СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………		3
Инфраструктура межбанковских расчетов…………………………………		4
Незавершенные расчеты и формирование резервов………………………		11
Вопросы развития системы межбанковских расчетов.......………………..		15
Заключение……………………………………………………………………		21
Список литературы…………………………………………………………..		22

ВВЕДЕНИЕ

Специфика банковских расчетов заключается в том, что зачастую окончательность расчетной операции не совпадает по времени с окончательностью передачи актива, суммы покрытия - с денежными средствами, выступающими возмещением по расчетному обязательству. Проблеме соотношения окончательности расчетной операции и сумм покрытия посвящается данная публикация¹.

В реферате рассматривается инфраструктура межбанковских расчетов, иллюстрируются схемы бухгалтерского учета расчетных операций, кратко поясняется порядок отражения операций, представленных в схематичном виде, и затрагиваются вопросы специфики отражения незавершенных расчетов и формирования резервов на возможные потери. Заканчивается реферат рассмотрением вопросов развития и совершенствования платежной системы Российской Федерации.

Цель реферата - показать, как через систему межбанковских расчетов, корреспондентских и других банковских счетов реализуются хозяйственные и финансовые связи субъектов российской экономики, а также рассмотреть перспективы развития системы межбанковских расчетов кредитных организаций.
Инфраструктура межбанковских расчетов
Для обсуждения вопроса межбанковских расчетных операций в кредитных организациях Российской Федерации необходимо рассмотреть инфраструктуру, обеспечивающую функционирование расчетов. Основными элементами этой инфраструктуры являются:

- расчетные институты, которые берут на себя права и обязанности по осуществлению расчетов;

- нормативные требования, правила, процедуры и договорные документы, на основании которых проводятся расчеты;

- платежные инструменты, благодаря которым становится возможным выполнение договорных обязательств между участниками расчетов.

Институциональная структура межбанковских расчетов состоит из двух частей. Одной частью является Банк России, другая часть представлена кредитными организациями (банками, расчетными небанковскими кредитными организациями, филиалами российских и иностранных банков).

Банк России - это организация с особым статусом, получение прибыли не является целью его деятельности, поэтому он независим в области надзора и регулирования банковской деятельности. Обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования всей платежной системы России - одна из трех законодательных целей Банка России. Реализуя свои функции, права и обязанности, Банк России разрабатывает нормативные акты в области осуществления расчетов. Кроме этого, он является организацией, ответственной за функционирование (оператором) собственной платежной системы, и через свои расчетные подразделения предоставляет возможность клиентам проводить расчетные операции. Основными клиентами платежной системы Банка России являются кредитные организации. Однако его клиентами также являются и другие организации, в основном правительственные и бюджетные учреждения.

Платежная система Банка России включает несколько расчетных систем, использующих бумажный и электронный документооборот. Наибольший объем расчетных документов обрабатывается в системах внутрирегиональных и межрегиональных расчетов. Перевод средств через платежную систему Банка России, как правило, оплачивается его клиентами, перечень бесплатных расчетных операций и порядок взимания платы за расчетные услуги определен в специальном нормативном документе².

Кредитные организации ставят своей целью получение прибыли от банковской деятельности, которую они осуществляют на основании лицензии, выданной Банком России. В лицензии указывается перечень банковских операций и других сделок кредитной организации, которые она вправе выполнять. Закон запрещает кредитной организации заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью. Операции по предоставлению расчетных услуг клиентам являются важными компонентами банковской деятельности, эти операции могут служить одним из источников получения доходов. Доходы кредитная организация обычно получает в виде комиссионного вознаграждения, выплачиваемого клиентом за проведенную расчетную операцию, ведение расчетного банковского счета или другие услуги, сопутствующие переводу средств.

Клиент - юридическое или физическое лицо, обращающееся в банк или другую кредитную организацию для совершения кредитных, депозитных, расчетных, валютных и других операций.

Филиалом кредитной организации является ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения кредитной организации и осуществляющее от ее имени все или часть банковских операций, предусмотренных лицензией Банка России, выданной кредитной организации.

Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Банки контролируют движение денежных средств клиентов, участвуют в обращении денег и ценных бумаг, оказывают услуги по платежам и денежным расчетам, занимаются инкассацией денежных средств и кассовым обслуживанием, осуществляют определенные сделки.

Расчетная небанковская кредитная организация (РНКО) - кредитная организация, которая имеет право оказывать определенные законодательными и нормативными документами банковские и финансовые услуги, такие как:

- открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;

- осуществление расчетов по поручению юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание юридических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в безналичной форме;

- осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

- осуществление деятельности на рынке ценных бумаг;

- заключение сделок.

Основное функциональное отличие РНКО от банков в том, что они не открывают счетов физическим лицам и не привлекают средства клиентов для размещения этих средств от своего имени. Кроме этого, в связи с тем что РНКО оказывает существенное влияние на функционирование финансовых рынков и денежных расчетов, устанавливаются специальные нормативы, регулирующие их финансовую деятельность.

Для организации расчетных взаимоотношений между клиентами - Банком России и кредитными организациями - заключаются соответствующие договоры банковского или корреспондентского счета. Договор банковского счета - договор, по которому банк обязуется принимать и зачислять денежные средства, поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Корреспондентский счет - счет, открываемый кредитной организации в учреждениях центрального банка или в других кредитных организациях, на котором отражаются расчеты, произведенные одним банком по поручению и за счет другого банка на основе заключенного корреспондентского договора.

Помимо межбанковских расчетов расчетные операции между клиентами могут проводиться внутри одной кредитной организации (или филиала), такие расчеты являются внутрибанковскими.

Расчеты между головной кредитной организацией и ее филиалами, а также между филиалами одной кредитной организации осуществляются через счета межфилиальных расчетов. По счетам межфилиальных расчетов подразделения кредитной организации могут проводить платежи по всем банковским операциям, которые определяются положением о филиале и правилами построения расчетной системы кредитной организации. Филиал может открывать корреспондентские счета другим кредитным организациям (их филиалам) и проводить операции по ним, если такие права делегированы ему головной кредитной организацией.

Прямые корреспондентские отношения между банками оформляются в корреспондентском договоре, в нем стороны именуются как «банк-респондент» и «банк-корреспондент».

Банк-респондент - кредитная организация (филиал), открывшая корреспондентский счет (счет «ностро») в другой кредитной организации (филиале) и являющаяся его распорядителем.

Банк-корреспондент - кредитная организация (филиал), открывшая корреспондентский счет (счет «лоро») другой кредитной организации (филиалу) - банку-респонденту и выполняющая по этому счету операции, предусмотренные договором между ними.

Структурная схема осуществления межбанковских расчетов приводится на рисунке 1.
┌────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────┐

