БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. Экономическая сущность и содержание бюджета

Финансовая система рыночной экономики характери­зуется разнообразными финансовыми отношениями, в ко­торых выделяется особая сфера, обусловленная функцио­нированием органов государственной власти и местного самоуправления. Объективная потребность в этой сфере связана с необходимостью формирования бюджетного фонда в распоряжении органов публичной власти для осуществ­ления деятельности в интересах граждан, субъектов хо­зяйствования, развития территорий и государства. Бюд­жеты являются финансовой базой деятельности органов государственной власти и местного самоуправления. Бла­годаря им субъекты власти оказывают активное влияние на экономическое и социальное развитие, на осуществле­ние текущих и стратегических задач, на реализацию госу­дарственных, территориальных, отраслевых проблем.

«История финансов свидетельствует, что бюджет не яв­ляется институтом, присущим государству на всех стади­ях его развития. Долгое время государство не имело бюд­жета. Однако во всех европейских государствах и в России собирались доходы и производились расходы, т.е. суще­ствовала известная, основанная на юридических нормах, система доходов и расходов. Бюджет появляется не тогда, когда государство производит расходы и добывает для этого средства, а когда оно в свою финансовую деятельность вводит плановое начало — составляет смету доходов и расхо­дов на определенный период. Бюджет — слово английского происхождения, означающее «мешок». Когда палата об­щин в Англии в 16-17 вв. утверждала субсидию королю, то перед окончанием заседания канцлер казначейства (ми­нистр финансов) открывал портфель, в котором храни­лась бумага с соответствующим законопроектом. Это на­зывалось открытием бюджета, позже название портфеля было перенесено на документ. С конца XVII в. бюджетом стал называться и документ, содержащий утверждаемый парламентом план доходов и расходов государства».¹

Анализ учебной и научной литературы свидетельству­ет, что бюджет рассматривается как многоаспектное понятие, которое не может быть определено однозначно ввиду отражения разных явлений. Еще в 20-е годы XX в. советские теоретики финансов обращали внимание на мно­гофункциональность бюджета. По мнению Д.П. Боголепова, «в области государственного хозяйства под бюдже­том понимают, прежде всего, совокупность доходов и рас­ходов в течение определенного периода времени; во-вто­рых, выраженный в цифрах план ведения государственного хозяйства и закон, на основании которого собираются до­ходы и производятся расходы»². В курсе финансовой на­уки Ф.А. Менькова читаем: «Под бюджетом мы разумеем план государственного хозяйства на предстоящий период, представляющий предположительное исчисление всех до­ходов и расходов государства. Бюджет определяет грани­цы собирания доходов государства и, что еще более важ­но, границы для производства всех расходов. Для того чтобы все цифры имели общеобязательную силу, необхо­димо придать ему силу закона. И с формальной стороны бюджет есть акт законодательной власти, есть утверж­денный ею закон, или декрет. В этом заключается особен­ность бюджета»³.

Современная российская финансовая наука по-разному трактует содержание понятия «бюджет».

Проф. В.М. Родионова рассматривает бюджет как эко­номическую категорию, как экономическую форму суще­ствования распределительных отношений, как фонд денежных средств, как планово-финансовый документ. Экономи­ческое содержание государственного бюджета характеризу­ется денежными отношениями, возникающими у органов власти и местного самоуправления с юридическими и физи­ческими лицами, а потом иностранными государствами и международными организациями по поводу перераспреде­ления национального дохода (частично — и национального богатства) в связи с необходимостью реализации экономи­ческих, социальных и политических интересов граждан, муниципальных и региональных сообществ государства в целом. Бюджетные отношения — неотъемлемая часть эко­номической структуры общества, поскольку именно благо­даря им создается материально-финансовая база деятель­ности органов государственной власти и местного самоуп­равления, обеспечивающая финансирование общегосудар­ственных, региональных и муниципальных мероприятий по регулированию экономики, содержанию и развитию со­циальной сферы, охране общественного порядка, упроче­нию национальной безопасности и другого. В процессе фун­кционирования бюджетные отношения получают соответ­ствующее материально-вещественное воплощение; они ма­териализуются (овеществляются) в бюджетных фондах. Процессы формирования и использования бюджетного фонда отражаются в планово-финансовом документе, ежегодно разрабатываемом и утверждаемом органами государствен­ной власти и местного самоуправления. Составляемый в форме баланса доходов и расходов этот финансовый план тоже называется «бюджет»¹.

Авторы учебника «Финансы» под ред. проф. А.Г. Грязновой и проф. Е.В. Маркиной развивают расширительную трактовку содержания бюджета². Сущность бюджетных отношений рассматривается ими как совокупность денеж­ных отношений, возникающих между органами государ­ственной власти и местного самоуправления, с одной сторо­ны, юридическими и физическими лицами — с другой, по поводу перераспределения валового внутреннего продукта, доходов от внешнеэкономической деятельности и части на­ционального богатства, с целью образования фондов денеж­ных средств, формируемых органами государственно влас­ти и местного самоуправления и используемых ими на удов­летворение общественных потребностей в рамках возложен­ных на данные органы функций и задач.

Материальным воплощением бюджетных отношений является бюджетный фонд, который представляет собой часть стоимости валового внутреннего продукта, доходов от внешнеэкономической деятельности и части националь­ного богатства, концентрируемого в распоряжении соот­ветствующего органа государственной власти и органа ме­стного самоуправления и используемого для выполнения функций и задач, отнесенных к его компетенции.

В учебнике «Бюджетная система России» под ред. проф. Г.Б. Поляка бюджет рассматривается как многофункцио­нальное понятие. Как основной финансовый план государ­ства бюджет дает органам власти реальную экономическую возможность осуществления властных полномочий. Бюд­жет фиксирует конкретные направления расходования средств, перераспределения национального дохода и внут­реннего валового продукта, что позволяет ему выступать в качестве эффективного регулятора экономики. Бюджет пра­вомерно рассматривать как экономическую категорию, ко­торая выражает определенные экономические отношения³.

Необходимо отметить, что Полякова Т.А. рассматрива­ет бюджет как многозначное понятие, одновременно обо­значающее и категорию, и фонд, и реальный документ. По экономической сущности бюджет — денежные отноше­ния, складывающиеся между органами государственной власти и местного самоуправления с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения нацио­нального дохода (частично национального богатства) в свя­зи с необходимостью удовлетворения экономических, социальных и политических интересов общества и его граж­дан; по материально-вещественному воплощению — фонд денежных средств, формируемый для финансового обеспе­чения мероприятий, связанных с выполнением задач и функций, возложенных обществом на государство и мест­ное самоуправление; по организационной форме — финан­совый документ, составляемый в виде баланса доходов и расходов. Как экономической категории бюджету присущи следующие признаки. Во-первых, финансовый харак­тер заложенных в этом понятии отношений подразумевает их денежную природу, перераспределение, необходимое для удовлетворения потребностей в общественных товарах и услугах, императивную форму их проявления. Во-вторых, бюджетными выступают отношения по поводу перераспре­деления, главным образом, национального дохода. При этом не исключена возможность перераспределения через бюджет и части фонда возмещения, иногда и националь­ного богатства⁴. Бюджетный фонд как форма материали­зации бюджетных отношений воплощается в форме балан­са доходов и расходов. Бюджетный фонд создается для достижения определенных целей, содержащихся в про­граммных документах правительства, и функционирует самостоятельно с момента утверждения его законодательны­ми органами власти как части бюджетного процесса, рег­ламентированного нормативно-правовыми актами. Состав­ление и исполнение бюджета имеет ярко выраженный балансовый характер. Балансовый метод позволяет опре­делить необходимые соотношения между объемами денеж­ных доходов и расходов. Однако сбалансированность мо­жет быть достигнута не только за счет достижения равен­ства доходов и расходов, но и за счет использования госу­дарственных и муниципальных заимствований.

Бюджетный фонд характеризуется такими чертами, как обособленный характер, самостоятельность функционирова­ния, целевое назначение, сбалансированность, правовая рег­ламентация порядка образования и использования. Обособ­ленный характер бюджетного фонда проявляется в резуль­тате перераспределения национального дохода как части ва­лового внутреннего продукта и формирования ресурсов у субъектов публичной власти в виде доходов, поступлений и денежных накоплений. Данные органы выступают обязатель­ными субъектами бюджетных отношений, на которые возла­гается удовлетворение общественных потребностей. Обще­ственные потребности включают потребности органов госу­дарственной власти и местного самоуправления, связанные с их содержанием, а также потребности граждан и экономи­ческих субъектов. Бюджетный фонд также отличается своей мобильностью, которая проявляется в отсутствии в основном целевых обязательных платежей, использовании всех видов резервов, включая оборотную кассовую наличность, бюджетных кредитов, внесением изменений в бюджетные назначения, в превышении плановых показателей над фак­тически достигнутыми в течение бюджетного года.

Еще одно определение бюджета содержится в ст. 6 Бюд­жетного кодекса РФ: «Бюджет — форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государ­ства и местного самоуправления».

Проф. В.М. Родионова справедливо утверждает, что «...сущность экономической категории полнее и глубже раскрывается в ее функциях; последние — способ прояв­ления сущности категории в действии, специфический спо­соб выражения присущих категории свойств. Исходя из этого, функция характеризуется тем, что, во-первых, все­гда производна от сущности, которую она выражает, и, во-вторых, всегда объективна, так как предопределена общественным назначением самой категории. Будучи спо­собом проявления сущности, функция реализует те свой­ства, которые характеризуют саму экономическую катего­рию. Поэтому в функциях полнее раскрывается экономи­ческая природа категории, проявляется ее специфическое общественное назначение. Именно функции показывают, как, каким образом реализуется общественное назначение соответствующей экономической категории. Но при этом функции не могут быть сведены к конкретному механизму действия разных форм проявления категории»¹.

В учебнике «Бюджетная система России» под ред. проф. Г.Б. Поляка отмечается, что «основной функцией бюд­жета является распределительная. Она проявляется че­рез формирование и использование централизованных фондов денежных средств по уровням государственной и территориальной власти и управления. В развитых стра­нах через бюджеты разных уровней перераспределяется до 50% ВВП. С помощью бюджета государство регулиру­ет хозяйственную жизнь страны, экономические отноше­ния, направляя бюджетные средства на поддержку или развитие отраслей, регионов. Регулируя таким образом экономические отношения, государство способно целена­правленно усиливать или сдерживать темпы производ­ства, ускорять или ослаблять рост капиталов и частных сбережений, изменять структуру спроса и потребления. Перераспределение ВВП через бюджет имеет две взаимо­связанные, проистекающие одновременно и непрерывно стадии: образование доходов бюджета и использование бюджетных средств — расходы бюджета. Одновременно с распределительной действует контрольная функция бюд­жета, которая предполагает возможность государствен­ного контроля за поступлением и использованием бюд­жетных средств»². По сути, описывая содержательную характеристику распределительной функции бюджета, авторы учебника рассматривают две ее подфункции — мобилизация доходов в бюджет и использование бюджет­ных расходов.

В учебнике «Бюджетная система Российской Федера­ции» под ред. проф. О.В. Врублевской и проф. М.В. Ро­мановского раскрывается содержание трех функций бюджета, которые присущи ему как финансовой категории:

• 
  образования бюджетного фонда (бюджетные доходы);
  
• 
  использования бюджетного фонда (бюджетные рас­ходы);
  
• 
  контроля³.
  

