Введение

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие “заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.


1. Документальное оформление учета заработной платы.

Трудовой кодекс Российской Федерации регулирует трудовые отношения всех лиц, заключивших с работодателями трудовые договоры, независимо от того, с какой организацией они заключены – с государственной или коммерческой. В соответствии с ТК РФ регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения работниками и работодателями трудовых договоров. Понятию трудового договора, особенностям его заключения, изменения, расторжения посвящена значительная часть ТК РФ.

Трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнить определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ).

В соответствии со ст. 67 ТК РФ трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя.

Согласно ст. 66 ТК РФ, основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца, которая заполняется в соответствии с нормами, утвержденными законодательством.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы на предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации.

Форму № Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме на работу" заполняет в одном экземпляре работник отдела кадров или лицо, ответственное за прием, на каждого члена трудового коллектива. Руководитель подразделения предприятия, куда принимают работника, дает заключение о возможности приема; на оборотной стороне приказа (распоряжения) указывается, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с указанием испытательного срока.

На основании приказа о приеме на работу заполняются:

1) личная карточка;

2) трудовая книжка работника;

3) лицевой счет.

Форму № Т-2 "Личная карточка работника" заполняют и ведут в одном экземпляре на работников предприятия всех категорий. В ней содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.

Форма № Т- 3 "Штатное расписание" используется для оплаты труда административных работников. В ней содержится перечень должностей постоянных работников с указанием должностных окладов.

Форму № Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу" применяют при оформлении перевода из одного подразделения предприятия в другое.



Форму № Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска" применяют для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. На основании распоряжения о предоставлении отпуска бухгалтерия предприятия делает расчет оплаты, причитающейся за отпуск.

Форма № Т-7 "График отпусков" необходима для планирования отпусков работников и контроля за его выполнением.

Форму № Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора" заполняют в двух экземплярах при увольнении работника. Распоряжение составляет работник отдела кадров, подписывает руководитель подразделения (цеха, отдела, участка) и руководитель предприятия. На основании Т-8 бухгалтерия производит расчет с работником.

Формы № Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы" и Т-13 "Табель учета использования рабочего времени" применяют для учета использования рабочего времени всех работающих на предприятии лиц, а также для контроля за соблюдением режима рабочего времени, расчетов по оплате труда и получения данных об отработанном времени.

Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. В форме № Т-13 отражают использование рабочего времени без расчета заработной платы.

Применяя в учете форму № Т-13, оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).



Форма № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" служит для расчета и выдачи оплаты труда всем работающим на предприятии. Ее заполняют в одном экземпляре в бухгалтерии предприятия на основании данных лицевых счетов (ф. № Т-54) и оформляют подписями руководителя и главного бухгалтера. Форму № Т-51 "Расчетная ведомость" используют на крупных предприятиях для расчета оплаты труда всем работникам. Форма представляет собой журнал, который состоит из основных и вкладных листов. На основных листах слева и справа расположены справочные данные для расчета начисленной оплаты труда и удержаний. Если применяют расчетную ведомость ф. № Т-51, то лицевые счета (ф. № Т-54) не ведут.

На основании расчетной ведомости заполняют форму № Т-53 "Платежная ведомость". На ее титульном листе указывают общую сумму выданной и депонированной заработной платы.

Лицевые счета форм № Т-54 и Т-54а применяют для отражения сведений об оплате труда работников за прошлые периоды.

По мере поступления первичных документов по учету использования рабочего времени и заработной платы бухгалтерия проверяет правильность их оформления и проводит их счетную обработку.

Основой для составления расчетных ведомостей и листков расчета заработной платы являются следующие первичные

документы:

− табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования

рабочего времени (ф. № Т-13) для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено



время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т.п.);

− накопительные карточки заработной платы – для рабочих-сдельщиков;

− расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной

нетрудоспособности;

− расчетные ведомости за прошлый месяц – для расчета сумм удержаний налогов;

− решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

− платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

− расходные кассовые ордеры на выдачу внеплановых авансов и др.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок "с-по" (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель организации и

главный бухгалтер. Выдавать заработную плату в крупных организациях, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае

кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными раздатчиками. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки невыданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на второй и третий дни) осуществляется только кассиром. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием "Депонированные суммы". Это необходимо для того, чтобы банк 

хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации и погашение ее задолженностей, так как работники организации могут потребовать их в любой день.

