Введение

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит.

Актуальность темы исследования заключается в том, что аудиторская проверка продаж готовой продукции позволяет выявить ошибки, которые могут иметь место при организации бухгалтерского и налогового учета операций по реализации готовой продукции, а так же проверить организацию документооборота по продаже продукции. Аудиторская проверка позволяет выявить искажения, которые могут возникать при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут явиться следствием ошибок и недобросовестных действий. Это имеет важное значение, так как предоставление искаженных данных о финансовом состоянии предприятия влечет за собой негативные последствия как для руководства предприятия, так и для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объект исследования ОАО “Саранский завод “Резинотехника”- один из крупнейших производителей резинотехнических изделий в России. Основным видом деятельности ОАО “Саранский завод “Резинотехника” является производство готовой продукции и торгово-посредническая деятельность на рынке резинотехнических изделий.

На основе проведенного аудита выявить недостатки и ошибки в учете операций по продаже готовой продукции в ОАО “Саранский завод “Резинотехника” , а затем сформировать рекомендации по их устранению.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• 
  раскрыть проблемы оценки готовой продукции;
  
• 
  
  
• 
  исследовать методику учета готовой продукции и процесса ее реализации (продажи);
  
• 
  обосновать методику аудита выпуска и реализации готовой продукции;
  
• 
  оценить достоверность бухгалтерской информации по выпуску и реализации готовой продукции;
  
• 
  внести предложения по совершенствованию системы учета и аудита готовой продукции.
  

В процессе работы были изучены нормативные документы, учебно-методической литература, труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета и аудита - Алборова Р.А., Густякова И.М., Кондракова Н.П., Лугового В., Патрова М.А., Самохваловой Е.Н. и др.

Применение таких методов аудита, как устный опрос, подготовка альтернативного баланса, прослеживание, выборочные проверки, пересчет и др., позволили дать объективную и достоверную оценку состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации.




1 Теоретическая база аудита готовой продукции (работ, услуг)

1.1 Понятие готовой продукции (работ, услуг) и ее значение для экономического субъекта

Рациональная организация бухгалтерского учета готовой продукции (работ, услуг) и процесса ее реализации (продажи) имеет первостепенное значение. Правильность определения финансовых результатов, и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности операции по продаже.

В последние годы принят ряд законодательных и нормативных актов системы регулирования бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, требования которых должны быть учтены при организации бухгалтерского учета.

Так как основной целью предпринимательской деятельности (в соответствии со статьей 2 Гражданского Кодекса РФ) является получение прибыли, то для внутренних пользователей бухгалтерской отчетности сведения об объемах выпуска и реализации готовой продукции и о финансовых результатах реализационных операций имеет первостепенное значение.

Согласно п.3. ПБУ 5/98 готовая продукция - это часть материально - производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства предприятия.



Предприятие изготавливает продукцию в соответствие с плановым заданием по ассортименту, количеству и качеству на основе заключенных с покупателями договоров. Реализованная продукция позволяет возмещать произведенные предприятием затраты, своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать производственную деятельность. Для достижения этих целей особое внимание необходимо уделить изучению рыночной среды, формированию спроса потребителей, выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции.

Немаловажное значение имеет также правильная организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации (продажи). Правильная, четкая и своевременная организация учета выпущенных, отгруженных и реализованных изделий способствует усилению контроля за сохранностью материальных ценностей, обеспечения предприятия финансовыми ресурсами и ускорению оборачиваемости оборотного капитала. Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

1) контроль за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

2) контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками;

3) контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

4) контроль за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

5) своевременное и достоверное определение результатов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

Важнейшей предпосылкой решения перечисленных задач является экономически обоснованная классификация готовых изделий по определенным 

признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт, марка и т.п.).

Продукция, изготовленная на производственных предприятиях, по своему составу делится на валовую и товарную.

В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену затариваемой продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия, независимо от степени готовности продукции.

Товарная продукция - это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, то есть по стоимости обработки.

Совокупность видов оценки готовой продукции следует классифицировать следующим образом:

1. 
   виды оценки готовой продукции, поступившей из производства, т.е. оценки, по которой продукция отражается в текущем (аналитическом) учете;
   
2. 
   виды балансовой оценки готовой продукции, т.е. оценки, по которой продукция отражается в балансе организации (предприятия).
   

Виды оценки готовой продукции, поступившей из производства, определяются, во-первых, технологическими особенностями производства, и, во-вторых, организационными особенностями реализации продукции.

Принято различать следующие основные виды оценки себестоимости готовой продукции:

• 
  по фактической производственной себестоимости;
  
• 
  
  
• 
  по неполной (сокращенной) фактической производственной себестоимости;
  
• 
  по плановой (нормативной) производственной себестоимости;
  
• 
  по сокращенной плановой производственной себестоимости.
  

Метод оценки произведенной продукции по фактической себестоимости наиболее точный и, в связи с этим, наиболее трудоемкий. При этом способе готовая продукция принимается к учету в сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением. Татой способ оценки применяется в основном в единичном (индивидуальном) производстве.

Оценка готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости наиболее распространена. Такой вариант оценки предполагает применение специально разработанных предприятием норм, нормативов, смет расходов, на основании которых составляется нормативная калькуляция себестоимости продукции. При этом варианте появляется необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости выпуска готовой продукции от стоимости по учетным (плановым) ценам.

Отклонения от норм считается как экономия, или перерасход сырья, материалов, заработанной платы и других производственных затрат.

Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. В случае, когда фактическая производственная стоимость готовой продукции превышает ее стоимость по учетным ценам, имеет место перерасход, т.е. превышение установленных норм. В обратной ситуации, когда стоимость готовой продукции по учетным ценам превышает ее фактическую производственную себестоимость, говорят об экономии .

При оценке готовой продукции по себестоимости (фактической или плановой) в расчет не принимаются общехозяйственные и условно-постоянные расходы. К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление и освещение помещения, зарплата управленческого 

персонала, амортизация). При этом варианте оценки общехозяйственные расходы не включается в состав себестоимости готовой продукции, а относятся непосредственно на счета финансовых результатов. В Плане счетов для учета финансовых результатов предусмотрен счет 99 “Прибыль (убыток) от продаж”. При оценке готовой продукции в качестве учетных цен (цен, по котором готовая продукция принимается к учету) наряду с плановой (нормативной) себестоимостью принимаются также оптовые цены, свободные отпускные цены и тарифы, свободные рыночные (розничные) цены и тарифы. В соответствии с п. 2.1. Методических рекомендаций по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденных Министерством экономики России 6 декабря 1995 г. № СИ-484/7-982, свободные оптовые и отпускные цены и тарифы на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и услуги устанавливаются предприятиями-изготовителями или другими поставщиками по согласованию с потребителями, исходя из конъюнктуры рынка, количества и потребительских свойств продукции (товаров, услуг). В свободные отпускные цены включаются налоги и сборы, начисленные и уплачиваемые в соответствие с действующим законодательством.

Свободные отпускные цены и тарифы применяются, как правило, при выполнении единичных заказов.

Свободные розничные цены и тарифы согласно п. 4.1. Методических рекомендаций самостоятельно определяются розничными торговыми предприятиями общественного питания и другими юридическими лицами, осуществляющими продажу товаров (услуг) населению в соответствии со сложившимся спросом и предложением в данном регионе, качеством и потребительскими свойствами товаров и предоставляемых услуг, исходя из свободной отпускной цены предприятия-изготовителя или цены другого поставщика (цены закупки) и торговой надбавки.