Первую функцию выполняют бюджетные доходы, кото­рые призваны обеспечить органы власти и местного само­управления устойчивой финансовой базой. Бюджетный фонд формируется за счет поступлений от юридических и физи­ческих лиц, полученных в результате первичного распре­деления стоимости ВВП: оплаты труда работников реального сектора экономики, доходов индивидуальных предпри­нимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, других категорий самозанятых граждан, прибыли коммерческих организаций, прибыли от предпринимательской деятельно­сти хозяйствующих субъектов. Используя различные виды доходов — налоговые и неналоговые, государство регули­рует социально-экономические процессы, влияя на совокуп­ное потребление, на структуру накоплений субъектов хо­зяйствования, на инвестиционно-инновационную деятель­ность. Через налоги достигается относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, необхо­димыми для их удовлетворения, а также обеспечивается рациональное использование природных богатств. Посред­ством налогов государство решает экономические, соци­альные и многие другие общественные проблемы. В совре­менных условиях налоги признаны важным экономиче­ским инструментом воздействия государства на объем по­требительского спроса, инвестиции, темпы экономического роста, а также на стимулирование отдельных отраслей и сфер экономики. Увеличение налоговой нагрузки способ­ствует повышению бюджетных доходов в краткосрочном периоде, но при этом подрывает экономические стимулы развития, что ведет к снижению поступлений в бюджет. И, наоборот, снижение налоговой нагрузки уменьшает фис­кальный эффект налогов на первых порах, но стимулирует развитие экономики. В долгосрочном периоде за счет роста деловой активности доходы государства возрастают.

Вторую функцию бюджета — использование бюджетно­го фонда — осуществляют бюджетные расходы, основное назначение которых заключается в обеспечении выполне­ния субъектами публичной власти возложенных на них функций. Расходы бюджета активно воздействуют на об­щественное воспроизводство через финансирование инвес­тиций и инноваций, размещение государственных и муни­ципальных заказов на поставку товаров (работ, услуг) для государственных нужд, бюджетное субсидирование и бюд­жетное кредитование организаций, финансирование произ­водства общественных благ. Расходы бюджета тесно взаи­мосвязаны с его доходами, что проявляется в их взаимном влиянии друг на друга, а также в количественном соответ­ствии. Необходимо напомнить, что классик политической экономии английский экономист А. Смит¹ указывал, что формирование бюджета должно начинаться с определения расходов государства. К таковым он относил расходы на оборону, расходы на отправление правосудия, расходы на общественные работы и общественные учреждения. Послед­ние предполагали содействие торговле общества, расходы на учреждения для образования юношества и людей всех возрастов. К расходам государства А. Смит также относил и затраты на поддержание достоинств государя, которые колеблются в зависимости от различных периодов разви­тия и различных форм управления. По мнению А. Смита, расходы бюджета имеют две особенности. Во-первых, допу­стимы только те расходы, которые отвечают интересам об­щества. Во-вторых, как театр начинается с вешалки, так и государственный бюджет — с расходов.

Таким образом, для формирования бюджета государ­ство сначала должно определить необходимые объемы рас­ходов, а затем доходы, которыми оно может их покрыть. Следовательно, поступающие бюджетные доходы ограни­чиваются экономическими возможностями государства, поэтому необходимо устанавливать объем бюджетных рас­ходов и сроки их использования, обеспечивая реализацию поставленных социально-экономических задач с максималь­ных эффектом. Бюджетные расходы также оказывают влияние на доходы, содействуя экономическому и социально­му развитию, осуществлению инвестиций и инноваций, внешнеэкономической деятельности и т.д. Вместе с тем, для бюджета характерным является то, что виды дохо­дов, как правило, не закреплены за конкретными видами бюджетных расходов, что позволяет маневрировать фи­нансовыми ресурсами, сосредоточивая их на приоритет­ных направлениях. Изложенные выше теоретические воп­росы содержания бюджета позволили определить его мес­то в системе финансов страны (рис. 1).

Проанализируем взаимосвязь дефиниций «бюджет» и «го­сударственная казна». В современных условиях существен­но расширился спектр использования дефиниции «государ­ственная казна», что обусловлено разработкой субъектами РФ программ по развитию инвестиционной привлекательнос­ти регионов и муниципальных образований, входящих в них, а также введением механизма привлечения к ответственности государства за убытки, причиненные незаконными действия­ми его органов или должностных лиц. В соответствии со ст. 214 Гражданского кодекса РФ, государственная или му­ниципальная казна представляет собой средства соответству­ющего бюджета и иное государственное и муниципальное иму­щество, не закрепленные за государственными и муниципаль­ными предприятиями и учреждениями.

Воспроизводственный процесс

Производство

Обмен

Распределение

Потребление

Производственный и реализованный ВВП в стоимостной (денежной) оценке

Распределенный ВВП (валовая добавленная стоимость + чистые налоги на производство и импорт)

Потребленный ВВП (расходы на конечное потребление + валовые накопления + чистый экспорт)

Финансы как экономическая категория

система финансов

Государственные и муниципальные финансы

Финансы хозяйствующих субъектов

Страхование

Финансовый рынок

Бюджеты субъектов

Внебюджетные фонды

Государственные и муниципальные финансы

Финансы коммерческих организаций

Финансы некоммерческих организаций

Ассигнования, трансферты, бюджетные кредиты, налоги, сборы, пошлины, страховые взносы, формы расходов и др.

Рис. 1. Бюджет в системе финансов
Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 128.
Таким образом, казна включает в себя средства бюдже­та публично-правового образования (Российской Федера­ции, субъектов РФ или муниципальных образований) и имущество, находящееся в его собственности, не закреп­ленное за органами
государственной (муниципальной) вла­сти, государственными (муниципальными) унитарными предприятиями и учреждениями, предназначенное для обеспечения экономической и правовой основы выполне­ния публично-территориальным образованием государ­ственных задач и функций (рис. 2).

Государственная казна публично-правового образования

Финансовый компонент

Нефинансовый компонент

бюджетный фонд

имущественный компонент

Недвижимое имущество

Движимое имущество

Доли в праве общей собственности

Имущественные права

Неимущественные права

Рис. 4.2. Составляющие казны публично-правового образования
Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 129.
В современных условиях предельно значимым является вопрос об исполнении судебных актов за счет средств бюд­жета. В Бюджетном кодексе РФ (ст. 239) предусматрива­ется правовой режим «иммунитета бюджета», который означает, что обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ в общем, принудительном поряд­ке невозможно. Когда должником является публично-пра­вовое образование, нормы гражданского права, рассчитан­ные на регулирование частноправовых отношений с тра­диционно субъектным составом (юридические и физиче­ские лица), не могут и не должны применяться без учета особенностей этих субъектов. Институт иммунитета бюд­жета — единственный правовой инструмент, способный обеспечить исполнение предписаний Бюджетного кодекса РФ в условиях, когда публично-правовые образования, вступая в гражданские правоотношения, являются долж­никами. Полная реализация принципа иммунитета бюд­жета возможна лишь в условиях казначейской системы исполнения бюджетов, что закреплено бюджетным зако­нодательством.

Актуальной проблемой является разработка механизма управления государственной и муниципальной казной, которая призвана стать инструментом решения социаль­но-экономических задач и привлечения инвестиционных ресурсов, индикатором кредитоспособности публично-пра­вовых образований.

Одним из наиболее важных устройств, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм — финансовая система общества, главным звеном которой является госу­дарственный бюджет. С помощью финансовой системы государст­во образует централизованные и воздействует на формирование де­централизованных фондов денежных средств, обеспечивая возмож­ность выполнения возложенных на государственные органы функ­ций. Государственный бюджет, являясь главным средством мобили­зации и расходования ресурсов государства, дает политической вла­сти реальную возможность воздействовать на экономику, финанси­ровать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную под­держку наименее защищенным слоям населения.

Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовой политики государства. Совокуп­ность всех видов бюджетов образует бюджетную систему государст­ва. Взаимосвязь ее отдельных звеньев, организацию и принципы по­строения бюджетной системы принято называть бюджетным устрой­ством. Одним из ключевых понятий в рамках этого вопроса является понятие бюджетных отношений. Они представляют собой финансо­вые отношения государства на федеральном, региональном (субъек­тов Федерации) и местном уровнях с государственными, акционер­ными и иными предприятиями и организациями, а также населени­ем в связи с формированием и использованием централизованного фонда денежных ресурсов. Федеральные, региональные и местные органы власти и управления посредством бюджетных отношений получают в свое распоряжение определенную часть перераспределяемого национального дохода, которая направляется на строго оп­иленные цели в зависимости от разграничения функций между уровнями управления.

Бюджетная система играет важную роль в реализации финансовой политики государства, цели которой обусловливаются его экономической политикой. При этом значение государственного финансо­вого регулирования через бюджетную систему трудно переоценить, хотя нельзя не учитывать происходящие в настоящее время мнения в практике перераспределения финансовых ресурсов. Это перераспределение все в большей степени осуществляется через финансовый рынок исходя из их спроса и предложения. Поэтому роль государственного регулирования рыночных отношений должна уси­литься через системы: налоговую, финансовых санкций и льгот.

В последние годы в связи с многообразием форм собственности, усилением самостоятельности регионов произошли принципиальные изменения и в бюджетном устройстве. В соответствии с действующим законодательством стали самостоятельными: федеральный бюджет РФ, бюджеты республик в составе РФ, бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований. Единство бюджетной системы в новых условиях реализуется через единую социально-экономическую политику и пра­вую базу, использование единой бюджетной классификации и форм бюджетной документации, а также взаимодействие бюджетов всех уровней и согласование принципов бюджетного процесса.

Бюджетный процесс представляет собой регламентированную коном деятельность органов власти по составлению, рассмотрению утверждению и исполнению бюджетов. Его составной частью является бюджетное регулирование, т.е. частичное перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней. Свод бюджетов в целом по РФ или соответствующей территории носит название консолидированных бюджетов. Такой объединенный бюджет законодательными органами не утверждается и используется для аналитических и статистических целей.

Федеральный бюджет РФ является основным финансовым планом государства, утверждаемым Федеральным Собранием (принимается Государственной Думой и одобряется Советом Федерации) и имеющим статус федерального закона. Через федеральный бюджет мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для реализации общегосударственных функций и социальной политики на территории всей России. За счет средств федерального бюджета покрываются затраты на содержание органов государственного управления, обес­печение потребностей обороны страны, экономические нужды, по­полнение государственных запасов, резервов и др.

Составление и исполнение бюджета базируется на бюджетной классификации, в которой выделяются целевые направления государственной деятельности, вытекающие из основных функций государ­ства. При этом бюджетные расходы делятся на текущие (на обеспечение текущих потребностей) и капитальные (на инвестиционные нужды и прирост запасов). Бюджетная классификация является обеспечением адресного выделения финансовых ресурсов, с помо­щью которой решается проблема кому, сколько и на какие цели вы­деляются финансовые ресурсы из федерального бюджета.

Среди расходов федерального бюджета особое место занимают за­траты по текущему обслуживанию государственного внутреннего и внешнего долга. Он возникает при использовании государственного кредита для покрытия бюджетного дефицита (его появление связано с превышением бюджетных расходов над доходами). Это означает, что государство становится заемщиком финансовых средств у населения, банков, предприятий, другого государства или у международных фи­нансовых организаций. Формами привлечения заемных средств для финансирования расходов бюджета могут быть выпуск и размещение государственных обязательств и различные займы (Центрального бан­ка РФ, коммерческих банков, внебюджетных фондов и т.д.).

В современных условиях формирование доходной части бюджета приобрело в основном налоговый характер. Налоговые доходы — это обязательные, безвозмездные, безвозвратные платежи в бюджеты. На­логи и сборы являются основными источниками формирования не только федерального, но и региональных и местных бюджетов.

Доходы бюджетов бывают собственные и несобственные. К соб­ственным доходам бюджетов относятся:

• 
  налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и за­конодательством о налогах и сборах;
  
• 
  неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  
• 
  доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных и без­возвратных перечислений, за исключением субвенций из Фе­дерального фонда компенсаций и (или) региональных фондов компенсаций.
  

