План работы:
Введение.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регла­ментации учетного процесса со стороны государства в прошлом в на­стоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бух­галтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгал­терского учета заключается в основном в том, что на основе установ­ленных государством общих правил бухгалтерского учета организа­ции самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценива­ется многими организациями, к разработке учетной политики они от­носятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости про­дукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость, на прибыль и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формиро­вания величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ по­казателей деятельности организации за различные периоды и тем бо­лее сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика - это план работы на год не только финансовой и бухгалтерской службы, но и всей организации в целом. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой издательской деятельности, будут предусмотрены в учетной политике компании, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета в организации. В конечном итоге от этого зависит сумма уплачиваемых налогов, возможные налоговые последствия в виде налоговых санкций и, соответственно, финансовое благополучие организации.

Действующее бухгалтерское и налоговое законодательство требует от организаций составлять фактически две учетных политики - бухгалтерскую и налоговую, так как их понятия, а значит, и цели, отличны друг от друга.

В данной работе мы дадим определение учетной политике, выясним ее цели и задачи, рассмотрим организационные и методологические аспекты учетной политики, подробно остановимся на элементах учетной политики предприятия в целях бухгалтерского и налогового учета, а также опишем особенности учетной политики для отдельных видов предприятий. В заключении, рассмотрев все нюансы, подтвердим необходимость и большое значение учетной политики на любом предприятии.

1. Понятие и формирование учетной политики.

В соответствии с п. 2 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н «...под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы».

Понятие учетной политики для целей налогообложения содержится в ст. 11 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой «учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».

Можно утверждать бухгалтерскую и налоговую учетную политику как двумя отдельными приказами руководителя, так и одним, но в последнем случае каждая учетная политика должна быть выделена в отдельный раздел. В качестве приложения к бухгалтерской учетной политике фирме следует приложить:

- рабочий план счетов;

- формы самостоятельно разработанных первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций (если унифицированные формы аналогичных документов отсутствуют), а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

- порядок документооборота и технологию обработки учетной информации;

- график проведения инвентаризаций активов и обязательств издательства;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

Если организация для ведения налогового учета использует самостоятельно разработанные формы налоговых регистров, то формы этих документов прикладываются к налоговой учетной политике.

Формирование учетной политики входит в обязанности главного бухгалтера фирмы, а утверждает этот документ руководитель. Учетная политика следующего финансового года утверждается в конце года текущего, причем сделать это необходимо в такие сроки, чтобы сотрудники, которые будут руководствоваться ею в дальнейшем, имели возможность ознакомиться с ее положениями заранее.

Бухгалтерское и налоговое законодательство допускает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год, тем не менее, пересматривать ее следует ежегодно в целях внесения всех изменений, которые произошли в законодательстве за последний год, и повышения ее качества.

В соответствии с п. 10 ПБУ 1/98 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Аналогичное положение закреплено и в п. 12 ст. 167 НК РФ: «Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации».

Рассмотрим основные моменты, которые должны быть отражены в этом документе.

2.
Учетная политика в целях бухгалтерского учета.

Как вытекает из ПБУ 1/98, бухгалтерская учетная политика предусматривает разработку двух разделов:

- организационные аспекты учетной политики издательства;

- методологические аспекты учетной политики, разрабатываемые в соответствии с требованиями действующих бухгалтерских стандартов.

2.1. Организационные аспекты учетной политики.

В данном разделе организация, занятая хозяйственной деятельностью, должна отразить следующую информацию.

Отчетный год. Отчетным годом на основании ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Организационная структура учетно-бухгалтерской службы. В соответствии со ст. 6 Закона N 129-ФЗ и исходя из объема и сложности финансово-хозяйственной деятельности, фирма принимает решение о порядке ведения бухгалтерского учета. Руководитель может:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Если организация принимает первый из возможных вариантов, то необходимо закрепить следующие положения:

1) ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (п. 1 ст. 6 Закона N 129-ФЗ);

2) ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер (п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ).

Рабочий план счетов. Предприятие должно разработать и утвердить рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических признаков, единый для всех структурных подразделений фирмы. Рабочий план счетов разрабатывается на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Можно использовать предусмотренные Планом счетов субсчета, уточнять их содержание, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Формы первичных учетных документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Если используются документы, не имеющие унифицированной формы, то закрепляются правила их составления (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Перечень разработанных форм и образцы указанных документов утверждаются отдельным организационно-распорядительным документом, который является приложением к приказу об учетной политике.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером, который также оформляется в виде приложения к учетной политике.

Помимо форм первичных документов, необходимо утвердить формы документов, используемых для внутренней бухгалтерской отчетности, - регистров бухгалтерского учета. Необходимо закрепить положение о том, что правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, их подписавшие. Кроме того, в этом разделе нужно закрепить порядок исправления ошибок в бухгалтерских регистрах (п. 3 ст. 10 Закона N 129-ФЗ).

Организация документооборота. Утверждается система документооборота, которая регламентирует следующие вопросы:

- порядок создания первичных учетных документов;

- контроль за правильностью заполнения форм первичных учетных документов;

- порядок и сроки передачи первичных учетных документов в бухгалтерию;

- порядок передачи первичных учетных документов в архив.

В учетной политике можно предусмотреть, что график документооборота оформляется либо как приложение к учетной политике, либо как самостоятельный документ.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер, а утверждается он приказом руководителя организации.

Технология обработки данных учетной информации. Организация самостоятельно принимает решение о технологии обработки учетной информации. В настоящее время, как правило, используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с помощью определенной бухгалтерской программы, например «1С:Предприятие» и дополнительных модулей и конфигураций к ней.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. Закрепляется количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно (п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ).

Назначение инвентаризационной комиссии, ее состав, сроки и порядок деятельности определяются приказом руководителя.

Уровень централизации и основные принципы обмена информацией с обособленными подразделениями. Если фирма имеет обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, то в учетной политике необходимо указать, в каких объемах, формах и в какие сроки должна предоставляться отчетность обособленных подразделений в адрес головной организации.

