258,664	1,51	1,74
Потери от брака (в % к пр-ой с/с)	917,732 0,17	0,16	0,17	774,846 0,13	0,11	0,13
Прочие произв. расходы	4 638,721	0,80	0,87	6 851,534	1,01	1,16
Производств. с/стоимость	526083,803	90,33	99,22	584134,198	89,93	99,22
Внепроизв. расходы	4 122,681	0,71	0,78	4 607,946	0,68	0,78
Полная с/стоимость	530206,484	91,04	100	588742,144	86,39	100

Полная себестоимость товарной продукции ПРУП «ММЗ» за 2010 год составила 588742,144 млн. руб., что на 58535,660 млн. руб. больше аналогичного показателя 2009 года.

Затраты на 1 руб. составили 86,39 коп., что на 4,65 меньше по сравнению с 2009 годом. Из приведённых данных можно сделать вывод: отсутствие роста товарной продукции в сопоставимых ценах за 2010 год по сравнению с 2009 годом привело к отсутствию роста уровня затрат за счет объема производства.

Наибольший удельный вес в структуре себестоимости, исходя из сферы деятельности, занимают покупные полуфабрикаты (39,22% в 2009г., 43,27% в 2010г.), общепроизводственные расходы (18,45% и 16,90% соответственно) и сырье и материалы (14,26% и 19,50% соответственно). Значительный удельный вес в структуре себестоимости занимают топливо и энергия (4,26%), т. к. тяжелое моторостроение является одной из самых энергоемких отраслей производства, а также основная и дополнительная зарплата производственных рабочих (3,96% и 4,28% соответственно).

Структура себестоимости товарной продукции по элементам затрат приведена в таблице 2.2

Материальные затраты в 2010 г. по сравнению с 2009г. увеличились на 64 904,379 млн. руб. в абсолютном выражении. В относительном выражении доля материальных затрат увеличилась на 2,71%. Заработная плата рабочих увеличилась на 19 367,142 млн. руб., ее удельный вес в общей структуре затрат увеличился на 2,04%.

Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают покупные полуфабрикаты. Поэтому для ПРУП «ММЗ» очень важен выбор поставщика покупных полуфабрикатов, а поскольку в настоящее время ПРУП «ММЗ» имеет устоявшиеся хозяйственные связи, то большое влияние на уровень себестоимости оказывает деятельность и финансовое состояние предприятий-поставщиков полуфабрикатов.

В 2010 г. по сравнению с 2009 г. затраты на покупные полуфабрикаты увеличились на 38 226,542 млн.руб. Однако удельный вес этого элемента затрат в общей структуре себестоимости снизился на 2,86%.

Таблица 2.2 Структура себестоимости товарной продукции по элементам затрат по ПРУП «ММЗ» за 2009-2010гг.

Элементы затрат	2009 год			2010 год
	Сумма млн. руб.	Затр. на 1руб. ТП коп.	Уд. вес %	Сумма млн. руб.	Затр. на 1руб. ТП коп.	Уд. вес %
Сырье и осн. материалы	65 972,782	14,47	15,70	87 010,437	14,94	16,41
Покупные полуфабрикаты	203796,471	44,70	48,51	242023,013	41,56	45,65
Топливо, энергия	32 004,959	7,02	7,62	39 886,463	6,85	7,52
Износ инструмента	8 458,301	1,86	2,01	6 216,979	1,07	1,17
Материальные затраты	310232,513	68,04	73,84	375136,892	64,41	70,75
Заработная плата	52 715,791	11,56	12,55	72 082,933	12,38	13,60
Отчисления в ФСЗН	20 361,586	4,47	4,85	27 589,710	4,74	5,20
Амортизация	14 880,898	3,26	3,54	17 851,504	3,07	3,37
Налоги	9 191,932	2,02	2,19	18 231,455	3,13	3,44
Прочие	12 739,092	2,79	3,03	19 313,990	3,32	3,64
Итого затрат	420121,812	92,15	100	530206,484	91,04	100
Товарная продукция	455932,962			582410,846
Прибыль от производства	35 811,150			52 204,362
Рентабельность, %	8,52			9,85

Рост общей суммы затрат за 2010 г. на 110 084,672 млн. руб. оправдан ростом прибыли на 16 393,212 млн. руб. – рентабельность товарной продукции увеличилась на 1,33%.

Переменные и постоянные затраты - это два основных типа издержек. Каждый определяется в зависимости от того, меняются ли итоговые затраты в ответ на колебания объема. Переменные затраты изменяются в общей сумме прямо пропорционально изменениям объема. Постоянные затраты - остаются без изменения.

Руководитель должен принимать экономически обоснованные управленческие решения, учитывая зависимость и соотношение затрат на произведенную и реализованную продукцию, объемы реализации и прибыли, тенденции экономического развития. Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние, так как между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Как известно, себестоимость реализованной продукции имеет практическое значение для определения рентабельности продаж, т. е. при росте затрат на реализованную продукцию более высокими темпами, чем выручка от реализации, рентабельность продаж снизится и наоборот. Себестоимость реализованной продукции, естественно, не равна себестоимости произведенной. Так, если себестоимость произведенной продукции увеличивалась более медленными темпами, чем реализованной, можно предположить, что в следующем периоде при прочих равных условиях рентабельность продаж повысится. При оценке показателей себестоимости целесообразно на первом этапе анализа сопоставить изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации.