Правила балансовой оценки готовой продукции установлены п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета, согласно которому готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающие затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

В качестве основных методов оценки готовой продукции следует рассматривать первые два - по фактической и нормативной (плановой) производственной себестоимости. Оценка готовой продукции, по которой она отражается в текущем учете, не обязательно должна совпадать с ее балансовой оценкой.

Так, продукция, оцениваемая в балансе по фактической себестоимости, в текущем учете может оцениваться:

1. 
   по фактической себестоимости;
   
2. 
   по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.д.) с отдельным учетом отклонений от фактической себестоимости.
   

Учет готовой продукции по учетным ценам и учет отклонений организуются в этом случае на отдельных аналитических счетах синтетического счета 40 “Готовая продукция”.

Продукция, оцениваемая в балансе по нормативной (плановой) себестоимости, в текущем учете отражается также по плановой себестоимости, но без отдельного учета отклонений в аналитическом учете. В этом случае расчет сумм отклонений не требуется. Отклонения выявляются на уровне синтетического учета на специально предназначенном для этого счете 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”.

Балансовая оценка готовой продукции по прямым статьям затрат, как и учет продукции по сокращенной (неполной) фактической себестоимости, 

означает списание косвенных расходов со счета 26 “Общехозяйственные расходы” непосредственно на счет реализации.

Использование счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции и определение финансового результата могут оказаться неточными.

Использование в практике работы производственных предприятий категории нормативной себестоимости приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международной системе учета “стандарт-кост”, основные достоинства которой заключаются в следующем:

• 
  возможность контроля за затратами путем составления нормативных калькуляций;
  
• 
  возможность контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;
  
• 
  возможность выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;
  
• 
  возможность оперативного применения мер в ходе производственного процесса, а не только в конце отчетного периода.
  



К недостаткам этой системы можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ, необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них, введения специальных счетов и др.

Выбор метода оценки готовой продукции принадлежит предприятию и, согласно п.12 ПБУ 1/98 должен быть отражен в его учетной политике.

1.2 Цели и задачи аудита готовой продукции

Цель аудита выпуска и продажи готовой продукции заключает

ся в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, то есть вы

ручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленче

ских и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

- анализируется учетная политика предприятия в части, регули

рующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой про

дукции согласно действующему законодательству и отраслевым осо

бенностям;

- контролируется договорная дисциплина в соответствии с зако

нодательством;

- проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

- изучается порядок учета и списания затрат на производство продажу готовой продукции;

- оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

- анализируется правильность и законность организации анали

тического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;



- контролируется соблюдение налогового законодательства в час

ти налогообложения операций по продаже готовой продукции.

В рыночной экономике особую актуальность представляют вопросы правильности и своевременности отражения в учете поступления готовой продукции и обеспечения ее сохранности, что в конечном счете способствует эффективной деятельности предприятия в целом.

Основными задачами аудита поступления продукции собственного производства являются:

• проверка состояния складского хозяйства, условий храпения и обеспечения сохранности продукции;

• проверка полноты и своевременности ее оприходования;

• проверка своевременности и полноты инвентаризации и принятых по ее результатам мер;

• проверка реальности числящихся остатков готовой продукции па складе;

• выявление фактов растрат, недостач и хищений продукции;

• определение потерь, обусловленных естественными факторами и зависящими от людей условиями хранения продукции и ее транспортировки;

• установление причин и должностных лиц, виновных в допущенных недостачах.

Основой для бухгалтерского учета, контроля и анализа за наличием, движением и сохранностью произведенной продукции является первичная документация. На практике используются многочисленные формы первичных документов, по которым приходуется полученная из производства продукция.

Кроме первичных документов источниками аудиторской проверки являются книги или карточки складского учета, отчетность материально ответственных лиц, регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга, баланс предприятия.



Первоочередное внимание в организации контроля за поступлением на предприятие товарно-материальных ценностей должно уделяться полноте и своевременности приходования продукции собственного производства. Большое значение при этом имеет правильная постановка текущего учета и контроля, когда возможно своевременно вскрыть и предупредить незаконное ис

пользование, порчу или хищение готовой продукции. Наряду с приемами документального контроля в данном случае могут быть использованы и приемы фактического контроля (контрольные инвентаризации, лабораторные анализы и т.д.), что значительно повышает действенность текущего контроля за сохранностью готовой продукции.

При проверке внимательно изучают состояние учета и хранения, соблюдение порядка оприходования всей поступившей за ревизуемый период продукции собственного производства. При этом анализируются и проверяются по форме и по существу первичные документы на оприходование продукции. В ходе проверки устанавливают правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных в них операций и объективность содержащихся сведений. Производится встречная сверка документов па оприходование продукции с документами по начислению оплаты труда.

Если установлены расхождения, аудиторы обязаны установить их причины и виновных лиц.

Особенно эффективным приемом проверки полноты оприходования продукции является контрольный запуск сырья и материалов в производство. Результаты контрольного запуска сырья и материалов в производство оформляются отдельным промежуточным актом.

При аудите полноты и своевременности оприходования готовой продукции следует учитывать, что оприходованию должна подлежать продукция, прошедшая все технологические стадии и соответствующая техническим условиям и стандартам. Первичные документы на ее 

оприходование (приемо-сдаточные накладные, акты и т.д.) сверяются с данными отчетов заведующих складами на их оприходование, а также с данными аналитического и статистического учета.

При наличии отклонении аудитор устанавливает их причины и виновных лиц.

В процессе аудита изучается ритмичность выпуска продукции и поставок ее покупателям. При этом анализируется соблюдете графика выпуска продукции и ее отгрузки покупателям.

Реализация готовой продукции — важная стадия кругооборота средств предприятия, на которой определяется общественная полезность продукта.

Основными задачами аудита реализации являются следующие:

• проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;

• определение правильности оформления первичных документов, связанных с реализацией продукции, основных средств, прочих активов, а также оказанием услуг;

• установление наличия, своевременности и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с соответствующими заготовительными и другими организациями;

• проверка качества реализованной продукции, уровни ее товарности;

• контроль за правильным установлением закупочных и других цен;

• определение полноты и своевременности поступления выручки на счета предприятия;

• проверка выявления резервов увеличения реализации продукции и поступления выручки;

• проверка полноты и правильности возмещения покупателями расходов, связанных с процессом реализации;

• выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;



• организация учета и проверка достоверности отчетных данных по реализации продукции, выполненных работ и услуг, а также по реализации основных средств и прочих активов.

Материалами для проверки служат: накладные на вывоз и отпуск продукции со складов; квитанции заготовительных организаций о приеме продукции; приходные кассовые ордера и ведомости на уплату средств наличными деньгами за купленную у предприятия продукцию; документы на отпуск продукции для продажи через свою торговую сеть, на колхозном рынке; отчеты материально ответственных лиц, занятых реализацией продукции; реестр документов по реализации продукции (работ и услуг); накопительные ведомости учета реализации продукции (работ и услуг); соответствующий журнал-ордер, машинограммы; Главная книга; баланс предприятия.

Основными документами, регулирующими сбытовую деятельность предприятий, являются договоры на реализацию готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг сторонним организациям. Поэтому наряду с обоснованностью планирования реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг на сторону необходимо всесторонне проверить и правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности.

