Министерство образования Российской федерации

Обнинский Государственный Технический Университет Атомной Энергетики

Кафедра «Менеджмента, финансов и кредита, бухгалтерского учёта»
Курсовой проект по дисциплине: «
Бухгалтерский учет»

на тему:
“Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации”
Выполнил:

студент 3-го курса, группы МЕН2-06

Нестеров Н.

Проверила:

старший преподаватель

Семичастнова В.Н.
Обнинск 2008
Содержание

Введение3

Теоретическая часть6

1. Правовые основы организации и оплаты труда в РФ6

2. Документальное оформление учета численности работников, отработанного времени выработки8

3. Организация оплаты труда13

3.1 Виды, формы и системы оплаты труда13

3.2 Тарифная система16

3.3 Состав и характеристики фонда оплаты18

3.4 Порядок расчета оплаты труда21

3.4.1 Порядок расчета заработка при нормальных условиях труда21

3.4.2 Оплата труда при отклоняющихся от нормальных условиях труда24

3.4.3 Порядок оплаты непроработанного рабочего времени27

3.4.4 Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности. Порядок исчисления среднего заработка29

3.5 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда31

3.6 Расчет и учет удержаний и выплат из заработной платы35

Практическая часть 37

1. Специфика оплаты труда на ОАО «Полиграфист»37

2. Анализ заработной платы на предприятии46

3. Расчет бухгалтерского баланса51

Заключение59

Список использованной литературы60

Введение
В производственных и иных хозяйственных процессах организации не только используют средства труда и расходуют предметы труда, но и потребляют труд их персонала.

В этом курсовом проекте предстоит изучить состав фонда оплаты труда, документальное оформление операции по оплате труда и другие аспекты учета.

Процесс любой предпринимательской деятельности, особенно изготовления продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг, связан с затратами не только овеществленного (в средствах и предметах труда), но и живого труда. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышением его производительности обусловлен рост эффективности, а следовательно, рентабельности и прибыльности производства.

Вместе с тем эти процессы сопровождаются потреблением живого труда, величина которого измеряется в основном количеством ушного времени (обычно человеко-часов). Отсюда вытекает необходимость исчисления размера оплаты труда каждому работнику по всем основаниям и отнесения затрат по его оплате на издержки производства (обращения).

Требования к учету труда и затрат по его оплате заключаются в том, чтобы осуществлялся контроль за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающейся работнику заработной платы, своевременностью и правильностью ее выплаты, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм ор­ганизации и стимулирования труда на разных участках деятельно­сти хозяйствующего субъекта. При этом информация об учете тру­да и его оплате должна быть экономически обоснованной и досто­верной, так как на ее основе можно делать соответствующие выводы о рациональности использования рабочего времени, вне­дрении прогрессивных форм организации труда, соблюдении соот­ношения между ростом производительности труда и его оплатой, уровне соответствующих затрат.

В применяемой в настоящее время системе организации и оплаты труда

определена двуединая задача: с одной стороны, предоставление хозяйствующим субъектам значительных прав в выборе форм и размеров оплаты труда, установлении режима работы, нормировании труда и т. п.; с другой — обеспечение меха­низма защиты работников в трудовых взаимоотношениях с работо­дателями, прежде всего посредством установления нижнего уровня оплаты труда (месячного размера оплаты труда), льгот для отдель­ных категорий работников, максимальной продолжительности ра­бочего времени и др. В этой связи сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений работников и работодателей, устанавливающее нормы, обязательные для каждого хозяйствую­щего субъекта независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы (Трудовой кодекс Российской Федерации, зако­нодательные и нормативно-правовые акты, содержащие нормы трудового права). Сказанное относится и к учету труда и его оплаты он должен быть строго документированным, достоверным и во многом единообразным на всей территории Российской Федерации.

Заработная плата - основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль над ме­рой труда и потребление. Заработная плата - важнейший рычаг управления экономикой, а потому государство уделя­ет особое внимание правовым основам организации и опла­ты труда.

Исходя, из этого конечно каждое предприятие считает важным учесть такой показатель как заработная плата. Не секрет, что этот фактор является одним из важнейших для любого работника, и поэтому сейчас возникла такая проблема как завышенные зарплаты (в особенности это относится к топовым работникам). Компании пытаясь получить того или иного работника чрезмерно повышают уровень заработной платы, что влечет за собой, прежде всего, недовольство внутри самой компании, так и среди конкурентов, потому что им так же придется пойти на такой шаг. Безусловно, все это содержит в себе исключительно минусы, так как это лишние затраты ля предприятия так и, впоследствии, завышенная самооценка работника (кадра)

Далее подробнее будут рассмотрены такие важные составляющие как: виды, формы и системы оплаты труда, синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда и другие различные учеты, относящиеся к данной теме.

Цель работы, в первую очередь ценность персонала для предприятия; мотивация и эффективность работы каждого отдельного сотрудника (кадра).
Теоретическая часть

1. 
   Правовые основы организации и оплаты труда в РФ
   

В Конституции РФ - главном законодательном документе России - имеются статьи, полностью посвященные труду в стране. Так, ст. 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не допуска­ется экономическая деятельность, направленная на монополи­зацию и недобросовестную конкуренцию.

Конституция утверждает, что труд свободен (ст. 37).1)Гражданин РФ может свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профес­сию. Принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискримина­ции и не ниже установленного федеральным законом мини­мального месячного размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы.

Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и празднич­ные дни, оплаченный ежегодный отпуск.

Конституция РФ (ст.39) определяет виды социальной защи­ты граждан страны: каждому гарантируется социальное обес­печение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потер» кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установ­ленных законодательством.

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Кодекс законов о труде Рос­сийской Федерации (КЗоТ). Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи КЗоТ есть серьезное противо­законное действие, наказуемое в административном или уголовном порядке.

Существует также целый перечень документов, регламен­тирующих организацию оплаты труда, которые дополняют и расширяют КЗоТ РФ. К таким документам можно отнести Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правово­го характера как в юридической, так и в экономической части (ст.746,735,781 и т.д.). Важными документами, безуслов­но, являются «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себе­стоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирова­ния финансовых результатов, учитываемых при налогообло­жении прибыли» в части расходов по оплате труда, инструк­ция Госкомстата России о составе фонда заработной платы и выплат социального характера и другие документы, позволяющие руководителям и работникам бухгалтерий правиль­но применять тот или иной закон или положение по организации оплаты труда.
2. Документальное оформление учета численности работников
,
отработанного времени и выработки
Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление заработной платы, должны быть докумен­тально оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплате труда) и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России.

Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:

1) Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), которая является основанием для приема на работу. Лицо, ответственное за учет личного состава работников организации, в соответствии с приказом о приеме на работу заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет;

2) Личная карточка (ф. № Т-2) заполняется на каждого работника; в ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения;

3) Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое;

4) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) применяется для оформления ежегодного и других видов от­пусков, предоставляемых работникам в соответствии с КЗоТ РФ, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков;

5) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) издается при оформлении увольнения работников. На основании приказа о прекращении трудового договора бухгалтерия производит расчет с работником;

6) Табель учета использования рабочего времени и расчета за­работной платы (ф. № Т-12), табель учета использования ра­бочего времени (ф. № Т-13) фиксируют использование рабо­чего времени всех работающих в данной организации. Табель по ф. № Т-13 используется в условиях автоматизиро­ванной обработки данных. Табель ф. № Т-12 заполняется вручную работником бухгалтерии. Условные обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе ф. № Т-12, применяются и при заполнении ф. № Т-13.

Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются» в бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отра­ботанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табелей рассчитывается заработная пла­та, составляется статистическая отчетность по труду.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях или методом сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы должны вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки, приказы о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).

Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, может осуществляться и на основании списков лиц, выполняв­ших эти работы. Списки составляются и подписываются на­чальником структурного подразделения; руководитель сверх­урочных работ делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой вносятся данные в табель.

Время простоев также может учитываться в табеле. Соот­ветствующие данные вносятся в табель на основании листков о простое, выписанных руководителем структурного подразде­ления;

1) Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49) применяется для расчета и выплаты заработной платы всем категориям рабо­тающих. Рекомендована для средних и малых организаций. При составлении этой формы допускается не заполнять дру­гие расчетные и платежные ведомости;

2) Расчетная ведомость (ф. № Т-51) используется при расчете заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для применения в крупных организациях;

3) Платежная ведомость (ф. № Т-53) применяется для учета выплат заработной платы;

4) Лицевой счет (ф. № Т-54 и № Т-54а) - бухгалтер на основа­нии первичных документов о приеме на работу заполняет на каждого работника лицевой счет, в котором указывается не­обходимая информация: фамилия, имя, отчество; цех, отдел организации; категория персонала; табельный номер работника; количество детей (для определения льгот при расчете налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу. Лицевой счет заполняется в течение года; в помесячно отражаются все виды начислений и удержаний, которые произведены. Данные, содержащиеся в лицевом счете являются основанием для расчета при оплате отпуска, начислении по больничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

Важнейшими показателями, отражающими затраты труда, являются нормы труда, которые устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства труда.

Законодательством о труде предусмотрены следующие виды норм труда:

норма выработки - количество продукции, которое работник (группа работников) определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени;

норма времени количество рабочего времени (в часах, ми­нутах), которое должен затратить работник (группа работни­ков) определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг);

норма обслуживания - количество объектов (единиц оборудо­вания, производственных площадей, рабочих мест и т.д.), кото­рые работник (группа работников) должен обслужить в единицу времени (за час, рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц);

норма численности - количество работников соответствую­щей квалификации для выполнения определенного объема ра­бот (производственной, управленческой функции).

Учет выработки призван обеспечить получение данных о движении деталей и полуфабрикатов, готовой продукции и забракованных изделий. В связи с этим немаловажное значение имеет правильный выбор системы учета выработки, а также первичных документов для оформления выработки.

Система учета выработки (отработанного рабочего времена зависит от организации производства и нормирования труда, технологического процесса, применения рациональных способов съема этой информации, от системы оплаты труда и способа приемки работ. Ниже приведем для примера несколько применяемых на практике вариантов учета выработки в зависимости от характера и типа производства в производственных организациях (предприятиях) средних размеров, занятых изготовлением продукции.

В массовых производствах труд работников на многих участках обычно организуют в бригадах, выполняющих определенный цикл работ. Приемка продукции, как правило, ведется по конечной операции (бригадокомплекту, технологически обособленному процес­су, узлу, изделию). Но встречается также пооперационная система учета выработки (учета выполнения нормы выработки, нормы вре­мени или нормы обслуживания).

В серийных производствах выработку и заработок регистриру­ют во многих случаях в сменных рапортах-нарядах. Немало пред­приятий в раскройно-заготовительных, механических и сборочных производствах серийного характера вместо сменных рапортов или в сочетании с ними применяют систему маршрутных карт (лис­тов), открываемых на каждую партию деталей или узел деталей. Их выписывает производственная служба, и они сопровождают со­ответствующую партию деталей (узел) до окончания изготовления. Иногда маршрутные карты применяют для учета выработки в ин­струментальных и кузнечных производствах.

В единичных и мелкосерийных производствах нередко исполь­зуют разовые документы - наряды, фиксирующие выполнение бри­гадой (работником) определенной работы. Некоторые предприятия с данным типом производства вместо нарядов применяют месячные накопительные документы в виде лицевых счетов выработки, что со­кращает поток документов.

В хозяйствующих субъектах других отраслей материального производства применяют специфические системы учета использо­ванного рабочего времени; нередко их ограничивают данными, ко­торые необходимы для начисления заработной платы.

В организациях различных отраслей материального производства применяются различные специфические системы учета использованного времени.
3. Организация оплаты труда

3.1 Виды, формы и системы оплаты труда
Оплата труда каждого работника должна находиться в пря­мой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При этом запрещается ограничивать максимальный раз­мер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ. При этом доплаты и надбавки, а также премии и другие поощ­рительные выплаты должны начисляться сверх указанного минимума.

Действующее законодательство предоставляет организаци­ям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических услови­ях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры та­рифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в органи­зации.

Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

К основной относится заработная плата, начисляемая ра­ботникам за отработанное время, количество и качество выпол­ненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата представляет собой вы­платы за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очеред­ных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.

В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации - в рублях. В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению Работника оплата труда может иметь и другие, не противоречащие за­конодательству формы. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от общей ее суммы.

В соответствии с коллективным или, трудовым договором в организации могут применяться различные системы оплаты труда. Из применяемых на практике систем оплаты труда назовем наиболее распространенные - повременную и сдельную. Каждая из них имеет свои разновидности: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная системы оплаты.

При повременной системе оплаты труда заработок начисляется за определенное количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ. Он складывается из оплаты по тарифным ставкам или должностным окладам, доплат за условия труда и профессиональное мастерство. Тарифная ставка представляет собой фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложно­сти (квалификации) за единицу времени. Доплаты и выплаты ком­пенсационного характера за условия труда устанавливаются диффе­ренцированно в процентах к тарифным ставкам (должностным окладам) в зависимости от конкретных характеристик этих усло­вий (вредные, тяжелые и др.). Выплаты стимулирующего характера за профессиональное мастерство (овладение рабочими смежными операциями и профессиями, совершенствование трудовых навы­ков, повышение качества работ и др.) дифференцируются в зави­симости от разряда работников и установленных процентов к та­рифной ставке и/или должностному окладу.

При повременной системе оплаты труда в расчет принимается количество отработанных дней и часов. Для повышения произво­дительности и качества труда работники премируются за опреде­ленные показатели. В настоящее время наиболее распространен­ной является повременная (бестарифная) система оплаты труда ра­бочих.

При сдельной системе оплаты труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции (выполненной работы, оказанной услуги) в соответствии с установленными сдельными расценками.

Прямая сдельная система заработка предусматривает оплату труда работников по числу единиц изготовленной ими продукции исполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. При сдельно-премиальной системе оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качест­венных показателей: сдачу работ с первого предъявления, отсутст­вие брака и др. При сдельно-прогрессивной системе оплата повы­шается за выработку сверх нормы. Косвенно-сдельная система предусматривает оплату труда наладчиков, комплектовщиков по­мощников мастеров и других работников в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Кроме того, применяется аккордная система оплаты труда, основанная на определении совокупного заработка за выполнение определенных стадий работ или изготовление определенной продукции. Разновидностями аккордной системы являются заработ­ная плата в процентах от объема выполненных работ и/или ока­занных услуг и оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда).
3.2 Тарифная система
Для определения справедливого размера оплаты труда с учетом его сложно­сти, значимости и условий немало организаций применяют тариф­ную систему, которая представляет собой совокупность нормативов (тарифную сетку, тарифные ставки, тарифные коэффициенты), с по­мощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работни­кам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационно­го справочника должностей руководителей, специалистов и служа­щих, которые утверждаются Правительством Российской Федерации. Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характе­ристики основных видов работ с указанием требований, предъявляе­мых к уровню квалификации (профессиональной подготовки) исполнителя. Более высокий тарифный (квалификационный) разряд работника соответствует работе большей сложности.

