Содержание

Введение…………………………………………………………………………	3
1. Теоретические основы и характеристика деятельности исследуемого объекта…………………………………………………………………….… 5
1.1. Цель, задачи, источники информации и нормативно-правовая база аудита кассовых операций……………………………………………………….	5
1.2. Организационно-экономическая характеристика Потребительского общества «Уралрезерв»………………………………………………………..	12
2. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций………………………………………………………… 21
2.1.Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций……………………………………………………………..	21
2.2. Программа аудиторской проверки кассовых операций…………………	27
3. Методика аудиторской проверки кассовых операций…………………30
3.1. Инвентаризация денежных средств в кассе и проверка организации ведения кассы…………………………………………………………………...	30
3.2. Аудиторская проверка документального оформления кассовых операций и ведения учета………………………………………………………	33
3.3. Проверка составления отчета о движении денежных средств………….	40
Заключение……………………………………………………………………...	42
Список использованной литературы………………………………………….	45
Приложения…………………………………………………………………….48



Введение


В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков. При проверке состояния учета движения денежных средств предприятия аудитор рассматривает решение многих юридических, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемного характера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов о качественных сторонах ведения предприятием учета денежных средств.

Актуальность работы обусловлена тем, что при кажущейся простоте учета кассовых операций, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Целью работы является комплексное изучение теоретических и методических основ аудита движения наличных денежных средств, внесение 

предложений по совершенствованию внутреннего контроля в Потребительском обществе «Уралрезерв».

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

- исследовать цель, задачи, источники информации и нормативно-правовая база аудита кассовых операций;

- дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования - Потребительского общества «Уралрезерв»;

- раскрыть методику аудиторской проверки кассовых операций на предприятии;

- изучить оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

кассовых операций;

- разработать программу аудиторской проверки кассовых операций;

- провести инвентаризация денежных средств в кассе и исследовать организацию ведения кассы;

- рассмотреть порядок проведения аудиторской проверки документального оформления кассовых операций и ведения учета;

- проанализировать составление отчета о движении денежных средств;

- определить типичные ошибки при проведении аудита кассовых операций;

- провести анализ оборачиваемости денежных средств и денежных потоков.

Объектом исследования является Потребительское общества «Уралрезерв».

Предметом исследования является аудиторская проверка движения денежных средств в кассе.

При написании работы были использованы труды таких авторов, как Безруких П.С., Кондраков Н.П., Ковалёва О.В., Хорин А.Н., нормативные и законодательные акты, статьи периодической профессиональной печати, данные бухгалтерского учета и отчетности Потребительского общества «Уралрезерв» за 2007-2009 годы.



1. Теоретические основы и характеристика деятельности

исследуемого объекта

1.1. Цель, задачи, источники информации и нормативно-правовая база аудита кассовых операций

Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется на разных уровнях. Первый уровень — это уровень фе

дерального законодательства, представленный Гражданским кодексом РФ, Федеральными законами «Об аудиторской деятельности», «Об ак

ционерных обществах» и др. Приоритетное значение здесь имеет Фе

деральный Закон «Об аудиторской деятельности», которому должны соответствовать все нормы других законодательных актов в области аудита. На втором уровне аудиторскую деятельность регламентируют нормативные акты Президента РФ и Правительства РФ, которые оп

ределяют общие организационные вопросы регулирования аудита. Третий уровень регулирования аудиторской деятельности представлен аудиторскими стандартами — федеральными, внутренни

ми стандартами профессиональных аудиторских объединений и внут

ренними стандартами аудиторских фирм. Четвертый уровень — методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, По отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.

Пятый уровень — документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах 

и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита [4].