│ Клиент ЦБ │ │ Центральный банк │ │ Клиент ЦБ │

│(плательщик)├───>│Российской Федерации├───>│(получатель)│

└────────────┘ │ (Банк России) │ └────────────┘

┌─────────────>└──────────┬─────────┴──────────────>┐

/│\┌────────┐ /│\ │

│ │ Расчеты│ │ ┌──────────┐ │

│ │через ЦБ│ │ │ Расчеты │ │

│ └────────┘ │ │через РНКО│ │

│ ┌─────────┴──────────┐ └──────────┘ │

├──────────────>│ Расчетная НКО ├─────────────>│

│ ┌───────────┴┐(возможен клиринг)┌┴───────────┐ │

│ │ Клиент РНКО├──────────────────┤ Клиент РНКО│ │

│ │(плательщик)│ │(получатель)│ │

│ └────────────┘ └────────────┘ │

│ │

│ ┌────────────────────┐ │

│ │Расчеты через прямые│ │

│ │ корреспондентские │ │

│ │ отношения │ \│/

┌──┴───┐ └────────────────────┘ ┌──┴───┐

│Банк А├───────────────────────────────────────────>│Банк Б│

└──┬──┬┘ ┌───────┐ ┌───────┐ └┬─┬───┘

/│\ │ │ Филиал│ │ Филиал│ │ │

│ └───────────>│банка А│ │банка Б│<───────────┘ │

│ └───┬───┘ └───┬───┘ │

│ │ │ │

│┌─────────────┐ │ │ │

││Межфилиальные│ │ │ │

││ расчеты │ │ │ │

│└─────────────┘ \│/ \│/ \│/

┌─────┴──────┐ ┌─────────┴────┐ ┌────┴─────────┐ ┌─────┴──────┐

│ Клиент │ │Клиент филиала│ │Клиент филиала│ │ Клиент │

│ банка А │ │ банка А │ │ банка Б │ │ банка Б │

│(плательщик)│ │ (получатель) │ │ (получатель) │ │(получатель)│

└────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └────────────┘
Рис. 1. Структурная схема осуществления межбанковских расчетов
Процесс осуществления расчетов включает три основные процедуры: инициирование платежа, обмен платежными инструментами и процедуру расчета.

Инициирование платежа - процедура, при помощи которой один из участников расчетной операции (клиент) поручает обслуживающему его расчетному институту произвести платежи между участниками расчетов. Инициирование платежа осуществляется при помощи платежных инструментов, основанием для этой процедуры являются расчетные документы.

Расчетные документы представляют собой:

- распоряжение плательщика (клиента либо банка) на списание денежных средств со своего счета и перечисление их на счет получателя средств;

- распоряжение получателя (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление их на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Расчетные документы могут быть представлены на бумажном носителе либо (в установленных случаях) в виде электронного платежного документа.

Платежный инструмент - форма платежной инструкции в конкретной платежной системе. Это распоряжение или послание о переводе денежных средств (в форме денежного требования к стороне) в пользу бенефициара. Распоряжение может касаться либо кредитового, либо дебетового перевода. Кредитовый перевод - подтвержденное плательщиком электронное или бумажное платежное распоряжение, инструктирующее ведущий счет плательщика расчетный институт перевести средства со счета плательщика на счет названного бенефициара в этом или другом банке. Дебетовый перевод - электронное или бумажное платежное распоряжение, выданное или подтвержденное плательщиком, которое переправляется из банка бенефициара в банк плательщика и приводит к дебетованию счета последнего.

Процедура обмена платежными инструментами между участниками платежной системы состоит в передаче платежных документов, которые являются основаниями для зачисления или списания средств. Обычно эта процедура представляет собой систему информационных и коммуникационных средств для передачи платежных инструкций.

Процедура расчета между участниками представляет собой определенные операции, при помощи которых списываются или зачисляются денежные средства (расчетные активы) на соответствующие счета.

Расчет - это действие, в результате которого финансовые обязательства между двумя или более сторонами считаются выполненными. Окончательным расчетом называется безотзывное и безусловное урегулирование обязательств между сторонами.

Процедура расчетов может осуществляться валовым методом и методом двухстороннего или многостороннего неттинга. Расчет на валовой основе предполагает, что в соответствии с каждым поручением или требованием проводится отдельная операция посредством соответствующего перечисления средств. Нетто-расчет - расчет на основе чистой позиции взаимных требований и обязательств (клиринга) двух и более участников расчетов, который осуществляется на основании соглашения о порядке проведения клиринга. В платежной системе Банка России расчет может осуществляться только валовым способом, а в РНКО кроме валового расчета допускается также и нетто-расчет³.

К расчетным документам, используемым в Российской Федерации для осуществления перечислений денежных средств по инициативе плательщиков (кредитовые переводы), относятся платежные поручения и аккредитивы. Перевод средств получателю на основании платежного поручения является безусловным. При аккредитивной форме расчетов для перевода средств на счет получателя он должен выполнить определенные условия, которые предусмотрены в договоре, на основании которого производится расчет между плательщиком и получателем. Наиболее распространенным видом безналичных платежей является кредитовый перевод на основании платежного поручения, например во внутрирегиональных и межрегиональных электронных системах расчетов Банка России в настоящее время используется только эта форма расчетов.