В отношении обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, должно быть закреплено положение о том, каким образом в таких подразделениях ведется бухгалтерский учет: централизованно, децентрализовано или в смешанной форме.

Кассовые операции, выдача денежных средств под отчет. Определяется, что фирма при проведении операций с наличными денежными средствами руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. Здесь же закрепляется список лиц, которые вправе получать денежные средства под отчет. Данный список утверждается руководителем фирмы.

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций. Закрепляется положение о том, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется либо в рублях и копейках, либо округляется до целых рублей. Если организация использует округления, то возникшие при этом разницы относятся на финансовые результаты.

Способ представления бухгалтерской отчетности. В соответствии с п. 6 ст. 13 Закона N 129-ФЗ фирма может представлять бухгалтерскую отчетность либо на бумажных носителях, либо в электронном виде. Поэтому организация должна избрать выбранный вариант и закрепить его в своей учетной политике. При этом следует иметь в виду, что под представлением отчетности в электронном виде следует понимать передачу отчетности по электронным каналам связи, а не сдачу отчетности на магнитных носителях.

Критерий существенности. При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в организации следует закрепить уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.

Например, организация может закрепить положение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

2.2. Методологические аспекты учетной политики.

Следует отметить, что те вопросы, в отношении которых бухгалтерское законодательство предусматривает лишь один вариант учета, в учетной политике не отражаются, поэтому в настоящем разделе фирма закрепляет только:

- выбранные способы по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета при наличии нескольких вариантов учета, допускаемых бухгалтерским законодательством;

- методы, самостоятельно разработанные издательством при отсутствии законодательно закрепленного порядка учетных операций.

2.2.1. Учет основных средств.

Закрепляются критерии отнесения актива в состав основных средств (ОС), а также указывается, каким образом учитываются активы, которые могут учитываться как в составе ОС, так и в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденным Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, перечисленные виды имущества могут учитываться как в составе внеоборотных активов, так и в составе МПЗ.

Кроме того, в данном пункте следует закрепить норму о том, использует ли предприятие право, предоставляемое ему п. 5 ПБУ 6/01: «Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением».

Причем, если в 2007 году фирмы устанавливали стоимостный предел по такому имуществу 10 000 рублей, то теперь его следует установить в размере 20 000 рублей, так как в налоговом учете стоимостный критерий отнесения имущества в состав амортизируемого с 2008 года повышен до 20 000 рублей.

Так как единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект, необходимо указать, что считается таковым - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, а организация должно указать свой уровень существенности.

Сроки использования объекта ОС устанавливаются при принятии объекта на учет. Если при установлении сроков полезного использования объектов ОС руководствуется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, то это необходимо закрепить в данном разделе. Так же следует закрепить порядок определения срока полезного использования по ОС:

- бывшим в употреблении.

- если объект невозможно отнести ни к одной амортизационной группе. В отношении такого имущества предприятие может установить, что срок определяется самостоятельно на основании приказа руководителя.

Здесь же закрепляется положение о том, в какой момент принимаются к учету объекты ОС, требующие государственной регистрации прав собственности - либо с момента государственной регистрации, либо с момента подачи документов на государственную регистрацию.

Устанавливается способ начисления амортизации, используемый по объектам ОС. В качестве таковых в ПБУ 6/01 приводятся следующие четыре способа:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- характер списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Например, амортизация объектов основных средств производится линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта.

Если организация использует способ уменьшаемого остатка, то необходимо отразить, используется ли коэффициент ускорения, и указать его величину (не более 3).

С 2006 года организации вправе применять коэффициент и к предметам лизинга (Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н).

Указывается, используется или нет переоценка ОС. Если фирма переоценивает ОС, то определяется порядок формирования и отражения следующей дополнительной информации в отношении переоцененных активов:

- использованный способ переоценки и дата переоценки;

- остаток прироста от переоценки;

- факт привлечения независимого оценщика;

- характер любых индексов, использованных при определении затрат на замену активов;

- балансовая стоимость по каждой группе ОС, учтенных в отчетности по их фактической себестоимости.

В бухгалтерском законодательстве не закреплено понятие «ремонт» и «модернизация», поэтому следует закрепить, какими нормативными документами организация будет руководствоваться при классификации работ при восстановлении ОС.

Для этих целей можно воспользоваться следующими документами:

- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;

- Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий»;

- Письмом Госплана СССР N НБ-36-Д, Госстроя СССР N 23-Д, Стройбанка СССР N 144, ЦСУ СССР N 6-14 от 08.05.1984 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Учет расходов на ремонт ОС требует выбрать, создается ли резерв на ремонт ОС или нет.

Если резерв не создается, необходимо отметить положение о том, отражаются ли расходы на ремонт ОС с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» или нет.

2.2.2. Учет нематериальных активов.

Так как формы первичной учетной документации для учета движения и выбытия нематериальных активов (НМА) не предусмотрены, то необходимо самостоятельно их разработать и закрепить их использование в учетной политике.

Кроме того, в отношении НМА следует закрепить следующие положения:

- каким образом начисляется амортизация по НМА (ПБУ 14/2007 предлагает три способа: линейный, способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости пропорционально объему продукции);

- как производится отражение в бухгалтерском учете сумм накопленной амортизации - с использование балансового счета 05 «Амортизация нематериальных активов» или нет.

2.2.3. Учет материально-производственных запасов.

Учетная политика устанавливает единицу учета МПЗ. Прописывается:

- что принимается за единицу МПЗ: номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.;

- какие объекты включаются в состав хозяйственного инвентаря.

Устанавливается, что формирование фактической себестоимости материалов осуществляется на балансовом счете 10 «Материалы»:

- с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

- без применения счета 15.

Кроме того, определяется и порядок распределения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Например, что они присоединяются к договорной цене МПЗ пропорционально их стоимости.