Тарифная сетка представляет собой совокупность тарифных Разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависи­мости от сложности работ и квалификационных характеристик Работников с помощью тарифных коэффициентов. Большинство предприятий отраслей материального производства применяют шестиразрядные тарифные сетки, дифференцируемые в зависимости от условий работы. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщик

Тарифные ставки, определение которых приведено выше, служат для установления соотношений в оплате труда между тарифными разрядами работ. Так, тарифная ставка первого разряда определяет размер оплаты труда за единицу времени работника низшей квалификации (неквалифицированного работника).

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на основе должностных окладов, устанавли­ваемых администрацией в соответствии с должностями и квалификацией работников. Организации могут для этих работников устанавливать и иные формы оплаты труда, например в процентах от выручки, в долях от полученной прибыли и система плавающих

Разряды, присвоенные рабочим, а также конкретные должно­стные оклады, установленные работникам, указывают в трудовых договорах (контрактах) или в приказах по организации. Эти доку­менты являются для бухгалтерии основанием осуществления рас­четов с работниками.

В последнее время стали практиковать систему плавающих окладов в зависимости от роста (снижения) выработки продукции, полученной выручки и других условий деятельности организации.
3.3 Состав и характеристики фонда оплаты
Общую сумму средств в денежной и неденежной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и каче­ством их труда, а также сумму гарантий и компенсаций, связанных с условиями труда, принято называть фондом оплаты труда.

В фонд оплаты труда принято относить:

заработную плату за фактически выполненную работу, начис­ленную в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда;

выплаты стимулирующего характера по системным положени­ям (премии, надбавки и т. д.);

выплаты компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

оплату за неотработанное рабочее время в соответствии с зако­нодательством о труде, коллективными договорами и трудовые договорами (контрактами);

стоимость продукции и других видов имущества, выдаваемых работникам в порядке натуральной оплаты и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, пи­тания и продуктов, форменной одежды и обмундирования и др.

Заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени (выполненной работе) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам и аккордным нарядам.

К выплатам стимулирующего характера относят премии и воз­награждения (за производственные результаты по принятым в ор­ганизации положениям), надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т. д., а также вознаграждения за выслугу лет, стаж работы, по итогам работы за год и другие подобные им выплаты и вознаграж­дения.

Под выплатами компенсационного характера подразумевают доплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные коэффициенты, надбавки к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера и др.), доплаты за особые условия тру­да (за работу в тяжелых и вредных, опасных и иных особых усло­виях труда, в ночное время, за подвижной и разъездной характер работы, за работу в выходные и праздничные дни, в сверхурочное время), надбавки при выполнении работ в определенных условиях (например, вахтовым методом) и др.

Оплатой за неотработанное рабочее время принято считать оплату очередных и дополнительных отпусков, оплату рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных и/или общественных обязанностей, оплату простоев не по вине работника, перерывов в работе женщин, кормящих детей в возрасте до полутора лет (кормящих матерей), льготных часов подростков, дополнительных компенсаций в оплате труда работников в возрасте до восемнадцати лет, выплаты на период трудо­устройства уволенным работникам в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации и др.

В фонд оплаты труда входят также выплаты работникам, не состоящим в списочном составе организации, но привлеченным

на обусловленные сроки для выполнения работ по основной деятельности организации.

Следует также отметить выплаты социального характера, связанные с предоставленными работникам социальными льготами в частности на лечение, отдых, проезд, трудоустройство.

Кроме того, существуют различные доплаты и выплаты, _Не включаемые в фонд оплаты труда, но увеличивающие доходы' работников организации. К таким доплатам и выплатам относят ма­териальную помощь, дивиденды и проценты по акциям, трудовые и социальные льготы, компенсационные выплаты в связи с повы­шением цен, надбавки к пенсиям и др.

Следует различать затраты (выплаты в денежной и неденежной формах), включаемые в фонд оплаты труда организации, и затраты на оплату труда, относимые на издержки производства и обращения. Если в первые входят все суммы оплаты труда независимо от того, относятся они на издержки производства и обращения основного и вспомогательных производств, на затраты обслуживающих про­изводств и хозяйств или выплачиваются из других источников (средств целевого финансирования и т. д.), то ко вторым относят только ту часть затрат на оплату труда, которую включают в себе­стоимость продукции (работ, услуг) и издержки обращения (расхо­ды на продажу).

Для целей бухгалтерского учета (в основном для использова­ния в качестве базы при распределении косвенных расходов) опла­ту труда, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг), подразделяют на основную и дополнительную заработную плату.

Под основной заработной платой подразумевают выплаты за от­работанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной системах оплаты, до­платы, премии, премиальные надбавки и др. К ней относят и оплату простоев.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, преду­смотренные законодательством о труде, коллективными и трудо­выми договорами, за недоработанное время рабочих и служащих (оплата времени отпусков, времени выполнения государственных и/или общественных обязанностей, перерывов в работе женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет, льготных часов подро­стков, дополнительные компенсации в оплате труда работников в возрасте до восемнадцати лет и др.).
3.4 Порядок расчета оплаты труда

3.4.1 Порядок расчета заработка при нормальных условиях труда
Выше уже говорилось о строгом документировании операций по выработке

продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Учет выработки организуется не только при сдельной, но и при повременной оплате труда и материальном стимулировании за выполнение нормированных заданий (норм выработки, норм времени, норм обслуживания). Оплата отработанного рабочего времени без «чета выполнения конкретного задания не стимулирует усилий по снижению трудоемкости, росту производительности труда.

Ниже приводится порядок расчета (начисления) заработной пла­ты на примере средней по размеру организации материального про­изводства. Многие из таких организаций перешли на повременную систему оплаты труда с учетом выполнения нормированных заданий. Такая система основывается на широком применении коллективных (бригадных) форм организации труда, многостаночного обслужива­ния и совмещения профессий. Для рабочих при повременной систе­ме оплаты труда применяется дополнительная оплата при условии выполнения норм обслуживания или других нормированных заданий и премирование за снижение трудоемкости операций и рост произ­водительности труда. При этом на поточных участках с регламенти­рованным ритмом создаются комплексные бригады из рабочих раз­ных профессий (включая наладчиков, линейных контролеров и др.).

При этой системе расчет заработной платы производят на основе табелей, в которых, как известно, отмечается число отрабо­танных дней и часов. Причитающийся заработок определяется пу­тем деления установленной месячной ставки на календарное коли­чество дней и умножения полученного результата на фактически оплачиваемое рабочее и нерабочее время.

Заработок рабочих-повременщиков рассчитывают на основе соответствующих часовых или дневных тарифных ставок. При часовой или поденной оплате заработок определяют путем умножения тариф­ной ставки за час или день на число оплачиваемых часов или дней.

Условиях сдельной системы оплаты труда заработную плату рассчитывают на основании первичных учетных документов о выработке: сменных рапортов, ведомостей приемки продукции, нарядов и др. Проставляемую в документах расценку умножают на количество произведенных работ, изготовленных деталей и выполненных операций.

Особенности организации отдельных производств способствуют, возможности замены трудоемкого учета индивидуальной оплаты труда учетом коллективной, бригадной выработки и оплаты по конечной операции или по конечной продукции.

При бригадной сдельной оплате предусматривают подсчет выработки бригады в целом и распределение общей суммы причитающейся заработной платы между членами бригады соответственно квалификации (качеству труда) и количеству затраченного времени.

Получила распространение бригадная оплата труда и в единичном, и в мелкосерийном производствах. За бригадой закрепляются так называемые бригадокомплекты (каждый из которых состоит из десятков наименований деталей): законченный узел, законченное изделие, технологически обособленный процесс. Оплата произво­дится по укрупненной (комплексной) расценке бригады.

