Федеральное агентство по образованию

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ – «НИНХ»

Кафедра бухгалтерского учета

Учебная дисциплина: Бухгалтерский финансовый учет

Тема курсовой работы: Особенности бухгалтерского учета в процедуре

банкротства

Номер группы:БУВ-02

Наименование специальности: Бух.учет, анализ и аудит

Ф.И.О. студента: Цвайгерт Е.Г.

Номер зачетной книжки: 102343

Дата регистрации представительством: «____» __________200_ г.

Дата регистрации институтом: «_____» ________________ 200__ г.

Дата регистрации кафедрой: «_____» __________________ 20__ г.



Проверила:



Оценочная таблица курсовой работы

Содержательная часть курсовой работы

Итоговая оценка за курсовую работу

Введение

Глава 1

Глава 2

Глава 3

Заключение

Новосибирск 2011

Оглавление



Введение

В условиях жесткой конкуренции, глобализации и интеграции мировой экономики современному предприятию соответствуют такие черты, как конкурентоспособность, финансовая устойчивость, умение изменять собственную организационную структуру. Однако далеко не для всех предприятий характерно вышесказанное. Резкое изменение условий хозяйствования вызвало появление нового понятия – несостоятельность. Несостоятельность – эта такое состояние, при котором предприятие не может рассчитаться по своим обязательствам, и чаще всего оно предполагает прекращение конкретной коммерческой или иной деятельности.

Банкротство во всем мире считается одной из важнейших юридических процедур, регулирующих отношения хозяйствующих субъектов на рынке, при этом оперативная и достоверная учетная информация позволяет установить стабильную, надежную систему отношений субъектов в ситуации несостоятельности.

Институт банкротства прошел длительный путь развития, и это связано, прежде всего, с возникновением кредитно-хозяйственных отношений и отношений собственности.

Как показывает практика, банкротство – неизбежное явление рыночной экономики, являющееся инструментом оздоровления экономики, способом согласования интересов всех участников товарообмена.

Бухгалтерская информация при банкротстве экономического субъекта одновременно служит основным информационным полем для кредиторов, и является единственным источником системы контроля со стороны государства. Как показывает практика процедуры банкротства, особое значение имеет учетная информация об активах экономического субъекта, так как именно они являются основным источником погашения обязательств перед кредиторами.

Основной проблемой учета активов является несовершенство системы правового поля в бухгалтерском учете в условиях банкротства, так как действующая нормативная база не позволяет, определит единственное и правильное решение.

Действующие в российском учете методики учета движения активов, недостаточно полно определяют механизм учета при процедуре банкротства, и 

учетная информация об имуществе формируется на основе прочих, небухгалтерских нормативно-правовых актов. В связи с этим возникает потребность в разработке оптимальной системы учета активов на предприятиях в процедуре банкротства.

Целью курсовой работы является изучение теоретических основ бухгалтерского учета и анализа финансового состояния несостоятельных предприятий.

Для этого поставлены следующие задачи:

• 
  рассмотреть понятие «банкротство», вопросы его нормативно-правового регулирования;
  
• 
  определить причины неплатежеспособности субъектов хозяйствования;
  
• 
  рассмотреть историческое развитие банкротства;
  
• 
  изучить особенности ведения учета в период процедур банкротства.
  



1. Теоретические аспекты банкротства

1.1. Социально-экономические основы развития банкротства

Институт банкротства прошел длительный путь развития и окончательно сформировался к середине XX в.

Зарождение института банкротства было обусловлено развитием хозяйственных, кредитных отношений и отношений собственности еще во времена Древнего Рима. Тогда невозврат долгов был связан с опасностью лишиться свободы и даже жизни, не говоря уже о захвате имущества должника, что вполне характерно для рабовладельческих производственных отношений.

Слово «банкрот» (от итал. banco — скамья, rotta — сломанная) дословно означает сломать скамью, на которой сидел коммерсант, ведущий торговую или финансовую деятельность. Его отказ платить по своим долговым обязательствам из-за отсутствия средств приводил к тому, что скамью ломали. Это обстоятельство служило сигналом прекращения деятельности коммерсанта и предупреждением для остальных.

В Древней Руси зачатки конкурсных отношений можно наблюдать в Русской Правде, Судебниках XV—XVI вв., Соборном Уложении 1649 г. Так, в Русской Правде было установлено, что должника, который не в состоянии заплатить нескольким кредиторам, необходимо продать, а полученные средства разделить. Там же определялась очередность погашения долгов: князю, иногородним и иностранным кредиторам, остальным. Русская Правда закрепила дифференцированный подход к оценке несостоятельности.

Первые законы, регулирующие конкурсные отношения, в России появились гораздо позже, чем в других европейских странах. Наиболее интенсивно институт банкротства начинает развиваться с XVIII в., что связано с ростом капиталистических отношений после реформ Петра I.

Постепенно законодательство всех стран качественно меняло свои установки, перенося акценты на имущественное обеспечение долга и его реальный возврат. Предприниматель, лишившись распроданного для погашения долгов имущества, но 

сохранив жизнь и здоровье, мог начать новое предпринимательское дело с учетом накопленного им опыта.

В настоящее время основная задача института банкротства в развитых рыночных странах связана с сохранением предприятия, а значит, и собственности его владельца путем изменения системы управления предприятием, предоставления отсрочки и рассрочки платежа. Государство и общество заинтересованы не в ликвидации предприятия-должника, а в восстановлении его платежеспособности посредством специальных процедур, предусмотренных законодательством о несостоятельности (банкротстве).

Банкротство предприятия — результат совместного действия внешних и внутренних неблагоприятных факторов (рис. 1).


Рисунок 1 – Факторы, влияющие на банкротство




Экономическая сущность банкротства заключается в реализации максимально возможного риска экономического субъекта, в условиях рыночного хозяйствования и определения степени ответственности хозяйствующего субъекта за результаты своей деятельности.

Банкротство как элемент хозяйственного механизма имеет положительные и отрицательные стороны.

