Реферат Аудит расчетов с подотчетными лицами 15
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
от 25%
договор
СОДЕРЖАНИЕ
1. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ | 3 |
1.1. Цель и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами, источники информации для проверки | 3 |
1.2. Законодательное и нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными лицами | 7 |
1.3. Типичные нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами | 8 |
2. ПЛАН И ПРОГРАММА АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ | 10 |
2.1. Расчет уровня существенности | 10 |
2.2. План аудита | 11 |
2.3. Программа аудита | 12 |
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ | 14 |
1. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
1.1. Цель и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами, источники информации для проверки
В соответствии со ст. 1 Федерального закона Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.
Проблема правильного отражения в учете расчетов с подотчетными лицами остается наиболее важной в организации бухгалтерского учета на предприятии, так как в процессе данных расчетов используется денежная наличность, которая является одной из главных основ производственной деятельности современного предприятия.
Актуальность данной темы заключается в необходимости изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы избежание ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:
· приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;
· оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
· расходы на командировки по территории РФ и за границу;
· представительские расходы.
Цель аудита расчетов с подотчетными лицами – установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим в Российской Федерации.
Достижение поставленной цели обуславливает решение следующих задач:
- рассмотреть порядок учета, состав первичных и учетных регистров расчетов с подотчетными лицами в соответствие с действующими правилами бухгалтерского учета и нормативными документами;
- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по подотчетным суммам;
- проверка порядка проведения инвентаризации расчетов;
- на основании полученных знаний провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами и сделать выводы по ведению учета и осуществлению контроля над расчетами с подотчетными лицами.
Раскрытие информации в рамках поставленных задач опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки.
На ознакомительном этапе аудитором изучаются документы, раскрывающие информацию об операциях с подотчетными лицами. К таковым относятся учетная политика организации, где указываются сроки предоставления отчета об использовании подотчетных денежных средств. Кроме того, аудитор на этом этапе знакомится с приказами и служебными заданиями, выписанными на сотрудников аудируемого лица, направляющихся в командировки, а также другими документами, в том числе подтверждающими израсходованные для этих целей суммы денежных средств.
Основной этап проверки заключается в проведении соответствующих аудиторских процедур по операциям, совершенным на основании первичных учетных документов, подтверждающих использование денежных средств, выданных под отчет сотрудникам организации. Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам предприятия на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, оплату поставщикам за продукцию (работы и услуги) и др. Их учет осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При проверке операций по сету необходимо проконтролировать следующие вопросы:
Наличие приказа руководителя организации, устанавливающего сроки выдачи денежных средств подотчет;
Существование внутреннего контроля по расчетам с подотчетными лицами;
Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами допускаются на сумму до 60 тыс. руб. в течение одного дня по каждой сделке;
Утверждение авансовых отчетов руководителем и наличие подписи главного бухгалтера;
Ведение регистров учета по расчетам с подотчетными лицами;
Своевременность отражения операций по расчетам с подотчетными лицами;
Тождественность записей в учетных регистрах и авансовых отчетов.
Проверка правильности ведения учета расчетов с подотчетными лицами производится сплошным образом, так как в расчетах данного вида задействована денежная наличность. Источниками информации для аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами могут быть как внешними, к ним относят сообщения третьих лиц о проведении расчетов с аудируемым предприятием, информация о курсах иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации, так и внутренние. К внутренним источникам относится:
· перечень подотчетных лиц, утвержденный приказом руководителя предприятия на текущий год;
· заявления на имя руководителя организации от подотчетных лиц о выдаче необходимых сумм под отчет;
· приказы руководителя о разрешении выдачи подотчетным лицам необходимых сумм под отчет;
· приказы руководителя предприятия о направлении работников в командировки;
· командировочные удостоверения работников предприятия;
· расходные кассовые ордера (по выданным подотчетным суммам);
· авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы (билеты, проездные документы, товарные чеки, счета за гостиницу, кассовые чеки, бланки строгой отчетности и др.);
· отчеты о командировках, предоставляемые работниками по возвращении из командировок;
· акты на списание в производство материалов, купленных за счет подотчетных сумм;
· журнал-ордер №7 или другие аналитические регистры, если же на предприятии автоматизированный учет, то используются аналитические карточки счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
· Главная книга организации, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», обороты, сальдо;
· Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс организации, строки 240, 625; отчет о движении денежных средств строка «Средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» и т.д.
