Содержание

1 1.1 1.2 1.3 2 2.1 2.2 2.3 3 3.1 3.2 3.3

Задание на курсовую работу Введение Экономическое содержание и сущность категории нематериальных активов Понятие категории нематериальные активы Состав и структура нематериальных активов Оценка нематериальных активов Система внутреннего контроля учета нематериальных активов Характеристика деятельности ТОО «Грань» Нормативно-правовая база и документы регулирующие учет нематериальных активов Тестирование системы внутреннего контроля учета нематериальных активов Аудит нематериальных активов ТОО «Грань» Источники информации и ее проверка на существенность Аудиторская проверка по существу Аудиторское заключение Заключение Список использованных источников Приложение А Вопросник для оценки внутреннего контроля: бухгалтерский учет хозяйственных операций НМА

Введение

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что вовлечение нематериальных активов в экономический оборот способствует тому, что предприятие становится инвестиционно - привлекательным, обеспечивается преимущество в конкуренции на внутренних и внешних рынках и защита от недобросовестной конкуренции.

Объектом исследования курсовой работы является аудит.

Предметом исследования курсовой работы являются нематериальные активы.

В курсовой работе поставлены следующие цели:

- рассмотреть экономическое содержание и сущность нематериальных активов;

- разобрать систему внутреннего контроля учета нематериальных активов;

- разработка аудита нематериальных активов на примере ТОО «Грань».

Для решения поставленных целей в курсовой работе были определены следующие задачи:

- раскрыть понятие, состав и структуру нематериальных активов;

- определить оценку нематериальных активов;

- охарактеризовать деятельность ТОО «Грань»;

- изучить нормативно правовую базу и документы регулирующие учет нематериальных активов;

- рассмотреть тестирование системы внутреннего контроля;

- проанализировать источники информации и ее проверку на существенность

- изучить процесс аудиторской проверки по существу

- составить аудиторское заключение.

При выполнении курсовой работы была использована учебная и методическая литература, МСА, КСА, СБУ и материалы бухгалтерской отчетности ТОО «Грань», методические указания курсовой работы.
1 Экономическое содержание и сущность

категории нематериальных активов
1.1 Понятие категории нематериальные активы

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше одного года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Нематериальные активы — принципиально новый для казахстанской теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту.

В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка Казахстана.

Вопросы методики и организации учета данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемных в настоящее время вопросов казахстанской методологии бухгалтерского учета.

Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий есть по сути процесс коммерциализации инновационной сферы, который условно можно свести к следующим стадиям.

Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций.

Вторая стадия - это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий счету 2730 «Прочие нематериальные активы» счетов МСФО в РК. В соответствии с законодательством РК эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие (фирма) исходя их первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности самого предприятия (фирмы), затем реализуются и оседают на расчетном счете предприятия. В дальнейшем они используются исключительно на развитие данного производства, на вознаграждение авторам разработок (а также лицам, которые содействовали созданию или использованию этих разработок), и потому не должны облагаться налогами.

Третья стадия - коммерциализации нематериальных активов заключается:

- в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;

- в умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя, т.е. самому искать заказчика (потребителя) для своей идеи или разработки;

- в умении рекламировать их;

Практическое же использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность современному предприятию (фирме):

- изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг;

- экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия. [1,116]
1.2 Состав и структура нематериальных активов

К нематериальным активам относят права, возникающие:

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

- из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия.

Выделяют четыре вида нематериальных активов:

- объекты интеллектуальной собственности;

- права пользования природными ресурсами;

- отложенные затраты;

- цена фирмы.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят:

- изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;

- промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;

- полезная модель – конструктивное выполнение составных частей;

- товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;

- наименование места происхождения товара – название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и людскими факторами;

- фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;

- «ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.

Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РК «Об авторских правах».

К объектам, регулируемым авторским правом относят:

- программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;

- база данных;

- топология интегральных микросхем;

- другие произведения науки, литературы и искусства;

- лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более одного года.

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах.

Отложенные затраты – организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.

Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.

Гудвилл (цена фирмы) - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. [1, 120]
1.3 Оценка нематериальных активов

В бухгалтерском учете нематериальные активы первоначально регистрируются по стоимости их приобретения - первоначальная стоимость актива. Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

- внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по согласованной стоимости;

- приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;

- полученных безвозмездно от других организаций и лиц – экспертным путем.