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» сформулированы основные понятия, связанные с аудитом, оп

ределены его задачи, место в системе финансового контроля, принци

пы аудиторской деятельности [4]. В Федеральном законе даны определение и принципы действия такого важного инструмента работы аудитора и контроля его деятельности, как правила (стандарты) аудиторской деятельности. В частности, установлено, что правила (стандарты) аудиторской дея

тельности — это единые требования к порядку осуществления ауди

торской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопут

ствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации[4]. При этом правила (стандарты) аудиторской деятель

ности подразделяются на:

- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, дей

ствующие в профессиональных аудиторских объединениях;

- правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуаль

ных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности ут

верждаются Правительством Российской Федерации и являются обяза

тельными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для проверяемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Профессиональные аудиторские объединения и аудиторские орга

низации вправе устанавливать для своих членов внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые не должны противоречить феде

ральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

В законе «Об аудиторской деятельности» указано, что аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для поль

зователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, со



ставленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Этот документ содержит выраженное в уста

новленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бух

галтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка веде

ния его бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются фе

деральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Нормы закона определяют правовые и иные гарантии независимос

ти аудиторов. В статье «Независимость аудиторов, аудиторских орга

низаций и индивидуальных аудиторов» представлен круг лиц (физи

ческих и юридических), которыми и (или) в отношении которых не разрешается проводить аудиторские проверки.

Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется на разных уровнях. Первый уровень — это уровень фе

дерального законодательства, представленный Гражданским кодексом РФ, Федеральными законами «Об аудиторской деятельности», «Об ак

ционерных обществах» и др. Приоритетное значение здесь имеет Фе

деральный Закон «Об аудиторской деятельности», которому должны соответствовать все нормы других законодательных актов в области аудита. На втором уровне аудиторскую деятельность регламентируют нормативные акты Президента РФ и Правительства РФ, которые оп

ределяют общие организационные вопросы регулирования аудита. Третий уровень регулирования аудиторской деятельности представлен аудиторскими стандартами — федеральными, внутренни

ми стандартами профессиональных аудиторских объединений и внут

ренними стандартами аудиторских фирм. Четвертый уровень — методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования 

этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.

Пятый уровень — документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита [4].

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» даны определение и принципы действия такого важного инструмента работы аудитора и контроля его деятельности, как правила (стандарты) аудиторской деятельности. В частности, установлено, что правила (стандарты) аудиторской дея

тельности — это единые требования к порядку осуществления ауди

торской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопут

ствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации[4]. При этом правила (стандарты) аудиторской деятель

ности подразделяются на:

- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, дей

ствующие в профессиональных аудиторских объединениях;

- правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуаль

ных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности ут

верждаются Правительством Российской Федерации и являются обяза

тельными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для проверяемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Нормы закона определяют правовые и иные гарантии независимос

ти аудиторов. В статье «Независимость аудиторов, аудиторских орга

низаций и индивидуальных аудиторов» представлен круг лиц (физи

ческих и юридиче

ских), которыми и (или) в отношении которых не разрешается проводить аудиторские проверки.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающих ее собственный подход к проводимым про

веркам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

Начальным этапом процесса аудита является планирование. Для наглядности назначение программы аудита представим в виде схемы (рис. 1).


Рис. 1. Назначение программы аудита и ее взаимосвязь с общим планом

аудита

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяе

мом периоде нормативным документам для форми

рования мнения о достоверности бухгалтерской от

четности во всех существенных аспектах [11, с.203].

Основной задачей аудита денежных средств является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

- установить, что данные об остатках денежных средств на коней отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовых ведомостях и/или главной 

книге, соответствуют данным, указанным по строкам 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса (форма №1) и соответствии с формой № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

- провести сверку сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам,

- получить разъяснения по всем выявленным расхождениям,

- проанализировать остатки денежных средств на предмет необычных статей (сумм с отрицательными значениями на расчетных счетах, значительных сумм на вновь открытых и закрытых счетах и т.п.), получить подтверждающие документы;

- убедиться, что сумма денежных средств в иностранной валюте переведена в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода правильно;

- проверить наличие и оформление договоров на расчетно-кассовое обслуживание со всеми банками, обслуживающими предприятие.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций и прочих расчетов с персоналом, являются (рис. 2).