Проверяя наличие и правильность заключения договоров, аудиторы устанавливают обеспеченность планируемых объемов закупок продукции договорной базой, своевременность заключения договоров с каждым покупателем по каждому виду продукции, обоснованность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств. При наличии отказа покупателя от заключения договоров или приемки продукции в запланированных предприятием объемах, выявляют его мотивы и обоснованность, меры, принятые предприятием для разрешения преддоговорного спора. Если такие меры не были приняты, то необходимо 

выяснить возможность разрешения этого спора в ходе проведения ревизии или проверки. Должны быть тщательно изучены законность и обоснованность внесения в договоры записей об особых условиях поставок, если таковые имеют место.

Основным моментом аудита является проверка наличия по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между этими данными целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов, зафиксированными в накопительных ведомостях выпуска готовой продукции. Такая встречная проверка позволяет установить факты, когда продукция была изготовлена, но из-за отсутствия должного оперативного контроля работников своевременно не были выписаны распоряжения заведующим складами или экспедиторам об отпуске готовой продукции покупателям, в результате чего допущен срыв сроков ее поставки покупателям.

Далее обращают внимание на соблюдение графиков сдачи работниками и экспедиторами документов в бухгалтерию предприятия на отпущенную продукцию, на основе которых бухгалтерия выписывает платежные документы. Чаще всего задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и т.д.), а в ряде случаев — платежных документов.

Если покупателями были предъявлены претензии за недогруз продукции или ее пересортицу, необходимо изучить материалы, получить объяснения от работников, осуществляющих упаковку, отгрузку, выписку отгрузочных документов, провести инвентаризацию продукции на складе и сопоставить данные инвентаризации с предъявленными претензионными документами.



Выявленные факты нарушения типовых инструкций о порядке заключения договоров и реализации отдельных видов продукции должны быть доведены до сведения руководителей предприятия, соответствующих покупателей и при необходимости — вышестоящих органов в целях своевременного принятия мер по их устранению.

Одним из недостатков при заключении договоров является неоговорка зачастую в них о финансовых санкциях, которые должна понести виновная сторона. Следствием этого может стать рост неплатежей покупателей либо недопоставка продукции. Причем, если потерпевшая сторона обратится в суд с иском, то ей будет отказано по причине отсутствия в договоре финансовых санкций.

При изучении самих договоров аудитор обращает внимание на то, имеются ли в нем все необходимые разделы, позволяющие в достаточной полноте отразить права и обязанности сторон (полное наименование и адреса сторон, их уполномоченных представителей, предмет договора, объемы, качества, сроки, способы доставки продукции, условия расчетов, санкции, которые несут стороны при нарушении договорных обязательств), скреплен ли он подписями и печатями, указан ли срок действия договора. Затем подробно изучают договоры по существу, причем особое внимание обращают на правильность применения цен, условий расчетов и санкций.

В таком же порядке проверяют договоры на выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям. В случае использования при этом рабочей силы и материально-технических средств должен быть четко оговорен порядок их предоставления и расчетов. Обращают внимание на обоснованность применения указанных в договорах тарифов, цен, расценок и санкций. При установлении выполнения работ и услуг на бездоговорной основе необходимо принять меры к заключению соответствующих договоров непосредственно в ходе проведения данной ревизии или проверки.



Контроль процесса реализации — один из наиболее трудоемких разделов внутрихозяйственного контроля. В ходе его в первую очередь обеспечивается систематическое наблюдение за выполнением договоров по продаже продукции покупателям. Такой контроль, если он осуществляется повседневно и всеми заинтересованными должностными лицами, позволяет вовремя заметить и изучить причины недовыполнения планов, но отдельным позициям, а также вскрыть резервы для погашения недопоставок.

Предварительный внутрихозяйственный контроль процесса реализации осуществляется при составлении бизнес-плана экономического и социального развития предприятия на каждый год. Данный контроль проводят руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые, подписывая первичные документы на реализацию продукции, работ и услуг по тому или иному каналу, убеждаются в их законности, а также в правильности применения цен и тарифов. При этом они руководствуются законодательными, инструктивными указаниями.

В порядке предварительного контроля выявляют (наряду с обос

нованностью плановых показателей, наличием и правильностью заключения договоров) готовность предприятия к отправке покупателю той или иной продукции: наличие и исправность весов и других измерительных приборов, транспортных средств, тары, обеспеченность необходимой документацией, разработка графиков, маршрутов доставки продукции и т.д. Контролеры должны обратить внимание на наличие и готовность транспортных средств, используемых для доставки покупателю.

При проверке отпуска продукции покупателям широко используют приемы фактического контроля, например контрольное взвешивание и лабораторный анализ отдельных партий продукции. Проверяющие широко практикуют встречную сверку данных о принятой продукции покупателем и отгруженной проверяемой организацией, что способствует своевременному установлению расхождений и оперативному принятию соответствующих мер.



При последующем контроле аудиторы проверяют учетные данные о физическом количестве, зачетной массе, качестве, себестоимости и выручке от реализации продукции. При этом по товарно-транспортным накладным, путевым листам грузового автомобиля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливают достоверность натуральной и зачетной массы реализованной продукции.

При этом особое внимание обращают на реальность скидок и надбавок к фактической массе каждого вида проданной продукции, для чего проверяют показатели ее качества, правильность расчета величины тех или иных скидок и надбавок и определения зачетной массы.

Иногда встречаются факты необоснованного списания насчет реализации потерь и недостач продукции в пути при ее доставке из предприятия покупателю. При этом составляют расчет потерь, возможных в результате естественной убыли, а разница должна быть оформлена как недостача с последующим отнесением па виновных лиц. Причины возникновения указанных недостач изучают как по документальным данным, так и путем опроса соответствующих должностных лиц, запроса покупателей. Если такая проверка или ревизия осуществляется в период продажи той, или иной продукции, могут быть применены приемы ее контрольного взвешивания, пересчета и определения качества. На правильность этих показателей в сопроводительных и расчетных документах надо обращать особое внимание; так как чаще всего именно путем их искажения совершаются разного рода злоупотребления.

Отдельной проверке подлежит правильность определения себестоимости и реализационных цен проданной продукции. Реализационные цепы по каждому виду продукции, работ и услуг проверяют путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Обращают внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних 

реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных кондиций (показателей) и сверхплановых объемов реализуемой продукции.

При проверке полноты и правильности оплаты продукции целесообразно проконтролировать своевременность перечисления покупателями средств за реализованную продукцию. От этого в значительной мере зависит платежеспособность предприятия и своевременность его расчетов с поставщиками. Сверяются даты перечисления средств по платежным документам и приемке продукции по товарно-транспортным накладным. Если оплата просрочена, необходимо подсчитать число дней просрочки и начислить штрафные санкции за просрочку оплаты продукции.

При проверке продажи продукции на рынке устанавливают ее объемы, правильность применения цен и полноту оприходования выручки в кассу предприятия. Для этого привлекают соответствующие данные по счету 46 (о количестве, цене и выручке от реализации отдельных видов продукции), а также отчетов о продаже продукции на рынке.

Немаловажное значение имеет для аудитора ревизия записей по счету 45 "Товары отгруженные". На данном счете могут учитываться товары, переданные другим организациям для реализации на условиях комиссионной продажи или других условиях.

Со счета 45 "Товары отгруженные" стоимость товаров списывается на счет 46 "Реализация" при предъявлении покупателем расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему ; товаров.