В учете первоначальная стоимость актива последовательно уменьшается на величину начисленного износа. Разность первоначальной стоимости актива и суммы начисленной амортизации называется остаточной стоимостью актива. [2, 54]

Для отражения реальной рыночной стоимости актива может производиться периодическая переоценка балансовой стоимости актива. Восстановительная стоимость -  стоимость актива, за которую он может быть реализован в настоящее время. Методы посредством коэффициентов переоценки, устанавливаемых централизованно. Стремление учесть инфляционные процессы в экономике или с помощью института независимых оценщиков в настоящее время обсуждается.

Ликвидационная стоимость актива определяется как стоимостная оценка актива в момент его утилизации (стоимость металлолома и драгоценных металлов, входящих в состав оборудования и т.п.). Для основной части активов ликвидационная стоимость принимается равной нулю.

Предприятие, приобретая нематериальные активы, предполагает его эксплуатировать в течение ряда лет, и эти нематериальные активы будут приносить предприятию прибыль в течение этого срока. Следовательно, стоимость нематериальные активы должна быть увязана с доходами, получаемыми за время его использования. Общее название этой процедуры увязки  - амортизация. Часть стоимости актива, которая относится к отчетному периоду, является расходами этого периода и отражается как износ актива.

Существуют три основных механизма начисления амортизации:

- механизм равномерного списания (линейной амортизации), при которой амортизационные отчисления равномерно распределяются по времени нормативного использования объекта амортизации;

- механизм ускоренной амортизации, включающий группу методов, направленных  на стимулирование замены нематериальных активов путем ускоренного списания объекта амортизации на издержки производства и обращения;

- производственный метод, при котором величина амортизации определяется интенсивностью использования объекта амортизации (например, амортизация отдельных видов машин производится исходя из установленной для них величины наработки до полного списания объекта - времени налета для летательных аппаратов, километров пробега для автомобилей и т.п., а также фактического времени наработки объекта в отчетном периоде).

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

- обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

- правильное и своевременное исчисление износа;

- получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;

- получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.[3, 87]
2 Система внутреннего контроля учета нематериальных активов
2.1 Характеристика деятельности ТОО «Грань»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Грань» (далее - товарищество), является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан. Товарищество создано и действует на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «О Товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», и настоящего устава.

Товарищество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный счета в банках, круглую печать со своим наименованием, обладает обособленным имуществом, действует на основе полного хозрасчета и самостоятельности.

Товарищество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и уставным капиталом, на который может быть обращено взыскание в соответствие с действующим законодательством.

ТОО «Грань» располагает большими возможностями по привлечению субподрядных организаций на любой вид строительно-монтажных работ.

Предприятие имеет мощную материально-техническую базу, включающую просторные производственные помещения для стоянки техники, машин и механизмов, механические мастерские для их ремонта и технического обслуживания, кирпичный завод.

Мощный передвижной парк фирмы насчитывает более 70 единиц техники, в том числе большегрузные автомашины КрАЗ, КамАЗ, седельные тягачи МАЗы, башенные краны высокой грузоподъемностью, прицепы - панелевозы.

Предметом деятельности товарищества согласно Уставу является:

- закуп, производство и реализация водогрейных котлов, отопительных приборов, ремонт и ревизия котельного оборудования, пуско-наладочные работы;

- заправка сжиженным газом бытовых газовых баллонов;

- строительное и ремонтно-строительное производство

- другие виды деятельности, разрешенные законодательством РК.

ТОО «Грань» осуществляет право владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему имуществом, состоящим из основных фондов, оборотных средств, иных материальных ценностей, финансовых ресурсов, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе, в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом.
2.2 Нормативно-правовая база и документы, регулирующие учет нематериальных активов

В нашей стране создана государственная система нормативно-правового регулирования аудита. Основными элементами законодательной базы организации независимого финансового контроля является:

• 
  Конституция РК;
  
• 
  Гражданский кодекс РК;
  
• 
  Закон РК «Об аудиторской деятельности»;
  
• 
  Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
  
• 
  Уголовной кодекс РК;
  
• 
  Кодекс РК «О Налогах и других обязательных платежах в бюджет»;
  
• 
  Кодекс РК об административных правонарушениях;
  
• 
  Закона РК «Об акционерных обществах»; «О банкротстве»; «Об иностранных инвестициях»; «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»; «О Национальном банке РК» и др.
  