Оплата труда по конечной операции (конечной продукции) организуется и на поточных линиях с нефиксированным ритмом, когда выработка отдельных рабочих может не совпадать с выработ­кой поточной линии. С этой целью все рабочие поточной линии объединяются в комплексную бригаду с солидарной ответственно­стью. При этом устанавливают нормированное задание (нормы времени, нормы выработки, нормы обслуживания) и расценки не по отдельным операциям, а в целом на узел, продукцию, обраба­тываемые бригадой. Выработку бригады определяют по конечной операции, а затем распределяют между ее членами пропорциона­льно тарифному коэффициенту и количеству отработанных часов либо исходя из других принципов распределения коллективного заработка (пропорционально условно присвоенным разрядам, ко­эффициенту участия и др.). Документами, фиксирующими выра­ботку и заработок такой бригады, могут быть единый наряд, ведо­мость учета выработки за определенный период и др. В качестве образца ниже приводится ведомость учета выработки.

Порядок расчета основного заработка при сдельно-премиальной системе оплаты такой же, как и при прямой сдельной оплате. Преми­рование осуществляется за количественные и качественные показатели по результатам работы за месяц на основе действующего на предприя­тии коллективного договора или положения о премировании.

Выше было рассказано о практике расчета заработной платы, премий на примере среднего производственного предприятия. На предприятиях малого бизнеса, в коммерческих организациях приме­ли упрощенный порядок. Как правило, в них используют повременные или повременно-премиальные системы оплаты труда.
3.4.2 Оплата труда при отклоняющихся от нормальных

условиях работы
На практике возникают различные отклонения в технологическом и производственном процессах, требующие дополнительной оплаты. К таким отклонениям относят: работу до стадии обнаружения брака продукции; дополнительные операции обработки, не предусмотренные технологией; несоответствие разряда работы разряду работника; простои не по вине работников; работу за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни) и др. За работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работодате­ли обязаны производить работникам соответствующие доплаты. Размеры по большинству доплат и условия их выплаты устанавли­ваются организациями самостоятельно и фиксируются в коллек­тивных договорах (положениях об оплате труда). При этом разме­ры доплат не могут быть ниже установленных законодательством. По некоторым видам работ (за подвижной и разъездной характер работ, за сверхурочные и другие работы) размеры доплат и надба­вок установлены централизованно.

Для выявления непроизводительных доплат, установления их причин применяют специальные документы: доплатные и про­стойные листки, наряды на отклонения от технологического (производственного) процесса и акты (извещения) на брак. В них дол­жны быть указаны код причины и суммы доплат. Все эти доку­менты поступают в бухгалтерию, где их систематизируют по причинам отклонений для принятия оперативных мер со стороны работодателя (администрации организации) по устранению таких ситуаций.

Оплата труда за пределами нормальной продолжительности рабо­чего времени. При различных отступлениях от нормальной продолжительности рабочего времени, а также за работу в ночное время, период простоя, выходные и нерабочие праздничные дни установлены особые условия оплаты труда.

Так, в соответствии с действующим законодательством работа в сверхурочное время, работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени за первые 2 ч работы не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

Доплаты за работу в сверхурочное время начисляют на основании оформленных в установленном порядке списков лиц, работавших сверхурочно, куда включают как работников-сдельщиков, так и рабо­тников-повременщиков.

По желанию работника вместо повышенной оплаты сверхурочных работ может быть предоставлено дополнитель­ное время отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни сдельщикам оплачивается не менее чем по двойным сдельным расценкам; ра­ботникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, — в размере не менее двойной часовой или дневной став­ки; работникам, получающим месячный оклад, — в размере не ме­нее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в эти дни производилась сверх месячной нормы, и не менее оди­нарной, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени. Вместо доплаты за работу в праздничные дни по желанию работника ему может быть предоставлен другой день от­дыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачи­вается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Оплата труда работников в ночное время (с 22 ч до 6 ч утра) также производится в повышенном размере, устанавливаемом кол­лективным договором (положением об оплате труда) организации, но не ниже размеров, предусмотренных законодательством.

Оплата за время простоя и при изготовлении продукции, оказавшейся браком. За время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплата труда производится в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника. Оплата времени целосменных и внутрисменных простоев производится на основании листков о простое.

При изготовлении продукции, оказавшейся браком не по вине ра­бочего, затраченный труд оплачивается наравне с готовыми изделиями. Частичный брак по вине работника оплачивается по понижен­ным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Брак продукции, происшедший вследствие скрытого дефекта в обрабатываемом материале, а также брак не по вине работника, обна­руженный после приемки изделия, оплачивается наравне с годной продукцией.

Полный брак по вине работника оплате не подлежит. С винов­ного в выпуске бракованных деталей, узлов, изделий производятся удержания в размере прямого действительного ущерба, нанесенно­го организации, но не более 1/3 его среднего месячного заработка. Расчет по оплате брака фиксируется в актах о браке, составляемых контролером или мастером при его обнаружении.

Оплата труда по другим отклонениям. При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) не по вине работника оплату труда производят за фактически проработанное время или выпол­ненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную рабо­ту. При этом месячная заработная плата не может быть ниже двух третей оклада или тарифной ставки установленного ему разряда.

В период освоения новых производств и/или новой продукции обычно снижается производительность труда и оплата труда рабо­тников. Коллективным или трудовым договором может быть пре­дусмотрено сохранение за работником его прежней заработной платы за этот период рабочего времени.


3.4.3 Порядок оплаты непроработанного рабочего времени
На время выполнения государственных и/или общественных обязанностей (осуществление избирательного права, участие в качестве полномочных участников мероприятий, организуемых органами государственной власти или общественными объединениями и др., когда они по действующему законодательству проводятся в рабочее время) работникам гарантируется сохранение места работы (должности), а также компенсация в размере, определенном законодательством (обычно в размере среднего заработка).

Подобные гарантии по оплате труда сохраняются за работниками при направлении их на учебу для повышения квалификации с отрывом от производства, на обследования в медицинские учреждения, в служебные командировки, при переезде на работу в другую местность и в иных случаях, предусмотренных законодательством о труде.

Оплата отпусков. В соответствии с действующим законодательством о труде все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Кроме того, отдельным категориям работников (занятым на работах с вредными и/иди опасными условиями труда, с ненормированным рабочим днем и др.) предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска. Ко­личество дней такого отпуска определяется в соответствии с дейст­вующим законодательством и коллективными договорами.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных опла­чиваемых отпусков работников исчисляют в календарных днях и макси­мальным пределом не ограничивают. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней не вклю­чают и не оплачивают. В случае болезни работника во время отпуска он должен быть продлен на число календарных дней нетрудоспособности. Оплату времени ежегодных основного и дополнительных отпу­сков производят исходя из средней заработной платы. При ее рас­чете учитывают все виды заработка, предусмотренные системой оплаты труда, применяемые в организации, независимо от источ­ников выплаты заработка. Средний заработок работника рассчи­тывают исходя из фактически начисленного ему заработка и фак­тически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествую­щих моменту выплаты за отпуск. Средний дневной заработок для оплаты отпуска исчисляют за последние три календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующих месяцу ухода в отпуск В отдельных организациях допускается расчетным периодом счи­тать 12 календарных месяцев. Как правило, это относится к орга­низациям с сезонным характером работы.

Средний дневной заработок работнику за время отпуска опре­деляют путем деления фактически начисленных сумм заработка в расчетном периоде на 3 и на соответствующий коэффициент. Таким коэффициентом определена цифра 29,6, что является среднемесячным числом календарных дней в месяце. Рассчитанный таким образом средний дневной заработок умножают на количество дней отпуска.
3.4.4 Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности.