Если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов, то счет 45 "Товары отгруженные" используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции. При этом принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при оплате расчетных документов покупателем. Аудитору 

важно выборочным путем сверить ту часть отгруженных и неоплаченных товаров, которая длительное время (свыше 1 месяца) находится в пути, произвести встречную сверку с непосредственными получателями товаров. В случаях потери товаров в пути следует рекомендовать руководству оформить в установленном порядке претензионные документы на предмет взыскания их стоимости с виновной стороны.

Обобщенная информация о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг для определения финансовых результатов от реализации отражается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". На этом счете учитывается выручка (доходы) и себестоимость реализованной продукции.

1.3 Методические приемы и способы проведения аудита реализации готовой продукции (работ, услуг)

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита продаж готовой продукции, включают:

• 
  планирование аудита;
  
• 
  получение аудиторских доказательств;
  
• 
  использование работы других аудиторов и контакты с руководством аудируемого лица;
  
• 
  документирование аудита;
  
• 
  обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
  

Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разработать общий план и программу аудита.



Общий план – это руководство осуществления программы аудита. В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовка отчета информации руководству экономического субъекта и аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудитор должен документально оформить программу аудита, присвоить номер каждой проводимой аудиторской процедуре.

В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и несколькими методами может быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу. В некоторых случаях доказательства могут быть получены только путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).



Тестирование средств внутреннего контроля означает проверку в целях получения аудиторских доказательств в отношении организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета.

Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под процедурами проверки понимаются: 1) детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; 2) аналитические процедуры.

Рассмотрим более подробно основные этапы аудиторской проверки продажи готовой продукции:

1. Проверка правильности формирования фактической производственной или нормативной себестоимости готовой продукции и отражения ее в учете, а также последовательности применения учетной политики в этой части.

Готовая продукция в зависимости от выбранного организацией метода калькулирования себестоимости может учитываться:

- по фактической производственной себестоимости (в сумме фактических затрат, связанных с ее изготовлением);

- по нормативной (плановой) себестоимости с использованием учетных цен.

Выбор способа учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике, и аудитору следует убедиться в последовательности ее применения.

Независимо от выбранного способа учета готовая продукция должна учитываться как в стоимостных, так и в количественных показателях.

Источники информации:

• 
  готовая продукция в местах хранения;
  
• 
  карточки и ведомости аналитического учета счетов 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция";
  
• 
  расчеты бухгалтерии;
  
• 
  первичные документы на поступление на склад готовой продукции;
  
• 
  
  
• 
  акты инвентаризации;
  
• 
  договоры с покупателями.
  

Аудиторские процедуры: инвентаризация (готовой продукции на складе), осмотр, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, соответствия свойств готовой продукции установленным нормам, требованиям и т.д.), опрос, просмотр документов, сравнение документов.

Характерные ошибки и нарушения:

• 
  несвоевременное списание отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой (сальдо на счете 40 на конец месяца);
  
• 
  отражение готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, на счете 41, а не 43.
  

2. Проверка обоснованности и правильности отражения в учете операций по списанию готовой продукции.

Стоимость готовой продукции, учтенная на счете 43, при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи должна быть списана на счет продаж 90. Списание готовой продукции (как и материалов) должно производиться одним из четырех способов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первой по времени оприходования готовой продукции;

4) по себестоимости последней по времени оприходования готовой продукции.

Источники информации:

- карточки и ведомости аналитического учета счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные";

- первичные документы на отпуск со склада готовой продукции (накладные);



- договоры с покупателями, комиссионерами.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (например, комиссионера об отгрузке продукции комитента).

Характерная ошибка: отражение продукции (товаров) на счете 45, в то время как выручка от продаж может быть признана.

3. Проверка ведения аналитического учета на счетах 43, 45.

Аналитический учет готовой продукции должен вестись по материально-ответственным лицам, местам хранения, наименованиям (с раздельным учетом по отличительным признакам - марки, артикулы, модели, типоразмеры и пр.), кроме того по укрупненным группам готовой продукции (например, изделия основного производства, изделия вспомогательного производства).

Источники информации: ведомости аналитического учета счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные".

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

4. Проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции.

В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции должно быть подтверждено, что:

• 
  операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
  
• 
  на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
  
• 
  продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
  
• 
  стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
  
• 
  суммы продажи правильно классифицированы;
  
• 
  суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.
  

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц данными других месяцев и всего цикла продажи, 

ежемесячными прогнозами объемов продажи, данными за соответствующий период прошлых лет.

Источники информации: карточки и ведомости аналитического учета по счету 90, приказ по учетной политике, договоры с покупателями, заказчиками, книга продаж, счета и счета-фактуры, выставленные покупателям, и иные документы.

Аудиторские процедуры: аналитические (например, сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов и пр.), опрос, подтверждение (например, третьего лица о факте отгрузки ему продукции), просмотр и сравнение документов (например, на счете 90/1 и итогов книги продаж), проверка расчетов.

5. Проверка правильности отражения готовой продукции и товаров отгруженных в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о способе учета готовой продукции.

Источник информации: бухгалтерская отчетность.

Аудиторская процедура: просмотр документа.

Аудитору до подготовки общего плана и программы аудита необходимо оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля основывается на результатах тестирования.

Если аудитор производит проверку лишь результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации готовой продукции целесообразно провести ее самостоятельно.



Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выполнения ими работы и оценить возможность использования результатов в качестве достоверных аудиторских доказательств.

В ходе аудита документируются основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения.

Документация – это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые в связи с проведением аудита. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения понимания аудита. Он должен отражать в них информацию о планировании, характере, временных рамках аудита, объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах и выводах. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение.

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.


2 Проведение аудита реализации готовой продукции (работ, услуг)

2.1 Разработка плана и программы аудита

Программа аудита готовой продукции и ее реализации включает в себя детальную проверку отдельных объектов.

Рассмотрим аудиторские процедуры и рабочую документацию аудитора по отдельным объектам проверки на предприятии ОАО «Резинотехника».

Таблица 2.1-Тест оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Резинотехника»

№ п/п

Тестируемый аспект

Ответ

Оценка надежности

1

2

3

4

1. Система бухгалтерского учета

1.1.

Организационная структура бухгалтерской службы

Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером

Высокая

1.2.

Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете

Высокий уровень

Высокая

1.3.

Текучесть кадров, занятых в учете

Низкая

Высокая

1.4.

Соответствие бухгалтерской службы целям и задачам деятельности организации

Соответствует

Высокая

1.5.

Состав и численность работников бухгалтерской службы

Соответствует объему работ и обеспечивает нормальную загрузку

Высокая

1.6.

Наличие приказа по учетной политике

Имеется

Высокая

1.7.

Соответствие учетной политики ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

Соответствует по форме и содержанию

Высокая

1.8.

Соответствие используемых форм первичных документов 

установленным требованиям



Используются типичные (унифицированные) формы 

частично самостоятельно разработанные и отвечающие требованиям.



Высокая



1.9.

Наличие рабочего плана счетов

Разработан и утвержден документально

Высокая

1.10.

Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств

Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации

Высокая

1.11.

Наличие графиков документооборота

Разработан и утвержден документально

Высокая

1.12.

Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете

Разработаны и утверждены документально

Высокая

1.13.

Обоснованность внесения изменений в учетную политику

Изменения обоснованы

Высокая

1.14.

Соблюдение последовательности применения учетной политики

Соблюдается

Высокая

1.15.

Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства

Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства

Высокая

1.16.

Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности

Раскрыты

Высокая

1.17.

Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета

Изменения отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры

Высокая

1.18.

Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями

Установлен

Высокая

1.19.

Соблюдение графика подготовки 

отчетности



Соблюдается, отчетность 

сдается в установленные сроки



Высокая



1.20.

Соответствие показателей бухгалтерской отчетности и сводных регистров учета

Соответствует

Высокая

1.21.

Организация договорной работы

Наличие юридического отдела

Высокая

1.22.

Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов

Установлены

Высокая

1.23.

Использование технических и программных средств автоматизации учета

Используются и отвечают задачам учета

Высокая

2. Контрольная среда

2.1.

Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности

Соответствует

Высокая

2.2.

Разделение обязанностей и полномочий

Умеренное разделение обязанностей и полномочий

Высокая

2.3.

Отношение руководства к системе внутреннего контроля

Понимает необходимость внутреннего контроля

Средняя

2.4.

Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности

Уделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью

Высокая

2.5.

Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учета

Случаи обращения не имели место

Низкая

2.6.

Установление кадровой политики

Установлена и проработана детально

Высокая

2.7.

Наличие должностных инструкций для всего персонала организации

Разработаны для всех должностей и утверждены документально

Высокая

3. Средства контроля

3.1.

Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к 

активам



Меры принимаются и эффективны

Высокая



3.2.

Осуществление мер, направленных на ограничение доступа к неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета

Меры предпринимаются и эффективны

Высокая

3.3.

Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств

Осуществляются

Высокая

3.4.

Внешние сверки расчетов

Проводятся раз в квартал

Высокая

3.5.

Наличие сплошной нумерации документов

Хронологическая последовательность документов

Высокая

3.6.

Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах

Имеются

Высокая


Анализ результатов тестирования системы внутреннего контроля позволяет дать общую оценку эффективности системы внутреннего контроля и составляющих аудиторского риска: неотъемлемого риска и контрольного риска.

Таким образом, из представленной таблицы видно, что аудиторский риск на рассматриваемом предприятии достаточно низкий, а надежность оценки системы бухгалтерского учета, контрольной среды и средств контроля достаточно высокая.

Разработаем тест - опросник для оценки внутреннего контроля выпуска и реализации продукции (работ, услуг) и представим его в таблице 2.2 следующего вида.

Таблица 2.2 – Тест-опросник для оценки внутреннего контроля выпуска и реализации продукции (работ, услуг)

№ п/п

Направления и вопросы тестирования

Ответы

Да

Нет



1

Условия

Контролируется ли реализация продукции персоналу за наличный расчет и реализация отходов?

+

2

3

Реальность

Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию?

Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку?

+

+

4

5

6

Полнота

Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию?

Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур?

Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных?

+

+

+

7

Утверждение

Утверждаются ли продажи в кредит до отгрузки?

+

8

9

Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам?

Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?

+

+

10

11

12

Точность

Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур?

Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок?

Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции?

+

+

+

13

Классификация

Имеется ли классификатор по готовой продукции и ее реализации?

+

14

Учет

Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции?

+

15

Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером?

+

16

Периодизация

Датируются ли счета-фактуры за реализацию продукции днем отгрузки?

+

Применительно к ОАО «Резинотехника» были составлены общий план аудита выпуска готовой продукции и ее реализации и программа аудита выпуска и продажи готовой продукции (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Общий план аудита выпуска готовой продукции и ее реализации

Проверяемая организация

ОАО «Резинотехника»

Период аудита

С 01.01.10 г. – 31.12.10 г.

Количество человеко-часов

96

Руководитель аудиторской группы

Петрова А.А.

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнители

1

2

3

1. Аудит учетной политики

02.02.10 г.

Иванова М.И.

Пашкина С.В.

2.Аудит выпуска продукции

02.02.10 г. -03.02.10 г.

Иванова М.И.

Пашкина С.В.

3.Аудит отгрузки и реализации продукции

04.02.10 г. –05.02.10 г.

Иванова М.И.

Пашкина С.В.

4. Аудит расчетов с покупателями и 

заказчиками



06.02.10 г.

Иванова М.И.



Пашкина С.В.



5.Аудит расчетов с бюджетом по НДС

06.02.10 .г

Иванова М.И.

Пашкина С.В.

6. Аудит финансовых результатов от продажи готовой продукции

07.02.10 г.

Иванова М.И.

Пашкина С.В.


Таблица 2.4 - Программа аудита выпуска и продажи готовой продукции

N п/п

Этап проверки

Объект аудиторской проверки

Процедура

1

2

3

4

1

Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции

Учетная политика

Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету

2

Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки

Договоры

Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений

3

Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе

Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета - фактуры

Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов

4

Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи

Учетная политика, ведомости N N 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы – ордера N N 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга

Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм

5

Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу

Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы – ордера N N 10, 10/1, 10а, 11

Пересчет, контроль документов, учетных записей

6

Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете

Счета - фактуры, накладные, книга продаж, журнал - ордер N 11, ведомости N N 16 и 16а

Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов

7

Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте

Счета - фактуры, накладные, прейскурант цен

Проверка документации по существу, контроль документов



8

Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге

Ведомости N N 16 и 16а, журналы - ордера N N 11, 12, 15, Главная книга

Пересчет, проверка учетных записей

9

Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности

Договоры, акты сверки расчетов, журналы - ордера N N 1, 2, 11, ведомости N N 16 и 16а

Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация

10

Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов

Журналы - ордера N N 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам

Пересчет, проверка соблюдения правил учета

11

Проверка правильности формирования показателей формы N 2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи

Главная книга, ф. N 2

Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры

12

Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него

Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, ф. N 2

Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры
2.2 Специфика аудита реализации готовой продукции (работ, услуг)

Непосредственно перед началом аудиторской проверки аудитор проводит предварительную подготовку по сбору и изучению данных, касающихся организационной структуры и технологических особенностей предприятия ОАО «Резинотехника», определяет характер, масштабы, структуру и специализацию деятельности предприятия. 
В соответствие с законодательством Российской Федерации ОАО “Саранский завод “Резинотехника” подлежит ежегодному обязательному аудиту, который проводится на договорной основе аудиторской фирмой г. 

Саранска ООО “Палата-Аудит” с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемой организации. Выполнение такой независимой экспертизы финансово-хозяйственной деятельности одновременно предполагает разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии организации, повышению эффективности ее хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов.

ООО “Палата-Аудит” осуществляет независимые вневедомственные проверки бухгалтерской финансовой отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Также данная фирма оказывает и иные аудиторские услуги:

• 
  постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
  
• 
  составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности;
  
• 
  анализ финансово-хозяйственной деятельности;
  
• 
  консультации в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства;
  
• 
  обучение и др.
  

Специалист-аудитор в процессе проведения проверки предприятия призван:

• 
  оценить полноту, достоверность и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации;
  
• 
  проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;
  
• 
  выявить резервы улучшения использования основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.
  



Договором ООО “Палата-Аудит” и ОАО “Саранский завод “Резинотехника” обусловлено то, что основная цель аудита дополняется задачами анализа правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения организации, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудита ОАО “Саранский завод “Резинотехника” специалист ООО “Палата-Аудит” проверяет правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки, а также помогает в организации бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, участвует в налоговом планировании и расчете налогов, консультирует по определенным вопросам ведения учета и составления отчетности и др.