К расчетным документам, используемым для получения платежа посредством дебетования счета плательщика по инициативе получателя (взыскателя), относятся платежные требования, инкассовые поручения и чеки (если кредитные организации осуществляют их инкассирование). На основании инкассового поручения средства на счет получателя средств переводятся, как правило, в бесспорном порядке. Расчет на основании платежного требования может предусматривать согласие плательщика.

При возникновении ситуаций, когда на счетах недостаточно средств для оплаты документов в полном объеме, может быть осуществлена частичная оплата суммы перевода на основании платежного ордера, который представляет собой расчетный документ установленной формы и предназначенный специально для таких случаев⁴.

К другим используемым платежным инструментам относятся платежные карты. Кредитная организация вправе осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов: расчетная карта, кредитная карта, предоплаченная карта.
Незавершенные расчеты и формирование резервов
Существуют различные ситуации, когда денежные средства списаны с банковского счета клиента (плательщика), но не зачислены на счет получателя. Эти ситуации могут быть связаны с ошибками в реквизитах расчетных документов или другими событиями, возникающими при переводе средств, когда отражение операций в балансах организаций не может быть осуществлено в один день. Кроме этого, учет расчетных операций в балансах банка-респондента и банка-корреспондента, а также в головной кредитной организации, филиалах кредитной организации по счетам межфилиальных расчетов осуществляется одной календарной датой, которая называется датой перечисления платежа (ДПП). Это дата, когда расчет отражается по лицевым счетам плательщика и получателя. ДПП устанавливается с учетом срока прохождения расчетного документа и указывается в составе его реквизитов. Она не устанавливается клиентом Банка России при осуществлении платежа через подразделения расчетной сети Банка России. Также при межбанковских расчетах осуществляются операции перечисления средств через Банк России для подкрепления корреспондентских счетов или снятия с них денежных средств. Перечисленные выше расчетные операции называются незавершенными и до того момента, когда расчет не становится окончательным, отражаются на специальных счетах. К таким относятся балансовые счета 30220, 30221, 30222.

Балансовый счет 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям». Назначение счета: учет сумм, списанных со счетов клиентов, но не перечисленных в тот же день по назначению. Счет пассивный. В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета в разрезе установленных ДПП.

Балансовые счета 30221 и 30222 «Незавершенные расчеты кредитной организации». Назначение счетов - учет незавершенных расчетов по собственным и транзитным платежам кредитной организации. Счет 30221 - активный, счет 30222 - пассивный. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждой кредитной организации.

При зачислении средств на корреспондентский счет кредитной организации в Банке России и невозможности отражения их тем же днем по счетам клиентов в день поступления средств суммы зачисленных платежей в адрес клиентов данной кредитной организации учитываются на определенном пассивном балансовом счете. Учет таких расчетных операций осуществляется сначала по кредиту счета 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России», а затем не позднее следующего рабочего дня средства должны быть проведены по кредиту счетов клиентов и дебету счета 30223. Кроме этого, по указанному счету проводятся денежные средства со счетов клиентов в случае, если дата перечисления платежа не совпадает с датой списания средств. В день списания средств со счета клиента суммы расчетных документов отражаются по кредиту счета 30223. В день списания средств с корреспондентского счета кредитной организации на основании полученной выписки из корреспондентского счета в подразделении Банка России суммы расчетных документов отражаются по дебету счета 30223 и кредиту счета 30102.

При возникновении ситуаций, когда на расчетных счетах клиентов есть средства, а на корреспондентских счетах для проведения расчетных документов средств недостаточно, эти расчетные документы помещаются в картотеки неоплаченных расчетных документов.

Суммы расчетных документов, содержащих ошибочные реквизиты, в случае невозможности зачисления или списания средств на клиентских счетах по причине неправильно указанного какого-либо реквизита учитываются на специальных счетах до выяснения ошибочных реквизитов, а затем средства переводятся по назначению.

По денежным средствам кредитных организаций, которые размещены в других кредитных организациях и являются требованием к ним, формируются резервы под возможные потери этих активов.