Порядок исчисления среднего заработка
В случае болезни работники получают пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые на основании листков нетрудоспособности (больничных листов) за все пропущенные по болезни рабочие дни. Размер пособия зависит от характера нетрудоспособно­сти, причин, ее обусловивших (трудовое или иное увечье, профессио­нальное заболевание, общее заболевание, уход за больными и др.), продолжительности непрерывного стажа работы и др. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического зара­ботка работника и не может превышать за полный календарный ме­сяц сумму, равную 85-кратному минимальному размеру оплаты тру­да, установленному действующим законодательством.

Для исчисления средней заработной платы расчет, как правило, производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы, включающей все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда в организации, независимо от источников этих выплат, и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшест­вующих моменту выплаты. Такая продолжительность расчетного периода применяется при оплате непроработанного рабочего вре­мени, учебного отпуска, при переводе беременных женщин на бо­лее легкую работу и т. д., кроме расчета среднего заработка для оплаты отпусков и при назначении государственной, пенсии, хотя, как уже говорилось, в отдельных случаях допускается использовать Расчетный период продолжительностью 12 календарных месяцев.

Во все виды выплат, предусмотренных системой оплаты применяемой в организации, независимо от источников этих плат, в частности, входят:

заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным и аккордным расценкам (нарядам);

доплаты и выплаты стимулирующего характера по системным положениям;

выплаты компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

неденежные (натуральные) выплаты вместо денежной оплаты труда;

оплата непроработанного времени в соответствии с законода­тельством о труде и коллективными договорами.'

При этом премии и другие выплаты стимулирующего характе­ра, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени фактического их начисле­ния, а годовые премии и вознаграждения за выслугу лет - в разме­ре 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Во всех случаях средняя заработная плата, причитающаяся ра­ботнику, отработавшему полностью определенную на этот период норму рабочего времени, не может быть менее установленного за­конодательством на день выплаты минимального размера оплаты труда.
3.5 Синтетический и аналитический учет расчетов

по оплате труда
Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

По кредиту данного счета отражаются начисления по опла­те труда, пособий за счет отчислений на государственное соци­альное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое саль­до счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате

Для организации учета заработной платы используются со­ответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные орде­ра, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начало года или при приеме на рабо­ту в бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того каждому работнику присваивается табельный номер, ко­торый в дальнейшем проставляется на всех документах по уче­ту личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую вы­даче на руки работнику, необходимо определить сумму заработ­ка работника за месяц и произвести из нее необходимые удер­жания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведо­мость и в налоговую карточку.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начислен­ной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их ви­дам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости от­водится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работни­ками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и других выплат работ­никам необходимо правильно определить их источники. Суще­ствует несколько видов таких источников. Так, выплата зара­ботной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре произ­водства.

К таким счетам относятся:

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производст­венных рабочих);

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда ра­бочих вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда це­хового персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

счет 29 «Обслуживание производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

другие счета издержек.

Начисленные суммы заработной платы работников соответ­ствующих производств отражаются по дебету указанных сче­тов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заго­товлением и приобретением производственных запасов, обору­дования к установке и осуществлением капитальных вложе­ний, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Ма­териалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по вре­менной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячно­го пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достиже­ния им возраста полутора лет; оплата дополнительных выход­ных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособ­ности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69/1 « Расчеты по социальному страхованию »

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтер­ской записью:

Д-Т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата на­личными;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная

плата на лицевой счет работни­ка в Сбербанке.

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих це­лей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую суммy делается проводка:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты

по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 50 «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы с рас­четного счета в банке на оплату депонентов отражается запи­сью:

Д-т 50 «Касса»

К-т 51 «Расчетные счета».

Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хра­нится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что от­ражается проводкой

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты

по депонированным суммам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
3.6 Расчет и учет удержаний и выплат из заработной платы
В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной работникам оплаты труда по всем основаниям производят обязательные удержания: налога на до­ходы физических лиц (с совокупного дохода по установленной став­ке); штрафов по постановлениям судебных и административных ор­ганов; алиментов по приговорам суда; удержаний для погашения их задолженности работодателю в установленных случаях и др.

Кроме того, могут производиться удержания по инициативе администрации организации: долга работника за допущенный по его вине брак; при продаже ему имущества; ранее выданного пла­нового аванса или выплат, сделанных в межрасчетный период; не­своевременно возвращенных подотчетных сумм (на командировки, на приобретение имущества или оплату услуг, если работник не оспаривает основания и размера удержания и т. д.).

Действующим Трудовым кодексом Российской Федерации установлено ограничение размера удержаний из заработной работников: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику. При удержании по нескольким испол­нительным документам за работником в любом случае должно быть сохранено 50 % заработной платы.

Из начисленной оплаты труда могут производиться удержания по инициативе самих работников. К таким операциям относят возврат ссуд банков (на жилищное строительство, строительство садовых домиков, молодым семьям и др.), оплату товаров, куплен­ных в торговых организациях в кредит, удержания для перечисле­ния в негосударственный пенсионный фонд, по добровольному личному страхованию, на благотворительные цели и др.

В то же время установлены различные ставки налога для пере­числения в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования.

Напомним, что начисленный налог (взнос) в Фонд социального страхования Российской Федерации используется частично в самой организации для выплаты пособий по временной нетрудоспособно­сти, по беременности и родам.

Начисленные пособия отражаются по дебету счета Расчетов по социальному страхованию и обеспечению и кредиту счета Расчетов с персоналом по оплате труда. Суммы выплаченных пособий отно­сятся на дебет счета «Расчетов с персоналом по оплате труда» и в кредит счета «Кассы».

Использованные организацией средства Фонда социального страхования относят с кредита счета «Расчетов по социальному страхованию и обеспечению» в дебет счета «Расчетов по налогам и сборам».

Практическая часть

1. Специфика оплаты труда на предприятии

Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер, ему подчиняются два заместителя, шесть отделов. Главный бухгалтер подчиняется заместителю генерального директора по экономике и финансам. Свою деятельность бухгалтерия организует на основе Закона и Положения о бухгалтерском учете. Каждый отдел выполняет свой объем работы по назначению и должностным обязанностям.

Работу по организации учета труда и заработной платы осуществляет отдел по расчету с персоналом по оплате труда. Это один из шести действующих отделов службы главного бухгалтера.

В области организации учета и оплаты труда по Учетной политике действуют сдельная, повременная, премиальная формы оплаты за труд. Кроме того, применяются всевозможные системы доплат и компенсаций: за вредность; за работу во второю смену 20% к часовым тарифным ставкам; выплачиваются бригадирские 10%; работникам, работающим по графику выплачиваются праздничные; допускается применение сверхурочных при ликвидации особых случаев.

Для оплаты отпускных сформирован счет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" субсчет- оплата отпускных.

Предусмотрены средства на оплату путевок в лечебные санатории, на оплату содержания детей работников в летних детских лагерях и т.д.

По Учетной политике на предприятии действует полный План счетов бухгалтерского учета. Учет затрат на производство ведется по счетам 20 (с разбивкой по шифрам затрат и видам продукции, открыты соответствующие субсчета), на счете 23 по шифрам затрат, на счете 25 и на счете 26, счете 44.


Схема 3

Схема управления экономической службой







Основанием для списания расходов с общехозяйственных счетов служит заработная плата рабочих основных специальностей.

Учет затрат на оплату труда организован на основе Положения о затратах на производство и реализацию.

Таким образом, в системе организации учета затрат на оплату труда на ОАО " Полиграфист" отражены все необходимые элементы и созданы все условия для точного и правильного учета

Сдельная система оплаты труда.

