Налоговая система США


Особенности налоговой системы США

Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующим трем

уровням власти: верхнего, где собираются федеральные налоги, поступающие в

федеральный бюджет; среднего, где собираются налоги и сборы, вводимые

законами штатов, поступающие в бюджеты штатов; и нижнего, где собираются

налоги, поступающего в местные бюджеты. Законодательные органы штатов могут

вводить налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству,

а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им

законодательством штатов.


Федеральные налоги


Основное место в финансовой системе США принадлежит бюджетному механизму

федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные

поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится

примерно 70% доходов и расходов.

Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть

доходов федерального бюджета. Он взимается по прогрессивной шкале, имеются

не облагаемый минимум доходов и три налоговые ставки.

Условно подсчет налогов производится в три этапа:

Подсчитывается валовой доход, при этом учитывается общая сумма доходов:

заработная плата; доход от предпринимательской деятельности; пенсии;

социальные пособия и пособия по безработице; стипендии; полученные

алименты; вознаграждения; призы и награды; фермерский доход; рента; доходы

по ценным бумагам; доходы по трастовым операциям и недвижимости и т.д.

Определяется скорректированный валовой доход. Для этого из валового дохода

вычитаются разрешенные федеральным законодательством различные виды льгот,

к которым относятся: торговые и производственные затраты; убытки от продажи

или обменных операций с ценными бумагами; затраты, связанные с получение

ренты или роялти; уплаченные налоговые взносы и др.

Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные льготы:

необлагаемый минимум плательщика (всеобщая льгота); необлагаемый минимум на

каждого иждивенца налогоплательщика; стандартные скидки для одинокого лица,

для супружеской пары, для главы семьи; дополнительные скидки для лиц старше

65 лет, инвалидов; расходы по переезду на новое место жительства; расходы

на медицинские цели; расходы, связанные с повышением квалификации и т.д.

Кроме этого чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные взносы;

налоги, уплаченные властям штата; местные налоги; проценты полученные по

ценным бумагам правительств штатов и местных органов самоуправления;

проценты по личным долгам и ипотечному долгу в залог недвижимости.

Налог на прибыли корпораций претерпел существенные изменения в

результате налоговых реформ 80–90-х годов. Хотя фискальная роль данного

налога не столь значительна по сравнению с подоходным налогом, он

представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство

использует для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью

обеспечения стабильных темпов ее развития.

Главным принципом налогообложения корпораций является взимание налога с

чистой прибыли, т.е. валового дохода за исключением налоговых льгот. Его

основная ставка колеблется в пределах 30-35%. Вносится данный налог

ступенчато. Корпорация уплачивает 15% с первых 50 тыс. дол.

налогооблагаемого дохода, 25% - за следующие 25 тыс. дол. и 34% - на

оставшуюся сумму.

Огромные льготы имеют фермерские хозяйства. Благодаря этим льготам

некоторые компании сводят налоговую базу к нулю.


Налоги штатов

Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную политику и

вправе самостоятельно вводить налоги и сборы на своей территории.

Собственные поступления составляют около 80% доходов бюджета, а оставшиеся

20% – федеральные субсидии (гранты).

Первое место в доходах бюджетов штатов занимает налог с продаж, доля

которого в объеме превышает 40%. Его уплачивают потребители при покупке

различных товаров. Величина налоговых ставок в разных штатах существенно

варьируется. Максимальная ставка достигает 8%, средняя по штатам составляет

4-5%.

В соответствии с американскими законами общим налогом с продаж

облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения

товара, так и оборот оказанных населению услуг. Некоторые потребительские

товары, предметы роскоши и товары производственного назначения облагаются

выборочным налогом с продаж.

Вторым по значимости для бюджетов штатов является подоходный налог с

населения, он составляет около 30% в общем объеме поступлений штатов.

Налогообложение доходов населения во всех штатах осуществляется по общим

принципам, однако, различными являются размер ставок и величина

предоставляемых по этому налогу льгот. Минимальная ставка равна 2%,

максимальная – 10%.

В каждом штате могут быть различные объекты обложения данным налогом. В

одних штатах это доходы проживающих в этих штатах граждан, полученные в

пределах этих штатов, в других – прибыли, возникшие за пределами данных

штатов. Есть штаты, в которых подоходным налогом облагаются все доходы

налогоплательщиков, проживающих или работающих в них, независимо от места

их получения.