Если при списании отклонений в стоимости МПЗ пользуются упрощенным вариантом списания или округлениями, то это также закрепляется в учетной политике.

Организация должна выбрать и закрепить порядок списания МПЗ в производство и при прочем их выбытии на основании п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Следует обратить внимание на то, что с 2008 года метод ЛИФО отменен (Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н), поэтому остается на выбор три метода: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

На практике фирмы, как правило, используют метод оценки МПЗ по средней себестоимости.

На основании п. 24 ПБУ 5/01 организация должна указать, в какой оценке МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности (совпадает с выбранной оценкой МПЗ при выбытии), и отметить, создается ли резерв под снижение стоимости МПЗ.

2.2.4. Организация учета расходов.

Учетная политика определяет, что признается расходами организации и закрепляется состав:

- расходов по обычным видам деятельности;

- прочих расходов.

Расходы по обычным видам деятельности установлены в п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, на основании п. 11 ПБУ 10/99 расходы признаются прочими.

В этом же разделе следует привести порядок распределения общехозяйственных расходов.

Для формирования учета производственных затрат устанавливается состав прямых и косвенных затрат для целей бухгалтерского учета, определяется метод калькулирования себестоимости продукции (может применяться позаказный метод или метод «директ-костинг»), а также порядок оценки незавершенного производства.

Учетная политика закрепляет положение о способе списания расходов будущих периодов на затратные счета: равномерно, пропорционально объему продукции и другие.

Помимо этого организация должна закрепить порядок определения срока, в течение которого будут списываться расходы будущих периодов на затратные счета, если период, к которому они относятся, невозможно определить. Как правило, в этом случае срок устанавливается самостоятельно на основании приказа руководителя. Следует также закрепить порядок ведения аналитического учета по счету 97 «Расходы будущих периодов» в разрезе, требуемом для формирования информации, необходимой для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

2.2.5. Формирование резервов в целях бухгалтерского учета.

Определяется, создаются ли в организации резервы предстоящих расходов и платежей, резервы по сомнительным долгам.

Если резервы формируются, то необходимо закрепить методику резервирования сумм, а также указать порядок использования резерва.

2.2.6. Учет финансовых вложений.

В отношении финансовых вложений необходимо указать в учетной политике:

- что является единицей бухгалтерского учета финансовых вложений (в соответствии с п. 5 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, это может быть серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений);

- положение о ведении аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения», и указать, что финансовые вложения принимаются на учет по первоначальной стоимости;

- порядок признания затрат, связанных с приобретением ценных бумаг в зависимости от их существенности (п. 11 ПБУ 19/02);

- периодичность оценки финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость - ежемесячно или ежеквартально;

- доводятся или нет до номинала приобретаемые долговые ценные бумаги, по которым не определяется рыночная стоимость, в течение срока их обращения (п. 22 ПБУ 19/02);

- осуществляет или нет фирма расчет оценки долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости (п. 23 ПБУ 19/02);

- порядок оценки при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости или по способу ФИФО;

- в какие сроки будет проводиться проверка на обесценение финансовых вложений: один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года или один раз в квартал по состоянию на дату составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

2.2.7. Учет кредитов и займов и затрат на их обслуживание.

Отражается следующая информация:

- осуществляется ли перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или нет (п. 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н);

- виды дополнительных затрат и порядок их списания: либо списание в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они произведены, либо отражение в составе дебиторской задолженности с последующим списанием в течение срока погашения в состав прочих расходов;

- порядок отражения процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациями иным обязательствам (п. 18 ПБУ 15/01): либо в составе прочих расходов, либо в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным отнесением на прочие расходы;

- порядок учета доходов от временного вложения заемных средств (п. 26 ПБУ 15/01).

2.2.8. Учет расчетов по налогу на прибыль.

Если организация удовлетворяет условиям отнесения ее к субъектам малого предпринимательства, то закрепляется решение о неприменении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

2.2.9. Бухгалтерская отчетность.

Перечисляются формы бухгалтерской отчетности, которые будут использоваться для представления отчетности.

Следует напомнить, что бухгалтерская отчетность состоит из следующих документов:

- бухгалтерского баланса (форма N 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

- отчета об изменениях капитала (форма N 3);

- отчета о движении денежных средств (форма N 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Если предприятие самостоятельно приняло решение о проведении аудита, то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчета об изменениях капитала (форма N 3), отчета о движении денежных средств (форма N 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительной записки.

Субъекты малого предпринимательства, которые обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчета об изменениях капитала (форма N 3), отчета о движении денежных средств (форма N 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

2.3. Что год грядущий нам готовит?

Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» установлено новое ПБУ 1/2008, регулирующее правила формирования и раскрытия учетной политики организаций (кроме бюджетных и кредитных). Вести учетную политику в соответствии с этим ПБУ необходимо с 2009 года. Действующее на данный момент ПБУ 1/98 утрачивает силу с 1 января 2009 года.

Существенных изменений правила ведения учетной политики не претерпели. Например, введены следующие новшества: при формировании учетной политики утверждаются, кроме прочих документов, перечисленных в действующем на данный момент ПБУ, регистры бухгалтерского учета. Если по конкретному вопросу в нормативно-правовых актах не установлены способы ведения бухучета, то организация может разработать свой порядок, не только исходя из иных ПБУ, но и из стандартов МСФО. Что касается изменения учетной политики, главное новшество состоит в том, что менять ее можно будет не только с начала отчетного года: в п. 12 Положения говорится, что изменение производится с начала года, "если иное не обусловливается причиной такого изменения". Кроме того, подробно разъяснен порядок ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики. Небольшое нововведение и в разделе раскрытия информации при изменении учетной политики (причина изменения, его содержание, отражение в отчетности, суммы корректировок).

С нового года учетная политика организации формируется не только главным бухгалтером, но и иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

Рассматриваемым Приказом Минфина также введено ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений". Согласно Приказу таким изменением признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей ее погашение, из-за появления новой информации. Эта корректировка производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. Признается изменение оценочного значения путем перспективного включения в доходы или расходы организации. В Положении объясняется, как правильно отразить такое изменение.