Учет нематериальных активов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО 38 «Нематериальные активы». Действующая редакция МСФО 38 была принята в 2004 году и должна применяться при учете нематериальных активов для годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 года или позднее.

МСФО 38 определяет порядок учета, методы оценки и требования к раскрытию информации по тем нематериальным объектам, которые не рассматриваются в других стандартах.

С точки зрения признания нематериальных активов основная сложность заключается в необходимости идентифицировать подобные активы и оценить их стоимость. Остановимся подробнее на принципах идентификации и признания нематериальных активов, изложенных в МСФО 38.

В Закон РК «Об аудиторской деятельности» дано такое определение: «Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составление финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан». [3, 54]
2.3 Тестирование системы внутреннего контроля учета нематериальных активов

Процесс оценки системы внутреннего контроля ТОО «Грань» аудиторы осуществляют в несколько этапов:

- получение или подготовка предварительной программы проверки сальдо счетов и оценки уровня риска неэффективности контроля;

- определение ошибок и искажений информации, которые могут возникнуть в данных счетах;

- определение элементов структуры контроля (контрольная среда, система учета, процедуры контроля), при помощи, которых можно предотвратить, выявить и исправить эти ошибки и искажения информации;

- оценка структуры контроля предприятия с характеристикой ее элементов (стадия оценки) и эффективности ее функции (стадия проверки);

- завершение оценки риска неэффективности контроля и при необходимости внесения изменений в программу аудиторской проверки.

Оценка системы внутреннего контроля ТОО «Грань» осуществляется аудиторами на основании проведенных ими тестов контроля, которые могут производиться аудиторами в виде:

- опросов персонала аудируемого субъекта в виде вопросников по системе внутреннего контроля предприятия (аудиторская процедура – запрос и подтверждение);

- проверки документов и записи (изучение);

- наблюдение за применением конкретных процедур и мероприятий (наблюдения);

- повторное выполнение аудитором конкретных контрольных процедур и мероприятий (подсчет).

В процессе проведения аудиторской проверки аудиторы обязаны надлежащим образом планировать работу, чтобы она была выполнена наиболее эффективно. Планирование означает разработку общей стратегии детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и масштабу аудита.[ 4, 35]

Оценка системы внутреннего контроля на основе вопросников базируется на ключевых контрольных вопросах и в зависимости от ответов на эти вопросы аудиторы составляют предварительную оценку системы внутреннего контроля. Вопросник внутреннего контроля ТОО «Грань» по учету нематериальных активов представленной в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Вопросник для оценки внутреннего контроля: нематериальные

активы

Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы				Источники информации
	Нет ответа	Да		Нет
Организация Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?		+			Положение о бухгалтерии
Реальность Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации НМА и за кем они закреплены?				+	Выборочная проверка
Проводится ли периодическая инвентаризация НМА?		+			Инвентаризационные описи
Полнота Застрахованы ли объекты НМА на случай стихийных бедствий?				+	Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя
Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ?				+	Опрос работников аналитического отдела, выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу.
Продолжение таблицы 2.1
Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы				Источники информации
	Нет ответа	Да	Нет
Разрешение Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде				+	Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров.
Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания НМА?		+			Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания НМА
Точность Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации НМА в учетной политике?		+			Изучение учетной политики.
Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов НМА в учетной политике?		+			Изучение учетной политики.
Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?		+			Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц
Ответственность за объекты НМА Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов руководителя организации?		+			Выборочный просмотр приказов.
Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами		+			Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
Возникновение Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) НМА в соответствии с требованиями законодательства?		+			Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки)

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить в ТОО «Грань» наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением нематериальных активов. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности ТОО «Грань», связанных с объектами нематериальных активов, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование в ТОО «Грань» (Приложение А).

Чтобы сделать вывод об организации бухгалтерского учета, аудитор анализирует учетную политику на момент раскрытия в ней информации:

- о способах оценки нематериальных активов, приобритенных не за денежные средства;

- принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам)

- способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислении по нематериальным активам.

Отсутствие контроля со стороны руководства организации над нематериальными активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учета повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выработки.