Рис. 2. Источники информации аудита кассовых операций и прочих

расчетов с персоналом



К источникам информации для проверки относятся:

- журнал-ордер № 1, журнал-ордер № 2, ведомости № 1 и 2;

- Главная книга;

- баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива,

- Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В целях проведения аудиторской проверки денежных средств необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

1. 
   Кассовая книга;
   
2. 
   Отчеты кассира;
   
3. 
   Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
   
4. 
   Платежные поручения;
   
5. 
   Платежные требования;
   
6. 
   Аккредитивы;
   
7. 
   Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
   
8. 
   Выписки банка;
   
9. 
   Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
   
10. 
    Чековые книжки;
    
11. 
    Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
    
12. 
    Договоры о материальной ответственности;
    
13. 
    Документы по ККМ;
    
14. 
    Книги кассира-операциониста ;
    
15. 
    Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
    
16. 
    Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
    
17. 
    Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
    
18. 
    Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
    
19. 
    Приказы руководящего органа;
    
20. 
    Акты ревизии кассы, акты инвентаризации
    

В ходе проверки денежных средств используются методы фактической проверки и методы документальной проверки, в том числе осмотр, обследо

вание, инвентаризация, экспертная оценка, опрос. Осмотр. С помощью этого метода выясняются условия хранения документов, кассовой наличности , контрольно-кассовые машины и т.д. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях. Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. Инвентаризация. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку. В процессе аудита денежных средств аудитор должен провести инвентаризацию кассы.
1.2. Организационно-экономическая характеристика

Потребительского общества «Уралрезерв»
Потребительское общество «Уралрезерв», ИНН 0273051540, расположенное по адресу г. Уфа ул. Интернациональная д.103. Учредителями Потребительского общества «Уралрезерв» являются два юридических лица:

- ООО «Автоклад»;

- потребительское общество «Юматовское»;

Целью Потребительского общества «Уралрезерв»» является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков.

Для выполнения указанной цели общество осуществляет:

- оптовую, розничную торговлю, в том числе путем создания магазинов, ларьков, киосков;

- заготовительную деятельность, в том числе сбор и реализация сырья из дикорастущих лекарственных растений (кроме занесенных в Красную книгу России);



- заготовку макулатуры;

- сдачу торговых помещений в аренду и другое.

Управление обществом осуществляют общее собрание общества, совет общества. Высшим органом общества является общее собрание общества. В период между общими собраниями общества управление в обществе осуществляет совет общества, который является представительным и исполнительным органом. Контроль за соблюдением устава общества, его финансовой и хозяйственной деятельностью, а также за созданными им организациями осуществляет ревизионная комиссия общества (Учредительные документы Потребительского общества «Уралрезерв» - Приложение 1, организационная структура управления - Приложение 2).

Для всесторонней оценки эффективности деятельности общества необходима система показателей. Основными показателями хозяйственной деятельности предприятия являются: товарооборот, издержки обращения, прибыль, рентабельность.

Составим таблицу экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия за 2007-2009 годы. (таблица 1)

Исходя из данных таблицы, можно сделать следующие выводы:

за анализируемый период:

- товарооборот в действующих ценах увеличился в 2008 году по сравнению с 2007 годом – на 7259 тыс. руб. (31,27%), и снизился в 2009 году по сравнению с 2009 годом – на 3224 тыс. руб. (-10,58%);

Таблица 1


Сведения об основных показателях деятельности Потребительского общества «Уралрезерв» за 2007-2009 годы

Показатели

годы

Отклонение, +,-

Отклонение, %

2007

2008

2009

2008/

2007

2009/

2008

2008/

2007

2009/

2008



Товарооборот в действующих ценах, тыс. руб.

23214

30473

27249

7259

-3224

131,27

89,42

Товарооборот в сопоставимых ценах, тыс. руб.

25999

33612

29837

7613

-3775

129,28

88,77

Издержки обращения в сумме, тыс. руб.