Под возможными потерями кредитной организации⁵ применительно к формированию резерва понимается риск возможных убытков по причине возникновения одного или нескольких следующих обстоятельств:

- неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств контрагентом кредитной организации по совершенным ею операциям (заключенным ею сделкам) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством;

- обесценение (снижение стоимости) активов кредитной организации;

- увеличение объема обязательств и (или) расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

Размер расчетного резерва определяется кредитной организацией на основе профессионального суждения. Элементы расчетной базы резерва и факторы риска, на основании которых кредитная организация выносит по ним профессиональное суждение об уровне риска и соответственно о размере расчетного резерва и о величине возможных потерь, определяются кредитной организацией самостоятельно на основании требований нормативных актов Банка России. Активы кредитной организации, которые подвергаются риску потерь, классифицируются в одну из пяти категорий качества. В зависимости от категории качества определяется денежное выражение резерва.

Элементами расчетной базы резерва являются требования к кредитным организациям, учитываемые на балансовых счетах 30221 (в части незавершенных расчетов, осуществляемых через счета, открытые в других кредитных организациях), 30110, 30213 и других видах корреспондентских счетов. Резерв начисляется на лицевых счетах отдельно по каждой кредитной организации - контрагенту, открытых на пассивных балансовых счетах 30126, 30226. Процесс изменения размера резервов учитывается в корреспонденции с лицевыми счетами, открытыми на активном балансовом счете 70209 «Другие расходы», и счетами, открытыми на пассивном балансовом счете 70107 «Другие доходы»".

Следует отметить тот факт, что реальное стоимостное выражение риска, связанного с контрагентом по расчетам, представлено только в бухгалтерском учете, вся предварительная работа носит характер исследований и не оказывает влияния на финансовое положение кредитной организации.
Вопросы развития системы межбанковских расчетов и бухгалтерского учета
Официальным документом, в котором раскрываются вопросы развития системы межбанковских расчетов и бухгалтерского учета, является совместное Заявление Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации «О стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года».

Стратегией развития банковского сектора Российской Федерации предусматриваются совершенствование нормативного правового обеспечения банковской деятельности, завершение перехода кредитных организаций на использование международных стандартов финансовой отчетности, создание условий для предотвращения использования кредитных организаций в противоправных целях, повышение качества предоставляемых кредитными организациями услуг. В области совершенствования платежной системы России, которая является серьезным фактором повышения стабильности функционирования финансового сектора и экономики страны в целом, определены следующие направления:

- проведение мероприятий по расширению безналичных расчетов;

- внедрение современных технологий и методов передачи информации;

- повышение защищенности информационных систем;

- обеспечение эффективного и надежного обслуживания всех участников расчетов.

В соответствии со стратегией развития особое внимание будет уделено мерам по совершенствованию регулирования действующих в стране частных платежных систем, обеспечивающих:

- внутрибанковские расчеты;

- расчеты на основе межбанковских корреспондентских отношений;

- клиринговые (неттинговые) расчеты.

То есть процесс развития платежных систем в Российской Федерации предполагает развитие процедур, которые являются элементами осуществления платежей, а также нормативное и законодательное обеспечение инфраструктурных изменений.

Как уже отмечалось, основными элементами платежных систем являются следующие процедуры: инициирование платежа, обмен платежными инструментами, расчет между участниками.

В области совершенствования процедур инициирования платежей проводится работа по развитию правовой и методологической базы. Эта работа направлена на внедрение безналичных инструментов платежа с использованием специальных средств, базирующихся на современных информационных технологиях, таких как платежные карты, мобильные платежи и электронные деньги. Кроме этого, предполагается развитие и расширение применения существующих документарных форм расчетов (аккредитивы, платежные требования, чеки).

В сфере развития процедур обмена платежными инструментами в настоящее время осуществляется внедрение единых унифицированных форматов электронных документов, используемых при проведении расчетов.