Из данных тестирования можно сделать вывод о том, что и величина контрольного, и величина необъемлемого риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле нематериальных активов в ТОО «Грань». [5, 235]
3 Аудит нематериальных активов ТОО «Грань»
3.1 Источники информации и ее проверка на существенность

Источники информации должны быть подвергнуты изучению в целях получения аудиторских доказательств по установленным категориям пра­вильности статей финансовой отчетности. По нематериальным активам аудитору следует проверить:

Существование:

- нематериальные активы, отраженные в учете существуют, являются собственностью предприятия и используются в производстве;

- остатки нематериальных активов подтверждены результатами прове­денных инвентаризаций.

Полнота:

- все нематериальные активы являются собственностью предприятия и отражены в учете в соответствии с принципами бухгалтерского учета;

- все операции по поступлению и выбытию нематериальных активов отражены на счетах бухгалтерского учета;

- обороты и сальдо по счетам синтетического учета нематериальных активов совпадают с оборотами и сальдо по счетам аналитического учета, правильно перенесены в Главную книгу и в финансовую отчетность.

Оценка:

- в стоимость приобретенных нематериальных активов включены цена приобретения, установка, монтаж, транспортировка и др.;

- переоценка нематериальных активов производится согласно нормативным документам;

- амортизация рассчитана правильно в соответствии с принятыми методами.

Точность:

- операции зафиксированы в первичных учетных документах, реги­страх бухгалтерского учета и точно перенесены в финансовую отчетность;

- ни одна статья, подлежащая капитализации, не списывается на затраты.

Права и обязательства:

- предприятие имеет законное право владения на имущество;

- имущество не заложено в качестве обеспечения.

Представление и раскрытие:

- нематериальные активы классифицированы и правильно включены в финансовую отчетность;

- информация о нематериальных активах раскрыта в соответствии с принятыми стандартами бухгалтерского учета.

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.[6,111]

Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

- изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

- изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

- изменение аудиторской специализации аудиторской организации;

- значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту (их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности);

- смена руководства аудиторской организации.

Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и возможных решениях, которые могут приниматься на ее основе, с тем чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о существенности достаточно субъективно и требует от него высокого профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды. [ 7, 321]
3.2 Аудиторская проверка по существу

Для того что бы начать аудиторскую проверку по существу, аудитору необходимо произвести анализ обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам. В процессе проверки на данной стадии должны найти своё документарное подтверждение такие важнейшие показатели, как наименование НМА, наименование охранного документа, срок, территория действия, совокупный объём субъективных прав им установленный, наименование сторон по договорам, опосредующим передачу прав на НМА, календарные даты подписания и регистрации этих договоров. С этой целью аудитором должна быть проверена тождественность информационных данных, содержащихся в правоустанавливающей документации на объекты НМА и в документации, устанавливающей действительность существования НМА.

После того, как окончательно будет установлена правомерность отнесения активов организации к разряду нематериальных, аудитором производится проверка данных бухгалтерского учёта на предмет точного отражения итогов процедур инвентаризации НМА. Поскольку бухгалтерский учёт активов предприятия, в том числе и нематериальных активов, осуществляется на основе данных полученных в ходе инвентаризации, аудитору важно ознакомиться с внутренними актами, регламентирующими  проведение и  оформляющими её конечные результаты. Такими актами могут являться приказы о проведении инвентаризации и её сроках, протоколы и решения инвентаризационной комиссии, описи, акты инвентаризации и регистры бухгалтерского учёта. [8,268]

Далее аудитору необходимо разработать программу аудиторской проверки. При подготовке программы аудита нематериальных активов, аудиторам необходимо принимать во внимание специфические оценки неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля, а также требуемую степень уверенности, обеспечиваемую процедурами по существу.[9, 185]

Программа действий по проверке учета нематериальных активов в ТОО «Грань» представлена в таблице 3.1.
Таблица 3.1 – Программа аудита нематериальных активов в ТОО «Грань»