К несобственным доходам относятся все другие поступления. Министерство финансов Российской Федерации как федераль­ный орган исполнительной власти и его органы на местах обеспечивают управление финансами и разработку финансовой политики государства. Обеспечивая исполнение федерального бюджета, Минфин РФ осуществляет контроль за поступлением и целевым использованием средств, выделяемых из федерального бюджета учреждениям и организациям, по истечении года составляет отчет об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета представляет его в Правительство РФ.

2. Бюджетная система и бюджетное устройство России

Бюджетная система любого государства зависит от государственного устройства, которое определяет админист­ративно-территориальное деление страны, уровни государственной власти и соответствующие им органы, основы разграничений предметов ведения и полномочий между ними. Основываясь на вышеизложенном, все государства принято подразделять на унитарные, федеративные и кон­федеративные.

В унитарных государствах административно-террито­риальные образования не могут действовать автономно от центра, под руководством центрального правительства осу­ществляются все государственные функции, некоторые полномочия могут быть делегированы территориям, дей­ствует единая конституция. Бюджетные системы унитарных государств имеют один или два уровня, что соответ­ствует системе правления — одноуровневой или двухуров­невой, многоуровневой.

В федеральном государстве действует Конституция фе­дерации, но наряду с ней члены федерации имеют свои конституции или другие субнациональные законы. Для федерации характерны иерархия органов управления разграничение полномочий между уровнями власти, институализированная автономия и определенная степень независимости каждого уровня власти, органы управле­ния избираются. Бюджетная система федеративного госу­дарства состоит из трех звеньев (уровней): государствен­ный (федеральный) бюджет, бюджеты членов федерации, местные бюджеты.

Становление российской бюджетной системы шло в условиях проведения рыночных экономических реформ. В начале 90-х годов XX в., новая концепция бюджетного устройства России, предусматривающая ее значительную децентрализацию, обеспечивалась принятием ряда зако­нодательных актов, регламентирующих расширение демо­кратических принципов построения бюджетной системы и усиление территориальных аспектов управления. Важным этапом в реорганизации бюджетной системы страны стал принятый в 1991 г. Закон РСФСР «Об основах бюджет­ного устройства и бюджетного процесса в РСФСР». Боль­шое значение для развития бюджетной системы имели Конституция РФ (1993 г.) и Закон РФ «Об основах бюд­жетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнитель­ных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петер­бурга, органов местного самоуправления» от 15 апреля 1993 г. Этот закон установил права субъектов РФ, а также местных территориальных образований в лице их зако­нодательных (представительных) и исполнительных орга­нов власти на получение доходов в соответствующие бюд­жеты, расходование средств этих бюджетов, определял вза­имоотношения указанных органов в бюджетном процессе. Закон устанавливал также общие принципы составления, рассмотрения проектов бюджетов, утверждения и исполнения бюджетов, формирования и использования внебюд­жетных фондов в целях финансового обеспечения соци­ально-экономического развития национально-государствен­ных и административно-территориальных образований.

В 1995 г. был принят Закон РФ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Феде­рации», который ввел новое понятие — муниципальное образование. Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет и право на получение в процессе бюд­жетного регулирования средств из федерального бюджета и бюджета субъекта РФ. Понятия «местные бюджеты», «бюджеты муниципальных образований», «бюджеты ор­ганов местного самоуправления» на практике рассматри­ваются как синонимы. Федеральный закон «О финансо­вых основах местного самоуправления в Российской Фе­дерации» от 25 сентября 1997 г. определил основы бюджетного процесса в муниципальных образованиях и взаимоотношения органов местного самоуправления с фи­нансовыми институтами, а также гарантии финансовых прав органов местного самоуправления. Бюджетный ко­декс РФ, введенный в действие с 1 января 2000 г., закре­пил основные изменения в бюджетном законодательстве, произошедшие с 1991 г. и установил концептуальные по­ложения в области функционирования бюджетной систе­мы, регулирования межбюджетных отношений, реализа­ции бюджетного процесса.

В ст. 6 Бюджетного кодекса РФ бюджетная система РФ определена как «основанная на экономических от­ношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Россий­ской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов». Структура бюджетной системы РФ представ­лена на рис. 3.

		Бюджетная система РФ
	Федеральный бюджет			Бюджеты государственных внебюджетных фондов
	Бюджеты субъектов РФ
				Бюджеты территориальных внебюджетных фондов
	Местные бюджеты

Рис. 3. Структура бюджетной системы Российской Федерации
Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 133.
Бюджетная система Российской Федерации включает следующие уровни (ст. 10 Бюджетного кодекса РФ):

1. 
   федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов (Пенсионного фонда РФ, Фе­дерального Фонда обязательного медицинского стра­хования, Фонда социального страхования РФ);
   
2. 
   бюджеты субъектов Российской Федерации (респуб­ликанские бюджеты республик в составе РФ, крае­вые бюджеты, областные бюджеты, городские бюд­жеты городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов) и бюджеты территориальных государственных вне­бюджетных фондов (территориальный фонд обяза­тельного медицинского страхования);
   
3. 
   местные бюджеты, в том числе:
   

1) бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга;

2) бюджеты городских и сельских поселений.

Следует обратить внимание, что для второго уровня бюджетной системы характерно объединения субъектов РФ с целью обеспечения социально-экономического выравни­вания и развития, повышение уровня жизни населения, проживающего в разных субъектах. За последние четыре года в составе Российской Федерации были образованы следующие новые субъекты РФ:

1. 
   Пермский край, в результате объединения двух грани­чащих между собой субъектов РФ — Пермской об­ласти и Коми-Пермяцкого автономного округа (считается образованным с 1 декабря 2005 г.);
   
2. 
   Красноярский край, в результате объединения Крас­ноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого) ав­тономного округа и Эвенкийского автономного округа (считается образованным с 1 января 2007 г.);
   
3. 
   Камчатский край, в результате объединения Кам­чатской области и Корякского автономного округа (считается образованным с 1 июля 2007 г.);
   
4. 
   Иркутская область, в результате объединения Ир­кутской области и Усть-Ордынского Бурятского ав­тономного округа (считается образованной с 1 января 2008 г.).
   
5. 
   Забайкальский край, в результате объединения Чи­тинской области и Агинского Бурятского автономного округа (считается образованным с 1 марта 2008 г.).
   

В связи с реализацией реформы местного самоуправле­ния в соответствии с Федеральным законом «Об общих прин­ципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 6 октября 2003 г. формируется двухуровне­вая система местных бюджетов в трех типах муниципаль­ных образований - городских округах, поселениях, муни­ципальных районах. К началу 2007 г. 57 субъектов РФ осуществили муниципальную реформу в полном объеме. На рис. 4 показана структура системы местных бюджетов¹.

Местные бюджеты

Бюджеты городских округов – 552

Бюджеты поселений

Бюджеты муниципальных районов - 1801

Бюджеты внутригородских образований городов федерального значения Москвы и Санкт Петербурга - 236

Сельских – 19904

Городских – 1747

Рис. 4.4. Структура местных бюджетов на 1 января 2007 г.
Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 135.
Федеральный бюджет и бюджеты государственных вне­бюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме за­конов субъектов РФ, местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме правовых актов представитель­ных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований, т.е. для них характерна правовая форма.

В целях обеспечения достоверности бюджетного плани­рования, проведения качественного анализа доходов и рас­ходов всех бюджетов, получения полной информационной базы о доходах и расходах для формирования и реализа­ции бюджетно-налоговой политики региона или страны составляются консолидированные бюджеты. Свод бюдже­тов всех уровней бюджетной системы Российской Федера­ции на соответствующей территории представляет собой консолидированный бюджет. В отличие от законодатель­но утверждаемых бюджетов бюджетной системы Россий­ской Федерации, консолидированные бюджеты не подле­жат утверждению в законодательном порядке и не явля­ются законом.

Консолидированный бюджет территории имеет особое значение для регулирования межбюджетных отношений, укрепления самостоятельности субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в условиях перехода к среднесрочному финансовому планированию бюджетов всех уровней, требующему определенности не только на очередной финансовый год, но и на более дли­тельный период.

Различают следующие виды консолидированных бюджетов.

1. Консолидированный бюджет Российской Федерации.

Федеральный бюджет и свод консолидированных бюд­жетов субъектов РФ (без учета межбюджетных трансфер­тов) образуют консолидированный бюджет РФ.

Консолидированный бюджет Российской Федерации
Федеральный бюджет				Свод консолидированных бюджетов субъектов РФ

Рис. 5. Структура консолидированного бюджета РФ
Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 136.
2. Консолидированный бюджет субъекта РФ включа­ет бюджет субъекта РФ и свод бюджетов муниципаль­ных образований, входящих в состав субъекта РФ (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюдже­тами).

		Консолидированный бюджет муниципального района
Бюджет муниципального Района				Свод бюджетов городских и сельских поселений

Рис. 6. Консолидированный бюджет муниципального района
Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 136.
Образование нового субъекта осуществляется в целях ускорения социально-экономического развития и повыше­ния уровня жизни населения, проживающего в разных субъектах.

3. Консолидированный бюджет муниципального рай­она образует бюджет муниципального района (район­ный бюджет) и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами).

Эффективная бюджетная система страны считается важ­нейшим фактором устойчивого экономического роста, так как из бюджетов всех уровней финансируются расходные обязательства органов власти. В таблице 4.1 приведены данные об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ за 2004-2007 гг.

Таблица 1 - Исполнение бюджетов бюджетной системы РФ в 2004-2007 гг., % к ВВП¹

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Федеральный бюджет
Доходы	20,1	23,7	23,3	23,6
Расходы	15,8	16,3	15,9	18,1
Профицит (+), дефицит (-)	+4,3	+7,4	+7,4	+5,5
Консолидированные бюджеты субъектов РФ
Доходы	14,1	13,9	14,1	14,7
Расходы	13,9	13,6	13,6	14,0
Профицит (+), дефицит (-)	+0,2	/0,3	+0,5	+0,1

Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 137.
Данные свидетельствуют, что в бюджетной системе РФ концентрируется почти 38% ВВП, сохраняется тенденция усиления централизации бюджетных ресурсов на федераль­ном уровне (почти 24% в 2007 г.). Уровень доходов в долях ВВП в 2007 г. по сравнению с 2006 г. изменился незначительно, несмотря на рост бюджетных расходов: в федеральном бюджете на 2,2 п.п. ВВП, а в бюджетах субъектов РФ — на 1,0 п.п. ВВП. Подобный рост расхо­дов был связан с финансированием приоритетных нацио­нальных проектов и с расширением участия государства в инвестиционных процессах.

Характеристика бюджетной системы предполагает не только определение ее структуры, но и принципов орга­низации, что формирует содержание бюджетного устройства государства.

Принципы организации бюджетной системы установле­ны. Бюджетным кодексом РФ, главой 5, причем с 1 янва­ря 2008 г. их состав расширен до 13, содержание отдель­ных уточняется. В настоящее время бюджетная система Российской Федераций строится на основе следующих прин­ципов.

1. 
   Принцип единства бюджетной системы как ее база означает единство бюджетного законодательства РФ, орга­низации и функционирования бюджетной системы РФ, форм бюджетной документации и бюджетной отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы РФ, санк­ций за нарушение бюджетного законодательства, а также единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления рас­ходов бюджетов бюджетной системы РФ, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетных учреждений, един­ство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы.
   