3
. Учетная политика в целях налогообложения.

Налоговая учетная политика фирмы также формируется по двум основным направлениям: организационному и методологическому, причем основными разделами последнего выступают налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость.

В налоговой учетной политике закрепляются:

- выбранные правила налогового учета при наличии нескольких вариантов, допускаемых налоговым законодательством;

- самостоятельно определенные способы налогового учета, когда НК РФ предоставляет такое право налогоплательщику.

3.1. Организационные аспекты налоговой учетной политики.

В данном разделе нужно отразить, что собой представляет система налогового учета и как он ведется в организации:

- налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского учета;

- налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета;

- прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется в целях налогообложения;

- налоговый учет ведется в обособленном налоговом плане счетов.

Например, организация может предусмотреть, что налоговый учет в организации ведется по принципу максимального сближения налогового учета с существующей системой бухгалтерского учета. Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов доходы и расходы, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах (ст. 313 НК РФ);

Необходимо указать, на кого возлагаются обязанности по ведению налогового учета, а также кто является ответственным за взаимодействие с налоговыми органами.

Здесь же определяется порядок ведения налоговых регистров - в электронном виде и на бумажных носителях, а перечень регистров, которые должны формироваться на бумажных носителях в обязательном порядке.

Если организация имеет обособленные подразделения, то утверждается порядок взаимного представления данных налогового учета между обособленными подразделениями и головной организацией.

Утверждается перечень событий, служащих основанием для внесения изменений в учетную политику, например:

- изменение законодательства по налогам и сборам (соответствующие изменения могут приниматься в течение года);

- существенное изменение условий деятельности (соответствующие изменения учетной политики принимаются, начиная со следующего отчетного года);

- начало осуществления новых видов деятельности (с момента начала осуществления новых видов деятельности).

3.2. Методологические аспекты налоговой учетной политики.

3.2.1. Элементы учетной политики в целях налогообложения по налогу на прибыль.

По общему правилу, установленному гл. 25 НК РФ, все плательщики налога на прибыль в качестве метода признания доходов и расходов используют метод начисления. Однако, если размер среднеквартальной выручки фирмы (без НДС) за каждый квартал не превышает 1 000 000 рублей, то она вправе использовать кассовый метод, закрепив это решение в учетной политике. Отсутствие такой формулировки в учетной политике означает, что организация, имеющая право использовать кассовый метод, работает по методу начисления.

Так как кассовый метод является исключением из общего правила, его мы рассматривать не будем, а остановимся только на основных положениях, метода начисления.

Указывается, что признается расходом в целях налогообложения, приводится классификация расходов, а также закрепляется положение о том, в качестве каких расходов учитываются расходы, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Здесь же устанавливается порядок распределения расходов, в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Закрепляется положение о том, что понимается под экономически обоснованными расходами. Кроме того, указывается:

- что основанием для признания в целях налогообложения некоторых видов расходов является приказ руководителя (иного уполномоченного лица) с указанием цели производимых затрат;

- если рациональность каких-либо расходов требует доказательства или подтверждения, то решение о включении указанных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимается на основании специальных расчетов или иного обоснования.

Так как помимо всего прочего фирмы в целях налогообложения могут подтверждать свои расходы документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, то организация может закрепить положение о том, что она вправе подтверждать произведенные расходы любыми документами, составленными в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов, если законодательством не установлена унифицированная форма. При этом следует перечислить, что является обязательными реквизитами документа (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

В учетной политике определяется состав прямых и косвенных расходов для целей налогового учета (ст. 318 НК РФ), а также методы оценки незавершенного производства.

Чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, целесообразно закреплять одинаковый состав прямых расходов в обоих видах учета.

Оценка МПЗ, включаемых в материальные расходы, производится в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ.

Здесь нужно указать используемый метод оценки сырья и материалов при отпуске в производство:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Несмотря на то, что метод ЛИФО из бухгалтерского учета исключен, в налоговом учете его применение возможно. Кстати, использование данного метода списания в налоговом учете позволяет снизить налоговые платежи.

Ранее уже отмечалось, что с 2008 года в налоговом учете стоимостный критерий отнесения имущества в состав амортизируемого повышен до 20 000 рублей. Первоначальная стоимость ОС определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Здесь необходимо утвердить:

- распределение объектов ОС по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования, которые определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании Постановления Правительства РФ N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

- порядок определения срока полезного использования по объектам ОС, не вошедшим в Классификацию ОС - срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя (п. 5 ст. 258 НК РФ), а также по ОС, бывшим в употреблении;

- положение о том, увеличивается или нет срок полезного использования объекта ОС, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного использования ОС;

- порядок оформления первичных учетных документов, на основании которых амортизируемое имущество переходит в разряд неамортизируемого (например, о переводе на консервацию, модернизацию и т.д.);

- выбранный метод начисления амортизации по ОС: линейный или нелинейный;

- используется ли право на амортизационную премию. Если используется, то необходимо закрепить и ее размер (максимальная величина не может превышать 10% от первоначальной стоимости ОС). С 2008 года амортизационная премия прямо отнесена НК РФ в состав косвенных расходов;

- используются или нет повышающие (понижающие) коэффициенты в целях амортизации ОС.

Кроме того, необходимо определить критерии отнесения объектов в состав нематериальных активов, закрепить порядок их оценки и определения сроков полезного использования, а также выбранный способ начисления амортизации.

Указывается, создаются ли в целях налогового учета резервы или нет. В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ организация может формировать следующие виды резервов:

- резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов на ремонт ОС (ст. ст. 260, 324 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ);

- резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).

Если организация создает резервы, то для признания резервируемых сумм расходами необходимо закрепить порядок их формирования в этом разделе налоговой учетной политики. Кроме того, при создании резерва по сомнительным долгам следует закрепить положение о том, переносится ли неиспользованный остаток резерва на следующий год или нет.