Местные налоги

В США насчитывается почти 85 тыс. районов, входящих в юрисдикцию

местных органов власти. Каждый орган самоуправления может формировать свой

собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать различные действия по

обеспечению поступлений в бюджет, а также устанавливать величину расходов

полученных средств. При этом функция по определению налогов и всевозможных

мероприятий по сбору средств, которыми могут воспользоваться местные органы

власти, лежит на правительствах штатов. После установления руководящими

органами штатов перечня налогов, сборов и разнообразных пошлин и платежей,

которые вправе взимать местные органы самоуправления, последние могут

решать, какие налоги они будут вводить на своей территории.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ФРАНЦИИ


Особенности налоговой системы Франции


Исходя их того, что начиная с 1992 г. в российской налоговой системе

одним из основных стал НДС, наибольший интерес для нас представляет

налоговая система родины этого налога. НДС разработан во Франции в 50-х

годах и внедрен в этой стране в 1954 г.

Среди развитых стран Францию отличает высокая доля обязательных

отчислений (налоговых платежей и взносов в фонды социального назначения) в

валовом внутреннем продукте.

Налоги Франции можно классифицировать на три крупные группы: подоходные

налоги, взимаемые с дохода в момент его получения; налоги на потребление,

которые взимаются тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, взимаемые

с собственности. При этом налоговая система страны нацелена в основном на

обложение потребления. Налоги на прибыль и на собственность являются

умеренными.


Налог на добавленную стоимость

Ведущим звеном бюджетной системы выступает налог на добавленную

стоимость. Речь идет об общем налоге на потребление, который затрагивает

все товары и услуги, потребленные или использованные на территории страны.

Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не принимает в

расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина

независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом

налогообложения является продажная цена налога или услуги. Кроме розничной

цены сюда включаются все сборы и пошлины, кроме самого НДС.

Основная ставка налога в настоящее время равна 18,6%. Повышенная ставка

– 22% применяется к некоторым видам товаров: автомобилям, бытовой и

компьютерной технике, парфюмерии, ценным мехам. Пониженная ставка – 5,5%

применяется к большинству продовольственных товаров и продуктам сельского

хозяйства, книгам и медикаментам. Такая же пониженная ставка относится и к

отдельным видам услуг: туристическому и гостиничному бизнесу, грузовым и

пассажирским перевозкам, зрелищным мероприятиям и др.

Подоходные налоги

Важнейшее место в группе подоходных налогов занимает подоходный налог с

физических лиц. Данный налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого

вначале года по итогам предыдущего финансового года. Налогообложению

подлежит фискальная единица – семья, состоящая из супругов и лиц,

находящихся на их иждивении. Для одиноких лиц фискальной единицей,

естественно, является один человек. Под доходами понимаются все доходные

поступления, полученные в начале отчетного года. В это понятие входят:

заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента,

доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от

сельскохозяйственной деятельности, доходы некоммерческого характера,

прибыль от операций с ценными бумагами и т.д. Принимаются в расчет также и

разовые доходы, получаемые в случае передачи собственности. Из базиса

налогообложения вычитаются специально определенные законодательством

расходы. Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам:

пожилые люди, инвалиды и т.д.

Подоходный налог с физических лиц носит прогрессивный характер со

ставкой от 0 до 37,76%. Не облагаются доходом (ставка 0%) доходы, не

превышающие 18 140 франков. Максимальная ставка применяется для доходов

свыше 15 млн. франков.


Местные налоги

Важное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги.

Местные органы представляют около 80 тыс. самостоятельных бюджетов

(коммуны, департаменты, регионы и т.д.). Общая величина местных бюджетов

доходит до 60% государственного бюджета страны. Их динамика

характеризуется местным ростом.

Из системы местных налогов можно выделить четыре основных:

земельный налог на застроенные участки;

земельный налог на незастроенные участки;

налог на жилье;

профессиональный налог.

Ставки этих налогов определяются местными органами власти при

определении бюджетов на следующий год, но не могут превышать законодательно

установленного максимума.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных

участков. Налог касается всей недвижимости – здания, сооружения, резервуары

и т.д., а также участков для промышленного или коммерческого использования.

Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости

участка.

Данный налог не взимается с государственной собственности, от него

освобождены физические лица в возрасте старше 75 лет.


Налоговая система ВЕЛИКОБРИТАНИИ


Особенности налоговой системы Великобритании

Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии, однако

особенности подоходного налогообложения того периода характерны и для

сегодняшнего дня.

Современная налоговая система Великобритании включает:

1. Центральные налоги: подоходный налог с населения, подоходный налог с

корпораций (корпоративный налог), налог на доходы от нефти, налог с

наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и

акцизы, гербовые сборы).

2. Местные налоги (на имущество).

На долю подоходного налога с населения приходится 64% поступлений в виде

прямых налогов в государственный бюджет, а на долю налогов с доходов

компаний – 19%. На долю гербового сбора приходится, как правило, 2%.