2. 
   Принцип разграничения доходов, расходов и источ­ников финансирования дефицитов бюджетов между бюд­жетами бюджетной системы, РФ означает доходы, расходы закрепление за бюджетами бюджетной системы РФ и источ­ники финансирования дефицитов бюджетов, а также опре­деление полномочий органов государственной власти (ор­ганов местного самоуправления) и органов управления го­сударственными внебюджетными фондами по формирова­нию доходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов, установлению и исполнению расход­ных обязательств публично-правовых образований.
   
3. 
   Принцип самостоятельности бюджетов. Все бюдже­ты, входящие в бюджетную систему, должны быть само­стоятельными, то есть иметь собственные источники финансовых ресурсов и право распоряжаться ими в соответ­ствии с выполняемыми функциями. Самостоятельность бюджетов означает:
   
   • 
     право и обязанность органов государственной влас­ти и местного самоуправления самостоятельно обес­печивать сбалансированность соответствующих бюд­жетов и эффективность использования бюджетных средств;
     
   • 
     право и обязанность органов государственной влас­ти и органов местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, за исключением случаев, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ; право органов государственной власти и органов ме­стного самоуправления устанавливать в соответствии с налоговым законодательством РФ налоги и сборы, подлежащие зачислению в соответствующие бюдже­ты бюджетной системы РФ;
     
   • 
     право органов государственной власти и органов ме­стного самоуправления самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюдже­тов (за исключением расходов, финансовое обеспе­чение которых осуществляется за счет межбюджет­ных субсидий и субвенций из других бюджетов бюд­жетной системы РФ);
     
   • 
     недопустимость установления расходных обяза­тельств, подлежащих исполнению за счет доходов и источников финансирования дефицитов других бюд­жетов бюджетной системы РФ, а также расходных обязательств, подлежащих исполнению одновремен­но за счет средств двух и более бюджетов бюджетной системы РФ, за счет средств консолидированных бюджетов или без определения бюджета, за счет средств которого должно осуществляться исполне­ние соответствующих расходных обязательств;
     
   • 
     право органов государственной власти и органов ме­стного самоуправления предоставлять средства из бюджета на исполнение расходных обязательств, устанавливаемых иными органами государственной власти и органами местного самоуправления, исклю­чительно в форме межбюджетных трансфертов;
     
   • 
     недопустимость введения в действие в течение теку­щего финансового года органами государственной власти и местного самоуправления изменений бюджетного законодательства РФ и законодательства о налогах и сборах, законодательства о других обяза­тельных платежах, приводящих к увеличению рас­ходов и (или) снижению доходов других бюджетов бюджетной системы РФ без внесения изменений в законы (решения) о соответствующих бюджетах, предусматривающих компенсацию увеличения расходов, снижения доходов;
     
   • 
     недопустимость изъятия дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, полученных в ре­зультате эффективного исполнения бюджетов.
     

Реализация данного принципа также предполагает от­ветственность органов власти за использование бюджет­ных средств, с одной стороны, и судебную защиту самостоятельности, с другой.

4. 
   Принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, определение объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными принципами и требованиями, установленными Бюджетным кодексом РФ.
   

Договоры и соглашения между органами государствен­ной власти РФ и органами государственной власти субъек­тов РФ, органами государственной власти и органами местного самоуправления, не соответствующие Бюджетному кодексу РФ, являются недействительными.

5. 
   Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов, означает необходимость обязательного и полного отражения в бюджетах всех поступлений и расходов. Все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе РФ. Соблюдение данного принципа необходимо для проведения финансового контроля исполнения бюджета со стороны законодательных органов.
   
6. 
   Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем расходов должен соответствовать суммарному объе­му доходов бюджета и поступлений из источников финан­сирования его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов.
   
7. 
   Принцип результативности и эффективности исполь­зования бюджетных средств, означает, что участники бюд­жетного процесса при составлении и исполнении бюдже­тов должны исходить из необходимости достижения за­данных результатов с использованием наименьшего объе­ма средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.
   

8. Принцип общего совокупного покрытия расходов, означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета, если иное не предусмотрено законом (решением) о бюджете в части, касающейся:

• 
  субвенций и субсидий, полученных из других бюд­жетов бюджетной системы РФ;
  
• 
  средств целевых иностранных кредитов (заимство­ваний);
  
• 
  добровольных взносов, пожертвований, средств са­мообложения граждан;
  
• 
  расходов бюджета, осуществляемых в соответствии с международными договорами (соглашениями) с уча­стием РФ;
  
• 
  расходов бюджета, осуществляемых за пределами территории РФ;
  
• 
  отдельных видов неналоговых доходов, предлагае­мых к введению (отражению в бюджете), начиная с очередного финансового года.
  

9. Принцип прозрачности (открытости) бюджетов означает:

• 
  обязательное опубликование в средствах массовой информации утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений о бюджетах по решению законода­тельных (представительных) органов государствен­ной власти, представительных органов муниципаль­ных образований;
  
• 
  обязательную открытость для общества и средств массовой информации проектов бюджетов, внесенных в законодательные органы государственной власти и муниципальных образований, процедур рассмотре­ния и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри представительного органа государствен­ной власти (муниципального образования), либо меж­ду представительным органом государственной влас­ти (муниципального образования) и исполнительным органом государственной власти (местной админист­рацией);
  
• 
  стабильность и (или) преемственность бюджетной классификации РФ, а также обеспечение сопостави­мости показателей бюджета отчетного, текущего и очередного финансового года (очередного финансово­го года и планового периода).
  

Секретные статьи утверждаются только в составе феде­рального бюджета.

10. 
    Принцип достоверности бюджета означает надеж­ность показателей прогноза социально-экономического раз­вития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета. Его соблюдение способ­ствует проведению контроля и борьбы с фальсификацией бюджетных росписей. Принцип предусматривает достоверное отражение в бюджете финансовых операций прави­тельства, характера расходов и доходов, соответствие утвержденных по бюджету сумм их исполнения.
    
11. 
    Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюд­жетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.
    
12. 
    Принцип подведомственности расходов бюджетов означает, что получатели бюджетных средств вправе по­лучать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от своего главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств.
    

Главные распорядители (распорядители) бюджетных средств не вправе распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств распорядителям и по­лучателям бюджетных средств, не включенным в пере­чень подведомственных им распорядителей и получателей бюджетных средств. Распорядитель и получатель бюджет­ных средств могут быть включены в перечень подведом­ственных распорядителей и получателей бюджетных средств только одного главного распорядителя бюджетных средств.

13. Принцип единства кассы означает зачисление кас­совых поступлений и осуществление кассовых выплат с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению бюджетов, осуществляемых в соответствии с нормативными правовыми актами органов государствен­ной власти РФ, органов государственной власти субъек­тов РФ, муниципальными правовыми актами органов ме­стного самоуправления за пределами своих территорий, а также операций, осуществляемых в соответствии с ва­лютным законодательством РФ.

Соблюдение перечисленных принципов бюджетной сис­темы позволяет правильно организовать бюджетный про­цесс и обеспечивает исполнение всех функций бюджета.

3. Бюджетная классификация

4. Доходы бюджета: понятие, состав, тенденции изменения

Доходы бюджета служат финансовой базой деятельнос­ти субъектов власти. Как экономическая категория до­ходы бюджета представляют собой денежные отношения, связанные с формированием бюджетного фонда, находя­щегося в распоряжении органов государственной власти и местного самоуправления. Необходимо различать понятие «государственные доходы» и «доходы государственного бюджета». В первом случае речь идет о более широкой группе бюджетных отношений, так как в состав госу­дарственных доходов помимо доходов государственного бюджета включаются ресурсы государственных внебюджет­ных фондов и доходы государственных организаций.

Доходы бюджета также являются одним из важнейших методов государственного регулирования социально-эконо­мического развития через установление конкретных форм денежных отношений с субъектами хозяйствования, кото­рые обеспечивали бы динамичный устойчивый рост отрас­лей экономики и уровня жизни населения.

Доходы бюджета как правовая категория — это по­ступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефи­цита бюджета.

В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ дохо­ды бюджетов образуются за счет налоговых и неналого­вых видов доходов, а также за счет безвозмездных поступлений. В условиях рыночной экономики налоги становят­ся важным элементом бюджетных отношений.

Сущность налогообложения заключается в прямом изъя­тии государством определенной части ВВП в свою пользу для формирования бюджетного фонда. Налог — одно из основных понятий финансовой науки. Однако в финансо­вой науке до сих пор не выработано единого определения налогов. Вопрос об их сущности и функциях остается объек­том острых дискуссий^1. Проблемы правильного понима­ния природы налога обусловлены тем, что он является комплексной категорией, то есть одновременно экономи­ческой, правовой и, возможно, социальной.

Налог как экономическая категория представляет со­бой денежные отношения государства с организациями и физическими лицами по поводу мобилизации части их доходов и иных средств в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки на удовлетво­рение общественных потребностей. Сущность налогов про­является через их функции (рис. 7).

Функции налогов

Фискальная

контрольная

регулирующая

социальная

Рис. 7. Консолидированный бюджет муниципального района
Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 145.
Фискальная функция проявляется в обеспечении публично-правовых об­разований финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления их деятельности. Эта функция характерна для всех государств на различных этапах развития. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции значительно возрастает, так как увеличиваются налоговые поступления, обусловленные ростом производ­ства и потребностями публично-правовых образований.

Фискальная функция налогов, с помощью которой про­исходит огосударствление части новой стоимости в денеж­ной форме, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и социальную жизнь обще­ства, т. е. обуславливает регулирующую функцию налогов. Регулирующая функция означает, что налоги, участвуя в распределении и перераспределении стоимости ВВП, ока­зывают серьезное влияние на воспроизводственный процесс. Необходимость регулирования экономических процессов порождена товарно-денежными отношениями, предполагающими свободу хозяйствующих субъектов. В современных условиях налоги признаны важным экономическим инст­рументом государственного воздействия на объем потреби­тельского спроса, инвестиционно-инновационную деятель­ность, динамику экономического роста, а также на стиму­лирование отдельных отраслей и сфер экономики.

Социальная функция проявляется в применении нало­говых методов поддержки социального обеспечения и со­циального страхования. Вычеты на благотворительные цели, содержание детей, оплату образовательных и меди­цинских услуг при исчислении налога на доходы физиче­ских лиц непосредственно направлены на обеспечение социальной защищенности членов общества. Социальная функция также реализуется через установление прогрес­сивных налоговых ставок, акцизное налогообложение социально вредных товаров (табачных изделий и алкоголь­ной продукции).

Контрольная функция состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступ­лений и их сопоставления с потребностями публично-правовых образований в финансовых ресурсах. Благодаря этой функции оценивается эффективность взимания каж­дого налога и налоговая нагрузка, выявляется необходи­мость внесения изменений в налогообложение и бюджет­ную политику государства. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина зависят от нало­говой дисциплины, суть которой заключается в том, что­бы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Кон­трольная функция реализуется органами, осуществляющи­ми контроль и надзор за соблюдением налогового законода­тельства.

Следует подчеркнуть, что реализация всех функций налогов с учетом их взаимосвязи определяет эффектив­ность финансово-бюджетных отношений и налоговой по­литики государства.

Одновременно налог является правовой категорией, выражая объективные юридические формализованные от­ношения государства и налогоплательщиков в форме на­логового законодательства и базовой составляющей госу­дарственного финансового права. В Налоговом кодексе РФ (ст. 8) дается определения налога как обязательного индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с орга­низаций и физических лиц в форме отчуждения принадле­жащих им на праве собственности, хозяйственного веде­ния или оперативного управления денежных средств в це­лях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Таким образом, в по­нятии «налог» заложены различные моменты юридиче­ского характера, важные для понимания сути налогообло­жения, такие как:

а) прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

б) налог является индивидуально безвозмездным;

в) уплата налога — обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства;

г) налог взыскивается на условиях безвозмездности;

д) целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-либо конкретного расхода.