В основу организации и учета сдельной системы оплаты труда на данном предприятии положена государственная система часовых тарифных ставок и тарифных коэффициентов.

Базовые данные для расчета часовых тарифных ставок рабочих сдельщиков это – минимальный прожиточный уровень (равный 480 рублям.), среднее количество часов работы в месяц на 2002 год, тарифные коэффициенты по данной отрасли для конкретных работ по условиям труда определены Министерством.

На 2002 год часовая тарифная ставка для сдельщиков равна следующему значению. Среднее количество часов работы в месяц в 2002 году = 1995: 12=166 часов Часовая ставка сдельщика 1 разряда = 480\166=2 руб. 90 коп.

Таблица 5.

Тарифные коэффициенты для рабочих основных специальностей по сдельной оплате

Разряды	1	2	3	4	5	6
Тарифные коэффициенты Повышенные коэффициенты для вредных производств	1.1 1.2	1.3 1.4	1.5 1.6	1.7 1.8	1.9 2.0	2.1 2.2

В основу расчета сдельных расценок берется часовая ставка первого разряда, равная 2-90 руб. Для основных профессий рабочих применяются повышенные тарифные коэффициенты (таблица 2). Расчетные часовые ставки приведены в таблице 3. Тарифные часовые ставки и тарифные коэффициенты приняты на Коллективном договоре.

Таблица 6.

Часовые тарифные ставки для рабочих основных специальностей

Разряды	1	2	3	4	5	6
Часовая тарифная ставка	3-19	3-77	4-35	4-93	5-51	6-09

Таблица 7

Часовые тарифные ставки для рабочих основных специальностей вредных производств (производство красок, наборный, печатный)

Разряды	1	2	3	4	5	6
Часовая тарифная ставка	3-48	4-06	4-64	5-22	5-80	6-38

Из общего числа работающих половина – это рабочие сдельщики, т.е. 420 человек.

По сдельной системе работают печатный цех, цех по изготовлению красителей, брошюровочный цех, цех упаковки.

В основу расценок этих работ положены утвержденные на Коллективном договоре часовые тарифные ставки для сдельщиков. Средняя заработная плата сдельных рабочих составляет по основной деятельности без доплат и компенсаций 1000-1200 рублей, что в пределах прожиточного минимума.

Таким образом, оплата рабочих сдельщиков организована по трех ступенчатой системе, которая учитывает особенности условий и отклонений от нормального состояния. Это в интересах производства и самих работающих.

Анализ текучести кадров на указанных участках показал, что кадровый состав именно там самый постоянный, и самый высококвалифицированный. Средний стаж работы на этих участках 15-20 лет.

Расчет сдельной оплаты производится на конкретно выполненный объем каждым работником по бригадному заданию. Задание от мастера участка получает бригадир перед началом смены и сдает мастеру выполненную работу.

В накопительном наряде делается отметка за данный рабочий день по выполненному объему работ соответствующих разрядов и сложности с указанием фамилии исполнителей. Этот наряд подписывает бригадир, мастер смены и начальник цеха. В конце месяца, обработанные мастером и принятые начальником смены и цеха наряды, поступают в бухгалтерию вместе с табелем учета рабочего времени. По условиям работы, режиму работы, выполнению дополнительных обязанностей просчитываются часы этих видов работ.

Бухгалтер проверяет правильность и законность начисления, заносит виды оплат в лицевой счет, в налоговую карточку каждого работника бригады все виды налогооблагаемых выплат и составляет сводную ведомость начисления заработной палаты по участкам или шифрам затрат.

Затем составляется сводная таблица начисленной заработной платы основных рабочих по списанию соответствующих затрат на источники.

На предприятии применяются и другие типовые формы по учету труда. Это разовые наряды, наряды на исправление брака, аккордный наряд-задание, договор подряда на выполнение работ сторонними исполнителями по ремонту кровли или ликвидации последствий аварий и т.д.

На предприятии порядка 400 человек – это работники повременного труда. К этой категории относятся управленческий состав, специалисты, служащие, рабочие по обслуживанию и ремонту основного оборудования, транспортного цеха, энергетического цеха, грузчики, младший обслуживающий персонал, охрана.

Количественный состав этой группы определяется штатным расписанием предприятия, который разрабатывается на нормативной основе по численности и системе затрат по их содержанию.

Численность рабочих, обслуживающих производство, рассчитывается по нормам обслуживания.

Численность ремонтных рабочих зависит от количества оборудования основного производства, сантехнического, вспомогательного. Нормы утверждены Министерством по печати и обязательны к применению, но с учетом специфики предприятия и износа оборудования.

Численность охраны определяется числом проходных и мест охраны и с учетом графика работы.

Младший обслуживающий персонал рассчитывается на основе размеров убираемой площади, мест уборки, числом смен работы подразделения.

Численность управленческого персонала, специалистов, служащих определяется штатным расписанием по объему работы и плановым задачам на соответствующий год. Их численность составляет 95 человек.

В штатном расписании указывается подразделение, отдел, участок, цех. Далее указывается должность, разряд исполнителя, его должностной оклад. По каждому подразделению подсчитывается итог по суммам оплат за месяц. Эти данные заносят в смету затрат на содержание указанной категории и рассчитывается годовая сумма заработной платы в целом по предприятию и отдельно по каждому подразделению. Смета расходов утверждается руководителем и контролируется экономическими службами.

Списание затрат по оплате труда руководителей, специалистов, служащих, прочих рабочих повременщиков производится на соответствующие затратные счета пропорционально заработной плате основных рабочих.

Коллективным договором утверждены условия премирования рабочих по итогам работы за месяц, с выплатой поощрительных доплат за качественную и без аварийную работу, соблюдения трудовой дисциплины и техники безопасности. Источником премирования является фонд заработной платы в пределах 40% от начисленной заработной платы по рабочим специальностям. Этот размер утвержден и принят на коллективном договоре.

При расчете повременного заработка учитываются квалификация труда и минимальный прожиточный уровень на плановый период. Для этого специалисты при расчете заработной платы применяют официально публикуемые индексы инфляции.

Для рабочих повременщиков при расчете часовых тарифных ставок учитывают сложность, режим работы и условия труда.

Таблица 8.

Часовые тарифные ставки рабочих повременщиков

Разряд исполнителя	1	2	3	4	5	6
Часовая тарифная ставка	3-34	4-01	4-68	5-34	6-01	6-68

Таблица 9.

Часовые тарифные ставки рабочих повременщиков, занятых обслуживанием оборудования на вредных участках работы

Разряд исполнителя	1	2	3	4	5	6
Часовая тарифная ставка	4-01	4-68	5-34	6-01	6-68	7-35

Система доплат за отклонение от нормальных условий и компенсации для данной категории работающих утверждена Коллективным договором.

Предприятия различных форм собственности для усиления материальной заинтересованности работников по итогам свей работы вводят систему премирования.

Премирование как поощрение можно разделить на два направления:

1. 
   премирование системой оплаты,
   
2. 
   премирование отличившихся работников вне оплаты труда. Эта система определяется наградой в виде ценных подарков или выдачи путевок по согласованию с коллективом, и обжалованию не подлежит.
   

Премирование предусматривает разовые выплаты за определенные результаты, и премирование, которое носит постоянный характер при наличии специальных средств у предприятия.

В ОАО «Полиграфист» ежегодно утверждаются конкретные условия премирования из фонда заработной платы и из прибыли предприятия.

Из фонда заработной платы премируются ежемесячно рабочие основных цехов и рабочих, обслуживающих производственный процесс.

Ежемесячно выплачивается в среднем 290000 рублей на премирование рабочих за выполнение и перевыполнение выработки, соблюдение правил трудовой и технологической дисциплин, качество работы.