В отношении резерва на предстоящую оплату отпусков следует учитывать, что с 2008 года недоиспользованная сумма включается в состав внереализационных расходов.

Проанализировав закономерность уплаты авансовых платежей в течение отчетного года, следует закрепить способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль на следующий год (ст. 286 НК РФ).

Если фирма имеет на территории одного субъекта РФ несколько обособленных подразделений, то следует закрепить порядок уплаты налога по таким подразделениям.

Следует обратить внимание на то, что при уплате через ответственное подразделение необходимо об этом уведомить налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

3.2.2. Элементы учетной политики в целях налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Рекомендуется закрепить следующие положения:

- какая форма счета-фактуры используется: рекомендуемая Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, или разработанная самостоятельно;

- способ нумерации выставляемых счетов-фактур (в том числе при наличии обособленных подразделений);

- порядок подписи счетов-фактур.

Если предприятие осуществляет налогооблагаемые операции и операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ), то необходимо закрепить порядок ведения раздельного учета (п. 4 ст. 149 НК РФ), который разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно. Аналогичное правило касается и экспортных операций (п. 10. ст. 165 НК РФ).

Кроме того, раздельный учет необходимо организовать в связи с применением различных ставок налога - 18% и 10% (ст. 164 НК РФ). Ведение раздельного учета позволит определять налоговую базу отдельно по каждому виду продукции, облагаемой налогом по разным ставкам.

Следует отметить, что организации, ведущие хозяйственную деятельность, значительные средства тратят на рекламу своей продукции, которые в целях налогообложения прибыли представляют собой нормируемые расходы. Особенности применения вычета по нормируемым расходам установлены п. 7 ст. 171 НК РФ - вычет по таким расходам предоставляется в размере, соответствующем нормативу, установленному гл. 25 НК РФ. Исходя из этого, принятие к вычету сумм НДС по рекламным расходам может «растянуться» до конца налогового периода по налогу на прибыль, так как размер вычета зависит от норматива, определяемого нарастающим итогом с начала года. Учитывая это, можно закрепить в учетной политике, что сумма «входного» налога будет числиться на балансовом счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» до конца финансового года. В конце текущего года сумма НДС по нормируемым расходам принимается к вычету, если фактическая величина расходов не превысит лимита, при превышении - налог принимается к вычету в размере, соответствующем нормативу, оставшаяся сумма списывается в состав расходов, не учитываемых при налогообложении. Аналогичные правила применения вычетов можно закрепить и по представительским расходам.

Если раньше при формировании учетной политики по НДС необходимо было закреплять налоговый период (месяц или квартал), то теперь в этом нет необходимости. С 2008 года исключительно все налогоплательщики по НДС исчисляют сумму налога поквартально (ст. 163 НК РФ), а уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех последующих месяцев.

3.3
. Особенности учетной политики на отдельных видах предприятий.

3.3.1. Упрощенная система налогообложения.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

А вот для расчета доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса, некоторые элементы учета придется прописать в учетной политике (методы оценки сырья и материалов, предельную величину процентов по долговым обязательствам и т.д.).

Налогоплательщикам, которые переведены по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, желательно утвердить правила ведения раздельного учет доходов и расходов по разным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Также важен порядок ведения книги учета доходов и расходов - на бумажных носителях или в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н).

3.3.2. Единый налог на вмененный доход.

Организации, переведенные на ЕНВД, ведут бухгалтерский учет на общих основаниях. Так что в этом случае избежать составления полноценной учетной политики вряд ли удастся.

Надо учесть, что придется вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

3.3.3. Совместная деятельность.

Возможны следующие варианты участия в совместной деятельности: совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность.

Участники договора должны отразить в бухгалтерском учете причитающуюся им долю дохода. При этом в ходе совместного использования активов могут возникать не только собственные расходы, но и общие обязательства. И очень важным является механизм распределения доходов и расходов.

Как правило, в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражают (п. 11 ПБУ 20/03):

- долю участника в совместно используемых активах;

- обязательства, возникшие у участника в связи с участием в договоре;

- долю участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками договора;

- расходы, понесенные участником в связи с участием в договоре;

- долю в расходах, понесенную совместно с другими участниками договора;

- долю в доходах, полученных совместно с другими участниками договора.

Товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный бухгалтерский учет операций по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности (п. 17 ПБУ 20/03).

Заключение.

Итак, нами были рассмотрены лишь основные моменты, на которые нужно обратить внимание при составлении учетной политики (более полный перечень элементов учетной политики – Приложение 1).

Организация должна определить, какие вопросы станут предметом учетной политики, а какие - нет. Выявить типичные и нетипичные хозяйственные операции организации и спрогнозировать их появление в будущем (насколько это возможно, конечно).

Учетная политика не преследует своей целью объять необъятное. В ней обязательно должны найти свое решение вопросы по учету активов, обязательств и хозяйственных операций, «набор» которых сложился на 31 декабря года, предшествующего году, на который разрабатывается учетная политика. Кроме того, отражается порядок учета хозяйственных операций, вероятность совершения которых в следующем году весьма высока.

Здесь мы подходим к идее порядка формирования учетной политики, которая пока не очень распространена. А идея такова - учетная политика должна формироваться практически каждый день - решение вопросов по учету новых активов, новых обязательств, новых хозяйственных ситуаций. Появился новый объект учета - появилась и запись в учетной политике.

Таким образом, формирование учетной политики - это никогда не прекращающийся процесс, не привязанный жестко ни к каким срокам, в результате которого вырабатывается модель бухгалтерского учета, отвечающая потребностям данной конкретной организации в данный конкретный период времени.

В заключение следует отметить, что грамотно составленная учетная политика, учитывающая специфику каждой отдельной организации, может значительно снизить налоговую нагрузку. Однако при выборе того или иного способа учета необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.

Список использ
ованной литературы:

1. 
   Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
   
2. 
   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/98: Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
   
3. 
   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
   
4. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
   
5. 
   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Инфра-М, 2006.
   