Финансовые ресурсы государства формируются также за счет сборов. В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ, сбор — это обязательный взнос, взимаемый с органи­заций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбо­ров государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и долж­ностными лицами юридически значимых действий, вклю­чая предоставление определенных прав или выдачу разре­шений (лицензий).

Следовательно, обязанность по уплате налога возникает всегда при наличии объекта налогообложения. При этом налог уста­навливается и вводится законом, его уплата имеет принуди­тельный характер, он взимается на основе безвозмездности, обычно не имеет целевого назначения. При уплате сбора всегда присутствует специальная цель и конкретные интересы. Еще одной неналоговой формой является пошлина.

Налоговые системы большинства государств складывались столетиями под воздействием различных факторов: эконо­мических, политических и социальных, вследствие чего они отличаются друг от друга по видам и структуре налогов, налоговым ставкам и льготам, способам взимания, полномо­чиям органов власти, осуществляющим мобилизацию дохо­дов в бюджетный фонд и другим важнейшим признаком.

Основы действующей в РФ налоговой системы были за­ложены в 1991 г., когда был принят пакет законодатель­ных актов о взимании отдельных налогов. Общие принци­пы построения налоговой системы были определены Зако­ном РФ «Об основах налоговой системы в Российской Феде­рации» от 27 декабря 1991 г. В настоящее время налоговые отношения регулируются Налоговым кодексом РФ, который представляет собой единый, взаимосвязанный и комплекс­ный документ, регулирующий всю систему налоговых отношений в стране. Его первая, так называемая общая, часть вступила в действие с 1 января 1999 г. и регламентирует виды налогов и сборов, основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате обязательных пла­тежей, права, обязанности и ответственность субъектов на­логовых отношений, формы и методы налогового контроля. С 1 января 2001 г. действует специальная часть На­логового кодекса РФ — вторая, которой установлены механизмы взимания конкретных налоговых платежей.

Налоговый кодекс РФ определяет систему налогов и сбо­ров, представляющую собой совокупность налогов, сборов и других платежей, взимаемых в установленном порядке с пла­тельщиков (юридических и физических лиц) на территории РФ. Если в 1992 г. функционировало 54 различных обяза­тельных платежа, то с 2006 г. взимается 14 налогов и сбо­ров, также установлены 4 специальных налоговых режима.

Согласно ст. 12 Налогового кодекса РФ, предусмотрена трехуровневая система взимания налогов и сборов (клас­сификация налогов по правовому регулированию): федеральные, региональные, местные. Разделение налогов по уровням власти устанавливает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конк­ретными полномочиями в области введения и отмены на­логов, установления льгот, налоговых ставок и других эле­ментов налогообложения (рис. 8).

Налоги и сборы в РФ

федеральные

региональные

Местные

НДС; акцизы; налог на доходы физических лиц (НДФЛ); единый социальный налог (ЕСН); налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ); водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

транспортный налог; налог на игорный бизнес; налог на имущество предприятий.

земельный налог: налог на имущество физических лиц.

Рис. 4.8. Виды налогов и сборов, действующие в РФ с 2006 г.
Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 149.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к.уплате на всей территории РФ.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъек­тов РФ, обязательны к уплате на территориях соответ­ствующих субъектов РФ. При установлении региональ­ных налогов законодательными органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, также могут устанавливаться на­логовые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые уста­новлены Налоговым кодексом РФ и нормативными право­выми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, обязательны к уплате на террито­риях соответствующих муниципальных образований. Они вводятся в действие и прекращают действовать на терри­ториях муниципальных образований в соответствии с На­логовым кодексом РФ и нормативными правовыми акта­ми представительных органов муниципальных образова­ний о налогах.

При установлении местных налогов представительны­ми органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодек­сом РФ, следующие элементы налогообложения: налого­вые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, также мо­гут устанавливаться налоговые льготы, основания и поря­док их применения.

Налоговым кодексом РФ установлены также, четыре специальных налоговых режима:

1. 
   система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
   
2. 
   упрощенная система налогообложения;
   
3. 
   система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
   
4. 
   система налогообложения при выполнении соглаше­ний о разделе продукции.
   

Система налогов и сборов является важнейшим элемен­том налоговой системы. Налоговую систему можно рас­сматривать как основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. К элементам налоговой системы относят систему налогов и сборов федерального, регионального и местного уровня, взимание которых предусмотрено налоговым законодатель­ством; принципы ее организации; формы и методы нало­гового контроля и ответственность за налоговые наруше­ния, нормы налогового права. Следовательно, понятие налоговой системы гораздо шире понятия «система нало­гов и сборов».

Необходимо обратить внимания на то, что с 1 января 2005 г. из налоговой системы России исключена таможен­ная пошлина. По нашему мнению, таможенная пошлина имеет налоговую природу, позволяет государству активно вмешиваться в экономическую жизнь страны, используя таможенно-тарифные инструменты, регулировать внешнеэкономическую деятельность. Таможенная пошлина явля­ется косвенным налогом, включаемым в продажную цену товаров и влияющим на их конкурентоспособность на мировом рынке. Она выступает в качестве основного стоимо­стного ограничения импортных или экспортных операций в зависимости от целей и ориентиров экономической и внешнеторговой политики страны.

Безусловно, таможенная пошлина обладает всеми при­знаками налогов:

1. 
   уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается государственно-властным принуждением, она не представляет собой плату за оказанные услуги и взыскивается без встречного удов­летворения;
   
2. 
   поступления от уплаты таможенной пошлины не предназначены для финансирования конкретных го­сударственных расходов;
   
3. 
   правовое регулирование таможенно-тарифных отно­шений носит односторонний характер и исключает предоставление возможности субъектам таможенно-тарифных правоотношений договариваться по воп­росам оснований взимания, размера и сроков упла­ты и другим аспектам налогообложения.
   

Таможенной пошлине присущи все обязательные эле­менты налога.

Таким образом, по своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей российская налоговая система в основном соответствует системам на­логообложения юридических и физических лиц, действу­ющим в странах с рыночной экономикой.

Выше отмечалось, что налоговые доходы играют реша­ющую роль в формировании доходной базы бюджетов бюд­жетной системы РФ. В связи с этим разработка механизма распределения налоговых поступлений по уровням бюд­жетной системы имеет большое значение для экономиче­ского роста, социального развития, сглаживания регио­нальных и экологических различий, выравнивания фи­нансовой базы различных субъектов власти. Необходимо также учитывать и природный фактор, обеспечивающий территории полезными ископаемыми, прежде всего угле­водородным сырьем. В мировой практике используются три метода распределения налоговых доходов между бюд­жетами различных уровней:

• 
  во-первых, закрепление определенных налогов за соответствующим уровнем бюджетной системы;
  
• 
  во-вторых, распределение доходов от федеральных налогов между федеральным, региональными и мест­ными бюджетами, а также доходов от региональных налогов — между региональными и местными бюд­жетами;
  
• 
  в-третьих, совместное использование федеральными, региональными и местными властями одной и той же налоговой базы.
  

В условиях реализации комплексной реформы федера­тивных отношений и реформы местного самоуправления с 1 января 2005 г. введен новый механизм регулирования межбюджетных отношений, затрагивающий распределение доходов между бюджетами бюджетной системы РФ. Ст. 47 Бюджетного кодекса РФ принципиально изменен состав собственных доходов бюджета, содержательные характе­ристики которых уточнены в 2007 г. (табл. 2).

Таблица 2.

Состав собственных доходов бюджетов

До 1 января 2005 г.	С 1 января 2005 г.
Налоговые доходы, закреплен­ные за бюджетами законодатель­ством РФ	Налоговые доходы, зачисляе­мые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о нало­гах и сборах
Неналоговые доходы, закреп­ленные за бюджетами законода­тельством РФ (за исключением финансовой помощи из бюджетов других уровней бюджетной сис­темы РФ)	Неналоговые доходы, зачис­ляемые в бюджеты в соответст­вии с законодательством РФ, законами субъектов РФ и муни­ципальными законами
Безвозмездные перечисления	Доходы, полученные бюдже­тами в виде безвозмездных по­ступлений за исключением субвенций

Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 152.
Понятие регулирующих доходов отменено, ст. 48 Бюд­жетного кодекса РФ признана утратившей силу с 1 янва­ря 2005 г.

Распределение налоговых доходов означает законодатель­ное закрепление федеральными органами власти соответству­ющих видов доходов (полностью или частично) на постоян­ной основе за бюджетами различных уровней бюджетной си­стемы РФ и характеризуется следующими положениями:

1. 
   Федеральные налоги и сборы, а также налоги, пре­дусмотренные специальными налоговыми режимами, полностью или частично зачисляются в федераль­ный бюджет, бюджеты субъектов РФ, бюджеты му­ниципальных районов, бюджеты городских округов и бюджеты поселений (городских и сельских) на ос­новании нормативов отчислений. При этом в город­ские бюджеты городов федерального значения Моск­вы и Санкт-Петербурга федеральные налоги и сборы, налоги, предусмотренные специальными налоговы­ми режимами, подлежат зачислению по нормативам, установленным для бюджетов субъектов РФ и муни­ципальных образований.
   
2. 
   Региональные налоги полностью зачисляются в бюд­жеты субъектов РФ.
   
3. 
   Местные налоги полностью зачисляются в бюджеты городских округов и бюджеты городских и сельских поселений, на территории которых они взимаются.
   
4. 
   В бюджеты муниципальных районов зачисляются ме­стные налоги, взимаемые на межселенных террито­риях.
   

В таблице 3 приведены нормативы распределения на­логовых доходов от федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ (ст. 50, 56, 61.1, 61.2, 61.3 Бюджетного кодекса РФ).

Таким образом, начиная с 2005 г. в Российской Феде­рации установлено распределение между бюджетами бюд­жетной системы РФ на долговременной основе всех феде­ральных налогов. Это создает для региональных властей твердую финансовую базу для наращивания налогового по­тенциала и роста налоговых поступлений, поскольку у них появляется уверенность в незыблемости законодательства и экономическая заинтересованность в развитии производства и росте объемов ВВП.

Определяющая роль в формировании бюджетной системы принадлежит четырем налогам: НДС, акцизам, налогу на прибыль предприятий и подоходному налогу с физических лиц, – на их долю приходится три четверти всех поступлений в бюджет.

Структура доходов федерального бюджета на 2008-2009 гг. приведена в таблице 4.
Таблица 4 - Структура доходов федерального бюджета РФ на 2008-2009 гг.¹

Наименование дохода	2008 г.		2009 г.
	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%
Всего поступлений	9275,9	100	7337,8	100
1. Налоговые доходы, всего в том числе:	8816,7	95,0%	6578,8	89,7%
налог на прибыль организаций	761,1	8,6%	195,4	3,0%
социальные вычеты	506,8	5,7%	509,8	7,7%
налог на добавленную стоимость	2132,2	24,2%	2050	31,2%
акцизы	160,5	1,8%	101,3	1,5%
налоги за пользование природными ресурсами	1637,5	18,6%	1006,3	15,3%
государственная пошлина	33,7	0,4%	32,7	0,5%
таможенные пошлины	3584,9	40,7%	2683,3	40,8%
2.Неналоговые доходы	457,90	4,9%	751	10,2%
3. Прочие поступления	1,30	0,01%	8	0,1%

Анализ данных таблицы 4 показывает, что налоговые доходы занимают лидирующее место в доходах федерального бюджета, их доля к 2009 г. составила 89,7%. Основную массу налоговых доходов образуют налоги: таможенные пошлины, НДС, налоги за пользование природными ресурсами, социальные вычеты. В 2009 г. таможенные пошлины составили 40,8% в общей сумме доходов федерального бюджета.