Перечень процедур	Источники информации
Проверка правильности отражения в балансе нематериальных активов и соответствия их остатков данным Главной книги и других учетных регистров	Баланс, Главная книга, инвентарные карточки учета НМА, журналы-ордера, Главная книга.
Проверка первичных документов, подтверждающих факт наличия нематериальных активов, права собственности субъектов на данный объект и факт его получения субъектом	Патент, лицензия, авторское свидетельство, схема, проект, образец, лицензионные договоры и договоры об уступке, геологические карты и др.
Проверка правильности оценки поступивших нематериальных активов	Протоколы договорной цены, договора купли-продажи, аудиторское заключению, заключение экспертов.
Продолжение таблицы 3.1
Перечень процедур	Источники информации
Проверка правильности отражения в учете оприходования нематериальных активов	Акт приемки-передачи, ж.-о. № 1,2,3,4,6,7,8, Главная книга.
Проверка правильности отражения в учете выбытия или списания объектов нематериальных активов	Акт приемки-передачи, ж.-о. № 12, Главная книга.
Проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов	Разработочная таблица «Расчет сумм амортизации нематериальных активов», ж.-о. № 10
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов	Главная книга, другие учетные регистры(ж.-о. №12, ж.-о. №10), первичные документы.

Осуществление аудиторских процедур следует начать с проверки правильности отражения в балансе нематериальных активов. Для этого необходимо данные баланса сопоставить с данными Главной книги по счетам нематериальных активов, а затем последние с соответствующими учетными регистрами.

Следующим этапом аудита нематериальных активов является проверка первичных документов, подтверждающих права собственности субъекта на данный объект нематериальных активов, объем этих прав и срок обладания ими. Объект может находиться в постоянной или во временной собственности предприятия.

Приобретение прав на изобретения, промышленные образцы должны быть подтверждены соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном ведомстве.

Осуществляя аудит объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной собственности. Для отражения приобретения «ноу-хау» предприятие должно располагать его изображением или описанием.

Покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена договором об уступке, зарегистрированном в патентном ведомстве.

В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация в учете может быть осуществлена лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим лицом – продавцом этих авторских прав.

Геологическая или иная информация о недрах должна быть представлена в виде геологических отчетов, карт и других материалов.

При аудите объектов имущественных прав следует уделить особое внимание оформлению соответствующими документами факта наличия объекта этой группы нематериальных активов. Так, основанием для оприходования права пользования землей является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию. Она должна быть оформлена в соответствии с установленным законодательством порядком.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов.

Наряду с проверкой документов, подтверждающих факт наличия объекта нематериальных активов, необходимо проверить, имеется ли документация, подтверждающая факт получения предприятием данного объекта.

Поступление нематериальных активов на предприятие оформляется актом приемки-передачи нематериальных активов. Фиксируя факты поступления на предприятие и введение его в эксплуатацию, этот документ содержит в себе подробное описание объекта. Он должен быть оформлен в строгом соответствии с установленными правилами. Непосредственное участие в составлении этого документа должны принимать технические специалисты.

Изучив документацию по поступлению нематериальных активов, аудитор должен проверить правильность отражения в учете различных фактов поступления нематериальных активов.

Нематериальные активы могут поступать от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал (стоимость определяется по договоренности учредителей); от поставщиков путем приобретения (стоимость определяется исходя из фактических затрат); от других субъектов и физических лиц путем безвозмездной передачи (стоимость определяется исходя из рыночных цен) и т.д. Объекты нематериальных активов могут поступать в результате создания их самим хозяйствующим субъектом.

Далее аудитору следует проверить, правильно ли ведется учет выбытия нематериальных активов. Нематериальные активы выбывают с предприятия в результате: реализации; безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа, а также в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:

• 
  осуществление анализа объектов амортизации;
  
• 
  проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;
  
• 
  анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
  
• 
  проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.
  

В заключение аудитору необходимо проверить, соответствуют ли данные синтетического и аналитического учета нематериальных активов. [13,45]
3.3 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение – это четко выраженное в письменном виде мнение аудиторов по финансовой отчетности предприятия в целом. Оно является «неотъемлемой частью финансовой отчетности аудируемых субъектов, обязанных проводить аудит в соответствии с законодательством». Форма и содержание его должны отвечать требованиям положения аудита № 5. В соответствии с этим стандартом основные элементы аудиторского заключения располагаются в следующей последовательности:

- заглавие;

- адресат;

- введение;

- описание масштаба, характера аудита;

- выражения мнения по финансовой отчетности;

- дата аудиторского заключения;

- наименование и адресат лица, проводившего аудит.

В аудиторском заключении четко выражается мнение аудитора относительно достоверности, объективности представленной отчетности. Для этого используются эквивалентные по значению два термина: первый – представляет достоверную и объективную картину, второй – представлена объективно по всем существенным параметрам. Оба термина показывают, что аудитор рассматривает только существенные для финансовой отчетности аспекты.[14, 1]

Согласно положению № 5,в настоящее время аудиторы могут выражать свое мнение, используя один из четырех действующих вариантов, к которым относятся: безусловное мнение; условное мнение; отказ от выражения мнения; отрицательное мнение.