6. 
   Мизиковский М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: Экономистъ, 2006.
   
7. 
   //Налоговый учет для бухгалтера. – 2008. - N 2.
   
8. 
   //Бухгалтерский бюллетень. – 2008. - N 2.
   
9. 
   //Новая бухгалтерия. – 2008. - N 1.
   
10. 
    //Налоговый вестник. – 2008. - N 3.
    

Приложение 1

Учетная политика
	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Определение	принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/98)	выбранная совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ)
Вводится в действие	с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации (п. 10 ПБУ 1/98, п. 12 ст. 167 НК РФ)
Для вновь созданных организаций	оформляется до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (п. 10 ПБУ 1/98)	утверждается не позднее окончания первого налогового периода (п. 12 ст. 167 НК РФ)
Изменяется	- при изменении законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету (вводится в действие в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом); - при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; - при существенном изменении условий деятельности (п. 16 ПБУ 1/98)	- при изменении законодательства о налогах и сборах (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства); - при изменении применяемых методов учета (с начала нового налогового периода); - если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности (ст. 313 НК РФ)

Учетная политика для целей бухгалтерского учета
При формировании учетной политики утверждают:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов (по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней отчетности);

- порядок проведения инвентаризации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота;

- перечень лиц, имеющих право подписи на документах;

- порядок контролирования хозяйственных операций;

- перечень лиц на выдачу денежных сумм под отчет;

- положение о премировании;

- положение о командировках;