Неналоговые доходы являются составной частью доходов бюджетов бюджетной системы РФ. Неналоговые фор­мы мобилизации финансовых ресурсов имеют специфические черты, отличающие их от налоговых поступлений:

• 
  во-первых, порядок их установления, исчисления и взимания регламентируется комплексом норматив­ных документов: Налоговым кодексом РФ, Уголов­ным кодексом РФ, Кодексом РФ об административ­ных правонарушениях, постановлениями Правитель­ства РФ и другими;
  
• 
  во-вторых, для неналоговых доходов не определены конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие налоговые элементы;
  
• 
  в-третьих, целый ряд неналоговых платежей не но­сит обязательного и регулярного характера;
  
• 
  в-четвертых, для неналоговых платежей характерна большая целевая направленность использования по­ступлений, закрепленная в правовых актах по по­рядку исчисления и взимания каждого конкретного платежа;
  
• 
  в-пятых, неналоговые доходы жестко не планируют­ся. На практике их планирование осуществляется исходя из фактических поступлений за предыдущие периоды с учетом динамики, темпов инфляции и из­менений в законодательстве.
  

Необходимо отметить, что в группу неналоговых дохо­дов включаются разнообразные платежи, зачисление ко­торых в бюджет имеет самые различные основания. Всех их объединяет тот факт, что они не являются налогами. Между тем для отдельных неналоговых доходов характер­ны специфические черты налогов: установление законода­тельным порядком, безэквивалентность платежа, связь с бюджетом или внебюджетным фондом.

Таблица 3 - Нормативы отчислений налоговых доходов от федеральных налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ, %

Наименование налоговых доходов	Федеральный бюджет	Консолидированные территориальные бюджеты	В том числе
			региональные бюджеты	консолидированные местные бюджеты
Налог на доходы физических лиц	-	100	70	30
Налог на добавленную стоимость	100	-	-	-
Акцизы на алкогольную продукцию	-	100	100	-
Акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья	50	50	50	-
Акцизы на пиво	-	100	100	-
Акцизы на табачные изделия	100	-	-	-
Акцизы на бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла	40	60	60	-
Акцизы на легковые автомобили и мотоциклы	100	-	-	-
Акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ	100	-	-	-
Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья	95	5	5	-
Налог на добычу полезных ископаемых (газ природный горючий)	100	-	-	-
Налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых)	40	60	60	-
Водный налог	100	-	-	-
Единый социальный налог (ЕСН)	Квотируется ставка
Налог на прибыль организаций	Квотируется ставка
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:
внутренние водные объекты	100	-	-	-
остальные водные объекты	70	30	30	-
Сбор за пользование объектами животного мира	-	100	100	-
Государственная пошлина	В зависимости от юридически значимого действия

Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 155-156.

В настоящее время состав неналоговых доходов бюджета определяется Бюджетным кодексом РФ, в частности ст. 41.

В доходах бюджета от использования имущества, нахо­дящегося в государственной или муниципальной собствен­ности, учитываются:

• 
  доходы, полученные в виде арендной либо иной пла­ты за передачу в возмездное пользование государ­ственного и муниципального имущества, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных уни­тарных предприятий, в том числе казенных;
  
• 
  средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организа­циях и ЦБР;
  
• 
  средства, получаемые от передачи имущества, нахо­дящегося в государственной или муниципальной соб­ственности, за исключением средств под залог, в до­верительное управление (за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества госу­дарственных и муниципальных унитарных предпри­ятий, в том числе казенных), в залог в доверитель­ное управление;
  
• 
  плата за пользование бюджетными кредитами;
  
• 
  доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образо­ваниям;
  
• 
  часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
  
• 
  другие предусмотренные законодательством доходы от использования имущества, находящегося в госу­дарственной или муниципальной собственности.
  

Перечисленные выше доходы от использования иму­щества, находящегося в государственной или муниципаль­ной собственности, включаются в состав доходов соответ­ствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, пре­дусмотренных налоговым законодательством. Таким об­разом, в бюджетном законодательстве существуют различные подходы к определению состава неналоговых доходов бюджета. В трактовке ст. 41 Бюджетного кодек­са РФ неналоговые доходы представлены доходами от собственности и внебюджетными источниками государствен­ных и муниципальных организаций, в их составе отсут­ствуют два крупнейших доходных источника: доходы от внешнеэкономической деятельности и платежи при пользо­вании природными ресурсами. Вместе с тем в соответ­ствии с бюджетной классификацией доходов бюджетов ст. 20 Бюджетного кодекса РФ в неналоговые доходы включены: доходы от внешнеэкономической деятельности; от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; платежи при использовании природными ресурсами; от оказания платных услуг и компенсации затрат государства; от продаж материальных и нематериальных активов; администра­тивные платежи и сборы, штрафы, санкции, возмещение ущерба; бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет; прочие нена­логовые доходы. До 2005 г. основная часть доходов от внешнеэкономической деятельности — таможенные по­шлины — входила в состав налоговых доходов. В связи с реформированием бюджетного процесса и налогообложе­ния кардинальные изменения были внесены в бюджет­ную классификацию РФ. Таможенные пошлины были включены в подгруппу «Доходы бюджета от внешнеэко­номической деятельности» (табл. 5).
Таблица 5 - Состав неналоговых доходов бюджета

До 2005-2007 гг.	С 2008 г.
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах	Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в т.ч. казенных
Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах	Доходы от продажи имущества (кроме акций или иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных
Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в т.ч. штрафа, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия	Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями после уплаты налогов и сборов
Иные неналоговые доходы	Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в т.ч. штрафа, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия
	Средства самообложения граждан
	Иные неналоговые доходы

Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 158-159.
С 1 января 2005 г. неналоговые доходы относятся к собственным доходам бюджета и полностью или частично закрепляются за федеральным бюджетом (ст. 51 Бюджет­ного кодекса РФ), бюджетами субъектов РФ (ст. 57 Бюд­жетного кодекса РФ), бюджетами муниципальных райо­нов, бюджетами городских округов и бюджетами город­ских и сельских поселений (ст. 62 Бюджетного кодекса РФ). Проанализируем динамику неналоговых доходов в федеральном бюджете (табл. 6).

Таблица 6

Исполнение федерального бюджета за 2008-2009 гг., млрд руб.¹

Показатели	2008 г.	2009 г.
		утвержденный бюджет	уточненный бюджет	Исполнено
Доходы - всего	9 275,9		6 713,8	7 337,8
в т.ч. налоговые доходы	8 816,7			6578,8
неналоговые доходы	459,2			751
прочие поступления	1,3			8

Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 161.
Федеральный бюджет по доходам на 2007 г. был утвер­жден в объеме 6965,3 млрд руб. В результате превышения цен на нефть над показателями, заложенными в бюджет 2007 г., что способствовало перевыполнению плана по до­ходам, были внесены в ноябре 2007 г. уточнения в закон о федеральном бюджете, доходы которого были увеличены на 6% и составили 7779,1 млрд руб. Основной объем до­полнительно полученных конъюнктурных доходов было решено израсходовать на увеличение капитала действующих институтов развития:

• 
  в государственную корпорацию «Банк развития и внешнеэкономической деятельности» (Внешэконом­банк) — 180 млрд руб.;
  
• 
  в государственную корпорацию «Российская корпо­рация нанотехнологий» (Роснанотех) — 30 млрд руб.;
  
• 
  в инвестиционный фонд — 90 млрд руб.
  

Доходы федерального бюджета в 2007 г. по сравнению с 2006 г. имели тенденцию к росту, который составил почти 24%, что связано с ростом объемов импорта, увеличением прибыли хозяйствующих субъектов, объема добы­чи природных ископаемых, а также роста цен на энерго­ресурсы и заработной платы. В структуре доходов федерального бюджета почти 60% приходится на налоговые доходы, где основное место занимают НДС и налог на до­бычу полезных ископаемых.

Резервы пополнения неналоговых доходов бюджета свя­заны, прежде всего, с повышением эффективности управ­ления собственностью. В Концепции управления государ­ственным имуществом и приватизации в Российской Феде­рации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 9 сентября 1999 г. с изменениями и дополнениями, содержатся следующие цели:

1. 
   увеличение доходов федерального бюджета на основе эффективного управления государственной собствен­ностью;
   
2. 
   оптимизация структуры собственности в интересах устойчивых предпосылок для экономического роста;
   
3. 
   вовлечение максимального количества объектов го­сударственной собственности в процессе совершен­ствования управления;
   
4. 
   использование государственных активов в качестве инструмента для привлечения инвестиций в реаль­ный сектор экономики;
   
5. 
   повышение конкурентоспособности коммерческих организаций, улучшение финансово-экономических показателей их деятельности путем содействия внут­ренним преобразованиям в них и прекращению вы­полнения несвойственных им функций.
   

В Концепции выделены такие важные объекты управ­ления, как государственное имущество, государственные унитарные предприятия, государственные учреждения, акции и доли РФ в уставных капиталах хозяйственных товариществ и обществ, федеральная недвижимость.

Анализ результатов финансового мониторинга местных бюджетов РФ по состоянию на 1 января 2008 г., прове­денный Министерством финансов РФ показал, что в струк­туре доходов местных бюджетов сохраняется значитель­ная доля дотаций, субсидий, субвенций и иных межбюд­жетных трансфертов, объем которых в 2007 г. составил 1129,6 млрд руб. или 57,9% в общем объеме их доходов. По сравнению с 2005 г. указанные поступления в местные бюджеты исполнены с ростом на 27,9%. В общем объеме межбюджетных трансфертов 49,7% занимают субвенции из региональных фондов компенсаций на исполнение отдель­ных государственных полномочий РФ и субвенций РФ, де­легированных органом местного самоуправления. Объем суб­венций местным бюджетам увеличился в 2007 г. по отно­шению к предыдущему году на 28,4% и составил 561,6 млрд руб.

В 2007 г. в структуре собственных доходов местных бюджетов в среднем по РФ 41,8% (579,5 млрд руб.) при­ходится на налоговые доходы. В 36 субъектах РФ их удель­ный вес в общем объеме собственных доходов превысил вышеуказанное среднее значение. Наибольшая доля нало­говых доходов отмечается в местных бюджетах Тюменской области (78%), Республики Хакасия (56,9%), Калужской области (56,2%), Приморском крае (56,0%), Самарской области (54,4%), Курской области (53,6%), Липецкой об­ласти (53,5%), Архангельской области (51,8%), Волго­градской области (51,2%), Орловской области (51,2%). В 48 субъектах этот показатель ниже среднего по стране.

В связи со значительной дифференциацией социально-экономического развития муниципалитетов распределение налоговых доходов по типам муниципальных образований осуществляется крайне неравномерно: в 2007 г. в бюдже­тах городских округов аккумулировалось 64,5% налого­вых доходов, в бюджетах муниципальных районов — 80,1%, и лишь 5,5% — в бюджетах поселений¹. Все вы­шеизложенное подтверждает необходимость совершенство­вания финансового обеспечения местного самоуправле­ния с целью стимулирования муниципалитетов к поиску внутренних источников доходов, создания новых рабочих мест, привлечение инвестиций. О реальном местном само­управлении можно говорить лишь тогда, когда оно обес­печено экономически.

5. Расходы бюджетов

Для выполнения государством своих функций оно осу­ществляет расходы, содержание и характер которых оп­ределяется особенностями государственного и социально-экономического устройства, спецификой конкретно-исто­рического этапа развития. Расходы бюджета как категория финансовой науки представляет собой денежные отношения, возникающие на завершающей стадии распре­делительного процесса в связи с использованием фондов денежных средств субъектами власти в целях финансиро­вания возложенных на них функций и задач.