Проверка правильности учета готовой продукции и процесса ее реализации (продажи) на предприятии ОАО “Саранский завод “Резинотехника” включает следующие этапы:

1. 
   изучение учетной политики предприятия с целью определения метода учета затрат на производство, метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства, общепроизводственных и коммерческих расходов, порядка оценки незавершенного производства, признания выручки для целей налогообложения;
   
2. 
   проверка наличия приказа на материально ответственное лицо и договоров на полную материальную ответственность;
   
3. 
   ознакомление с договорами на реализацию (продажу) готовой продукции;
   
4. 
   оценка качества инвентаризации готовой продукции;
   
5. 
   проверка правильности отражения первичных документов на отгрузку готовой продукции и счетов-фактур;
   
6. 
   
   
7. 
   проверка достоверности отражения фактической себестоимости отгруженной продукции на основании аналитического учета и первичных документов складского учета;
   
8. 
   правильность и своевременность отражения выручки на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)“ (90 “Продажи”).
   

Информационной базой для проведения аудиторской проверки учета выпуска, отгрузки и реализации (продажи) продукции являются следующие первичные документы:

• 
  положение по учетной политике предприятия;
  
• 
  договоры на реализацию готовой продукции;
  
• 
  накладные на сдачу готовой продукции;
  
• 
  машинограммы учета готовой продукции на складе;
  
• 
  описи инвентаризации готовой продукции;
  
• 
  накладные на реализацию готовой продукции;
  
• 
  счета-фактуры;
  
• 
  Главная книга;
  
• 
  журнал-ордер № 11;
  
• 
  ведомость № 16;
  
• 
  бухгалтерская отчетность, включающая:
  

1) Бухгалтерский баланс (форма № 1), в частности строки:

• 
  ст. 215 “Готовая продукция и товары для перепродажи”;
  
• 
  ст. 216 “Товары отгруженные”;
  
• 
  ст. 218 “Прочие запасы и затраты”, по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других статьях подраздела “Запасы” второго раздела Бухгалтерского баланса, в частности, несписанная в установленном порядке со счета 43 “Коммерческие расходы” часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;
  
• 
  ст. 231 “Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков”;
  

2. 
   
   
3. 
   Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
   

3. 
   Оценка и оформление результатов проверки
   

При проведении аудита учета выпуска и реализации готовой продукции на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” аудитором были получены следующие результаты.

Учет выпуска готовой продукции организован традиционно, без применения счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, на счете 40 “Готовая продукция”. Готовая продукция отражается в учете по фактической производственной себестоимости, включающей затраты на сырье и материалы, энергию, оплату труда, отчисления на социальное обеспечение, амортизацию, прочие расходы. В отчетном периоде правильно определена себестоимость каждого вида продукции и всех изделий в целом. В расчет себестоимости включены только разрешенные затраты и накладные расходы, относящиеся к продукции. На предприятии используется единый метод определения цепочки: “фактическая себестоимость незавершенного производства - фактическая себестоимость готовой продукции - фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции”.

Далее аудитор сделал вывод о правильности расчета отклонений фактической себестоимости от плановой и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции, выявил соответствие данных аналитического учета с данными синтетического учета.

По данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах с помощью оперативно- бухгалтерского метода были выявлены некоторые незначительные отклонения в учете движения готовой продукции на складах. В целом складское хозяйство и складской учет на предприятии организованы правильно и рационально; первичные документы по учету движения готовой продукции оформлены 

верно. Имеется классификатор по готовой продукции. Достоверность и полноту учета движения готовой продукции подтвердила выборочная проверка правильности отражения данных приемосдаточных накладных с данными регистров бухгалтерского учета.

Следующим этапом аудита явилась проверка наличия, правильности оформления и выполнения условий договоров на поставку продукции, в ходе которой недостатки не обнаружены.

В процессе проверки отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) установлено соблюдение в отчетном периоде выбранного варианта определения выручки от реализации (продажи) продукции и признания прибыли в целях налогообложения (“по оплате”), а также сделан вывод о правильности определения выручки на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг).

В результате проверки было установлено:

• 
  себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателям в учете отражена полностью и своевременно;
  
• 
  верно определена и отражена выручка от продажи;
  
• 
  верно списана себестоимость реализованной продукции;
  
• 
  торговая наценка списана пропорционально стоимости продукции по продажным ценам;
  
• 
  списание коммерческих расходов произведено правильно и обоснованно;
  
• 
  правильно рассчитаны финансовые результаты от реализации (продажи) каждого вида продукции.
  

Взаимной сверкой записей операций по реализации установлено соответствие данных аналитического учета с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги), а также точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.



В процессе проверки качества выпускаемой продукции, в частности рекламаций за поставку некачественной продукции, а также претензий по уровню обслуживания на заводе покупателей, аудитор сделал следующие замечания:

• 
  обратить внимание на скорость оформления отгрузочных документов;
  
• 
  исключить поставку резины со слипшимися и морщинистыми участками, проколами и рваными местами;
  
• 
  обратить внимание на качество ремней на зерновые комбайны ДОН-1500, клея 2575, п/э тх-п-51;
  
• 
  установить контроль за наличием ярлыков и этикеток на таре и на рулонах, а также за качеством их крепления;
  
• 
  обратить внимание на наличие подписей и даты изготовления на паспортах;
  
• 
  в целях упрощения отражения движения средств на бухгалтерских счетах как предприятия - поставщика, так и на счетах покупателя включить стоимость мешкотары в стоимость продукции;
  
• 
  исключить недостачу по отдельным поставкам продукции.
  

Таким образом, аудитор сделал следующие выводы об организации на предприятии учета выпуска и реализации продукции:

1. 
   оценка готовой продукции соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации;
   
2. 
   оценка отгруженной продукции соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации;
   
3. 
   расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам осуществлен верно;
   
4. 
   полностью отражена выпущенная из производства готовая продукция;
   
5. 
   инвентаризация готовой продукции проводится регулярно и качественно;
   
6. 
   
   
7. 
   морально устаревшая, испорченная при хранении продукция учтена верно;
   
8. 
   финансовая отчетность организации в части отражения себестоимости реализованной продукции, выручки от реализации, а также информации об остатках готовой продукции на складах, правдива и достоверна.
   

Следующий этап проверки - аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, цель которого в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость, а также отражения в пояснительной записке существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.

ОАО “Саранский завод “Резинотехника” уплачивает налог на добавленную стоимость в соответствии с законодательными актами федеральных органов власти. Часто меняющиеся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обуславливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогу.

По итогам проверки аудитор сделал вывод о правильности расчета в отчетном году налога на добавленную стоимость, составления деклараций по налогу, а также о достоверности финансовой отчетности предприятия в части отражения задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Письменная информация аудитора руководству ОАО «Резинотехника» по результатам проведения аудита представлена ниже.

1. Общая информация

Аудиторская проверка велась в соответствии с договором № 234 от 06.10.2010 г и касалась учета движения и реализации готовой продукции.

Бухгалтерский учет в проверяемой организации имеет следующие особенности:



1. Бухгалтерский учет осуществляется специализированным подразделением – бухгалтерий, возглавляемым главным бухгалтером.

2. Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведется в регистрах бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе. Исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления предприятие выбрало автоматизированную форму учета (по программе 1С: Предприятие);

В процессе аудита не были обнаружены серьезные факты, из которых можно было сделать вывод о несоответствии внутреннего контроля Предприятия масштабу и характеру его деятельности.

При проверке был рассмотрен учет движения и реализации готовой продукции.