- положение о транспортных средствах;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Элемент/способ ведения учета	Варианты	Нормативно- правовой акт
1	2	3
Кем осуществляется бухгалтерский учет	- бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером; - бухгалтером; - на договорных началах централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом; - лично руководителем	п. 2 ст. 6 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
Форма бухгалтерского учета	- журнал-главная; - мемориально-ордерная; - журнально-ордерная; - автоматизированная с применением ЭВМ
Критерии существенности		Приказ Минфина от 22.07.2003 N 67н
Основные средства
Способы оценки основных средств, приобретенных не за денежные средства	- по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией; - по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей); - по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства	п. 11 ПБУ 6/01
Лимит отнесения объектов основных средств к материально- производственным запасам (далее - МПЗ)	Лимит отнесения объектов основных средств к МПЗ (не более 20 000 руб. за единицу)	п. 5 ПБУ 6/01
Срок полезного использования основных средств	- с учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1; - без учета Классификации	п. 20 ПБУ 6/01; п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1
Метод начисления амортизации	- линейный; - уменьшаемого остатка; - по сумме чисел лет срока полезного использования; - пропорционально объему продукции или работ	п. 18 ПБУ 6/01
Коэффициент ускоренной амортизации (при способе уменьшаемого остатка)	Размер коэффициента ускоренной амортизации (не выше 3)	п. 19 ПБУ 6/01
Возможность переоценки	- переоцениваются; - не переоцениваются	п. 15 ПБУ 6/01
Нематериальные активы
Способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства	- стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией; - цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей); - цена, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы	п. 11 ПБУ 14/2007
Срок полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам)	- срок действия патента, свидетельства и других ограничений; - ожидаемый срок использования этого объекта; - исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ; - по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации)	п. 17 ПБУ 14/2007
Метод начисления амортизации	- линейный; - уменьшаемого остатка; - пропорционально объему продукции или работ	п. 15 ПБУ 14/2007
Учет амортизационных начислений	- путем накопления сумм амортизации на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных активов"; - путем уменьшения первоначальной стоимости объекта с кредита 04 "Нематериальные активы"	п. 21 ПБУ 14/2007
Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Способ списания расходов по НИОКР	- линейный способ; - пропорционально объему продукции (работ, услуг)	п. 11 ПБУ 17/02
Срок применения результатов НИОКР	исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более 5 лет	п. 11 ПБУ 17/02
Материально-производственные запасы
Единица учета материалов	- номенклатурный номер; - партия; - однородная группа; - и т.п.	п. 3 ПБУ 5/01
Порядок учета поступления МПЗ	- по фактической себестоимости; - по учетным ценам (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей")	Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н
Метод оценки списания МПЗ, (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости)	- по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО)	п. 16 ПБУ 5/01
Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов (при методе оценки "по средней себестоимости" и "ФИФО")	- взвешенная оценка (исходя из среднемесячной фактической себестоимости); - скользящая оценка (путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска)	п. 78 Приказа Минфина России от 28.12.2001 N 119н
Учет полуфабрикатов собственного производства	- в составе незавершенного производства (на счете 20 "Основное производство"); - обособленно (на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства")	Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н
Учет готовой продукции	- по фактической себестоимости; - по нормативной (плановой) себестоимости; - по прямым статьям затрат	п. 59 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н
Учет выпуска готовой продукции	- с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"; - без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н
Порядок учета полученных товаров организациями розничной торговли	- по стоимости их приобретения; - по продажной стоимости (с использованием счета 42 "Торговая наценка")	п. 13 ПБУ 5/01
Учет отгруженных товаров	- по фактической себестоимости; - по нормативной (плановой) полной себестоимости	п. 61 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н
Учет затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимый до момента их передачи в продажу	- в стоимости товаров; - в составе расходов на продажу	п. 13 ПБУ 5/01
Спецоснастка и спецодежда
Порядок учета	- в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов; - в порядке, предусмотренном для учета основных средств	п. п. 9, 11 Приказа Минфина России от 26.12.2002 N 135н
Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации	- производить; - не производить	п. 21 Приказа Минфина России от 26.12.2002 N 135н
Использование забалансового учета специальной оснастки	- используется; - не используется	п. 23 Приказа Минфина России от 26.12.2002 N 135н
Способ погашения стоимости спецоснастки	- пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); - линейный способ	п. 24 Приказа Минфина России от 26.12.2002 N 135н
Погашение стоимости спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве в момент передачи в производство или в эксплуатацию	- производить; - не производить	п. 25 Приказа Минфина России от 26.12.2002 N 135н
Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте по мере изменения курса	- производить; - не производить	п. 7 ПБУ 3/2006
Займы и кредиты
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам	- производить; - не производить	п. 6 ПБУ 15/01
Учет причитающихся процентов или дисконта по выданным векселям	- в составе прочих расходов; - предварительно в составе расходов будущих периодов	п. 18 ПБУ 15/01
Учет причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям	- в составе прочих расходов; - предварительно в составе расходов будущих периодов	п. 18 ПБУ 15/01
Порядок списания дополнительных затрат по займам	- в полной сумме в том отчетном периоде, когда они были произведены; - предварительно как дебиторская задолженность	п. 20 ПБУ 15/01
Финансовые вложения
Единица учета финансовых вложений	- серия; - партия; - и т.п. однородная совокупность финансовых вложений	п. 5 ПБУ 19/02
Порядок корректировки, согласно которому можно определить текущую рыночную стоимость	- ежемесячно; - ежеквартально	п. 20 ПБУ 19/02
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списание разницы между первоначальной и номинальной стоимостями производить равномерно в течение срока обращения, на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение/увеличение расходов некоммерческой организации	- производить; - не производить	п. 22 ПБУ 19/02
Расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости	- составлять; - не составлять	п. 23 ПБУ 19/02
Порядок оценки финансовых вложений при выбытии, по которым не определяется текущая рыночная стоимость	- по первоначальной стоимости; - по средней первоначальной стоимости; - методом ФИФО	п. 26 ПБУ 19/02
Доходы
Принцип отнесения доходов к основному виду деятельности		п. п. 4, 5 ПБУ 9/99
Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления	- по мере готовности работы, услуги, продукции; - по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом	п. 13 ПБУ 9/99
Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности		п. 13 ПБУ 9/99
Метод определения дохода по договорам на строительство	- доход по стоимости работ по мере их готовности; - доход по стоимости объекта строительства	п. 16 ПБУ 2/94
Незавершенное производство
Метод оценки незавершенного производства (в массовом и серийном производстве)	- по фактической или нормативной производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов	п. 64 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н
Расходы
Принцип отнесения доходов к основному виду деятельности		п. п. 4, 5 ПБУ 10/99
Перечень статей затрат		п. 8 ПБУ 10/99
Порядок признания управленческих и коммерческих расходов	- списываются полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности; - распределяются пропорционально установленной базе	п. 9 ПБУ 10/99
Порядок списания расходов, учтенных на счете 26 "Общехозяйственные расходы"	- в дебет счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия (работы, услуги) на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы (услуги) на сторону); - в дебет счета 90 "Продажи" в качестве условно-постоянных	Приказ Минфина России от 30.10.2000 N 94н
Методы калькулирования	- позаказный; - попроцессный; - попередельный; - бесполуфабрикатный; - нормативный
Способы распределения прямых затрат	- способ пропорционального распределения; - способ прямого расчета; - комбинированный способ
Порядок списания расходов будущих периодов	- равномерно; - пропорционально объему продукции; - и др.	п. 65 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н
Резервы
Виды создаваемых резервов		Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н ПБУ 8/01
Порядок резервирования сумм
Совместная деятельность
Порядок участия		ПБУ 20/03
Порядок распределения доходов, расходов и обязательств между участниками
Информация по сегментам
Применение ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" (для субъектов малого предпринимательства)	- применяется; - не применяется	п. 3 ПБУ 12/2000
Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности		п. 6 ПБУ 12/2000
Способ распределения доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами		п. 13 ПБУ 12/2000
Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам		п. 16 ПБУ 12/2000
Государственная помощь
Метод учета поступления бюджетных средств	- по мере возникновения целевого финансирования и задолженности по этим средствам; - по мере фактического поступления ресурсов	п. 7 ПБУ 13/2000
Учет остатка средств целевого финансирования в бухгалтерском балансе	- по статье "Доходы будущих периодов"; - в разделе "Краткосрочные обязательства"	п. 20 ПБУ 13/2000
Аффилированные лица
Применение ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" (для субъектов малого предпринимательства)	- применяется; - не применяется	п. 3 ПБУ 11/2000
Методы определения цен по операциям с аффилированными лицами		п. 12 ПБУ 11/2000
Учет расчетов по налогу на прибыль
Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (для субъектов малого предпринимательства)	- применяется; - не применяется	п. 2 ПБУ 18/02
Порядок формирования информации о постоянных разницах	- в регистрах бухгалтерского учета; - в ином порядке (описать порядок)	п. 5 ПБУ 18/02
Отражение в бухгалтерском балансе сумм отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства	- свернуто (только сальдо); - развернуть	п. 19 ПБУ 18/02