В результате выявляются факты оплаты командировочных расходов установленных норм. Суммы превышения установленных норм подлежат включению в совокупный доход работника и обложению подоходным налогом. Эти суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия, а уплачиваемый по ним НДС относится за счет чистой прибыли или фондов.
Особое внимание должно быть обращено на такие операции, как расчеты с водителями за приобретение ими горюче-смазочных материалов, запасных частей и пр. Списание израсходованных на эти цели сумм без оправдательных документов на себестоимость не допускается. В этом случае необходимо наличие внутреннего приказа и первичные бухгалтерские документы, подтверждающие приобретение ГСМ и запчастей для транспорта, используемого в целях производственной необходимости.
Обоснованность произведенных через подотчетное лицо представительских расходов должна подтверждаться наличием оправдательных документов: приказа о назначении лица, ответственного за проведение мероприятия, программы встречи с представителями другого предприятия; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы; списка участников встречи. В том случае, если представительские мероприятия для организации являются систематическими, то форму подобных документов рекомендуется утвердить в учетной политике.
Выявляя факты нарушений, аудитор регистрирует их в рабочих документах и определяет сумму заниженной для налогообложения прибыли, а также дополнительных платежей в Пенсионный фонд и подоходного налога.
При проверке правильности корреспонденции счетов по данному объекту учета важно исследовать также сторнированные и другие исправительные записи, за которыми могут скрываться отдельные ошибки. Для этого кредитовые обороты по счету 71 «расчеты с подотчетными лицами» сверяют с суммами дебетовых оборотов по счетам учета материальных ценностей (10), затрат (20,25, 26 и др.), денежных средств (50), расчетов (60,76 и др.). Дебетовые обороты по счету 71 сверяются с суммами по кредиту счета 50 «Касса».
Все суммы, выданные подотчетному лицу сверх норм, относятся на уменьшение чистой прибыли предприятия, остающейся после налогообложения.
В том случае, если при проверке подотчетных сумм выявлен перерасход, то необходимо убедиться в целесообразности перерасхода, его необходимости для производственных нужд предприятия. В этом случае необходимо проконтролировать наличие дополнительных внутренних приказов или распоряжений, обосновывающих целесообразность и необходимость перерасходов.
1.2. Законодательное и нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными лицами
При аудите учета расчетов с подотчетными лицами аудитору необходимо руководствоваться следующими документами:
Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (ред. От 03.11.2006)
Закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 № 119-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 02.02.2006 № 19-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ, от 30.12.2008 № 307-ФЗ)
Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (в ред. Федеральными законами от 30.12.2008 № 309-ФЗ и от 30.12.2008 № 313-ФЗ)
Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред.26.11.2008 г.), и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. От 30.12.2008 г.)
Постановление Правительства РФ №696 от 23.09.02 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (в ред. От 04.07.2003 №405, от 07.10.2004 №532, от 16.04.2005 №228, от 25.08.2006 №523, от 22.07.2008 №557, от 19.11.2008 № 863)
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н, с изменениями, внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645)
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н) (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) (в редакции Приказ Минфина РФ от 26 марта 2007 г. № 26н).
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.))
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н) (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н)
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров ЦБ РФ № 40 от 22.09.1993 г.) (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96 № 247).
Письмо Минфина РФ №15н от 04.03.02 (с изменениями от 02.08.04) Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран.
1.3. Типичные нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами
Нередко в организациях допускаются ошибки в учете расчетов с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за учетом расчетов данного вида. Данные ошибки значительно влияют на налогообложение организации, следует их избегать.
Основные нарушения – злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:
1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм;
1.1 Выдача денежных средств лицам, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;
1.2 Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся в срок по ранее полученным авансам;
2. Нарушения при оформлении командировочных расходов:
2.1 Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;
2.2 Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;
2.3 Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;
2.4 Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.
3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:
3.1 Нарушение порядка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;
3.2 Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.
4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:
4.1 Выделение сумм НДС расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;
4.2 Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.
5. Нарушения порядка учета представительских расходов:
5.1 Несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;
5.2 Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.
6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами
6.1 Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;
6.2 Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;
6.3 Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» или других регистрах.