Безусловное мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность представляет достоверную и объективную картину в соответствии с установленными требованиями. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безусловное мнение, если существует одно из нижеследующих обстоятельств, влияние которых, по мнению аудитора, может быть существенным для финансовой отчетности: ограничение масштаба аудита; несогласие с руководством относительно приемлемости выбранной учетной политики; применение методов раскрытия информации в финансовой отчетности.

Условное мнение должно быть выражено, если аудитор считает, что не может быть выражено безусловное мнение, но влияние какого-либо несогласия с руководством или ограничение масштаба не настолько всеобъемлющее и существенное, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от мнения. Условное мнение должно выражаться с использованием фразы «за исключением», с описанием аспектов, по которым сделаны оговорки.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения, если возможное влияние какого-либо ограничения масштаба настолько всеобъемлющее и существенное, что аудитор не смог получить достаточные аудиторские доказательства и следовательно, не может выразить мнение по финансовой отчетности.

Отрицательное мнение выражается, когда влияние какого-либо несогласия с руководством настолько всеобъемлющее и существенное для финансовой отчетности, что аудитор считает недостаточными оговорки, включенные в заключение для раскрытия полноты или недостоверности финансовой отчетности.

По результатам курсовой работы было составлено аудиторское заключение.[15, 87]
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По подтверждению полноты, точности и достоверности учета нематериальных активов.

Мною, независимым аудитором Молдабаевым Диасом, (квалификационное свидетельство №0105, зарегистрирован в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица в налоговом комитете г. Экибастуза Павлодарской области 20.01.2004 г., государственная лицензия №0000055 от 28.08.2004 г.) в соответствии с договором от «04»02 2009 года, проведен аудит нематериальных активов ТОО «Грань».

Аудиту представлены следующие документы:

- Главная книга;

- акты приемки-передачи и списания;

- первичные документы;

- инвентарные карточки учета НМА;

- журналы-ордера; договора;

- расчетно-платежные документы;

- ведомости начисления и распределения амортизационных отчислении и др.

Руководство ТОО ответственно за составление баланса и другой финансовой информации в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Моей обязанностью является составление заключения по финансовым отчетам на основе аудиторской проверки.

Аудит проведен мною в соответствии с Международными стандартами аудита.

Товарищество с ограниченной ответственностью «Грань» расположено в г. Экибастузе Павлодарской области, зарегистрировано в Министерстве Юстиции Республики Казахстан 10.07.1994 г., № 11579-1821-ТОО

В ходе аудиторской проверки было установлено:

- показатели баланса отражены правильно и соответствуют данным Главной книги;

- факт наличия нематериальных активов, права собственности субъектов на данный объект и факт его получения субъектом были подтверждены первичными документами;

- первоначальная оценка стоимости нематериальных активов была отражена правильно;

- верно, отражен учет оприходования нематериальных активов;

- правильно отражен учет выбытия и списания нематериальных активов;

- правильно начислена амортизация нематериальных активов;
- данные синтетического учета соответствуют данным аналитического учета нематериальных активов.

Аудиторская проверка достоверности, полноты и точности бухгалтерского учета собственного капитала проведена сплошным методом.

По моему мнению, учет собственного капитала представлен объективно по всем существенным параметрам.
Независимый аудитор

Молдабаев Д.Т.

Дата: 5 марта 2009 г.

Адрес: г. Экибастуз, ул. Беркимбаева,98

Тел. 373070
Акт приема выполненных работ
г. Экибастуз 05.03.2009 г.
Настоящий акт составлен в том, что «Исполнитель» в лице независимого аудитора Молдабаевым Д.Т. сдал, а «Заказчик» в лице директора ТОО «Грань» Колодюка П. П. принял работу, выполненную в полном объеме в соответствии с договором № 1 от 04.02.09 г. Материалы по выполненной работе в количестве двадцати восьми листов переданы «Исполнителем» «Заказчику».
Претензий и замечаний стороны не имеют.