Своевременно неполученную заработную плату организация хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам".

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов депонированная заработная плата учитывается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам". На сумму депонированной заработной платы составляют проводку: Д70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – К76-4 "Расчеты по депонированным суммам". Депонированную сумму вносят на расчетный счет: Д51 "Расчетные счета" – К50 "Касса". Депонированную заработную плату организация обязана выдать по первому требованию работника. Сумму, выплачиваемую по депоненту, оформляют расходным кассовым ордером, при этом делают бухгалтерскую запись: Д76-4 "Расчеты по депонированным суммам" – К50 "Касса".

Заработная плата, не востребованная работником, хранится три года (срок исковой давности). По истечении этого срока депонированная заработная плата учитывается в составе внереализационных доходов организации в соответствии с приказом руководителя. На основании приказа в бухгалтерском учете осуществляется следующая запись на счетах: Д76-4 "Расчеты по депонированным суммам" – К91 "Прочие доходы и расходы". В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения заработную плату необходимо выдать не позднее дня, предшествующего отпуску или увольнению, не дожидаясь установленных дней выдачи заработной платы. Такие выплаты называются выплатами в межрасчетный период. Оформляются они расходными кассовыми ордерами или платежными 

ведомостями при наличии трех и более работников, одновременно уходящих в отпуск или увольняемых.

В настоящее время в крупных организациях практикуется выдача заработной платы через сберегательные или коммерческие банки либо с использованием пластиковых (кредитных) карт.

В бухгалтерии организации рассчитывают заработную плату, выдавая на руки сотрудникам расчетные листки, в банке на каждого работающего открывают лицевые счета, на которые перечисляется причитающаяся работникам сумма. При расчетах через банковские карты каждый сотрудник, желающий получать заработную плату на карту, должен открыть в банке специальный карточный счет, получить пластиковую карту, и затем бухгалтерия будет перечислять причитающуюся ему сумму на счет карты.



2. Начисление заработной платы.

В зависимости от выполненных работ заработная плата может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности в расходы будущих периодов, в состав внеоборотных активов, а также в состав чрезвычайных расходов. Кроме того, начисление заработной платы может производиться за счет резервов предстоящих расходов, за счет чистой прибыли организации, за счет средств целевого финансирования.

Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В зависимости от того, куда включаются расходы по начислению заработной платы, такая проводка и отражается в учете.

Начисление заработной платы основным рабочим (то есть занятым непосредственно в процессе производства) будет отражено проводкой:

Дебет 20 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства (например, рабочим котельной) будет отражено проводкой:

Дебет 23 Кредит 70.

Начисление заработной платы сотрудникам, обслуживающим основное производство (например, начальнику цеха), будет отражено проводкой:

Дебет 25 Кредит 70.

Начисление заработной платы сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой:

Дебет 26 Кредит 70.

Начисление заработной платы за счет резерва предстоящих платежей (например, резерв для отпусков) будет отражено проводкой:

Дебет 96 Кредит 70.

Начисление заработной платы работникам детского сада будет отражено проводкой:

Дебет 91 Кредит 70.



Начисление заработной платы рабочим по затратам капитального характера (например, по монтажу оборудования) будет отражено проводкой:

Дебет 08 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим за счет чистой прибыли организации (например, премия к юбилею) будет отражено проводкой:

Дебет 99 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим за счет средств целевого финансирования (например, за счет средств полученного гранда) будет отражено проводкой:

Дебет 86 Кредит 70.