Выявленные в ходе проверки существенные и несущественные нарушения действующего законодательства отражаются в рабочих документах аудитора.
2. ПЛАН И ПРОГРАММА АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
2.1. Расчет уровня существенности
Таблица 2.1
Расчет уровня существенности ООО «Север» по итогам 2009 г.
Наименование базового показателя | Значение базового показателя, тыс. руб. | Критерий уровня существенности, % | Значение уровня существенности, тыс. руб. |
1. Нематериальные активы | 11 | 0,1 | 0,11 |
2. Основные средства | 1380 | 12,8 | 176,64 |
3. Сырье | 93 | 0,9 | 0,837 |
4. Готовая продукция | 6890 | 64,1 | 4416,49 |
5. Денежные средства | 2372 | 22,1 | 524,212 |
Валюта баланса | 10746 | 100 | - |
Поскольку значение 4416,49 тыс.руб. является наибольшим значением аудитор принимает решение отбросить его при расчетах, а наименьшее оставить (0,011 тыс.руб.).
Расчет уровня существенности показателей составляет: средние арифметические показатели уровня существенности: (0,011 + 176,64 + 0,837 + +524,212) / 4=175,425 тыс. руб.;
Полученную величину допустимо округлить до 176 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.
Различие между значениями уровня существенности до и после округления
Аудиторский риск принятый индивидуальным аудитором составляет 2%.
Объем аудита проводимого на организации определяется произведением количества рабочих дней аудитора, продолжительности рабочего дня, количества аудиторов: Объем аудита = 7 дней * 8 часов * 1 аудитор = 56 часов.
2.2. План аудита
План аудита расчетов с подотчетными лицами
ООО «Север» в 2011 г.
Состав аудиторской группы:
- аудитор –
Период аудита: декабрь 2010 года
Фактическая проверка: 12.01.2011 – 20.01.2011
Количество человеко-часов: 56 часа
Планируемый риск – 2%
Планируемый уровень существенности – 0,33 %
№ п/п | Планируемые работы, аудиторские процедуры | Период проведения |
1. | Сбор общей информации и подтверждение прав на деятельность организации | 12.01.2011 – 15.01.2011 |
2. | Аудит расчетов с подотчетными лицами | 15.01.2011 – 19.01.2011 |
3. | Заключение о проверке расчетов с подотчетными лицами | 20.01.2011 |
Руководитель аудиторской группы ____________________
2.3. Программа аудита
Программа аудиторской проверки
ООО «Север» в 2011 г.
Состав аудиторской группы:
- аудитор –
Период аудита: декабрь 2010 года
Фактическая проверка: 12.01.2011 – 20.01.2011
Количество человеко-часов: 56 часа
Планируемый риск – 2%
Планируемый уровень существенности – 0,33 %
№ п/п | Планируемые работы, аудиторские процедуры | Отчетные и рабочие документы |
1. | Сбор общей информации и подтверждение прав на деятельность организации | «Общая информация о клиенте» |
1.1. | Сбор основных данных и реквизитов организации | |
1.2. | Изучение учетной политики предприятия | |
2. | Аудит расчетов с подотчетными лицами | Рабочий документ № 1 «Проверка обоснованности выдачи денежных средств под отчет исключительно сотрудникам организации» |
2.1. | Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно- операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия | |
2.2. | проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам | |
2.3. | проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы | |
2.4. | проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия | |
2.5. | проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам | |
2.6 | проверка наличия приказов о направлении работников в командировку | |
2.7. | проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке | |
2.8. | проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм | |
2.9. | проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами | |
2.10. | проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале- ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» |
Руководитель аудиторской группы ____________________
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Мерзликина Е. М. Аудит: учебник для вузов / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 368 с.
Кочинев, Ю. Ю. Аудит: теория и практика / Ю. Ю, Кочинев; под ред. Н. Л. Вещуновой. – 3-е изд. – СПб.: Питер, 2007. – 378 с.
Парушина, Н. В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова. – М.: ФОРУМ, 2009. – 559 с.
Суйц, В. П. Аудит: учебник для вузов / В. П. Суйц. – М.: Высш. Образование, 2007. – 398 с.
Миргородская, Т. В. Аудит: учебное пособие для вузов / Т. В. Миргородская. – 2-е изд., перераб и доп. – М.: КНОРУС, 2008. – 252 с.