Положительными моментами следует считать:

• 
  ликвидацию предприятия-должника и возвращение долгов кредиторам через исполнение обязательств, назначенных судом;
  
• 
  создание нового бизнеса;
  
• 
  смену состава руководителей, не исполняющих свои обязанности, замену временных руководителей на профессиональных руководителей, передачу бизнеса в более надежные руки;
  
• 
  передачу бизнеса организации от государства в частные руки и наоборот;
  
• 
  восстановление финансовой устойчивости и реструктуризацию предприятия с целью выхода из кризисной ситуации.
  

К негативным моментам относят:

• 
  потерю кредиторами части бизнеса;
  
• 
  возникновение нового, последующего банкротства;
  
• 
  ухудшение социальной жизни работников предприятия;
  
• 
  сокращение рабочих мест, а вследствие этого снижение платежеспособности населения;
  
• 
  возможность возникновения криминального банкротства, связанного с переделом собственности и разворовыванием имущества, в том числе организаций со значительной долей государственной и муниципальной собственности;
  
• 
  сужение потребительского рынка;
  

Однако банкротство организаций возникает вследствие негативного воздействия разнообразных внутренних и внешних факторов.



1.2. Нормативно-правовое регулирование банкротства в России

В современной России в ходе рыночных преобразований возникает необходимость нормативно-правового и государственного регулирования механизма банкротства предприятий.

В настоящее время к нормативно-правовой базе банкротства предприятий Российской Федерации относятся следующие документы.

• 
  Гражданский кодекс РФ (введен в действие с 1 января 1995 г.).
  
• 
  Арбитражный процессуальный кодекс РФ (принят Государственной Думой 5 апреля 1995 г.).
  
• 
  Уголовный кодекс РФ от 9 июля 1999 г. № 158.
  
• 
  Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
  
• 
  Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций».
  
• 
  Федеральный закон от 24 июня 1999 г. № 122-ФЗ «Об особенностях несостоятельности (банкротства) субъектов естественных монополий топливно-энергетического комплекса».
  
• 
  Постановление Правительства РФ от 27 декабря 2004 г. № 855 «Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства».
  
• 
  Постановление Правительства РФ от 25 июня 2003 г. № 367 «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа».
  
• 
  Постановление Правительства РФ от 20 мая 1994 г. № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий».
  
• 
  Методические положения по оценке финансового состояния предприятия и установлению неудовлетворительной структуры баланса, утвержденные распоряжением Федерального управления России по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. № 31-р.
  
• 
  
  
• 
  Методические рекомендации по выявлению неплатежеспособных предприятий, нуждающихся в первоочередной государственной финансовой поддержке, а также по определению неплатежеспособных предприятий, подлежащих выводу из числа действующих в связи с неэффективностью, утвержденные Федеральным управлением по делам о несостоятельности (банкротстве) от 24 октября 1994 г. № 70-р.
  
• 
  Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1210 «О мерах по защите прав акционеров и обеспечению интересов государства как собственника и акционера» и др.
  

Федеральным законом № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» понятие банкротства определено следующим образом: «Несостоятельность (банкротство) — признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей» (ст. 3).

Реализация положений этого Закона позволяет решить более широкий и значимый круг задач по:

• 
  оздоровлению экономики путем банкротства неэффективно работающих предприятий;
  
• 
  защите интересов кредиторов, которые так и не получили от заемщика ожидаемых доходов на вложенный капитал в связи с его нерациональным использованием;
  
• 
  защите интересов инвесторов;
  
• 
  восстановлению финансовой устойчивости несостоятельных предприятий, оказавшихся не по своей вине в трудном финансовом положении, хотя многих из них можно отнести к потенциально перспективным хозяйствующим субъектам.
  

В названном Законе установлены признаки банкротства: должник считается несостоятельным (банкротом), если соответствующие обязательства не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены. Для определения наличия признаков банкротства должника учитываются размеры 

денежных обязательств и обязательных платежей. В размер денежных обязательств включают:

• 
  размер задолженности за переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги;
  
• 
  суммы займа с учетом процентов, подлежащих уплате должником;
  
• 
  размер задолженности, возникшей вследствие неосновательного обогащения;
  
• 
  размер задолженности, возникшей вследствие причинения вреда имуществу кредиторов.
  

Дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом. Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику — юридическому лицу в совокупности составляют не менее 100 тыс. руб.; к должнику-гражданину не менее 10 тыс. руб., а также имеются признаки банкротства.

В Законе определены состав участников и их функции в процедурах банкротства. Закон состоит из 12 глав и содержит 233 статьи.

В нем регулируются порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства) предприятий, определяются процедуры банкротства (ст. 27).

1.3. Процедуры банкротства и условия их применения

Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ, предусмотрена система мер, применяемых к должнику, с целью восстановления платежеспособности и удовлетворения требований кредиторов.

Такой системой мер служат процедуры банкротства, направленные на соразмерное удовлетворение кредиторов и улучшение финансового положения организации.

Процедуры, применяемые к должнику, представляют собой предусмотренную законодательством совокупность фактических и юридических действий, 

направленных на восстановление платежеспособности должника или его ликвидацию.

Предусмотренные законодательством процедуры можно разделить на две группы: судебные и внесудебные.

К внесудебным процедурам можно отнести досудебную санацию и добровольное объявление предприятия-должника о своем банкротстве.

Досудебная санация (в соответствии со статьей 2 Федерального Закона о банкротстве) – меры по восстановлению платежеспособности должника, принимаемые собственником имущества должника, учредителями должника, кредиторами должника и иными лицами в целях предупреждения банкротства.

Данные процедуры позволяют без обращения в арбитражный суд решить вопросы о дальнейшей деятельности организации или добровольно ликвидироваться.

Законом предусмотрены следующие процедуры банкротства: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение.

Наблюдение – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведение анализа финансового состояния должника, составление реестра требований кредиторов и проведение первого собрания кредиторов.

Данная процедура начинается с момента возбуждения арбитражным судом дела о банкротстве предприятий, продолжается в течение установленного периода и заканчивается решением суда о признании предприятия банкротом, либо назначении иных процедур банкротства, либо отказом в признании банкротом.

Процедура банкротства длится до семи месяцев. В этот момент на предприятии не прекращается ведение хозяйственной деятельности, изыскиваются возможности для погашения задолженности и восстановления платежеспособности, требования кредиторов в индивидуальном порядке не удовлетворяются.

Руководитель организации по-прежнему руководит организацией, но на этот период вводятся ограничения по решению вопросов о реорганизации предприятия-

должника, выплате дивидендов, распределении прибыли, приобретении ценных бумаг.

Если органы управления нарушают вышеперечисленные правила, то решением арбитражного суда, на основании ходатайства временного управляющего, они могут быть отстранены от своих обязанностей.

Осуществляет процедуру банкротства временный управляющий, назначаемый арбитражным судом.

В соответствии со ст. 20 Закона временным (арбитражным) управляющим может быть гражданин РФ, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, имеющий высшее образование, прошедший обучение по подготовке арбитражных управляющих, не имеющий судимости в сфере экономики.

Временный управляющий следит за сохранностью имущества должников, проводит тщательный глубокий анализ финансового состояния организации с целью определения признаков банкротства должника, выявляет кредиторов и составляет реестр их требований, созывает и проводит первое собрание.

По окончании процедуры наблюдения управляющий составляет отчет, представляет его на рассмотрение в арбитражный суд для вынесения решения.

На основании решения суда может быть назначена процедура финансового оздоровления.

Финансовое оздоровление – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности.

Цель процедуры финансового оздоровления – проведение анализа финансового состояния организации, составление плана финансового оздоровления.

Данная процедура вводится арбитражным судом на основании решения собрания кредиторов, сроком до двух лет.

Осуществляет ведение процедуры назначенный арбитражным судом административный управляющий.

В период ведения процедуры на предприятии происходит следующее:

• 
  
  
• 
  составляется план финансового оздоровления, где указаны основные мероприятия по изысканию средств, необходимых для расчета с кредиторами, разрабатываемый учредителями должника и утвержденный собранием кредиторов;
  
• 
  если на момент ведения процедуры наступил срок исполнения по обязательствам, то требования предъявляются к должнику только в порядке предъявлений требований, установленных законом;
  
• 
  приостанавливаются действия исполнительных документов по имущественным взысканиям, кроме удовлетворения требований первой очереди;
  
• 
  запрещается выделение доли должнику и выкуп размещенных акций должником;
  
• 
  запрещается выплата дивидендов и других платежей по эмиссионным ценным бумагам;
  
• 
  иные действия установленные в законе.
  

Как и в предыдущей процедуре, органы управления предприятия должника осуществляют ведение хозяйственной деятельности, но под контролем административного управляющего, кредиторов и лиц, гарантирующих погашение кредиторской задолженности. Отстранение от исполнения обязанностей руководителя организации такое же, как и при других процедурах банкротства.

По окончании процедуры финансового оздоровления арбитражный управляющий составляет отчет и направляет в арбитражный суд для рассмотрения и вынесения решения об окончании процедуры и прекращения дела о банкротстве, введении внешнего управления, введении конкурсного производства.

Внешнее управление – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности.

Эта процедура вводится на собрании кредиторов при наличии признаков банкротства и решения арбитражного суда, сроком не более 18 месяцев. Он может быть продлен до шести месяцев, если у предприятия появилась реальная возможность восстановить платежеспособность.

На основании закона данная процедура не распространяется на кредитные организации; на граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей; на 

ликвидируемого должника; на отсутствующего должника; на случаи, когда должник добровольно объявляет о своем банкротстве.

Эти ограничения связаны с отсутствием возможности восстановления платежеспособности.

Осуществляет процедуру внешний управляющий, назначаемый судом на тех же основаниях, что и административный и арбитражный. Особенность ведения данной процедуры на предприятии заключается в следующем.

Руководство предприятия осуществляется внешним управляющим. Прежнее руководство отстраняется от своих обязанностей.

Управляющий собирает сведения о кредиторах предприятия, составляет реестр удовлетворения требований в порядке очередности, установленной законом и Гражданским кодексом РФ, проводит инвентаризацию имущества и расчетов, осуществляет ведение бухгалтерского учета.

Конкурсное производство – процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

Решение арбитражного суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства принимается в случаях:

• 
  если организация не способна удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей;
  
• 
  если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены организацией в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены;
  
• 
  при отсутствии оснований для оставления заявления о признании должника банкротом без рассмотрения, введения финансового оздоровления, внешнего управления, утверждения мирового соглашения или прекращения производства по делу о банкротстве.
  



Конкурсное производство вводится сроком на год. Арбитражный суд утверждает конкурсного управляющего, который действует до даты завершения конкурсного производства.

Руководитель должника, а также временный управляющий, административный управляющий, внешний управляющий в течение трех дней с даты утверждения конкурсного управляющего обязаны обеспечить передачу бухгалтерской и иной документации должника конкурсному управляющему.

Мировое соглашение – процедура банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами.

Мировое соглашение заключается в письменной форме и может быть утверждено арбитражным судом только после погашения задолженности по требованиям кредиторов первой и второй очереди.



2. Учет на несостоятельном предприятии

2.1. Бухгалтерский учет операций в период наблюдения

В период ведения процедуры наблюдения у предприятия-должника возникает множество расходов и затрат, не относящихся к хозяйственной деятельности.

Согласно ст. 59 Федерального закона № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», в состав расходов по делам о банкротстве входят:

1) уплата государственной пошлины;

2) расходы на опубликование сведений в СМИ;

3) расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим;

4) расходы на оплату услуг лиц, которых привлекают арбитражные управляющие для обеспечения исполнения своей деятельности (независимые оценщики и т.д.).

Все эти расходы покрываются за счет имущества должника и возмещаются вне очереди. Если же имущества должника не хватает для погашения указанных расходов, то неоплаченная часть покрывается за счет средств заявителя.

При обращении с иском в арбитражный суд в соответствии со ст. 102 АПК РФ истцу необходимо заплатить государственную пошлину. Порядок уплаты и размеры государственной пошлины установлены Налоговым кодексом РФ.

Согласно Налоговому кодексу РФ (п. 1 ст. 265), затраты на госпошлину учитываются в составе внереализационных расходов. В бухгалтерском учете расходы на государственную пошлину отражаются записями, представленными в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Записи расходов на государственную пошлину в бухгалтерском учете

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция	Отражается в учете
91-2	68	Начислена государственная пошлина	истца
68	51	Внесена государственная пошлина в бюджет	истца
91-2	76	Принято требование истца о возмещении государственной пошлины	должника



Продолжение табл.2.1

76	51	Возмещена государственная пошлина истцу	должника
91-2	68	Сторно списывается начисленная ранее государственная пошлина при возврате искового заявления	истца
51	68	Возвращена сумма государственной пошлины из бюджета при возврате искового заявления	истца

При проведении процедуры банкротства обязательному опубликованию подлежат сведения о введении наблюдения, о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, о прекращении производства по делу о банкротстве.

Подлежащие опубликованию сведения могут быть опубликованы в электронных средствах массовой информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В иных средствах массовой информации могут быть опубликованы сведения о судебных актах, вынесенных арбитражным судом.

Расходы на опубликование в СМИ оплачивает должник. При отсутствии у должника денежных средств оплату необходимых сведений производит арбитражный управляющий с последующим возмещением указанных средств за счет должника. В бухгалтерском учете организации при этом будут сделаны записи, представленные в табл. 2.2.

Таблица 2.2. Записи расходов на опубликование в СМИ в бухгалтерском учете

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
60	51	Перечислена предоплата за публикацию объявления о введении на предприятии наблюдения
26	60	Отражены расходы на публикацию объявления в день выхода печатного издания
19	60	Учтен НДС
68	19	Предъявлен к налоговому вычету НДС на основании полученного счета-фактуры



Вознаграждение управляющему выплачивается за каждый месяц осуществления им своих полномочий. Размер вознаграждения определяется кредитором или собранием кредиторов и утверждается арбитражным судом. Согласно п. 1 ст. 26 Закона о банкротстве размер вознаграждения не может быть менее 10000 руб. в месяц.

Расходы на выплату вознаграждения арбитражному управляющему отражаются в бухгалтерском учете организации-должника записями, представленными в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Записи расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему в бухгалтерском учете

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
26	76	Начислено вознаграждение внешнему управляющему
76	50	Выплачено вознаграждение внешнему управляющему

Кроме арбитражного управляющего к выполнению судебных действий привлекаются квалифицированные специалисты (эксперты, юристы и т.д.), в этом случае возникают расходы по выплате им вознаграждения. Если в организации существует собственная юридическая служба или хотя бы юрист, то расходы на выплату ему вознаграждения представляют собой начисления заработной платы штатному сотруднику. Если организация обращается за юридическими услугами в специальную организацию, то эти расходы отражаются в составе общехозяйственных расходов (табл. 2.4).

Таблица 2.4. Записи расходов по вознаграждению специалистов в бух. учете

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
26	70	Начислена заработная плата штатному юристу организации
60	50, 51	Выдан аванс организации, оказывающей юридические услуги
26	60	Принято по акту выполнение юридических услуг
19	60	Выделен по счету-фактуре НДС
68	19	Произведен налоговый вычет по НДС



Судебные расходы могут быть списаны только после вступления решения суда в законную силу, поэтому в случае производства в апелляционной и кассационной инстанциях не следует списывать судебные расходы вплоть до окончательного решения дела. При подаче заявления при апелляции и кассации также уплачивается государственная пошлина в размере 50% от госпошлины, взимаемой при подаче искового заявления.

2.2. Бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления

Для реализации плана финансового оздоровления организации-должнику потребуется и может быть оказана финансовая помощь в виде:

1) кредитов и займов;

2) выпуска и размещения облигаций, векселей;

3) государственной помощи;

4) безвозмездно полученных ценностей;

5) увеличения уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций или дополнительного выпуска акций и др.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Долгосрочные кредиты и займы в зависимости от учетной политики могут учитываться либо все время на счете 67, либо сначала на счете 67, а затем, когда до погашения долга остается меньше 365 дней, переводиться в краткосрочную задолженность следующей записью: «Дебет счета 67 Кредит счета 66 — на оставшуюся сумму задолженности».

Зачисление на расчетный счет полученного кредита оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов 66, 67, а погашение с расчетного счета — обратной записью.

На сумму начисленных процентов по полученным кредитам дебетуются счета издержек производства и обращения и использованной прибыли и кредитуются счета 66 и 67. При этом в аналитическом учете по счетам 66 и 67 суммы кредита и 

процент по нему учитываются обособленно. Задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организации, а также под векселя и другие обязательства (ГК РФ). Учет займов осуществляют на счетах 66 и 67.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 и 67. Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91. Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока их обращения. На сумму доначислений дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67 (табл. 2.5).

Таблица 2.5. Бух.учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
51	67	Получены денежные средства за проданные облигации (номинальная стоимость)
51	98	Получены денежные средства за проданные облигации (разница между суммой продажи и номиналом)



Продолжение табл.2.5

98	91-1	Списана часть разницы между продажной и номинальной стоимостью облигаций (ежемесячно)
97	67	Начислены проценты по облигациям (ежегодно)
91-2	97	Списаны на операционные расходы проценты по облигациям (ежемесячно)
67	51	Погашены облигации
67	51	Погашена задолженность по процентам

Поступившие денежные средства и иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07,10 и др.

Полученные заимодавцем проценты представляют собой его операционный доход и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Передача и поступление денежных средств по договору займа отражаются в учете бухгалтерскими записями, представленными в табл. 2.6.

Таблица 2.6. Бух. записи поступления денежных средств по договору займа

Организация-заимодавец
Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
58	50, 51	Отражена сумма выданного займа
76	91	Начислены проценты по договору займа
91	68	Начислен НДС по процентам
76	58	Отражена задолженность по займу с наступлением срока платежа
51	76	Отражена сумма возвращенного займа с процентами
Организация-заемщик
Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
50, 51	66, 67	Получена сумма займа
08, 10, 91 и др.	66, 67	Начислены проценты по договору займа
66, 67	76	Отражена задолженность на сумму займа и проценты
76	51	Перечислена сумма займа с процентами



Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации (табл. 2.7)

Таблица 2.7. Бух. записи передачи продукции или услуг в качестве отступного

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
50, 51	66	Получена сумма займа
91	66	Начислены проценты на сумму займа
62	90	Передана продукция или оказаны услуги в виде отступного
90	68	Начислен НДС на продукцию, услуги
90	40, 20	Списана себестоимость продукции, услуг
66	62	Зачтена задолженность по договору займа

При поступлении материалов, полученных по договору займа вещей, оформляются бухгалтерские записи, представленные в табл. 2.8.

Таблица 2.8. Бух. записи поступления материалов по договору займа вещей

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
10	66, 67	Получены материалы по договору займа
91	66, 67	Начислены проценты по договору займа
66, 67	10	Возвращен заем

Государственная помощь, оказываемая государством коммерческим организациям, относится к средствам целевого финансирования. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Источниками целевого финансирования служат ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов. Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование — по 

дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Финансовая помощь организации-должнику может быть оказана любыми заинтересованными в ее финансировании лицами в виде безвозмездно переданных ценностей.

Оценка безвозмездно полученных ценностей осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Они отражаются в составе внереализационных доходов (табл. 2.9).

Таблица 2.9. Бухгалтерские записи безвозмездно полученных ценностей

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
08	98	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств
01	08	Введены в эксплуатацию основные средства
20, 25, 26	02	Начислена амортизация
98	91-1	Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств, равная сумме амортизации
10	98	Отражены полученные безвозмездно материалы по рыночной стоимости
20	10	Отражена учетная стоимость списанных в производство материалов
98	91-1	Отнесена на внереализационные доходы сумма, равная стоимости списанных в производство материалов

План финансового оздоровления может содержать такой источник финансирования, как вклады учредителей (участников), исправленные и не направленные на увеличение уставного капитала.

Организация-должник имеет право осуществить дополнительную эмиссию любых акций (не только обыкновенных) любым законным образом. Поскольку п. 3 ст. 100 ГК РФ запрещает увеличение уставного капитала АО для покрытия убытков, то необходимо указать, что эмиссия осуществляется не для покрытия убытков, а для достижения целей финансового оздоровления, исполнения требований кредиторов и т.п. Увеличение уставного капитала АО разрешается осуществлять по решению 

правления не более чем на треть, изменение в большем размере проводится собранием акционеров.

При увеличении уставного капитала АО за счет выпуска дополнительных акций в бухгалтерском учете организации-должника делаются записи, представленные в табл. 2.10.

Таблица 2.10. Бухгалтерские записи увеличения уставного капитала АО за счет выпуска дополнительных акций в учете организации-должника

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
75	80	Отражено увеличение уставного капитала
51	75	Увеличен уставный капитал общества за счет размещения дополнительных акций

Увеличение уставного капитала ООО может быть произведено за счет вкладов участников. При этом соотношение дополнительных вкладов участников аналогично соотношению номинальной стоимости их долей. После принятия решения об увеличении уставного капитала участники в течение двух месяцев обязаны внести дополнительные вклады. Не позднее месяца после истечения срока внесения вкладов собрание должно рассмотреть итоги и утвердить изменения в уставном капитале.

2.3. Бухгалтерский учет в ходе процедуры внешнего управления

В плане внешнего управления может быть предусмотрено повышение эффективности деятельности предприятия за счет прекращения какого-либо убыточного или нерентабельного вида деятельности.

Вопросы учета такой деятельности регламентируются ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности». В этом случае создается резерв по прекращаемой деятельности по каждому виду обязательств. Общие правила его формирования регламентируются ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Куда относится данный резерв — к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам, — зависит от вида обязательств. Например, резерв на оплату расходов по увольнению работников относится к расходам по 

обычным видам деятельности, а резерв на выплату штрафов за нарушение хозяйственных договоров — к прочим расходам организации и учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (табл. 2.11). При продаже имущественного комплекса резерв создается только после заключения соответствующего договора.

Таблица 2.11. Бухгалтерские записи резервов по прекращаемой деятельности

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
20	96	Сформирован резерв на сумму выходного пособия работникам по прекращаемой деятельности
96	70	Начислено выходное пособие
70	50	Выплачено выходное пособие

Резерв формируется по состоянию на конец года в сумме предполагаемых затрат (расходов на увольнение работников, сумм штрафов, неустоек и т.д.). Использование резерва осуществляется только на погашение обязательств, для которых он был создан. На конец года, начиная с признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения этой деятельности, бухгалтер должен скорректировать сумму резерва. Если зарезервированных сумм недостаточно для погашения обязательств, то непокрытая сумма расходов списывается в общем порядке. При избыточности резерва неиспользованная сумма признается внереализационным доходом организации. В случае отмены программы прекращения деятельности должны быть восстановлены суммы ранее созданных резервов.

После принятия решения о прекращаемой деятельности в соответствии с ПБУ 16/02 необходимо снизить стоимость активов, связанных с прекращаемой деятельностью. Убыток от снижения стоимости отражается по состоянию на конец года, в котором деятельность признана прекращаемой, и является операционным расходом.

Данные о прекращаемой деятельности обязательно должны быть отражены в годовой отчетности. Однако резерв по прекращаемой деятельности создается только в бухгалтерском учете, поскольку для целей налогового учета понятия 

«прекращаемая деятельность» не существует. Налоговый кодекс не предусматривает создания аналогичного резерва, следовательно, расходы на его создание в целях налогообложения прибыли не учитываются.

В качестве одного из мероприятий по восстановлению платежеспособности должника, предусмотренного планом внешнего управления, может быть уступка прав требования.

Цессия (уступка прав требования на дебиторскую задолженность) — это соглашение, в соответствии с которым одно лицо (цедент) передает свои права кредитора к должнику по какому-либо договору третьему лицу (цессионарию).

Права требования могут передаваться третьему лицу путем составления обычного договора купли-продажи. Цессия совершается в той же форме, что установлена для сделки, права по которой уступаются. Например, уступка прав требования по сделкам с недвижимым имуществом требует государственной регистрации, как и сам первоначальный договор. Согласно ст. 384 ГК РФ уступаемые права переходят к цессионарию в таком же объеме, в каком они принадлежали цеденту. В частности, для нового кредитора сохраняют силу условия о процентах и способах обеспечения обязательств, если стороны не достигли по ним иного соглашения.

Для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о состоявшейся уступке.

План счетов бухгалтерского учета не предусматривает специального счета для отражения задолженности цессионария, поэтому открывается cyбсчет «Расчеты по уступке прав требования» к счетам учета задолженности по первоначальному договору.

При уступке права требования кредитором третьему лицу дебиторская задолженность списывается кредитором на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете выявляется финансовый результат по операции уступки требования.

Объектом налогообложения у первоначального кредитора (цедента) выступает договорная стоимость товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 167 НК РФ). У нового 

кредитора (цессионария) налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над расходами по приобретению указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Для того чтобы поправить финансовое положение, возможно осуществление продажи лишнего имущества, не участвующего в хозяйственной деятельности. Продажа отражается на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». При частичной продаже предприятия учет ведется в зависимости от вида имущества (табл. 2.12).

Таблица 2.12. Бухгалтерские записи продажи лишнего имущества

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
76	51	Переведена предоплата издательству за публикацию объявления о продаже (включая НДС)
19	76	Выделен НДС от публикации
91-2	76	Списаны суммы, уплаченные за публикацию (без НДС)
68	19	Списан НДС
При предоплате
51	62	Получена предоплата
91-«НДС»	68	Начислен НДС с предоплаты
51	62	Поступила доплата от покупателя
91-«НДС»	68	Начислен НДС с доплаты
При задатке
51	76	Получен задаток
008
При отказе покупателя от сделки
76	91-1	Оставлен задаток в случае отказа покупателя (на основании договора)
91-1	68	Перечислен НДС от задатка
	008	Списан задаток
При отказе продавца от сделки
91-2	76	Начислены штрафные санкции
76	51	Возвращены задаток и штраф
	008	Списан задаток
При осуществлении продажи
51	62	Поступили доплаты от покупателя
76	62	Зачтен задаток
	008	Списан задаток
91-«НДС»	68	Начислен НДС с оплаты



Непосредственно реализация основного средства (ОС) осуществляется в момент государственной регистрации договора, подтверждающей переход права собственности к покупателю, что оформляется в учете записями, представленными в табл. 2.13.

Таблица 2.13. Бухгалтерские записи реализации основного средства

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
01-«Выбытие ОС»	01-«Объекты недвижимости»	Списана первоначальная стоимость основного средства
02	01-«Выбытие ОС»	Списана накопленная амортизация на момент продажи
91-2	01-«Выбытие ОС»	Списана остаточная стоимость основного средства
62	91-1	Отражен доход от продажи основного средства
68	91-1	Начислен НДС
91-9	99	Отражена прибыль от продажи основного средства

При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности должника, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, а также права на обозначения, индивидуализирующие должника, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, принадлежащие должнику, за исключением прав и обязанностей, которые не могут быть переданы другим лицам.

2.4. Учет в период конкурсного производства

После вынесения арбитражным судом решения о прекращении процедуры внешнего управления и назначения процедуры конкурсного производства деятельность предприятия прекращается, имущество продается, а само предприятие ликвидируется.

Целью конкурсного производства является ликвидация предприятия и погашение задолженности. Данная процедура проводится в несколько этапов.



В первую очередь конкурсный управляющий составляет реестр кредиторов с последующим уведомлением их о ликвидации. Затем в средствах массовой информации делает публикацию о ликвидации предприятия.

На основе действующего законодательства конкурсный управляющий принимает имущество должника, а также принимает по акту всю документацию, которая имеется на предприятии, печать, штампы, материальные и иные ценности.

Затем проводит полную инвентаризацию имущества и обязательств и осуществляет меры по обеспечению сохранности имущества.

До начала проведения инвентаризации конкурсным управляющим утверждается соответствующим приказом состав и сроки работы инвентаризационной комиссии.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактическое наличие ценных бумаг, фактическое вложение в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Инвентаризация обязательств должника заключается в формировании реестра требований кредиторов, который должен быть закрыт по истечении срока, указанного в сообщении конкурсного управляющего об открытии конкурсного производства.

Ценности, не принадлежащие организации и учитываемые на забалансовых счетах, в том числе арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку, бланки строгой отчетности и другие включаются в отдельные сличительные ведомости.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и учетными данными отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:



Таблица 2.14. Бух. записи при выявлении расхождений при инвентаризации

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
10, 41, 43, 50 и др.	91	Оприходованы излишки имущества
94	10, 41, 43, 50 и др.	Отражена недостача и порча товарно-материальных ценностей
91	94	Отражено списание суммы недостач при отсутствии конкретных виновников, а также суммы, во взыскании которой отказано судом
73 94	94 98	Отражено списание суммы недостач и потерь от порчи ценностей, признанных виновными лицами, а также суммы, присужденные к взысканию по ней судом
94	01, 04	Отражена сумма недостачи объекта основных средств или нематериальных активов
02	01, 04	Отражена сумма амортизации по недостающим объектам основных средств или нематериальных активов
20, 26, 44	94	Отражена недостача ценностей в пределах норм естественной убыли
94	19	Восстановлен НДС по недостаче имущества, приобретенного с налогом на добавленную стоимость

В процессе конкурсного производства оценка имущества должника осуществляется по ликвидационной стоимости. В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет оценку имущества должника, привлекая для этого независимых оценщиков и иных специалистов. Оплата услуг по оценке имущества осуществляется за счет имущества должника или иного источника оплаты, определенного собранием кредиторов (комитетом кредиторов).

Следующим этапом является истребование дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете погашение дебиторской задолженности отражается следующим образом:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».



Затем составляется реестр требований кредиторов и порядок погашения задолженности в порядке очередности, предусмотренной законодательством (ст. 64 Гражданского кодекса РФ). Порядок очередности следующий.

Вне очереди погашаются:

• судебные расходы должника;

• расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражному управляющему;

• текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника;

• требования кредиторов, возникшие в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом до признания должника банкротом, а также требования кредиторов по денежным обязательствам, возникшим в ходе конкурсного производства, если иное не предусмотрено законом о банкротстве;

• задолженность по оплате труда, возникшая после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и по оплате труда работников должника, начисленная за период конкурсного производства;

В первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда.

Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лицам, работающим или работавшим по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.

В третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

В четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.



Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежавших удовлетворению, если иное не установлено законом.

Реестр требований кредиторов ведется конкурсным управляющим в соответствии с приказом Министерства экономического развития и торговли от 01.09.2004 г. № 233 «Об утверждении типовой формы реестра требований кредиторов» и постановлением Правительства РФ от 09.07.2004 г. № 345 «Об утверждении общих правил ведения арбитражным управляющим реестра требований кредиторов».

Реестр требований кредиторов представляет собой единую систему записей о кредиторах. В него могут быть внесены изменения на основе судебного решения. Изменения сведений о кредиторе вносятся на основании уведомления кредитора, с указанием основания изменения. Нарушать очередность погашения требований кредиторов запрещено.

В процессе ведения процедуры конкурсного производства удовлетворение требований кредиторов возможно в случае продажи предприятия или его имущества по частям. Погашение задолженности может осуществляться как денежными средствами, так и неденежными. В случае погашения задолженности денежными средствами сумма списывается с расчетного счета, а неденежными – передается имущество.

Расчеты с кредиторами отражаются в учете записями, представленными в табл. 2.15.

Таблица 2.15. Бухгалтерские записи расчетов с кредиторами

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
70	50, 51	Выплачена заработная плата работникам
68	51	Произведена оплата налогов
60, 76	50, 51	Оплачена задолженность по денежным обязательствам
60, 76, 68	62, 76	Оплачена задолженность путем проведения взаимного зачета



После завершения расчетов с кредиторами конкурсный управляющий составляет ликвидационный баланс, который теперь содержит данные об итогах конкурсного производства, в том числе об удовлетворенных и оставшихся без удовлетворения требованиях кредиторов. Неудовлетворенные требования кредиторов отражаются в нем на тех же счетах, на которых они были учтены в промежуточном ликвидационном балансе. Итог актива ликвидационного баланса равен нулю, что свидетельствует об отсутствии каких-либо средств у организации-банкрота. В пассиве отражены требования кредиторов, которые подлежат погашению из-за невозможности их удовлетворения, и убытки, полученные как за период до открытия конкурсного производства, так и за время, потребовавшееся на ликвидацию.

Промежуточный ликвидационный баланс представляет собой баланс ликвидируемого юридического лица, сведенный после окончания срока, установленного ликвидационной комиссией для заявления требований кредиторами и утверждения реестра требований кредиторов, содержащего данные о составе имущества и кредиторской задолженности ликвидируемой организации.

Промежуточный ликвидационный баланс предприятия – это система показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия и отражающих величину реальной конкурсной массы предприятия (активов), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственного капитала предприятия (пассива).

Промежуточный ликвидационный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов. А значит, его составление возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, то есть истечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий.

Ликвидационный баланс представляет собой баланс ликвидируемого юридического лица, составляемый после завершения расчетов с кредиторами, в котором отражаются данные о состоянии имущества должника после завершения расчетов с кредиторами.



Цель ликвидационного баланса – показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия.

Данные промежуточного баланса являются входящими остатками ликвидационного баланса и показывают результат конкурсного производства. В активе ликвидационного баланса не должно быть каких-либо показателей, так как все имущество должно быть реализовано, либо списано и утилизировано, а дебиторская задолженности взыскана или списана. В пассиве ликвидационного баланса отражают непогашенные требования кредиторов и понесенные собственником предприятия убытки.

Процесс формирования актива баланса (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса проходит в несколько этапов. На первом этапе убираются статьи баланса, которые отражают имущество, не принадлежащее организации-должнику на праве собственности (предмет залога), а также потерявшие стоимостную оценку из-за открытия конкурсного производства. На втором этапе формирования актива баланса – это переоценка имущества должника в соответствии с рыночными ценами. Такую процедуру необходимо проделать для того, чтобы можно было оценить, какая сумма будет выручена от продажи имущества должника. Затем в пассиве баланса восстанавливают неучтенные обязательства должника перед кредиторами.

После завершения расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы, составляется окончательный ликвидационный баланс. При недостаточности денежных средств для погашения обязательств перед кредиторами какой-либо очереди эти средства распределяются между кредиторами пропорционально сумме требований, подлежащих удовлетворению, в соответствии с реестром. Требования кредиторов последующих очередей в таком случае вообще не будут погашены. В этом случае на основании статьи 64 Гражданского кодекса РФ требования кредиторов считаются погашенными.

После рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства арбитражный суд выносит 

определение: о завершении конкурсного производства; о прекращении производства по делу о банкротстве.

Конкурсный управляющий в течение пяти дней от даты получения определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства должен представить указанное определение в государственный орган, осуществляющий регистрацию юридических лиц, для внесения записи в единый государственный реестр регистрации юридических лиц о ликвидации должника.

С момента внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр регистрации юридических лиц конкурсное производство считается завершенным.

2.5. Учет в период мирового соглашения

Мировое соглашение – договор между должником и кредитором о выгодности продолжения отношений вне конкурса и одновременно один из способов прекращения производства по делу о банкротстве.

Решение о заключении мирового соглашения может быть принято на стадии любой из судебных процедур, когда возникают первые признаки финансового оздоровления.

Мировое соглашение может быть утверждено арбитражным судом только после погашения задолженности по требованиям кредиторов первой и второй очереди.

Мировое соглашение между должником и кредиторами может предусматривать следующие условия:

• предоставление отступного;

• обмен требований доли в уставном капитале должника на акции, облигации или ценные бумаги;

• отсрочку или рассрочку исполнения обязательств;

• скидку с долга;

• прощение долга;

• исполнение обязательств должника третьими лицами.



Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете отражается только в аналитическом учете.

Скидки с долга в бухгалтерском учете у должника представляют собой безвозмездные поступления, те есть прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль.

Обменять требования можно как на акции, уже выкупленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с увеличением уставного капитала.

Таблица 2.16. Бухгалтерские записи операций, связанных с обменом требования на акции, уже выкупленные у акционеров

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
76	84	На сумму обмена акций на требования по договору
84	91	На сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору в случае превышения номинальной стоимости
84	81	На сумму номинальной стоимости
60	76	На сумму обмена акций на требования по договору
84	91	На сумму разницы между суммой обмена и суммой требований в случае превышения суммы требований

Операции, связанные с увеличением уставного капитала и обменом требований на вновь выпущенные акции, отражаются записями, представленными в табл. 2.17.

Таблица 2.17. Бухгалтерские записи операций, связанных с увеличением уставного капитала и обменом требований на вновь выпущенные акции

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
75	80	На сумму увеличения уставного капитала
60	75	На сумму обмена требований на акции

Обмен требований на акции означает, что бывшие кредиторы получают возможность участвовать в управлении должника, становясь его акционерами. При этом право требования такого кредитора к должнику прекращается по воле кредитора. Бывшие кредиторы становятся совладельцами организации. В случае ее последующего банкротства они уже не будут кредиторами, а выступят как участники, не имеющие в конкурсном процессе практически никаких прав



Заключение

В курсовой работе были рассмотрены особенности бухгалтерского учета в процедуре банкротства.

Первая глава включила основные понятия, вопросы нормативно-правового регулирования несостоятельности (банкротства) предприятий РФ, определены причины неплатежеспособности российских субъектов хозяйствования. Рассмотрено историческое развитие института несостоятельности в России и за рубежом. Рассмотрены основные процедуры банкротства и механизм их применения согласно действующему законодательству.

Вторая глава была посвящена вопросам ведения бухгалтерского учета на несостоятельном предприятии. Рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета и аудита в период процедур банкротства. Изложены этапы проведения ликвидационных и реорганизационных процедур.

Банкротство организации, как правило, наступает в связи с кризисом в деятельности организации. В микроэкономике под кризисом понимается состояние хозяйствующего субъекта, характеризующееся слабой конкурентной позицией, финансовой неустойчивостью, ставящей под угрозу существование организации. Крайним проявлением микроэкономического кризиса является полная потеря платежеспособности, приводящая к несостоятельности (банкротству) организации, т.е. неспособности организации погасить (оплатить) свои долги в срок и в полном объеме.

Неплатежеспособность одного хозяйствующего субъекта может вызвать лавинообразный процесс несостоятельности ее коммерческих партнеров и привести к ухудшению макроэкономической ситуации в целом. Для регулирования правоотношений между неплатежеспособным должником, его учредителями (собственниками) и кредиторами государство вводит институт банкротства — систему правовых норм, направленных, с одной стороны, на финансовое оздоровление хозяйственной деятельности организации-должника, как производителя товаров, работ, услуг, с другой — на защиту законных требований ее кредиторов по погашению долгов.



Основу российского института банкротства составляет Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», принятый в соответствии с ГК РФ. Действие данного закона распространяется на все юридические лица, за исключением казенных предприятий, учреждений, политических партий и религиозных организаций. Закон «О несостоятельности (банкротстве)» также применяется при несостоятельности граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

Для нормального функционирования хозяйствующих субъектов в рыночной экономике одним из условий является надлежащая организация бухгалтерского учета. Применение принципов бухгалтерского учета должно обеспечить достоверность и полноту финансовой информации заинтересованных пользователей.

Организация бухгалтерского учета на несостоятельном предприятии вызывает определенные трудности для всех участников процесса. Как известно, хозяйственный процесс на предприятии непрерывен. В условиях несостоятельности (банкротства) производственный процесс имеет циклический характер.

Бухгалтерский учет ведется на предприятии, на протяжении всего периода ведения процедур банкротства в полном соответствии с требованиями профильного законодательства Российской Федерации.



Список используемых источников

1. 
   Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции от 23.07.1998 г.)
   
2. 
   Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
   
3. 
   Артеменко В. Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: Издательство «Омега-Л», 2006. С.
   
4. 
   Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.:Проспект, 2009.
   
5. 
   Балдин К. В., Белугина В. В., Галдицкая С. Н., Передеряев И. И. Банкротство предприятия: анализ, учет и прогнозирование: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007.
   
6. 
   Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник, - 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2004
   
7. 
   Гаврилова В. Е. Банкротство в России: Вопросы истории, теории и практики: Учеб. пособие. – М.: ТЕИС, 2003.
   
8. 
   Гиляровская Л. Т., Вехорева А. А. Анализ и оценка устойчивости коммерческого предприятия. – СПб: Питер, 2003.
   
9. 
   Ендовицкий Д. А., Щербаков М. В. Диагностический анализ финансовой несостоятельности организаций: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2007.
   
10. 
    Жарковская Е. П., Бродский Б. Е. Антикризисное управление: Учебник. – М.: Омега-Л, 2004
    
11. 
    Зинченко С. А., Гончаров А. И. Предупреждение банкротства коммерческой организации: методология и правовые механизмы.– М.: ИД «Юриспруденция», 2006.
    
12. 
    Клинов Н., Назаров Д. Реорганизация и ликвидация юридического лица. – СПб.: Питер, 2003.
    
13. 
    Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О. В. Ковалевой. – М.: «Приор-издат», 2003.
    
14. 
    
    
15. 
    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Н.П.Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2005.
    
16. 
    Кукукина И. Г., Астраханцева И. А. Учет и анализ банкротств: Учеб. пособие / Под ред. И. Г. Кукукиной. – М.: Финансы и статистика, 2004.
    
17. 
    Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. – М.:ИНФРА-М, 2003.
    
18. 
    Тришкина Н.А. Учет и анализ банкротств: Учебно-методические материалы. - М.: МИЭМП, 2004.
    
19. 
    Федорова Г. В. Учет и анализ банкротств. – М.: Омега-Л, 2006.
    
20. 
    Юн Г. Б., Таль Г. К., Григорьев В. В. Внешнее управление на несостоятельном предприятии: Учеб. – практ. пособие. – М.: Дело, 2003.