Представление на подобные выплаты дают бригадиры, мастера участков или смен, начальники цехов или подразделений. Не премируются из фонда заработной платы руководители, специалисты и служащие.

Для них действует система премирования из фонда потребления счет 88-5. Размер премии зависит от результатов работы предприятия за отчетный квартал.

Премия по итогам работы за год выплачивается после подведения всех итогов по финансовой и производственной деятельности. Она выплачивается всем работающим с учетом стажа работы и вклада каждого в достижение результатов и выплачивается раз в год во втором квартале после отчетного года. Для этого разработаны система расчетных коэффициентов, смета распределения по каждому подразделению, качественные показатели. Положение утверждены и обязательны к применению.

Поскольку предприятие подотчетно Министерству, то премирование высшего должностного состава дополнительно утверждается свыше.

В 2002 году на эти цели из прибыли предприятия было направлено 1600000 рублей.

На предприятии не практикуется премирование за выслугу лет, так как продолжительность стажа уже учитывается в повышающем коэффициенте при премировании по итогам за год.

К выплатам из фонда материальной помощи относятся единовременные суммы работникам по их заявлению в связи со смертью близких, помощи при покупке дорогостоящих лекарств, выдаче средств на лечение работающих и их близких. Расход этих средств производится в пределах утвержденных сумм.

Таким образом, действующие на предприятии формы и системы оплаты труда, соответствуют законодательным актам Российской Федерации, рассмотрены на коллективном договоре, утверждены руководителем и отражены в Учетной политике. Учетной политикой определены источники выплат – это себестоимость по центрам затрат и собственные средства предприятия.

Удержания из заработанной платы производятся строго в соответствии с действующим законодательством. Различают три вида удержаний: обязательные, по инициативе администрации, по согласованию между физическим лицом и работодателем.

К обязательным относятся отчисления с заработка налога на доходы физических лиц и по исполнительным листам и надписям нотариальных контор. Для их производства не требуются приказы и согласия работников.

К удержаниям по инициативе администрации относятся удержания: за причиненный материальный ущерб, своевременно не возвращенных сумм, полученных в под отчет, за допущенный брак, ссуд и займов, излишне начисленной заработной платы, аванса в счет заработанной платы. Для удержания этих сумм необходимо издать приказ, а иногда и письменное согласие работника.

К удержаниям по согласованию сторон относят: алименты, кредиты ссуд и займов, сумм по личному страхованию, стоимости отпущенной продукции, профвзносов. Для таких удержаний необходимо письменное согласие физического лица.

Обязательные удержания в ОАО организуются автоматически через компьютерные программы, а другие вводятся дополнительно.
2. Анализ заработной платы на предприятии

Для анализа заработной платы были взяты два периода работы предприятия в сопоставимых данных. Это первый квартал 2001 года и первый квартал 2002 года по данным к квартальному отчету.
Таблица 13.

Затраты, произведенные организацией

Наименование показателя	За предыдущий период	В % к итогу	За отчетный период	В % к итогу	Отклонения в %
Материальные затраты. Затраты на оплату труда. Отчисления за социальные страхования. Амортизация основных средств Прочие затраты Итого по элементам затрат	9692163 1120200 431277 234140 503341 11981121	80.9 9.3 3.6 1.9 4.3 100	9751473 1140620 439139 258668 510300 12100200	80.6 9.4 3.6 2.1 4.4 100	-0.3 +.0.1 - +0.2 +0.1
Из общей суммы затраты отнесенные на непроизводственные счета	1120		1250

Причину увеличения фонда оплаты труда можно определить на основе анализа использования заработной платы по категориям работающих. Выясняют причины на то повлиявшие.

Для более полного анализа составляется таблица 14.

Таблица 14.

Анализ использования заработной платы по категориям работающих

Начислено из фонда заработной платы	1 кв.2001г. объем 11981121		1 кв.2002 г. объем 12120200		Отклонения 1 кв.2002г. от 1 кв 2001г.
	Всего	В % к объему	Всего	В % к объему
Сдельный фонд Премии из фонда зар. платы Всего Повременный фонд Премии из фонда зар. платы Всего Руководители и специалисты Итого	401425 160571 561996 230788 92316 323104 235100 1120200	3.35 1.3 4.65 1.9 0.08 1.98 1.96 9.3	415800 166320 582120 211430 84570 296000 262500 1140620	3.43 1.37 4.8 1.74 0.07 2.81 2.16 9.4	+0.08 +0.07 +.0.15 -0.16 -0.01 -0.17 +0.20 +0.1

Отклонения фактического фонда оплаты труда в отчетном периоде от базисного в целом составляют 0.1, в суммовом значении 20420 руб., это незначительное отклонение, которое не может повлиять на финансовые результаты. При этом рост объемов производства продукции составил 101.2%, т.е. объем производства растет быстрее, чем заработная плата.

Увеличение заработной платы на 0.08% по фонду оплаты рабочих сдельщиков связано с увеличением объема производства на 101.2% и ростом численности рабочих сдельщиков по сравнению с прошлым годом на 18 человек. Квалификационный состав этой категории работающих ниже, чем работающих. В среднем разряд исполнителей в основном производстве, принятых на работу в 1 квартале, составил 3.8. Оплата по сдельным расценкам ниже работающих. Производительность труда также ниже на 0.2%.

Снижение фонда оплаты труда рабочих, занятых обслуживанием производства составил в суммовом значении меньше на 19358 руб. или на 0.16% от уровня прошлого года. В 4 квартале по плану обновления технического парка и замены старого оборудования на новое в цехе печати №2, заменили 4 полностью изношенного станка по печати. Новое оборудование по офсетной печати не требует 4 рабочих по их обслуживанию, а по нормам требуются 2 специалиста более высокой квалификации по работе с импортным оборудованием и квалификационным разрядом 7. Оплата по часом тарифным ставкам рабочих этих разрядов увеличилась на 20%, а в целом за счет сокращения численности на 2 единицы позволило сократить повременный фонд оплаты на указанную сумму.

Анализ заработной платы показал рост на 27400 рублей фонд оплаты руководителей и специалистов, что на 0.2% выше, чем в базисном году. Основанием для увеличения доли заработной платы этой категории работающих стало увеличение окладов главному механику и главному технологу за выполнение программы обновления технологического парка предприятия согласно контракта и договора при приеме на работу. Штатным расписанием были предусмотрены такие оклады, но на первых порах работы им оплачивали по приказу пониженные оклады на 500 рублей.

Рост фонда оплаты труда не уменьшил балансовую прибыль. По итогам работы в 1 квартале рентабельность от реализации основной продукции составила 12.73%.
Таблица 15.

Анализ доплат и компенсационных выплат из фонда оплаты

Виды доплат и компенсационных выплат	1 квартал 2001 г.		1 квартал 2002 г.
	Объем производства 11981121		Объем производства 12120200
	Всего	В % к объему	Всего	В% к объему
Сверхурочные Оплата в выходные дни Оплата за работу в ночное время. Доплата за работу в вечернее время Оплата за работу в праздничные дни Оплата за вредные условия труда Доплата за руководство бригадой Оплата за простой	1600 1000 61180 16087 1730 10800 11120 465	0.01 0.5 0.13 0.014 0.09 0.09	2002 - 61347 16102 1946 10800 11120 -	0.01 0.5 0.13 0.016 0.09 0.09

Данный анализ показывает отсутствие отклонения от расчетных и базисных показателей и говорит о строгом контроле за их использованием. Все подобные доплаты строго регламентируются законодательными актами и системой расчетов при их планировании и расходе по фактическому отработанному времени. Сверхурочные предусмотрены Коллективным договором на демонтаж старого оборудования и установку нового импортного оборудования. Так как, по условиям договора поставки и монтажа нового оборудования, предусмотрены штрафные санкции при несвоевременном его вводе в эксплуатацию. Финансирование данного проекта осуществлялось за счет средств целевого бюджета.