При начислении заработной платы объектом учета являются:

− обязательства по начислению и выплате заработной платы;

− удержание налогов с начисленных сумм и их перечисление в бюджет;

− обязательства по хранению и выплате депонентских сумм, возникших из-за неполучения заработной платы некоторыми работниками в установленные сроки;

− начисление и перечисление по назначению средств на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение;

− начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности и другим обязательствам персоналу организации;

− удержание и перечисление по назначению различных сумм по требованиям к отдельным лицам или по их просьбе.

Учет процесса расчетов по оплате труда включает три стадии:

1) первичное оформление времени работы, ее величины (выработки) и других данных, свидетельствующих о выполнении определенных условий, по которым начисляется заработная плата;



2) начисление заработной платы на счетах бухгалтерского учета, отражение сумм удержаний из заработка и определение денежной суммы, подлежащей выплате каждому работнику. Одновременно производятся отчисления ЕСН;

3) выплата заработной платы, перечисление налогов в бюджет, ЕСН, учет заработной платы, не выплаченной отдельным работника.

Для учета расчетов с персоналом по заработной плате, с бюджетом по налогам и социальному страхованию применяются счета: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

На счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражается информация о расчетах по заработной плате, вознаграждениям, премиям, пособиям, дивидендам и т.д. По кредиту счета отражаются начисленные работнику суммы, по дебету – удержания, выплаты и депонированная сумма. Кредитовое сальдо по счету 70 на 1-е число каждого месяца показывает задолженность организации перед персоналом по оплате труда и другим выплатам в пользу работника.

По кредиту счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" корреспондирует с дебетом счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы",

28 Брак в производстве", 44 "Расходы на продажу", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Резервы предстоящих расходов". По дебету счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" корреспондирует с кредитом счетов: 50 Касса", 51 "Расчетные счета", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными 

лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Аналитический учет на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется в лицевых счетах по каждому работнику, состоящему и не состоящему в списочном составе организации.

При отступлениях от нормальных условий работы имеют место дополнительные затраты труда, которые должны быть оформлены соответствующими документами. Отклонения от нормальных условий работы оформляются листком на доплату, который выписывается со ссылкой на основной документ (наряд, рапорт). Сверхурочной работой считается работа по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы, а также работы сверх нормального числа часов за учетный период. В соответствии с ТК РФ сверхурочные работы допускаются только в исключительных случаях. ТК РФ определен перечень лиц, не допускаемых к сверхурочным работам. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четыре часа в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы, а также конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. . Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Размер определяется в зависимости от формы расчетов с работниками:

− сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

− работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам – в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;



− работникам, получающим оклад – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Работник может взять день отдыха вместо дополнительной оплаты. Тогда работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха не оплачивается вообще.

Нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются:

− 1, 2, 3, 4, 5 января – Новогодние каникулы;

− 7 января – Рождество Христово; − 23 февраля – День защитника Отечества;

− 8 марта – Международный женский день;

− 1 мая – Праздник Весны и Труда;

− 9 мая – День Победы;

− 12 июня – День России;

− 4 ноября – День народного единства.

Оплата работы при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ). В целях сокращения затрат, включаемых в себестоимость работ, услуг и продукции, в организациях разрешается внутреннее совместительство. В приказе руководителя указываются его срок, полный оклад по совмещаемой должности и процент оплаты.

Работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности 

временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, осуществляется доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению. Отметим, что при назначении надбавок любого вида и содержания вместо процента оплаты может указываться абсолютная сумма надбавки.

Трудовым законодательством установлены случаи, при которых работникам полагается оплата за неотработанное время или производятся разовые выплаты. Оплата за неотработанное время включает:

1) оплату учебных отпусков;

2) средний заработок работников, направленных для повышения квалификации; 3) оплату за время вынужденного прогула;

4) компенсационные выплаты, связанные с увольнением;

5) оплата других неотработанных периодов, установленных Трудовым кодексом РФ.