Основой налогового законодательства Великобритании служат:

законодательный Акт 1970 г. в отношении подоходного налога с населения и

корпораций, Акт 1979 г. в отношении налога на добавленную стоимость и Акт

1996 г. в отношении налога с корпораций.

Британский парламент обладает законодательной властью в отношении

взимания налогов в стране. Юридические полномочия парламента в этом смысле

распространяется на Англию, Уэльс, Шотландию и Северную Ирландию.

Правительство в помощью казначейства (министерства финансов) управляет

налоговой системой страны. Эта деятельность правительства контролируется

парламентом.

Казначейство Великобритании представляет единственный в своем роде

государственный финансовый институт, не имеющий аналогов в других странах.

Оно является одним из самых древних и сохранившихся конституционных

учреждений страны. Это главное министерство в правительстве. Казначейство

отвечает за разработку общей экономической стратегии страны.

Налоговое законодательство в Великобритании утверждается правительством.

Право регулировать вопросы практического применения налогового

законодательства обычно предоставляется специальному органу – тайному

совету, министрам и Управлению внутренних доходов.

Организация налоговой службы возложена в основном на два

правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление

внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов.


Налогообложение физических лиц*

Современная система подоходного налогообложения населения была заложена

налоговой реформой 1973 г. Впервые подоходный налог с населения в

Великобритании был введен в период наполеоновских войн. Однако постоянным

элементом налоговой системы он стал лишь начиная с 1842 г.

Личный подоходный налог уплачивает все население Великобритании,

получающее доход. Однако режим налогообложения зависит от статуса

налогоплательщика. Согласно налоговому законодательству, налогоплательщики

разделяются на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании

подлежат обложению независимо от их источника. Нерезидент выплачивает

налоги лишь с доходов, полученных на территории этой страны.

Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а

по частям – шедулам. Обложение производится по шести различным шедулам:

o по шедуле А облагаются доходы от собственности на землю, строения и

т.п.;

o по шедуле В облагаются доходы от лесных массивов, используемых в

коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D;

o по шедуле С облагаются доходы от определенных правительственных

ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг

иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в

Великобритании;

o по шедуле D облагаются прибыли от производственно-коммерческой

деятельности (в торговле, промышленности, сельском хозяйстве на

транспорте); доходы лиц свободных профессий; доходы от ценных бумаг,

не облагаемых по шедуле С; доходы, полученные в виде процентов по

займам; доходы, полученные за границей и переведенные в

Великобританию;

o по шедуле Е облагаются трудовые доходы: заработная плата, жалованье

рабочих и пенсия;

o по шедуле F облагаются дивиденды и распределяемые доходы компаний.

Налогообложение компаний

Корпорационный налог, или подоходный налог с компаний, в Великобритании

был введен в 1965 г. На смену классической схеме корпорационного

налогообложения, когда компании облагались наравне с физическими лицами, и

к ним применялся дополнительный 15%-ный налог на прибыль, в 1973 г. пришла

так называемая импутационная система взимания корпоративного налога.

Корпоративный налог применяется ко всем прибылям компаний резидентов,

полученных ими в течение всего налогового года. Резидентской компанией

считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется в

контролируется в данной стране, т.е. там находится руководящий орган

компании.

Корпоративный налог взимается после разрешенных вычетов из доходов

компании. Ставка налога устанавливается ежегодно бюджетом страны и

применятся к доходам за предыдущий финансовых год. В настоящее время

действуют ставки 33 и 24% (для малого бизнеса). Обложение корпорационным

налогом осуществляется исходя из расчетных периодов, не превышающих 12

месяцев. Обычно налог уплачивается спустя 9 месяцев после окончания

расчетного периода.


Местные налоги

Источником налоговых поступлений в доходы местных бюджетов

Великобритании служил до 1990 г. налог, взимаемый с недвижимого имущества –

земли, жилых домов, магазинов, учреждений, заводов и фабрик. Не подлежали

(и не подлежат) налогообложению сельскохозяйственная земля и церкви. Базой

налога являлась годовая чистая стоимость имущества.

В марте 1990 г. правительство М. Тэтчер объявило об отмене

поимущественного налога и замене его подушным налогом. Этот налог носил не

местных характер, а национальный. Суммы налога распределялись между

местными органами власти в зависимости от численности взрослого населения,

проживающего на территории, контролируемой местным органом власти.

Размер налога определялся исходя из стоимости собственности. Для этого

была создана своеобразная шкала соотношения стоимости жилья и размера

налога. При этом расчет строился на том, что в каждом доме или квартире

проживало два человека. Если жильцов больше, то это в расчет не

принималось, а если же всего один, то ему делалась скидка в размере 25%.

Бурный протест населения против подушного налога заставил правительство

принять решение о его поэтапной отмене. Этот налог был заменен налогом с

недвижимости.