Учетная политика для целей налогового учета

Элемент/способ ведения учета	Варианты	Нормативно- правовой акт
1	2	3
Налог на добавленную стоимость
Порядок организации раздельного учета по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых и не подлежащих налогообложению операций		п. 4 ст. 149 НК РФ
Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше шести месяцев	- день отгрузки; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)	п. 13 ст. 167 НК РФ
Применение вычета за периоды, когда издержки на производство необлагаемых товаров (работ, услуг) не превысили 5% от общих расходов	- вся сумма налога подлежит вычету; - налог распределяется между затратами и расчетами с бюджетом	п. 4 ст. 170 НК РФ
Порядок вычета налога (налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции)		п. 4 ст. 170 НК РФ
Порядок ведения книги покупок и книги продаж	- на бумажных носителях; - в электронном виде	п. 28 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
Налог на прибыль
Порядок ведения налогового учета		ст. 313 НК РФ
Порядок уплаты авансовых платежей	- исходя из суммы аванса за предыдущий отчетный период; - исходя из фактически полученной прибыли с начала года	п. 2 ст. 286 НК РФ
Показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль (для организаций, имеющих обособленные подразделения)	- сумма расходов на оплату труда; - среднесписочная численность работников	п. 2 ст. 288 НК РФ
Распределение прибыли по каждому обособленному подразделению	- производить; - не производить	п. 2 ст. 288 НК РФ
Обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога		п. 2 ст. 288 НК РФ
Амортизируемое имущество
Предельный лимит отнесения объектов основных средств к МПЗ (не более 20 000 руб.)		п. 1 ст. 256 НК РФ
Метод начисления амортизации	- линейный; - нелинейный	п. 1 ст. 259 НК РФ
Применение пониженных норм амортизации	- начисление амортизации по нормам, установленным ст. 259 Налогового кодекса; - начисление амортизации по нормам ниже, чем установлены ст. 259 Налогового кодекса	п. 10 ст. 259 НК РФ
Применение к основной норме амортизации специальных коэффициентов	Размеры коэффициентов	п. п. 7, 8, 9 ст. 259 НК РФ
Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывшим в употреблении	- с учетом срока эксплуатации предыдущими собственниками; - другой алгоритм	п. 12 ст. 259 НК РФ
Применение амортизационной премии	- применять (в размере не более 10 процентов); - не применять	п. 1.1 ст. 259 НК РФ
Материально-производственные запасы
Метод оценки при списании сырья и материалов	- по стоимости единицы запасов; - по средней стоимости; - ФИФО; - по стоимости первых по времени приобретения (ЛИФО)	п. 8 ст. 254 НК РФ
Порядок формирования стоимости товаров	- с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров; - без учета расходов, связанных с приобретением этих товаров	ст. 320 НК РФ
Методы оценки покупных товаров при их реализации	- по стоимости единицы товара; - по средней стоимости; - ФИФО; - ЛИФО	пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
Займы и кредиты
Методы принятия процентов к учету	- расходом признаются проценты, которые существенно не отклоняются от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях; - предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении кредита в рублях и равной 15 процентам - по обязательствам в иностранной валюте	п. 1 ст. 269 НК РФ
Порядок определения сопоставимости долговых обязательств	В данном случае исходят из принципа существенности и обычаев делового оборота
Финансовые вложения
Метод списания стоимости выбывших ценных бумаг	- ФИФО; - ЛИФО; - по стоимости единицы	п. 9 ст. 280 НК РФ
Метод оценки стоимости расчетной цены акции		п. 6 ст. 280 НК РФ
Классификация сделки	- в качестве операции с финансовым инструментом срочных сделок; - в качестве сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения	п. 2 ст. 301 НК РФ
Доходы
Порядок признания доходов и расходов	- метод начисления; - кассовый метод	ст. ст. 271, 273 НК РФ
Порядок признания доходов (по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть четко определена)		п. 2 ст. 271 НК РФ
Порядок признания дохода от реализации работ (услуг) по производству с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)		п. 2 ст. 271 НК РФ
Расходы
Перечень прямых расходов		п. 1 ст. 318 НК РФ
Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам)		п. 1 ст. 319 НК РФ
Механизм распределения прямых расходов к конкретному производственному процессу (с применением экономически обоснованных показателей)		п. 1 ст. 319 НК РФ
Порядок распределения затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов		п. 4 ст. 252 НК РФ
Порядок признания прямых расходов (для налогоплательщиков, оказывающих услуги)	- признаются в качестве расходов текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены; - признаются в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода	п. 2 ст. 318 НК РФ
Механизм определения доли расходов на освоение природных ресурсов, по каждому участку недр		п. 2 ст. 261 НК РФ
Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях (если нормативы не утверждены)	- применять порядок, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам; - не применять вышеуказанный порядок	пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ
Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки	- равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно (не менее 5 лет); - признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы	п. 3 ст. 264.1 НК РФ
Резервы
Виды создаваемых резервов		ст. ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324, 324.1 НК РФ
Порядок резервирования
Акцизы
Порядок организации раздельного учета в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки		п. 2 ст. 190 НК РФ
Налог на добычу полезных ископаемых
Метод определения количества добытого полезного ископаемого	- прямой; - косвенный	п. 2 ст. 339 НК РФ

Приложение 2

Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Наименование счета	Номер счета	Тип счета1	Номер и наименование субсчета для аналитических счетов
Раздел 1. Внеоборотные активы
Основные средства	01	А.	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02	П.
Раздел 2. Производственные запасы.
Материалы	10	А.	1. Сырье и материалы
			2. Покупные полуфабрикатов и комплектующие изделия, конструкции и детали
			3. Топливо
			4. Тара и тарные материалы
			5. Запасные части
			6. Прочие материалы
			7. Материалы, переданные в переработку на сторону
			8. строительные материалы
			9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Раздел 3. Затраты на производство.
Основное производство	20	А.
Общепроизводственные расходы	25	А.
Общехозяйственные расходы	26	А.
Раздел 4. Готовая продукция и товары.
Готовая продукция	43	А.
Товары отгруженные	45	А.
Раздел 5. Денежные средства.
Касса	50	А.	1. Касса организации
			2. Операционная касса
			3. Денежные документы
Расчетные счета	51	А.
Раздел 6. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	П.
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	А.
Расчеты по налогам и сборам	68	АП.	По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	АП.	1. Расчеты по социальному страхованию
			2. Расчеты по пенсионному обеспечению
			3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	П.
Расчеты с подотчетными лицами	71	АП.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	АП.	1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
			2. Расчеты по претензиям
			3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
			4. Расчеты по депонированным суммам.
Раздел 7. Капитал
Уставный капитал	80	П.
Раздел 8. Финансовые результаты.
Продажи	90	АП.	1. Выручка
			2. Себестоимость продаж
			3. Налог на добавленную стоимость
			4. Акцизы
			5. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	91	АП.	1. Прочие доходы
			2. Прочие расходы
			3. Сальдо прочих доходов и расходов
Прибыли и убытки	99	АП.