Всем работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. Минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормируемым рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, и в некоторых других случаях. Работникам в возрасте до восемнадцати лет предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 31 календарный день в удобное для них время. Право на очередной отпуск возникает у работника 

через 6 месяцев непрерывного труда в организации. За второй и последующие годы работы сотрудник может взять отпуск в любое время рабочего года в соответствии с очередностью отпусков, установленной в организации. Время отпуска продлевается, если работник болел в течение отпуска, исполнял государственные обязанности и в других случаях, предусмотренных законами или локальными нормативными актами самой организации. Согласно ТК РФ, администрация организации может заменить часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней, денежной компенсацией на основании заявления самого работника. Во время отпуска за сотрудником сохраняется средний заработок, его расчет определен ТК РФ. Средний дневной заработок для расчета отпускных при предоставлении отпуска в календарных днях рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы за 12 календарных месяцев на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Полученный среднедневной заработок умножают на количество дней отпуска. За основу среднего заработка берется фактический заработок работника за последние 12 месяцев, которые предшествовали месяцу, в котором начался отпуск. Если расчетный период (12 последних месяцев) отработан полностью, то отпускные начисляются по формуле

О = ЗП / 12 / 29,4 ⋅ Д,

где О – сумма отпускных; ЗП – общая заработная плата за расчетный период; Д – количество дней отпуска.

Если расчетный период (12 последних месяцев) отработан не полностью, отпускные начисляются по формуле

О = (ЗП1/Д1 + ЗП2/Д2 + …+ ХП12/Д12) ⋅ Д,

где ЗП1, ЗП2, …, ЗП12 – заработная плата за каждый месяц расчетного периода; Д1, Д2, …, Д12 – количество отработанных дней в каждом месяце расчетного периода (если месяц отработан полностью, то берется 29,4 дня).



В расчет среднего заработка включают все суммы, предусмотренные положением об оплате труда: это заработная плата, надбавки, премии, компенсации. Материальная помощь, выдаваемая сотруднику организации, в расчете отпускных не учитывается.

Расходы по оплате отпусков работников и сотрудников относятся на издержки производства. Порядок их отражения на счетах зависит от того, создается или не создается резерв предстоящих расходов. Если резерв не создается, то дебетуются счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и другие и кредитуется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В организациях, создающих резерв, начисляемая сумма за отпуск записывается по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В соответствии с главой 24 НК РФ единый социальный налог (ЕСН) зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

Плательщиками ЕНС в соответствии со ст. 235 НК РФ являются лица, производящие выплаты физическим лицам. Ставка ЕСН с 1 января 2005 г. составляет 26 % и начисляется на все виды вознаграждений. Налогоплательщики – организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Сумма ЕНС исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд (Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования: федеральный и территориальный). Отчисления по ЕСН относятся на затраты организации и отражаются по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".



Счет 69 предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН) и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

− 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" – для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

− 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" – для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в пенсионный фонд;

− 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" – для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

Субсчет 69-1 разбивается на два субсчета второго порядка:

− 69-1-1 "Расчеты с фондом социального страхования по единому социальному налогу";

− 69-1-2 "Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, учитываются на его индивидуальном лицевом счете. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации. Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и 

сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Страхователи представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования. Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. Для учета расчетов с федеральным и территориальным фондом обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разбивается на два субсчета второго порядка:

– 69-3-1 "Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования";

– 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов счета 69:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1-1 – начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-2 – начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд и т.д.



За счет средств Фонда социального страхования РФ работникам могут производиться следующие выплаты:

− пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием);

− пособие по беременности и родам;

− единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

Женщинам, вставшим на учет в женской консультации в ранние сроки беременности (до 12 недель), дополнительно к пособию по беременности и родам выплачивается единовременное пособие в размере 300 р. (статьи 9, 10 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). Для возможности получения этого пособия работница должна предоставить в организацию справку о постановке на учет в женской консультации или другом медицинском учреждении и заявление о предоставлении пособия. Согласно ст. 11 Закона № 81-ФЗ, право на единовременное пособие при рождении (усыновлении в возрасте до трех месяцев) ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. При рождении мертвого ребенка указанное пособие не выплачивается.

Для расчета больничных факт непрерывности трудового стажа больше не имеет значения. Вместо понятия "непрерывный трудовой стаж" применяется "страховой стаж". Поэтому пособие выдается в размере:

− 100 процентов среднего заработка – работникам со страховым стажем восемь и более лет;



− 80 процентов среднего заработка – работникам со страховым стажем от пяти до восьми лет;

− 60 процентов среднего заработка – работникам со страховым стажем менее пяти лет.

В соответствии с законом № 255-ФЗ при болезни нужно оплачивать календарные дни. Для расчета суммы больничного необходимо посчитать заработок сотрудника за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни. При этом в него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при расчете ЕСН, зачисляемого в ФСС России. Посчитав заработок за 12 месяцев, можно определить размер дневного пособия работника по формуле:

заработок работника за 12 месяцев, предшествующих мемяцу болезниколичество календарных дней за эти же 12 месяцев*100,80,60%=размер дневного пособия.

Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним работника, а выплачено в ближайший день, установленный в организации для выдачи заработной платы. Оплатить больничный нужно и в том случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения работника, причем независимо от причины ухода. Размер выплаты рассчитывается, исходя из 60 % его среднего заработка.



3. Удержания из заработной платы.

После начисления заработной платы производят удержания из нее. Удержания из начисленной заработной платы производятся только в случаях, предусмотренных действующим законодательством (ст. 137 Трудового кодекса). Все удержания из оплаты труда работников организации подразделяются на:

1) обязательные удержания, на которые не требуется соглашение работника;

2) удержания по инициативе работодателя, которые осуществляются в соответствии с приказом руководителя организации с указанием причин удержаний и подписью физического лица о согласии;

3) удержания по инициативе работника организации, которые осуществляются на основании его письменного заявления.

К обязательным удержаниям относится удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ), его уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера.

В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработка (ст. 138 ТК РФ).

НДФЛ исчисляется и удерживается теми организациями, в которых был получен физическими лицами доход и оформляется бухгалтерской проводкой дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержания по инициативе администрации, а именно: удержание неиспользованных и не возвращенных своевременно



подотчетных сумм – дебет 70 кредит 94, удержание сумм потерь в результате допущенного брака дебет 70 кредит 28, удержание за причиненный материальный ущерб дебет 70 кредит 73 2. Удержания по инициативе работника по его заявлению могут производиться на следующие цели: благотворительность, добровольное страхование, уплату профсоюзных взносов, оплату коммунальных услуг и т.д.


Заключение
Учет расчетов по оплате труда является одним из важных и трудных, трудоемких участков бухгалтерского учета на предприятии. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации. Для более чёткой организации данного участка работы полностью компьютеризировать табельный учет рабочего времени, начисление заработной платы, её синтетический и аналитический учет.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей-пособий по больничным листам, отпускных; распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.

Одну из самых сложностей составляет обилие нормативных актов, регулирующих данный раздел бухгалтерского учета. При чем несмотря на обилие нормативных актов, которых большинство осталось еще с времен СССР, имеются большое количество «пробелов» в законодательстве.

Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены такие важнейшие пункты раздела бухгалтерского учета «Оплаты труда»: системы и формы оплаты труда, порядок документирования, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение бухгалтерского и налогового учета заработной платы и др. вопросы организации. А также была рассмотрено нормативно - правовая база, составляющая основу для начисления заработной платы, компенсаций, надбавок, отпусков и т.п.


Список используемой литературы.

1. 
   Гражданский Кодекс РФ, чч. 1 и 2.
   
2. 
   Налоговый Кодекс РФ. чч. 1 и 2
   
3. 
   Трудовой Кодекс РФ от 30 декабря 2001 года N 197-ФЗ
   
4. 
   Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"
   
5. 
   Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15.12.2001г. ( с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009г.)
   
6. 
   Виговский Е.В. Порядок исчисления заработной платы. Практика применения.//Трудовое право, 2009, №3
   
7. 
   Турсина Е. А. Заработная плата : начисление, выплата и налогообложение, 2008
   
8. 
   Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы.// Росбух. - 2008