Исходя из полученных результатов проверки, Наше мнение о достоверности бухгалтерского учета следующее: значительных нарушений, установленного порядка ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки бухгалтерской отчетности выявлено не было, проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «Резинотехника» во всех существенных отношениях в соответствии с установленным законодательством. В связи с этим, после исправлений выявленных ошибок Предприятию будет выдано положительное аудиторское заключение.

Аудиторское заключение

Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию по проверке полноты и правильности учета движения и реализации готовой продукции ОАО «Резинотехника» по состоянию на 01.10.2010г.

Вводная часть

Нами, - ООО “Палата-Аудит”, на основании договора № 234 от 06.10.2010г., заключенного с ОАО «Резинотехника», проведен аудит движения и реализации готовой продукции ОАО «Резинотехника».



Аудит проводился с 02.10.2010г. по 07.10.2010г.

Объект проверки: ОАО «Резинотехника»

Ответственность за составление предоставленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет руководство ОАО «Резинотехника».

Аналитическая часть

1. Нами, в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от ОАО «Резинотехника», проведено рассмотрение бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете движения и реализации готовой продукции в ОАО «Резинотехника», по состоянию на 01.10.2010г.

2. В нашу обязанность входило выражение мнения о соответствии законодательству полноты и правильности учета движения и реализации готовой продукции.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Законом РФ от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», были использованы также внутренние документы аудиторской организации.

4. Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что проверяемая документация в части учета движения и реализации готовой продукции – договора купли-продажи, договора поставки, счета-фактуры, книга покупок, книга продаж не содержит существенных искажений.

5. При планировании и проведении аудита движения и реализации готовой продукции нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ОАО «Резинотехника». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Резинотехника».



6. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности учета движения и реализации готовой продукции. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Резинотехника» с целью выявления всех возможных недостатков.

7. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в отчетности (документации). Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности отчетности (документации).

8. При проведении аудита, нами рассмотрено соблюдение ОАО «Резинотехника» требований действующего законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение требований действующего законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Резинотехника».

9. Мы проверили соответствие ряда совершенных ОАО «Резинотехника» финансово - хозяйственных операций действующему законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность, касающаяся учета движения и реализации готовой продукции, не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Резинотехника» действующему законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Итоговая часть

По нашему мнению, приложенная документация по учету движения и реализации готовой продукции во всех существенных аспектах отражает состояние системы учета материально-производственных запасов ОАО «Резинотехника» на 01.10.2010г.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Становление и укрепление рыночных отношений требуют более рациональных подходов к организации бухгалтерского учета и аудита производства и реализации готовой продукции, так как показатели выпуска и продажи продукции оказывают решающее значение на величину прибыли, рентабельности предприятия и др. Чем оптимальнее их значение, тем эффективнее финансово-хозяйственная деятельность предприятия, одной из основных целей которого является максимизация прибыли при минимальных затратах. Чтобы достичь этого, необходима такая система бухгалтерского учета и аудита, которая позволила бы получить достоверную, полную и оперативную информацию, необходимую для эффективного управления производственным процессом и принятия обоснованных управленческих решений.

Результаты проделанной в рамках представленного исследования работы позволяют сделать следующие заключения относительно действующей системы бухгалтерского учета выпуска и реализации (продажи) готовой продукции ОАО “Саранский завод “Резинотехника”.

Организация бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции соответствует требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету. Положительным моментом выступает автоматизация учетных работ, что значительно снижает их трудоемкость, обеспечивает оперативность и доступность получаемой информации.

Принятая система первичной документации учета выпуска и продажи продукции традиционна, а организация ведения аналитического и синтетического учета имеет некоторые особенности: журнал – ордер №11 составляется на основании двух приложений:

1. 
   ведомости №16 (Приложение 7 “Сводные данные к счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и свод в целом по счету”);
   
2. 
   
   
3. 
   оборотной ведомости №16 (Приложение 8 “Сводные данные к счету 45 “Товары отгруженные” по отпускным ценам”), которая ведется в разрезе:
   

а) покупателей экспортных поставок;

б) контрагентов и магазинов.

В текущем отражении выпуска готовой продукции на предприятии используется вариант учета готовой продукции по учетным ценам, в качестве которой принимается отпускная цена товарной продукции.

Продажа готовой продукции оформляется накладной на реализацию готовой продукции, счетом-фактурой, платежным требованием. Для регистрации счетов-фактур используется журнал учета счетов-фактур и книга продаж.

Особенность признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” заключается в том, что для целей налогообложения она определяется только по оплате, а для отражения в финансовой отчетности организации принят метод “по отгрузке”. Такая комбинация методов “по оплате” и “по отгрузке” вполне санкционирована, но имеет как преимущества так и недостатки.

Преимуществом здесь является то, что предприятие получает некоторую отсрочку платежа в бюджет налога на добавленную стоимость, так как возникает несоответствие между отгрузкой продукции и фактической ее реализацией. Но использование метода “по отгрузке” при составлении финансовых отчетов значительно усложняет процесс определения величины прибыли (убытка) организации, так как бухгалтер должен скорректировать фактически полученную выручку на величину неоплаченной дебиторской задолженности.

В перспективе предприятие планирует отказаться от метода признания выручки от реализации продукции по мере ее оплаты и отражать выручку сразу после отгрузки готовых изделий покупателю. Это обеспечивает большую 

достоверность в подсчете производственного результата и исключит необходимость ведения счета 45 “Товары отгруженные”.

ОАО “Саранский завод “Резинотехника” осуществляет бартерные операции по договорам мены, но существенным недостатком здесь является то, что в отчетности организации не раскрывается информация, содержащаяся в п.19 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99): 1)общее количество предприятий, с которыми осуществляются данные договора; 2) перечень организаций, на которые приходится основная часть выручки, получаемой в результате товарообменных операций; 3) способ определения стоимости продукции (товаров), переданных организацией.

Методика учета и распределения коммерческих расходов, применяемая на предприятии ОАО “Саранский завод “Резинотехника” предполагает их сбор на одноименном счете и ежемесячное распределение между остатками готовой продукции на складе и отгруженными изделиями пропорционально стоимости продукции, выпушенной из производства.

Совершенствование системы бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” представляется в первую очередь путем перехода на новый План счетов и порядок формирования и отражения в учете результатов от продаж. Целесообразным видится внедрение автоматизированной бухгалтерской программы, например, “1С: Бухгалтерия 7.7”.

Так как анализируемое предприятие является акционерным обществом, то в соответствие с российским законодательством оно подлежит обязательному ежегодному аудиту. На основании изученных аудиторских заключений за ряд лет можно сделать вывод о достоверности отчетности ОАО “Саранский завод “Резинотехника” как в целом, так и в части отражения информации о производстве и реализации готовой продукции.



Исследование учебно-методической и практической литературы по аудиту позволило сформировать аудиторские процедуры по учету выпуска и реализации готовой продукции.

В целях совершенствования контроля за выпуском продукции и ее продажей предлагается организовать на предприятии службу внутреннего аудита, деятельность которой будет заключаться в оперативном выявлении и устранении недостатков в системе бухгалтерского учета, выработки эффективных мероприятий, направленных на повышение достоверности и качества бухгалтерской информации. Это позволит повысить эффективность организации работы бухгалтерии и избежать многих проблем, в частности претензий от покупателей и заказчиков, штрафных санкций со стороны налоговой инспекции и др.