Совершенствованию процедур расчетов будет способствовать:

- разработка Банком России системы валовых расчетов, осуществляемых в режиме реального времени, внедрение которой осуществлялось в 2007 г.;

- поддержка Банком России инициатив кредитных организаций по созданию клиринговых систем, которые смогут предоставлять дополнительные платежные услуги с использованием платежных карт и тем самым способствовать распространению их в Российской Федерации;

- работа по совершенствованию тарифной политики в сфере предоставления платежной системой России услуг пользователям, включая органы Федерального казначейства.

Развитие бухгалтерского учета и финансового анализа кредитных организаций во многом связывают с реализацией рекомендаций Международного комитета по бухгалтерским стандартам (МКБС) и Банка международных расчетов. Полномасштабное выполнение этих рекомендаций требует изменения российского законодательства.

Банк международных расчетов - организация, которая на международном уровне занимается обобщением современной практики по развитию банковских технологий. В составе этой организации функционируют несколько комитетов, которые разрабатывают рекомендательные документы по различным направлениям развития банковской деятельности: Базельский комитет по банковскому надзору, Комитет глобальных финансовых систем, Комитет по платежным и расчетным системам, Институт финансовой стабильности.

Разработкой документов, регламентирующих состав и назначение финансовой отчетности различных субъектов экономики (в том числе и банков) на международном уровне, занимается МКБС. Этот комитет вырабатывает и интерпретирует Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые используются во многих странах мира. Кредитные организации в Российской Федерации представляют в Банк России финансовую отчетность, составленную в соответствии с требованиями МСФО. Эта отчетность составляется кредитными организациями методом трансформации, который предполагает использование данных аналитического и синтетического учета, выраженных по российским правилам, корректировку этих данных, а затем формирование отчетных форм, соответствующих МСФО⁶.

Необходимо отметить, что области деятельности вышеуказанных международных организаций во многом пересекаются. Например, Базельский комитет по банковскому надзору разработал документ «Международная конвергенция измерения капитала и стандартов капитала» (Базель II). Одним из его основных компонентов является «Рыночная дисциплина», по сути, этот компонент определяет принципы раскрытия информации о банковской деятельности. Кроме того, в указанном документе рассматриваются вопросы оценки рисков и измерения капитала. Однако эти компоненты деятельности кредитных организаций также регламентируются соответствующими стандартами МСФО. Поэтому требуется процесс согласования вопросов учета и отчетности, определенных банковских операций между МКБС и Базельским комитетом. Однако процессы согласования идут не всегда просто. Достаточно вспомнить переписку руководителя Базельского комитета и руководителя МКБС по вопросам, связанным со «справедливой стоимостью» и оценкой «финансовых инструментов». Международные организации могли бы быстрее приходить к общему мнению, если бы при обосновании своих позиций использовали не только методы словесных дискуссий. Следует обратить внимание на то, что большинство информации, содержание которой требует согласования, отражается в бухгалтерском учете организаций, деятельность которых исследуется. Поэтому, на наш взгляд, для гармонизации процедур раскрытия информации необходимо однозначно определиться с исходными данными, источником которых является бухгалтерский учет. То есть процесс конвергенции финансовой отчетности необходимо начинать с определения общих процедур отражения информации в системе бухгалтерского учета.

Но согласование систем учета является очень сложным процессом, поскольку система бухгалтерского учета в большой степени зависит от системы национального права. Если рассматривать активы и пассивы как средства и право определенных физических и юридических лиц на эти средства, то становится понятным, как много зависит в учете от национального законодательства. Например, право собственников на активы организации определяется капиталом, право государства на активы является налогами, право внешних кредиторов на активы определяется договором депозитного или расчетного счета и т.д. Понятие права в общем смысле заключается в том, что считается правильным (справедливым) на данной территории, и его базой являются законодательные документы, выражающие национальные интересы, а также исторические, культурные и научные традиции. То есть гармонизация правовых актов предполагает общность понимания материальных и моральных ценностей, а это возможно только в очень близких культурных сообществах.