Бюджетный кодекс РФ устанавливает общие положе­ния о расходах бюджета, а также регламентирует расходы бюджетов бюджетной системы РФ. Расходы бюджета как правовая категория — это выплачиваемые из бюджета де­нежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ). Классификация расходов бюд­жетов приведена на рис. 9.

В основе общих положений о расходах бюджета лежит понятие расходные обязательства, под которыми понима­ют обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публич­но-правового образования или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу анализ публично-правовому образова­нию, субъекту международного права средства соответствующего бюджета; подлежащие исполнению в соответствую­щем финансовом году — называются бюджетными обяза­тельствами.

Расходные обязательства могут быть публичными и пуб­личными нормативными.

Публичные обязательства — это обусловленные за­коном, иным нормативным актом расходные обязательства публично-правового образования перед физическими или юридическим лицом, иным публично-правовым обра­зованием, подлежащие исполнению в установленном соот­ветствующим законом, иным нормативным правовым ак­том размере или имеющие установленный указанным зако­ном, актом порядок его определения (расчета, индексации).

	Расходы бюджета
	По экономическому содержанию		текущие, капитальные, расходы, связанные с обслуживанием страховых и резервных фондов
	По уровню управления		расходы федерального бюджета расходы субъектов федерации расходы местных бюджетов
	По функциональному назначению		общегосударственные вопросы; национальная оборона; национальная безопасность и правоохранительная деятельность; национальная экономика; ЖКХ; охрана окружающей среды; образование; культура; кинематография и СМИ; здравоохранение и спорт; социальная политика; межбюджетные трансферты
	По участию в общественном воспроизводстве		финансирование расходов в производственную сферу; финансирование расходов в непроизводственную сферу

Рис. 9. Классификация расходов бюджета
Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 165.
Публичные нормативные обязательства — публич­ные обязательства перед физическими лицами, подлежа­щие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым ак­том размере или имеющие установленный порядок его ин­дексации, за исключением выплат физическому лицу, предусмотренных статусом государственных (муниципаль­ных) служащих, а также лицам, замещающим государ­ственные должности РФ, государственные должности субъек­тов РФ, муниципальные должности, работникам бюджет­ных учреждений, военнослужащим лицам, обучающимся (воспитанникам) в государственных (муниципальных) образовательных учреждений.

В определениях федерального бюджета (ст. 14 Бюджет­ного кодекса РФ) бюджета субъекта РФ (ст. Бюджетного кодекса РФ), местного бюджета (ст. 16 Бюджетного кодекса) подчеркивается, что это фонды денежных средств, пред­назначенные для расходных обязательств. Следовательно, у каждого публично-правового образования имеются свои расходные обязательства.

Органы государственной власти и органы местного са­моуправления обязаны вести реестры расходных обяза­тельств, которые представляют собой используемые при составлении проекта бюджета свод (перечень) законов, иных нормативных правовых актов, муниципальных пра­вовых актов, обуславливающих публичные нормативные обязательства и (или) правовые основания для иных рас­ходных обязательств с указанием соответствующих зако­нов и иных нормативных правовых актов, муниципаль­ных правовых актов с оценкой объемов бюджетных ас­сигнований, необходимых для исполнения включенных в реестр обязательств. Форма реестра расходных обязательств приведена в таблице 7.

Расходные обязательства Российской Федерации возни­кают в результате:
Таблица 7 - Реестр расходных обязательств публично-правового образования

№ по п/п

Код Бюджетной классификации (РЗ, ПРЗ, СТ, ВИД, ЭК)

Вид бюджетного обязательства

Содержание бюджетного обязательства

Нормативное правовое регулирование, определяющее финансовое обеспечение и порядок расходования средств

Объем средств на исполнение расходного обязательства (тыс руб.)

Наименование и реквизиты

Номер статьи, части, пункта, подпункта, абзаца

Дата вступления в силу и срок действия

Отчетный финансовый год

Текущий финансовый год

Очередной финансовый год

Плановый период Очередной финансовый год + 1 Очередной финансовый год + 2

Запланировано на год

Фактически исполнено

Запланировано на год

Прогноз

Прогноз

Прогноз

Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 167.

• 
  принятия федеральных законов и (или) норматив­ных правовых актов Президента РФ и Правитель­ства РФ при осуществлении федеральными органами государственной власти полномочий по предме­там ведения РФ и (или) полномочий по предметам совместного ведения, не отнесенным Федеральным законом «Об общих принципах организации законо­дательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Россий­ской Федерации» к полномочиям органов государ­ственной власти субъектов РФ;
  
• 
  заключения Российской Федерацией (от имени Рос­сийской Федерации) договоров (соглашений) при осу­ществлении федеральными органами государственной власти полномочий по предметам ведения Россий­ской Федерации и (или) полномочий по предметам совместного ведения, не отнесенным Федеральным законом «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Россий­ской Федерации» к полномочиям органов государ­ственной власти субъектов РФ;
  
• 
  заключение от имени Российской Федерации догово­ров (соглашений) федеральными бюджетными учреж­дениями;
  
• 
  принятия федеральных законов и (или) норматив­ных правовых актов Президента РФ и Правитель­ства РФ, предусматривающих предоставление из федерального бюджета межбюджетных трансфертов в формах и порядке, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ, в том числе:
  
• 
  субвенций бюджетам субъектов РФ на исполнение расходных обязательств субъектов РФ в связи с осу­ществлением органами государственной власти субъек­тов РФ переданных отдельных государственных пол­номочий РФ;
  
• 
  субвенций бюджетам субъектов РФ для предоставле­ния субвенций местным бюджетам на исполнение рас­ходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправле­ния отдельными государственными полномочиями Российской Федерации.
  

Расходные обязательства Российской Федерации испол­няются за счет собственных доходов и источников финан­сирования дефицита федерального бюджета. В случаях, установленных федеральными законами, расходные обя­зательства Российской Федерации исполняются за счет средств государственных внебюджетных фондов.

При подготовке федерального бюджета на 2008 г. и на период до 2010 г. использовался реестр расходных обяза­тельств РФ на 2008-2010 гг., согласно Постановлению Правительства РФ «Об утверждении Положения о веде­нии реестра расходных обязательств Российской Федера­ции» от 16 июля 2005 г.

Основное место в реестре занимают обязательства по предоставлению трансфертов населению, включающие пуб­личные расходные обязательства и стипендии, которые являются «прямыми» финансовыми обязательства госу­дарства перед гражданами (пенсии, пособия, компенсации, иные социальные гарантии) и подлежат безусловному исполнению. В 2008 г. такие обязательства составляют бо­лее 59% от общего объема расходных обязательств Рос­сийской Федерации (табл. 8).

Расходные обязательства субъекта Российской Федера­ции возникают в результате:

• 
  принятия законов и (или) иных нормативных пра­вовых актов субъекта РФ, а также заключения субъектом РФ или (от имени субъекта РФ) догово­ров (соглашений) при осуществлении органами госу­дарственной власти субъектов РФ полномочий по предметам ведения субъектов Российской Федерации;
  
• 
  принятия законов и (или) иных нормативных пра­вовых актов субъекта РФ, а также заключения субъектом РФ или (от имени субъекта РФ) догово­ров (соглашений) при осуществлении органами госу­дарственной власти субъектов
  
  
  

Таблица 8 - Основные федеральные законы, устанавливающие обязательства Российской Федерации

по представлению трансфертов населению на 2007-2008 гг., млрд руб.¹

	2007 г.	2008 г.	Изменение
			млрд руб.	%
За счет государственных внебюджетных фондов Российской Федерации
О трудовых пенсиях в Российской Федерации	797,5	931,2	133,7	16
О государственных пособиях гражданам, имеющим детей	62,7	76	13,3	21
О занятости населения в Российской Федерации	1,6	1,8	0,2	12
Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве, профессиональных заболеваний	28,2	31,2	3	10
За счет федерального бюджета (включая межбюджетные трансферты государственным внебюджетным фондам Российской Федерации)
О трудовых пенсиях в Российской Федерации (базовая часть)	559,8	707,7	147,9	25
О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации	102,1	122,4	17,5	17
О мерах по улучшению материального положения некоторых категорий граждан Российской Федерации в связи с 60-летием Победы в великой Отечественной войне 1941-1945 гг.	15,2	13,7	-1,5	-10
Покрытие дефицита бюджетов Пенсионного фонда Российской Федерации	88,2	184,6	96,4	109
О социальной защите инвалидов в Российской Федерации	147,3	189,5	42,2	28
О ветеранах	48,3	52,0	3,7	7
О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях	0,19	0,2	0,01	7
О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы	0,9	1,0	0,05	5
О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации в следствие катастрофы Чернобыльской АЭС	19,2	22,1	2,9	15
О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации в следствие аварии на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча	0,7	0,8	0,1	14
О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации в следствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне	0,2	0,2	0,0	9

Российской Федера­ции полномочий по предметам совместного ведения, указанных в ст.26.3 Федерального закона «Об об­щих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»;

• 
  заключения от имени субъекта РФ договоров (согла­шений) бюджетными учреждениями субъектов РФ;
  
• 
  принятия законов и иных нормативных правовых актов субъекта РФ, предусматривающих предостав­ление из бюджета субъекта РФ межбюджетных трансфертов в формах и порядке, предусмотренных Бюд­жетным кодексом РФ, в том числе субвенций мест­ным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями субъектов РФ;
  
• 
  принятия законов и (или) иных нормативных пра­вовых актов органов государственной власти субъек­тов РФ при осуществлении органами государственной власти субъектов РФ переданных им полномочий.
  

Расходные обязательства субъекта РФ исполняются за счет собственных доходов, источников финансирования дефицита бюджета субъекта РФ, субвенций из федераль­ного бюджета. В отдельных случаях, установленных зако­нами, они могут исполняться за счет средств соответству­ющих территориальных государственных внебюджетных фондов.

Расходные обязательства муниципального образования возникают в результате:

• 
  принятия муниципальных нормативных правовых актов органов местного самоуправления по вопро­сам местного значения и иным вопросам, которые в соответствии с федеральным законодательством вправе решать главы местного самоуправления, а также заключения муниципальным образованием (от имени муниципального образования) договоров (соглашений) по данным вопросам;
  
• 
  принятия муниципальных нормативных правовых актов при осуществлении органами местного само­управления отдельных государственных полномочий;
  
• 
  заключение от имени муниципального образования договоров (соглашений) муниципальными бюджет­ными учреждениями.
  

Расходные обязательства муниципального образования исполняются за счет собственных доходов, источников финансирования дефицита соответствующего местного бюд­жета, субвенций из бюджета субъекта РФ.

Представление бюджетных средств осуществляется в фор­ме бюджетных ассигнований, которые являются определен­ными объемами денежных средств, предусмотренных в соот­ветствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств. К бюджетным относятся ассигнования на:

• 
  оказание государственных (муниципальных) услуг;
  
• 
  социальное обеспечение населения;
  
• 
  предоставление бюджетных инвестиций юридиче­ским лицам, не являющимся государственными (му­ниципальными) учреждениями;
  
• 
  предоставление субсидий юридическим лицам, ин­дивидуальным предпринимателям, физическим ли­цам — производителям товаров, работ, услуг;
  
• 
  предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права;
  
• 
  обслуживание государственного (муниципального) долга;
  
• 
  исполнение судебных актов по искам к Российской Фе­дерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (без­действия) органов государственной власти, местного са­моуправления либо должностных лиц этих органов.
  

На рис. 10. приведен состав бюджетных ассигнова­ний на оказание государственных (муниципальных) услуг.