Подводя итог сказанному, отметим, что в условиях рыночной экономики в период совершенствования бухгалтерского учета необходимо изучение международных стандартов по учету производства и продажи готовой продукции с целью их рационального применения в отечественной практике, не забывая об особенностях российской системы бухгалтерского учета.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. 
   Абрамова Н.В. Как учитывать налог на добавленную стоимость, если аванс получен в иностранной валюте //Главбух. – 2009. - №8. - С. 39 – 41.
   
2. 
   Авдюхов В.И. Особенности отражения в учете реализации товаров, работ или услуг // Я – бухгалтер. – 2008. - №7. - С. 44 – 64.
   
3. 
   Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Изд-во “Дело и сервис”. - 2010г. – 464с.
   
4. 
   Газарян А.В. Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость // Бухгалтерский учет. – 2009. - №4. - С. 40 – 43.
   
5. 
   Газарян А.В., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использование. // Бухгалтерский учет. – 2008. - №5. - С. 52 – 60.
   
6. 
   Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии. Москва – Новосибирск: КНОРУС – ЭКОР, 2010. – 288с.
   
7. 
   Громов В.Г., Громова М.Б. Бухгалтерский учет и аудит: практическое пособие с комментариями. – СПб.: Б.И.., 2009.-354с.
   
8. 
   Густяков И.М. Особенности признания выручки в международном учете // Бухгалтерский вестник. – 2008. - №2. - С. 53 – 57.
   
9. 
   Густяков И.М. Отражение в международной отчетности доходов и расходов предприятия // Бухгалтерский вестник. – 2010. - №12. - С. 15 – 18.
   
10. 
    Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ – М.: АО “Финстатинформ”, 2010. – 288с.
    
11. 
    Данилевский Ю.А. Методика аудита //Аудит и финансовый анализ. – 2009. - №2. - С. 9 – 18.
    
12. 
    Джаарбеков С.М.. Учет и налогообложение товарооборотных операций // Консультант. – 2009. - № 10. - С. 56 – 59.
    
13. 
    Захарьин В.Р. Рекомендации по отражению реализованных операций в аналитическом учете // Я – бухгалтер. – 2010. - №7. - С. 65 – 77.
    
14. 
    
    
15. 
    Захарьин В.Р. Учет готовой продукции // Я – бухгалтер. – 2009. - №7. - С. 36 – 45.
    
16. 
    Захарьин В.Р. Учет коммерческих расходов // Я – бухгалтер. – 2009. - №7. - С. 89 – 96.
    
17. 
    Захарьин В.Р. Учет реализации продукции // Я – бухгалтер. – 2010. - №7. - С. 46 – 55.
    
18. 
    Иванцов И.В. Реализация продукции по договору мены // Главбух. – 2010. - №6. - С. 16 – 20.
    
19. 
    Изменения по налогу на добавленную стоимость. // Бухгалтерский вестник. – 2010. - №10. - С. 19 – 40.
    
20. 
    Калигшанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. – 527с.
    
21. 
    Карзаева Н.Н. Договор мены: учет реализации и исчисления налога на добавленную стоимость // Бухгалтерский учет. – 2008. - №5. - С. 23 – 30.
    
22. 
    Карзаева Н.Н. Определение обязательств организации по налогу на добавленную стоимость при реализации продукции за иностранную валюту // Бухгалтерский учет. –2009. - №14. - С. 19 – 23.
    
23. 
    Карпунин А. Чем недоволен потребитель? // Трибуна рабочего. – 2009. - 24 мая. - С. 5-6.
    
24. 
    Касьянова Г.Ю. Реализация продукции с учетом налога с продаж // Консультант. – 2008. - №18. - С. 32 – 39.
    
25. 
    Керимов В.Э. Организация реализации готовой продукции через принадлежащие предприятиям магазины и торговые точки // Бухгалтерский учет и налоги. – 2008. - №5. - С. 19 – 23.
    
26. 
    Керимов В.Э. Организация учета готовой продукции на производственных предприятиях // Бухгалтерский учет и налоги. – 2010. - №11. - С. 20 – 25.
    
27. 
    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: Инфра – М., 2010. – 205с.
    
28. 
    Кузьмин В.Я. Особенности учета коммерческих расходов // Я – бухгалтер. – 2010. - №7. - С. 65 – 71.
    
29. 
    
    
30. 
    Лазарев А.Р. Исчисление налога на пользователей автомобильных дорог и налога с продаж в 2001г. // Главбух. – 2009. - №2. - С. 63 – 71.
    
31. 
    Литвиненко М.И. Исчисление прибыли согласно GAAP // Главбух. – 2010. - №4. - С. 53 – 58.
    
32. 
    Луговой В.А.. Учет готовой продукции и ее реализации // Бухгалтерский учет. – 2008. - №9. - С. 3 – 12.
    
33. 
    Медведев А.Н, Счет-фактура как документальное основание для налоговых вычетов “входного” налога на добавленную стоимость // Консультант. – 2009.- №6. - С. 48 – 51.
    
34. 
    Михайловская Ю.В. Расходы на рекламу: учет и налогообложение // Главбух. – 2009. - №7. - С.42-47.
    
35. 
    Монтгомери Д. Аудит. Под ред. Л.В. Соколова. – М.: ЮНИТИ, 2009.-641с.
    
36. 
    Налог на добавленную стоимость // Аудит. – 2009. - №9. - С. 3- 32.
    
37. 
    Налог на добавленную стоимость // Я – бухгалтер. – 2010. - №2. - С. 113 – 139.
    
38. 
    Налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог и прочие налоги // Консультант – 2009. - №14. - С. 66 – 70.
    
39. 
    Нидлз Б., Яндерсон Д., Колдуэл Л.Л. Принципы бухгалтерского учета М.: “Финансы и статистика”, 2010 – 477с.
    
40. 
    Николаев А.А. Контроль за ценой реализации в целях налогообложения // Бухгалтерский вестник. – 2008. - №1. - С. 53 – 58.
    
41. 
    Николаева С.Е. У нового Плана счетов – “переходной” характер // Экономика и жизнь. – 2009. - № 11. – С.2 – 11.
    
42. 
    Никонов А.А. Определение цены реализации с 01.01.99 // Главбух. – 2010. - №2. - С.21-28.
    
43. 
    Нилов А.В. Налог на пользователей автомобильных дорог // Я – бухгалтер. – 2010. - №5. - С. 124 – 134.
    
44. 
    Новиков С.С.. Учет выручки от реализации и отгрузки товаров // Бухгалтерский учет. – 2010. - №10. - С. 72 – 74.
    
45. 
    
    
46. 
    Овсейчук М.Ф. Аудит: Организация. Методика проведения. – М.: ТОО “Гентелтех”, 2008. – 151с.
    
47. 
    Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. Учебное пособие – Минск.: 4П “Экоперспектива”. – 2009. – 238с.
    
48. 
    Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. – Минск.: Экоперспектива, 2009. – 712с.
    
49. 
    Патров В.В. Учет готовой продукции и товаров // Бухгалтерский учет. – 2008. - №6. - С.3 – 6.
    
50. 
    Подольский И.В., Поляк Г.В., Савин А.А. и др., под ред. Подольского В.И. Аудит: учебник для Вузов – М.: ЮНИТИ, 2009. – 655с.
    
51. 
    Положение об учетной политике ОАО “Саранский завод “Резинотехника” на 2010г. – 17с.
    
52. 
    Пятов М.Л. Новое в учете реализации // Бухгалтерский учет. – 2009. - №11. - . С. 13 – 15.