Однако нам представляется, что отражение операций о банковской деятельности в финансовой отчетности разных стран все же возможно согласовать, если поставить в соответствие объектам учета описания, которые могут быть определены независимо от практического опыта функционирования какой-нибудь экономической системы. Подобными описаниями являются математические объекты и методы, потому что они выражают не только предметы, которые мы наблюдаем на практике, а также и отношения между объектами, которые мы ставим в соответствие предметам. Примером математических обоснований и исследований учетных процедур является ситуационно-матричная бухгалтерия, разработанная российским ученым, доктором экономических наук, профессором О.И. Кольвахом. В настоящее время его исследования остаются без внимания, но мало кто понимает, что на их основе можно формировать бухгалтерскую и финансовую отчетность методами, сходными с топологическими отображениями, которые могут сохранять свойства баланса организаций и позволяют объединять бухгалтерские учеты различных субъектов национальной и международной экономической системы.

Разработчики международных рекомендаций отдают предпочтение индуктивным методам обобщения информации, которые, безусловно, важны, но не являются единственными методами исследования экономических процессов. Формулирование принципов и стандартов в виде текстовых обобщений порождает проблемы коммуникативного характера, а методология аргументации, основой которых является практический опыт и авторитет, не всегда достигают искомых целей. Существуют сообщества людей⁷, в которых обоснование правильности высказываний принято доказывать дедуктивными методами, а затем проверять на практике. Здесь необходимо привести цитату из работы известного математика, лауреата Нобелевской премии по литературе Бертрана Рассела: «Метод «постулирования» того, что мы хотим, имеет много преимуществ; они, эти преимущества, точно такие же, как преимущества воровства над честным трудом»⁸. Можно симпатизировать стремлению зарубежных экономистов, помочь России в деле развития российской экономики, но пока выполнение их советов еще не приводило к успеху. Всем, чем можно гордиться, достижениями экономистов в области науки, техники и экономики обязаны соотечественникам.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Настоящий реферат в большей части посвящен практическим вопросам организации корреспондентских отношений в кредитных организациях, а также отражению расчетных операций в их бухгалтерском учете. Эта тема представляется очень важной, поскольку понимание порядка взаимодействия субъектов экономики России позволяет вести производственно-хозяйственную деятельность с использованием всех предоставленных финансовыми посредниками методов. Кроме этого, в реферате раскрываются процедуры перехода расчетных активов от одного субъекта экономики к другому и правила отражения этих операций. Необходимо отметить, что поток денежных средств, направленный от плательщика к получателю расчетных активов, сопровождается потоком с обратным направлением, который представляет собой товары, услуги и финансовые активы, предоставляемые в обмен на денежные средства.

Следует обратить внимание на то, что при существующей взаимосвязанности процедур бухгалтерского учета, финансового анализа и расчетов есть принципиальное отличие в целях функционирования указанных процедур. Целью расчетной системы является перевод активов от одного субъекта экономики к другому, а цель учета и анализа состоит в представлении информации о деятельности и финансовом положении субъекта.

Функционирование расчетных систем затрагивает интересы многих субъектов экономики, а информация о финансовом состоянии отражает деятельность одного субъекта, поэтому напрямую не затрагивает интересов всех участников расчетных взаимоотношений, если субъект в состоянии выполнить свои расчетные обязательства. Однако финансовое положение может существенно измениться даже в результате одной расчетной операции.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. 
   Положение Банка России N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»
   
2. 
   Положение Банка России N 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации».
   
3. 
   Положение Банка России N 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
   
4. 
   Положение Банка России N 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ».
   
5. 
   Копытин В.Ю. Бухгалтерский учет межбанковских расчетов кредитных организаций в России. // «Расчеты и операционная работа в коммерческом банке», 2006, № 9
   
6. 
   Копытин В.Ю. О платежных системах и моделировании расчетных систем. // «Расчеты и операционная работа в коммерческом банке», 2006, №6
   
7. 
   Рассел Б. Введение в математическую философию / Пер. с англ. Целищева В.В. М.: Гнозис, 1996
   
8. 
   Реналь Р Садыков. Урегулирование отношений между банками в процессе перевода: правовые аспекты и практика. // «Расчеты и операционная работа в коммерческом банке», 2008, № 3.