Бюджетные ассигнования на оказание государственных (муниципальных) услуг

содержание бюджетных учреждений

строительство объектов государственной (муниципальной) собственности

государственная программа вооружений

субсидии на государственные услуги

государственное (муниципальное) задание

оплата труда

товары, работы, услуги

налоги

Рис. 10. Состав бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг
Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 173.
В целях эффективного использования средств бюдже­тов и внебюджетных источников, развития конкуренции 21 июля 2005 г. был принят Федеральный закон «О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказания услуг для государственных и муниципальных нужд». Закон регламентирует отношения, возникающие в процессе размещения заказов на поставку товаров, вы­полнения работ и оказания услуг для государственных и муниципальных нужд, а также устанавливает единый по­рядок размещения заказов. К положительным моментам реализации вышеназванного закона можно отнести сле­дующие:

• 
  достижения единства экономического пространства на территории России при размещении заказов;
  
• 
  эффективного использования средств бюджетов и вне­бюджетных источников финансирования;
  
• 
  расширения возможности участия физических и юридических лиц в размещении заказов и стимулирова­ния такого участия;
  
• 
  развития добросовестной конкуренции;
  
• 
  совершенствование деятельности органов государ­ственной власти и органов местного самоуправления в сфере размещения заказов;
  
• 
  обеспечение гласности и прозрачности размещения заказов;
  
• 
  предотвращения коррупции и других злоупотребле­ний в сфере размещения заказов.
  

Рис. 11. Динамика объема государственных (муниципальных) закупок
Источник: Регионы Сибири обсуждают бюджетную реформу // Бюджет. – 2008. № 4. – С. 37.

В результате объема государственных (муниципальных) закупок за 2005-2007 гг. возросли с 1092 млрд руб. до 2410 млрд руб., в 2008 г. — прогнозируются в объеме 3300 млрд руб. (рис. 11)¹.

Законом регулируется порядок размещения заказов, вво­дятся различные способы размещения заказа, также оп­ределяются условия, при которых могут быть применены те, или иные процедуры размещения заказов. Размещение заказов осуществляется путем проведения конкурса, про­ведения аукциона, запроса котировок, запроса котировок в целях оказания гуманитарной помощи либо ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного или техногенного характера; размещения заказа на товарных биржах. Решение о способе размещения заказа принима­ется самим заказчиком или уполномоченным органом. В настоящее время происходит становление рынка государственного и муниципального заказа, совершенствова­ние системы закупок путем внесения изменений и допол­нений в Федеральный закон «О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» с целью повы­шения эффективности управления финансами.

С 1 января 2009 г. планирование бюджетных ассигно­ваний будет осуществляться раздельно по бюджетным ас­сигнованиям на исполнение действующих и принимае­мых обязательств, что позволяет упростить процедуру составления проекта бюджета, его рассмотрения в части действующих обязательств, сосредоточив внимание на принимаемых обязательствах, удлинить горизонт бюджетного планирования за счет формализации методик прогнозиро­вания действующих обязательств.

К действующим обязательствам относятся:

• 
  трансферты населению, установленные нормативны­ми правовыми актами РФ, субъектов РФ и муници­пальных образований;
  
• 
  обязательства по предоставлению государственных, муниципальных услуг в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации;
  
• 
  обязательства, вытекающие из долгосрочных бюд­жетных целевых программ РФ, субъектов РФ и му­ниципальных образований, а также адресной инвес­тиционной программы соответствующего бюджета;
  
• 
  погашение и (или) обслуживание государственного, муниципального долга в соответствии с условиями привлечения заемных средств;
  
• 
  обязательства, вытекающие из договоров, в том числе международных, действующих в планируемом периоде;
  
• 
  средства, подлежащие перечислению в соответствии с законодательством РФ в другие бюджеты бюджет­ной системы РФ.
  

К принимаемым обязательствам относятся:

• 
  увеличение действующих или введение новых видов трансфертов населению;
  
• 
  увеличение заработной платы, денежного довольствия;
  
• 
  досрочное погашение государственного, муниципаль­ного долга;
  
• 
  предоставление государственных, муниципальных услуг сверхустановленных нормативов, требований законодательства Российской Федерации;
  
• 
  увеличение по сравнению с ранее предусмотренными планами ассигнований на реализацию действующих или новых бюджетных программ;
  
• 
  новые бюджетные инвестиции;
  
• 
  предоставление бюджетных кредитов.
  

Планирование бюджетных ассигнований осуществляет­ся раздельно по бюджетным ассигнованиям на исполнение действующих и принимаемых обязательств.

Важными нововведением бюджетного законодательства 2009 г. является планирование бюджетных ассигнований на оказание государственных и муниципальных услуг на основании государственных и муниципальных заданий, т. е. внедряется принцип возмездности предоставления бюджет­ных средств. Следовательно, объемы бюджетных ассигно­ваний находится в прямой зависимости от объемов и каче­ства выполняемых услуг. Финансовые органы и главные распорядители бюджетных средств составляют реестры государственных (муниципальных) услуг, определяют по­казатели, характеризующие их качество и объем, а также стандарты оказания услуг, выделяют ассигнования в соответствии с подготовленными заданиями.

Рассмотрим характеристики расходной части консоли­дированного бюджета РФ за 2005-2007 гг., приведенные в таблице 9.

Таблица 9 - Расходы консолидированного бюджета РФ в 2005-2007 гг., % ВВП¹

	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Прирост в 2007 г. к 2006 г.
Расходы	31,54	31,19	34,09	+2,90
Общегосударственные вопросы	3,49	3,07	3,54	+0,47
Из них обслуживание государственного долга	1,11	0,74	0,53	-0,21
Национальная оборона	2,69	2,54	2,53	-0,01
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность	2,71	2,66	2,62	-0,04
Национальная экономика	3,53	3,53	4,73	+1,20
Жилищно-коммунальное хозяйство	2,18	2,35	3,34	+0,99
Охрана окружающей среды	0,10	0,09	0,08	-0,01
Образование	3,71	3,84	4,07	+0,23
Культура, кинематография и средства массовой информации	0,71	0,70	0,75	+0,05
Здравоохранение и спорт	3,69	4,00	4,20	+0,20
Социальная политика	8,74	8,40	8,24	-0,16

Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 177.
Традиционно значительные объемы финансирования были выделены по разделам «Общегосударственные вопро­сы», «Национальная оборона», «Национальная безопасность и правоохранительная деятельность», «Национальная экономика», «Образование», «Здравоохранение и спорт» и «Социальная политика». Хотя структура расходов бюджетной системы РФ в 2007 г. и не претерпела карди­нальных изменений по сравнению с предыдущим годом, однако по итогам 2007 г. можно выделить заметный рост доли расходов по разделам «Национальная экономика» (на 1,2 п.п. ВВП), «Жилищно-коммунальное хозяйство» (на 1,0 п.п. ВВП) и «Общегосударственные вопросы (без учета расходов на обслуживание государственного долга)» (на 0,7 п.п. ВВП). Небольшой рост был также отмечен по разделам социального блока — «Образование» (на 0,2 п.п. ВВП) и «Здравоохранение и спорт» (на 0,2 п.п. ВВП), что обусловлено выполнением возросших социальных обяза­тельств государства перед населением, в том числе в рам­ках реализации приоритетных национальных проектов.

По остальным разделам либо наблюдалось незначитель­ное снижение, либо показатели остались на уровне преды­дущего года. Наибольшее снижение имело место по разде­лу «Социальная политика» — расходы снизились с 8,40 до 8,24% ВВП. Позитивным моментом является укрепле­ние тенденции к сокращению доли расходов по обслужива­нию государственного и муниципального долга.

Таким образом, расходы федерального бюджета призва­ны создать предпосылки для дальнейшего повышения ка­чества жизни населения, увеличения инвестиций в российскую экономику, создание условий для ее устойчивого роста и повышения конкурентоспособности.

Вопросы для самопроверки

1. 
   Охарактеризуйте бюджет как многоаспектные понятия.
   
2. 
   Дайте определение бюджетной системы.
   
3. 
   Назовите уровни бюджетной системы Российской Федерации.
   
4. 
   Охарактеризуйте структуру консолидированных бюджетов.
   
5. 
   Перечислите основные принципы построения бюджетной си­стемы.
   
6. 
   Что та кое доходы бюджета?
   
7. 
   Какие классификации доходов бюджета вы знаете?
   
8. 
   Раскройте экономическое содержание налогов.
   
9. 
   Как реализуется фискальная функция налогов в современных условиях?
   
10. 
    В чем отличие неналоговых доходов от налоговых доходов бюд­жета?
    
11. 
    Как изменился состав неналоговых доходов бюджета?
    
12. 
    Как распределяются налоговые и неналоговые доходы между бюджетами бюджетной системы РФ?
    
13. 
    Раскройте проблемы управления государственной собствен­ностью и пути их решения.
    
14. 
    Охарактеризуйте перспективы развития национальной нало­говой системы.
    
15. 
    Чем обусловливаются различия в составе и структуре расходов бюджетов разных уровней?
    
16. 
    Почему в бюджетном планировании применяется государствен­ное (муниципальное) задание.
    
17. 
    Что понимают под бюджетными ассигнованиями на исполне­ние действующих обязательств?
    
18. 
    Что понимают под бюджетными ассигнованиями на исполне­ние принимаемых обязательств?
    

ТЕСТ

1. 
   Бюджет — это:
   

1. 
   баланс финансовых ресурсов;
   
2. 
   баланс доходов и поступлений государства;
   
3. 
   финансовый план государства.
   

2. 
   Специфическими чертами бюджета являются:
   

1. 
   исторический характер;
   
2. 
   односторонний характер движения стоимости;
   
3. 
   формирование бюджетного фонда.
   

3. 
   Расходные обязательства — это:
   

1. 
   свод нормативные документов;
   
2. 
   обязанности публично-правовых образований;
   
3. 
   объемы финансирования бюджетных программ.
   

4. 
   По экономическому содержанию расходы бюджета классифицируются на:
   

1. 
   текущие и инновационные;
   
2. 
   инновационные и непроизводительные;
   
3. 
   объективные и простые;
   
4. 
   нет правильного ответа.
   
5. 
   
   

5) Консолидированный бюджет РФ — это:

1. 
   федеральный бюджет и свод консолидированных бюджетов субъектов РФ;
   
2. 
   свод бюджетов бюджетной системы РФ;
   
3. 
   федеральный бюджет и бюджеты внебюджетных фондов.
   

6) Код бюджетной классификации доходов бюджетов со­стоит из:

1. 
   кода главного администратора доходов бюджета;
   
2. 
   кода вида доходов;
   
3. 
   кода налоговых и неналоговых доходов.
   

7) Доходы бюджета как экономическая категория — это:

1. 
   финансовые ресурсы государства;
   
2. 
   денежные отношения;
   
3. 
   денежные средства.
   

8) К собственным налоговым доходам федерального бюджета относятся:

1. 
   НДС и акцизы на табачную продукцию;
   
2. 
   акцизы на табачную продукцию и таможенные пошлины;
   
3. 
   таможенные пошлины и НДС.
   

9) Законодательный орган субъекта РФ в отношении транспортного налога обладает следующими полномочиями:

1. 
   устанавливает конкретные налоговые ставки;
   
2. 
   определяет порядок уплаты;
   
3. 
   разрабатывает форму налоговой декларации.
   

10) Правовой базой функционирования бюджетной классификации является:

1. 
   Налоговый кодекс РФ;
   
2. 
   Бюджетный кодекс РФ;
   
3. 
   Приказ Министерства финансов РФ.
   

11) К неналоговым доходам бюджета относятся:

1. 
   прибыль Центрального банка РФ;
   
2. 
   арендная плата за пользование государственной собственностью;
   
3. 
   государственная пошлина.
   

12) Обязательными к уплате на всей территории страны являются:

1. 
   федеральные налоги и сборы;
   
2. 
   региональные налоги;
   
3. 
   местные налог