Таблица 2.3 - Анализ динамики выручки от реализации и себестоимости выпущенной и реализованной продукции

Показатель	За предыдущий период	За отчетный период	Темп роста, %
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), млн.руб. Себестоимость реализованной продукции (включая коммерческие и управленческие расходы), млн.руб. Себестоимость произведенной продукции, руб.	239,774511 222,845300 222,357670	405,464442 385,459540 381,740831	169,1 173,7 171,6

Из таблицы 2.3 видно, что затраты на реализованную продукцию выросли в большей степени, чем выручка от реализации, следовательно, в отчетном периоде по сравнению с предыдущим рентабельность продаж снизилась. Темп роста затрат на реализованную продукцию более высокий, чем темп роста себестоимости произведенной продукции, поэтому следует надеяться, что в будущем рентабельность продаж возрастет.

На следующем этапе факторного анализа целесообразно дать оценку эффективности использования каждого вида ресурсов, непосредственно задействованных в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ, услуг) наиболее общий показатель, отражающий всю сумму расходов предприятия. Итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение элементов затрат в расчете на рубль выручки от реализации (таблица 2.4). Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования ресурсов предприятия, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность продаж.

Таблица 2.4 - Анализ затрат на производство в расчете на 1 руб. выручки от реализации продукции, руб.

Показатель	За предыдущий период	За отчетный период	Отклонения от предыдущего периода
1. Затраты на производство в расчете на 1 руб. выручки от реа- лизации продукции (за выче- том НДС, акцизов и других обязательных платежей) В том числе: 1.1. материальные затраты 1.2. затраты на оплату труда 1.3. отчисления на соц. нужды 1.4. амортизация основных фондов 1.5. прочие затраты	0,90 0,68 0,12 0,04 0,03 0,03	0,89 0,64 0,13 0,05 0,03 0,04	-0,01 -0,04 +0,01 +0,01 - -0,01

Данные таблицы 2.4 показывают, что в расчете на 1 руб. реализованной продукции общая сумма затрат на производство сократилась, что свидетельствует о более эффективном использовании ресурсов. В то время как уменьшились материальные затраты в расчете на 1 руб. реализованной продукции, что может быть обусловлено снижением цен на сырье и материалы либо более рациональным их использованием, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды несколько возросли. Это может быть связано либо с инфляционными процессами, либо с увеличением численности рабочих.

В процессе факторного анализа следует изучить динамику и отклонения от плана как общей величины затрат на рубль произведенной продукции, так и по основным группам расходов. Схема анализа затрат на рубль произведенной продукции представлена на рисунке 2.3. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенной продукции оказывают три фактора: 1) изменение структуры выпущенной продукции; 2) изменение уровня себестоимости отдельных изделий; 3) изменение цен на продукцию. Расчет названных факторов произведен в таблице 2,6 а информация для него представлена в таблице 2.5

Таблица 2.5 Исходная информация для анализа затрат на 1 руб. выпущенной продукции

Показатель	Алгоритм расчета	Уровень показателя
1. Себестоимость выпущенной продукции по плану, тыс. руб. 2. Себестоимость фактически выпущенной продукции: а) по плановой себестоимости, тыс. руб. по фактической себестоимости тыс. руб. 3. Стоимость выпущенной продукции по плану, тыс. руб. 4. Стоимость фактически выпущенной продукции: а) в плановых ценах, тыс. руб. в ценах, действовавших в отчетном году, тыс. руб. 5. Затраты на рубль продукции по плану, руб. 6. Затраты на рубль фактически выпущенной продукции, руб. а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент б) фактически в ценах на продукцию, принятых в плане в) фактически в ценах, действовавших в отчетном году		3 157 897 3 215 190 3 209 489 3 218 650 3 312 258 3 326 369 0,981 0,964 0,969 0,965

Обозначение в алгоритме:

К, К - плановое и фактическое количество выпущенной продукции;

С, С - себестоимость единицы продукции по плану и фактически соответственно;

Ц, Ц - цена единицы продукции по плану и фактически соответственно.
Таблица 2.6 Расчет факторов, повлиявших на изменение затрат на рубль выпущенной продукции

Фактор	Влияние факторов		Размер влияния, р.
	алгоритм	расчет
1. Изменение структу- ры продукции 2. Изменение себестои- мости отдельных изде- лий 3. Изменение цен на продукцию Отклонения фактичес-ких затрат на рубль продукции от плановых	- - - -	0,964-0,981 0,969-0,964 0,965-0,969 0,965-0,981	-0,017 -0,005 -0,004 -0,016

Таким образом, как видно из расчетов, фактические затраты на рубль выпущенной продукции снижены в отчетном периоде по сравнению с запланированной величиной на 1,6 к. Изменение структуры выпущенной продукции привело к снижению затрат на 1,7к. Вследствие роста цен на продукцию затраты на рубль выпущенной продукции сократились на 0,4к. За счет снижения себестоимости отдельных изделий затраты на 1 р. продукции уменьшились на 0,5к. Это чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, роста производительности труда, использования более прогрессивной техники и технологии и т. д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Себестоимость отражает затраты предприятия на производство и сбыт продукции, выраженные в денежном измерении. Кроме этого, в себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Для комплексного анализа себестоимости продукции применяются специальные показатели, которые позволяют рассчитывать и анализировать затраты предприятия на весь объем произведенной товарной продукции, затраты на производство конкретного вида продукции, а также затраты предприятия на получение каждого рубля выручки.

Наиболее важным моментом в изучении такого показателя, как себестоимость является рассмотрение факторов, влияющих на показатель и определение основных направлений по снижению себестоимости. От того, как решает предприятие данный вопрос зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, рост накоплений, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Себестоимость отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.

Поэтому существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Отсюда следует, что выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей; а также всех составляющих себестоимости.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