Примечание ________________________________________________________

«Исполнитель» Независимый аудитор Молдабаев Д.Т. Гос.лицензия 000056456 Адрес: г.Экибастуз Ленина 167 офис 1 Тел: 33-35-94 Подпись: Молдабаев Д.Т. МП

«Заказчик» ТОО «Грань» Г.Экибастуз ул. Кунаева 4 Тел: 74-10-87 Подпись: Директор ТОО «Грань» Колодюк П. П. МП

Заключение

Неотъемлемым условием существования хозяйственной деятельности предприятия является обеспечение его необходимыми нематериальными активами.

При раскрытии темы курсовой работы была достигнута ее цель и решены поставленные задачи.

Руководство ТОО Грань ответственно за составление баланса и другой финансовой информации в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Моей обязанностью является составление заключения по финансовым отчетам на основе аудиторской проверки.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- в процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ТОО Грань масштабам и характеру его деятельности.

- мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных о нематериальных активов, отраженных в бухгалтерской отчетности.

- финансово-хозяйственные операции осуществлялись ТОО Грань во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством РК.

Аудит проведен мною в соответствии с Международными стандартами аудита.

Список использованных источников

1. 
   «Основы аудита» Абленов Д.О. Учебное пособие – Алматы: Экономика, 2003 – 294 с.
   
2. 
   «Аудит и анализ в системе управления финансами» Дюсембаев К.Ш., Алматы, «Экономика», 2000 – 300 с.
   
3. 
   «Аудит и анализ финансовой отчетности» Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. - Алматы: Каржы – каракат.
   
4. 
   «Профессиональный аудит» Абленов Д.О. Учебное пособие – Алматы: Экономика, 2008 – 557 с.
   
5. 
   «Аудит» Ажибаева З.Н. Экономика 2004, А 34 Аудит. Учебное пособие – Алматы, 2005 – 522 с.
   
6. 
   «Аудит: теория и практика» Абленов Д.О. Учебное пособие – Алматы 2005 – 520 с.
   
7. 
   «Основы аудита» Савин А.А., Сотникова Л.Р. Учебное пособие, 2007 – 608 с.
   
8. 
   «Основы аудита» Юдина Г. А., Черных М.Н. Третье издание переработанное и дополненное, 2009 – 352 с.
   
9. 
   «Аудит» Ковалев О.В., Константинов Ю.П. Учебное пособие – под редакцией Ковалевой О.В.,2006 – 320 с.
   
10. 
    «Практический аудит» Андреев В.Д. Справочное пособие – Экономика, 2000 – 366 с.
    
11. 
    «Практическое пособие по аудиту» Камышанов П.И. 2001. - 382с.
    
12. 
    Нематериальные активы, долгосрочные инвестиции в нематериальные активы // Самоучитель аудитора и бухгалтера. 2006 – 5 с.
    
13. 
    «Учет и налогообложение операций по приобретению и созданию нематериальных активов» Волков Н.Г. Бухгалтерский учет. - 2003 – 30 с.
    
14. 
    Нематериальные активы: тема номера - Бухгалтерское приложение. 1997. - 5. Спецвыпуск
    
15. 
    «Бухгалтерский учет и аудит» Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. 2004- 320 с.
    

Приложение А

(справочное)
Таблица А.1 - Вопросник для оценки внутреннего контроля : бухгалтерский учет хозяйственных операций основных средств

Направления (или предпосылки подготовки отчетности) и вопросы тестирования	Ответы			Источники информации
	Нет ответа	Да	Нет
Условия Ведутся ли детализированные регистры для различных видов НМА?			+	Просмотр регистров учета НМА
Полнота Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ?			+	Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица.
Правильность принятия вычетов по НДС.		+		Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором
Периодизация Отр-ся ли в учете НМА на дату утверждения акта приема-передачи?		+		Выборочная проверка актов приема-передачи НМА.
Правильно ли отражен в бухгалтерском учете временной период операций по реализации продукции?		+		Выборочная проверка.
Представление Используются ли для учета НМА унифицированные формы учета?		+		Выборочный просмотр первичной документации.
Представление Вся ли информация об НМА есть в инвентарных карточках?			+	Выборочный просмотр инвентарных карточек НМА
Суммарно стоимость НМА, указанных в инвентарных карточках или книгах		+		Выборочная сверка результатов по счету НМА с суммой в инвентарных карточках.
Точность Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию НМА соответствует требованиям зак-ва.		+		Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок.
Оценка Слагается ли стоимость НМА из фактических затрат на объект.		+		Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче