Содержание:

1. 
   Введение………………………………………………………………..2-3
   
2. 
   Аудит учредительных документов……………………………………4-6
   
3. 
   Аудит уставного капитала……………………………………………..7-9
   
4. 
   Изучение регистров синтетического и аналитического учета…….9-10
   
5. 
   Аудит расчетов с учредителями……………………………………..10-13
   
6. 
   Проверка расчетов по выплате доходов (дивидендов)…………….13-15
   
7. 
   Типичные ошибки…………………………………………………….15-16
   
8. 
   Перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков……………………………………………………………..16-18
   
9. 
   Заключение……………………………………………………………19-20
   
10. 
    Список литературы……………………………….……………………....21
    

Введение

Переход России к рыночным отношениям приобрел необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудита. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учёта и контроля.

Многие аудиторские организации создают внутрифирменные аудиторские стандарты.

Необходимость их создания вызвана тем, что международные и национальные аудиторские стандарты описывают лишь наиболее общие принципы и процедуры аудита и не всегда учитывают особенности и процедуры аудита проверяемых объектов.

Внутрифирменные стандарты детализируют национальные стандарты и определяют специфику аудиторских проверок в отечественных организациях разного профиля, размера, специализации и организационно-правовых форм. Особое значение разработка внутрифирменных стандартов имеет в крупных фирмах, где аудиторские проверки проводятся силами больших бригад специалистов.

Порядок разработки внутрифирменных стандартов рекомендован в специальном правиле (стандарте) «Требования, предъявляемые к внутрифирменным стандартам аудиторских организаций», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 окт. 1999.

При самостоятельном выборе приемов и методов работы аудиторские фирмы обязаны обеспечить соответствие федеральным правилам (стандартам) организации планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения.

Среди хозяйственных средств предприятия немаловажную роль играют собственные средства, одним из источников которых является уставный капитал.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, 

нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами. В данной работе подробно рассмотрены вопросы проверки соответствия учредительных документов законодательству РФ, правильность учета уставного капитала и расчетов с учредителями.

Данные бухгалтерской отчетности о величине уставного капитала организации подвергаются аудиту вне зависимости от общей величины уставного капитала и его удельного веса в валюте бухгалтерского баланса. Такое внимание к данной величине объясняется ее значимостью для оценки деятельности организации, гарантированностью обязательств организации величиной ее собственного капитала.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета величина уставного капитала должна соответствовать величине, отраженной в учредительных документах. Учредительные документы определяют порядок формирования уставного капитала, изменения его величины. Поэтому учредительные документы и данные об уставном капитале проверяются, как правило, одновременно.

Изучая учредительные документы, аудитор отмечает те вопросы, которые могут влиять на оценку достоверности других существенных показателей бухгалтерской отчетности, например: порядок одобрения крупных сделок; порядок определения должностного оклада генерального директора; наличие филиалов и т.д.

Аудит учредительных документов

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

- проверка наличия и формы учредительных документов;

- соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

- проверка полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;

-проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

-проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

- проверка законности видов деятельности;

- соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

- полнота и правильность формирования уставного капитала;

- соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

- оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

- установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

- обоснованность изменений величины уставного капитала.

Целью аудита учредительных документов и порядка формирования уставного капитала являются:

1) формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерского баланса о величине уставного капитала (фонда) организации;



2) оценка правильности и достаточности раскрытия информации о величине уставного капитала (фонда) и его изменениях в форме № 3 «Отчет о движении капитала» и в пояснительной записке;

3) проверка соответствия содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

4) оценка соблюдения требований законодательства в части формирования уставного капитала (фонда) аудируемого лица;

5) сбор информации, необходимой для оценки достоверности иных существенных показателей бухгалтерской отчетности.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

— виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;

— соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;

— виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.[Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита. Учебное пособие – М.: издательство «КноРус», 2006. – 224 с.]

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной 

регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи имущества;

- участия в деятельности;

- распределения между участниками прибыли и убытков;

- управления деятельностью юридического лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

Следует принимать во внимание организационно-правовую форму организации.

При проверке учредительных документов нужно учитывать, что ГК устанавливает разную ответственность учредителей для каждой организационно-правовой формы.

Ответственность, предусмотренная для различных организационно-правовых форм организаций:

Полное товарищество - участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества (ст. 75).

Товарищество на вере - полные товарищи отвечают по обязательствам товарищества своим имуществом, а вкладчики несут риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов (ст. 82).

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) - участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст. 87).

Акционерное общество (АО) - участники АО (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст. 96). Учредители АО несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества (ст. 98). [Бровкина Н.Д., Мельник М.В. Практический аудит. Учебное пособие – М.: ООО «Вершина», 2008. – 205 с. ]

Аудит уставного капитала

Уставный капитал – это вклады участников в деятельность организации, зафиксированные в Уставе и дающие право на участие в управлении и получение части прибыли.

Уставный капитал - важнейшая часть собственного капитала организации. Он определяет круг лиц, влияющих на управление организацией. Степень влияния прямо пропорциональна доле, вложенной в голосующие акции. Владельцев более 25% голосующих акций, закон признаёт аффилированными лицами, то есть лицами способными повлиять на принятие решение в организации.

Приведем основные законодательные аспекты регулирования формирования уставного капитала. Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него является дата приобретения статуса юридического лица (ПБУ 3/2000). При этом юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 51 ГК).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов после государственной регистрации организации в бухгалтерском учете отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Денежные средства, поступившие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК. При этом разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается прибылью (убытком) для целей исчисления налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК).

При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые подлежат отнесению на ее добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2000). Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБР на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в 

учредительных документах (п. 14 ПБУ 3/2000). Увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», только после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

Основные и законодательные нормативные материалы, регламентирующие правовой статус вопросов формирования учредительных документов и учета уставного капитала.

1. Нормативные документы:

- Гражданский Кодекс РФ в редакции Федерального закона от 17.07.2009 N 145-ФЗ

- Налоговый Кодекс РФ в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 195-ФЗ

- Федеральный Закон об обществах с ограниченной ответственностью

- Федеральный Закон о лицензировании аудиторской деятельности

- Федеральный Закон о государственной регистрации юридических лиц

- План счетов

2. Учредительные документы:

- Устав предприятия

- Учредительный договор

3.Бухгалтерская отчетность:

- Бухгалтерский баланс (Ф №1)

- Отчет об изменении капитала

- Показатели Чистых активов (ЧА = 3раздел баланса - задолженность по взносам в Уставный капитал + доходы будущих периодов );

Первичные документы:

- документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал;

- документы, подтверждающие право собственника на имущество, внесенное в качестве вклада в Уставный капитал;

Организационные документы:

- свидетельство о государственной регистрации;



При проведении проверки данных бухгалтерской отчетности требуется изучить отчетность. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится:

- в бухгалтерском балансе (ф. N 1):

- в активе - раздел "Оборотные активы", статья "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" - величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал;

- в пассиве - раздел "Капитал и резервы", статья "Уставный капитал" отражает величину уставного капитала организации;

- в Отчете об изменениях капитала (ф. N 3):

- раздел I "Капитал", статья "Уставный (складочный) капитал" раскрывает его наличие

- раздел IV "Изменение капитала", который заполняют и представляют в составе бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества, раскрывает изменения уставного (складочного) капитала. [Бровкина Н.Д., Мельник М.В. Практический аудит. Учебное пособие – М.: ООО «Вершина», 2008. – 205 с. ]

Изучение регистров синтетического и аналитического учета.

В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму, используется журнал - ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 80 "Уставный капитал" в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях. В организациях, использующих компьютерные программы, - синтетического и аналитического учета по счетам учета уставного капитала (80) и расчетов с учредителями (75).

Проверяется также Главная книга или оборотно - сальдовая ведомость.

Изучая первичные документы ,следует обратить внимание на:

- документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал, - акты, накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.

- документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, - свидетельства о праве 

собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.

Аудит расчетов с учредителями

Цель аудита - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов с учредителями, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Выполняя процедуру проверки расчетов с учредителями, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

- соответствует ли положениям нормативных актов учет расчетов по выделенному имуществу?

- соответствует ли положениям нормативных актов учет и налогообложение расчетов по выплате доходов (дивидендов) ?

- соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета по счету 75 "Расчеты с учредителями" данным главной книги и баланса?

- составлена ли в соответствии с положениями нормативных актов корреспонденция счетов по расчетам с учредителями ?

Порядок проведения аудита организации расчетов с учредителями, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

- сверка данных аналитического учета расчетов с учредителями с оборотами и остатками синтетического учета

- при проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 75 синтетического учета расчетов с учредителями.

- данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

- проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 75 учета расчетов с учредителями.

- суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

- сверка данных бухгалтерского учета расчетов с учредителями с данными бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:



- конечные сальдо по счету синтетического учета расчетов с учредителями (75) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с учредителями;

- проверка расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.[Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности. Под ред.В.И. Подольского.– М.: издательство «Вузовский учебник», 2006.-304 с.]

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Все виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал, ведутся на счете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Аудитору следует определить доли учредителей и содержание вкладов на основании учредительного договора и устава организации. Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку. Если вклад осуществлен неденежными средствами, то необходимо проверить наличие независимой оценки. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО), вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников ООО, принимаемым единогласно. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО в уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. МРОТ должен быть установлен 

федеральным законом. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Источниками взносов учредителей в уставный капитал могут быть только собственные средства организации, поэтому целесообразно проверить документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.

Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:

- наличие документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;

- правильность оформления документов;

- контроль полноты и своевременности взносов в уставный капитал.

Необходимо установить наличие накладных, актов, приходных кассовых ордеров, выписок банка, документов, подтверждающих право собственности, и пр.

По приходным кассовым ордерам, выпискам банка проверяют полноту и своевременность поступления вкладов от учредителей денежными средствами. По данным актов приема-передачи объекта основных средств, нематериальных активов, актов приемки материально-производственных запасов, накладных и прочих документов проверяют полноту и своевременность вкладов, осуществленных неденежными средствами (основными средствами, нематериальными активами, ценными бумагами, материалами, товарами).

Проверка полноты вкладов включает контроль за соответствием сумм объявленного и внесенного уставного капитала на момент регистрации организации. При проверке своевременности анализируются даты внесения взносов в уставный капитал.

Для акционерных обществ (далее - АО) акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании АО. Не менее 50% акций, распределенных при учреждении АО, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

При учреждении ООО каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. На момент 

государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Проверка расчетов по выплате доходов (дивидендов)

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с учредителями по выплате доходов (дивидендов).

При проверке правильности начисления доходов от участия в уставном капитале рассматриваются решения совета директоров, протоколы общего собрания учредителей (участников), акционеров.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов, доходов до полной оплаты всего уставного капитала общества, если на момент выплаты дивидендов общество имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий, а также если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов.

Согласно статье 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с последующими изменениями) дивиденды учредителям (акционерам) начисляются в процентах или твердой сумме по отношению к принадлежащим им акциям.

При этом решение о выплате дивидендов, их величина и порядок расчета определяется общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям акционерное общество имеет право по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года, если иное не установлено действующим законодательством.

Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.



В соответствии со статьей 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с последующими изменениями) ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Следует иметь в виду, что прибыль общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Причем, уставом ООО при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Таким образом, дивиденды в ООО в отличие от акционерных обществ определяются путем непосредственного распределения прибыли (либо ее части) в порядке, установленном учредительными документами.

Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов к счету 75 открывается субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Аудит организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями предусматривает проверку учетных записей по корреспондирующим счетам.

При аудите расчетов с учредителями по выплате доходов проверяется налогообложение этих доходов.

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет следующие налоги:

- налог на доходы физических лиц - при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам;

- налог на прибыль организаций - при выплате доходов (дивидендов) юридическим лицам.

В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам:

9% - при выплате доходов лицам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации;



30% - при выплате доходов лицам, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налог на прибыль исчисляется по следующим ставкам:

9% - при выплате доходов российским организациям;

15% - при выплате доходов иностранным организациям.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу правильности организации и учета расчетов с учредителями.[Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Внутрифирменные стандарты аудита. Под ред. С.М. Бычковой. – М.: издательство «Бухгалтерский учет», 2007.- 544 с.]

Типичные ошибки

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с учредительными документами, являются:

- несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета;

- неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

- невнесение изменений в учредительные документы или их несвоевременное внесение;

- деятельность без лицензии;

- нарушения, связанные с формированием уставного капитала общества;

- нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;

При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Основные из них:

- кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленному в учредительных документах;

- необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;



- невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

- несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

- несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

- неправильное оформление вносимых учредителями долен в уставный капитал;

- неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

- отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

- недооформленные и просроченные документы;

- исправления записей в документах без необходимых оснований;

- отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

- фиктивные документы и операции;

- неотражение свершившихся операций;

- неисполнение нормативных документов.

Перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. Рассмортим наиболее распространенные способы 

получения аудиторских докузательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.

К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской финансовой отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование

2. Наблюдение

3. Запрос

4. Подтверждение

5. Пересчет (проверка арифметических расчетов)

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содежащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо 

выполнение аудитором самостоятельных расчетов. [Бровкина Н.Д., Мельник М.В. Практический аудит. Учебное пособие – М.: ООО «Вершина», 2008. – 205 с. ]

Источники аудиторских доказательств:

- устав

- выписка из ЕГРЮЛ

- протоколы собрания участников организации с решениями об изменении величины уставного капитала

- отчеты о выпусках акций

- отчеты о размещении акций

- реестр акционеров (участников)

- документы по оплате уставного капитала

- главная Книга: Счет-80.

Аудиторские процедуры:

1. Проверка пакета учредительных документов.

2. Сбор доказательств о достоверность величины уставного капитала (остаток счета 80). Сравнение величины УК в Уставе, ЕГРЮЛ и на счете 80.

3. Сбор доказательств о достоверности оборотов счета 80. Проверка протоколов собраний акционеров и отчетов о выпуске и размещении акций. Запросы руководству о проведении операций с уставным капиталам.

4. Сбор доказательств о выполнение требований закона к величине уставного капитала и его оплате участниками. Используют аналитические процедуры по сравнению величины уставного капитала и чистых активов. Проверяют своевременность оплаты участниками взносов в УК. .[Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Внутрифирменные стандарты аудита. Под ред. С.М. Бычковой. – М.: издательство «Бухгалтерский учет», 2007.- 544 с.]



Заключение

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Уставный капитал является неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества. Это коммерческие организации с разделённым на доли (вклады) учредителей уставным (складочным) капиталом.

Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счёт средств (денежных, материальных и др.), внесённых акционерами (участниками), и потому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц - учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий других организационно-правовых форм.

Для учёта уставного (складочного) капитала организации предназначен счёт 80 "Уставный капитал". Сальдо по счёту 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по счёту 80 производятся в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Аудиторская проверка учредительных документов осуществляется по двум направлениям. Во-первых, необходимо установить наличие учредительных и прочих правоустанавливающих документов: устава, изменений в устав; учредительного договора; протоколов заседаний учредителей; свидетельств о регистрации, лицензий, договоров. Во-вторых, следует осуществить экспертизу учредительных документов, при этом учредительные документы проверяются на соответствие действующему 

законодательству, а также на наличие и полноту сведений, отражающих особенности деятельности экономического субъекта.

Все виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов ведутся на счете 75, к которому в рабочем плане счетов могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Аудитору следует определить доли учредителей и содержание вкладов на основании учредительного договора и устава организации. Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку. Если вклад осуществлен неденежными средствами, то необходимо проверить наличие независимой оценки.

В данной работе была разработана и предложена методика проведения аудита учредительных документов учета и формирования уставного капитала, расчетов с учредителями. Практическая значимость заключается в том, что были проведены обобщения типичных для данного участка аудита ошибок и искажений.



Список литературы:

1. 
   Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994г. № 51-ФЗ
   
2. 
   Налоговый Кодекс Российской Федерации от 19.07.2009 N 205-ФЗ
   
3. 
   Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.
   
4. 
   Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.08 г.
   
5. 
   Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (в ред. от 02.08.2009)
   
6. 
   Федеральный Закон «О государственной регистрации юридических лиц» от 23.06.2003 г. № 76-ФЗ;
   
7. 
   Федеральный закон об акционерных обществах от 26.12.1995 N 208-ФЗ. (ред. от 28.12.2010)
   
8. 
   В.И. Подольский, А.А. Савин. Аудит: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ-Дана, 2003. - 583 с.
   
9. 
   Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.: Юнити, 2007.- 237 с.
   
10. 
    Миронова О.А. Аудит. - М.: Омега Л, 2005. - 176 с.
    
11. 
    Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2008. - 288с.
    
12. 
    Суйц В.П. Аудит. - М.: Инфра - М, 2005. - 671 с.
    
13. 
    Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 410 с.
    
14. 
    Бровкина Н.Д., Мельник М.В.. Практический аудит. Учебное пособие. – М.: ООО «Вершина», 2008. – 205 с.
    
15. 
    Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита. Учебное пособие – М.: издательство «КноРус», 2006. – 224 с.
    
16. 
    Бровкина Н.Д., Мельник М.В. Практический аудит. Учебное пособие – М.: ООО «Вершина», 2008. – 205 с.
    
17. 
    Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности. Под ред.В.И. Подольского.– М.: издательство «Вузовский учебник», 2006.-304 с.
    
18. 
    Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Внутрифирменные стандарты аудита. Под ред. С.М. Бычковой. – М.: издательство «Бухгалтерский учет», 2007.- 544 с.