В целом анализ фонда оплаты труда показал, что он используется в пределах норм, как по категориям, так и по видам выплат.

Контрольную функцию за расходованием фонда оплаты труда осуществляет бухгалтерия, а анализ использование проводит отдел труда и заработной платы. Экономическая служба контролирует численный и квалификационный состав работающих на предприятии.

На базе аналитических данных, руководство принимает меры по устранению выявленных в результате анализа негативных явлений, принимает соответствующие меры.
3. Расчет бухгалтерского баланса
Необходимо выполнить следующие задания:

1. 
   записать на счетах остатки на начало месяца;
   
2. 
   записать на счетах остатки на начало месяца;
   

3. составить журнал хозяйственных операций за месяц;

4. записать на счетах операции за месяц и подсчитать итоги оборотов по

дебету и кредиту; подсчитать остатки на начало следующего месяца;

5. составить оборотную ведомость по счетам синтетического учёта;

6. составить по данным оборотной ведомости баланс на начало следующего месяца.

Исходные данные:
Остатки по счетам бухгалтерского учёта на первое марта 2008 года

№ счета	Наименование счета	Сумма
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	144000
02	Амортизация основных средств		10500
10	Материалы	19500
20	Основное производство	15000
43	Готовая продукция	40300
50	Касса	1500
51	Расчетные счета	1950000
60	Расчет с поставщиками подрядчика		5250
70	Расчет с персоналом по оплате труда		3750
99	Прибыль и убытки		9000
80	Уставной капитал		193500
66	Расчет по краткосрочным кредитам и займам		24000
Итого:		246000	246000

Журнал хозяйственных операций за март 2008 года

Документ и краткое содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
2	3	4	5
Платежный ордер и платежные требования. Акцептованные счета поставщиков: а) за приобретенные материалы б) за расходы по доставке материалов.	75750 1800	10 10	60 60
Требования. Отпущенные материалы со склада на нужды основного производства	77250	20	10
Наряды по выполнению работы и расчету ведомости, начислена з/п работникам за текущий месяц: а) производственным рабочим б) работникам занятым обслуживанием вспомогательного и основного производства в)служащим и обслуживающему персоналу	45000 15000 22500	20 25 26	70 70 70
Справки в бухгалтерию начисления амортизационных средств а) по объектам в основном производстве б) по объектам общехозяйственного назначения в) по объектам общепроизводственного назначения	12000 6000	20 26	02 02
Ведомость распределения общепроизводственные расходы включая с/с готовой продукции	25500	20	25
Ведомость распределения общехозяйственные расходы включая с/с готовой продукции	28500	20	26
Накладные, акты и ведомости Выпущены в производство и оприходованы на складе готовой продукции по фактической с/с.	177000	43	20
Выписки из расчетного счета Перечислены погашенные задолженности поставщику	19500	60	51
Приказ-накладная, платежные требования продана покупателям готовая продукция по фактической с/с	120000	90	43
Выписка из расчетного счета поступила сумма выручки за проданную продукцию по договорным ценам	142500	51	90
Справка бухгалтерии определена прибыль от продажи готовой продукции	22500	90	99

Счета синтетического учета

Счет 10 «Материалы» Счет 60 « Расчет с поставщиками-подрядчиками»

Дебет	Кредит
Сн=19500 1а) 75750 1б) 1800	2)77250
Об=77550	Об=77250
Ск=19800

Дебет	Кредит
8)19500	Сн=5250 1а) 75750 1б) 1800
Об=19500	Об=75750
	Ск=63300

Счет 20 «Основное производство» Счет 01 «Основные средства»

Дебет	Кредит
Сн=15000 2) 77250 3а) 45000 4а) 12000 5) 25500 6) 28500	7) 177000
Об=188250	Об=177000
Ск=26250

Дебет	Кредит
Сн=144000
Ск=144000

Счет 43 « Готовая продукция» Счет 02 « Амортизация основных средств»

Дебет	Кредит
Сн=46500 7)177000	9)120000
Об=177000	Об=120000
Ск=103500

Дебет	Кредит
	Сн=10500 4а)12000 4б)6000 4в)10500
	Об=28500
	Ск=39000

Счет 51 «Расчетные счета» Счет 70» Расчет с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
Сн=19500 10)142500	8)19500
Об=142500	Об=19500
Ск=142500

Дебет	Кредит
	Сн=3750 3а)45000 3б)15000 3в)22500
	Об=82500
	Ск=86250

Счет 66 « Расчет по краткосрочным Счет 99 «Прибыль и убытки»

кредитам и займам

Дебет	Кредит
	Сн=9000 11)22500
	Об=22500
	Ск=31500

Дебет	Кредит
	Сн=24000
	Ск=24000

Счет 80 «Уставный капитал» Счет 50 «Касса»

Дебет	Кредит
	Сн=193500
	Ск=193500

Дебет	Кредит
Сн=1500
Ск=1500

Счет 25 «Общепроизводственные ресурсы» Счет 26 «Общехозяйственные ресурсы»

Дебет	Кредит
3в)22500 4б)6000	6)28500
Об=28500	Об=28500

Дебет	Кредит
3б)15000 4в)10500	5)25500
Об=25500	Об=25500

Счет 90 « Продажи»

Дебет	Кредит
9)120000 11)22500	10)142500
Об=142500	Об=142500

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 2008 года

№ п/п	Наименование счета	Остаток на 1.03.08		Обороты за март		Остаток на 1.04.08
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1.	Основные средства(01)	144000				144000
2.	Амортизация основных средств(02)		10500		28500		39000
3.	Материалы(10)	19500		77550	77250	19800
4.	Основное производство(20)	15000		193500	177000	26250
5.	Общепроизводственные расходы(25)			25500	25500
6.	Общехозяйственные расходы(26)			28500	228500
7.	Готовая продукция(43)	46500		177000	120000	103500
8.	Касса(50)	1500				1500
9.	Расчетные счета(51)	19500		142500	19500	142500
10.	Расчет с поставщиками-подрядчиками(60)		5250	19500	77550		63300
11.	Расчет по краткосрочным кредитам и займам(66)		24000				24000
12.	Расчет с персоналом по оплата труда(70)		3750		82500		86250
13.	Уставный капитал (80)		193500				193500
14.	Продажи(90)			142500	142500
15.	Прибыль и убытки(99)		9000		22500		31500
Итого:		246000	14600	801300	801300	437550	437550

Заключение
Рассмотрев подробно систему оплаты труда в РФ, можно сделать следующие выводы: во-первых, что ее реформирование идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его. С другой стороны труд – важная составляющая себестоимости продукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции.
Труд, являясь главным источником дохода для человека, одновременно и стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условия труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективные факторы как экономическая стабильность и рост.
Во-вторых, затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке.
В-третьих, четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.
При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.
Большое значение кроме перечисленных имеют вопросы, связанные с определением источников финансирования затрат на оплату труда.

Список использованной литературы

1. 
   Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 476 с.
   
2. 
   Бухгалтерский учет: под редакцией проф П.С. Безруких, - М.: «Бухгалтерский учет», 2004. – 736 с.
   
3. 
   Бухгалтерский учет в организациях./ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001. -800с.
   
4. 
   «О бухгалтерском учете». Закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.
   
5. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.
   
6. 
   Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ООО ”НИТАР АЛЬЯНС”, 2003. – 799 с.
   
7. 
   http://www.cfin.ru/press/afa/2001-3/12_7.shtml