5647

8620

11365

2973

2745

152,65

131,85

Издержки обращения в % к товарообороту

24,40

28,29

41,71

3,89

13,42

-

-

Прибыль (убыток), тыс. руб.

1558

657

-27

-901

-684

42,17

-4,11 раз

Рентабельность,%

6,71

2,16

-0,10

-4,55

-2,26

-

-

Индекс цен

112

110,3

109,5

1,7

0,8

98

99

- товарооборот в сопоставимых ценах увеличился в 2008 году по сравнению с 2007 годом – на 7613 тыс. руб. (29,28%), 2009 году по сравнению с 2008 годом снизился на 474 тыс. руб. (-11,23%);

- издержки обращения в сумме также возросли за три гола на 5718 тыс. руб., в процентном соотношении по отношению к товарообороту повысились и составили в 2009 году 41,71% к уровню 2008 года.

- прибыль в 2008 году понизилась по сравнению с 2007 годом на 901 тыс. руб., и в 2009 году был получен убыток в размере 27 тыс. руб.

Соответственно рентабельность за период снижалась и в 2009 году Потребительское общество «Уралрезерв» было убыточным.

Устойчивость товарного ассортимента Потребительского общества «Уралрезерв» определяют с помощью коэффициента устойчивости ассортимента.

Куст = ТФ/ТН (2)

где Куст- коэффициент устойчивости, ТФ- количество видов товаров в продаже в момент проверки, ТН- количество видов товара, которое должно быть в продаже в соответствии с утвержденным ассортиментным перечнем.

Коэффициент устойчивости ассортимента в Потребительском обществе «Уралрезерв» равен 0,8. Это говорит о том, что этот показатель ближе к 1, поэтому ассортимент Потребительского общества «Уралрезерв» устойчивый.



Ассортиментный перечень утверждает директор на 1 год, по истечении которого в него вносят коррективы с учетом изменения производственного ассортимента товаров, каньюктуры торговли и насыщения местного рынка товарами.

Этот перечень является основным рабочим документом при комплектовании товарного ассортимента. Ответственность за соблюдение ассортиментного перечня возлагается на директора.

Ассортиментная политика- это важная часть общей розничной стратегии. Предприятия стремятся оптимизировать ассортимент путем сужения его широты и уменьшение глубины, они торгуют популярными и ходовыми товарными группами, а в пределах групп- самыми быстро оборачивающимися товарами. Такая политика позволяет уменьшить денежные средства, вложенные в товарные запасы и ускорить их товарооборачиваемость. Логика такого решения ясна: не стоит вкладывать деньги в товары, которые дают малый оборот, а лучше сосредоточить усилия на торговле быстро оборачивающимися товарами.

Широта и глубина ассортимента выбираются с учетом предпочтения потребителей.

В основном, в Потребительском обществе «Уралрезерв» товары основного ассортимента, это - необходимые товары, а потому и пользующиеся постоянным устойчивым спросом. Товары основного ассортимента являются как бы унифицированными; если они и изменяются, то чрезвычайно медленно. Для обеспечения успешной политики установления цен торговое предприятие имеет упорядоченную методику формирования исходных цен на товары.

Рассчитаем показатели качественного состояния розничной торговой сети Потребительского общества «Уралрезерв» за 2007-2009 годы (таблица 2).

Анализируя таблицу 2, можно сделать вывод, что оборот розничной торговли снижался в течении всего исследуемого периода и в 2009 году по 

сравнению с 2007 годом снизился на 1046 млн. руб. Это произошло в том числе и за счет увеличения количества розничных торговых предприятий рядом с по «Уралрезерв».
Таблица 2

Качественные показатели состояния Потребительского общества

«Уралрезерв» за 2007-2009гг.

Наименование показателей	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонения, +,-
				2008/ 2007	2009/ 2008
Численность обслуживаемого населения, тыс. чел.	50	55	62	5	7
Оборот розничной торговли, млн. руб.	17504	18402	16458	898	-1944
Количество розничных торговых предприятий, всего, единиц	13	13	13	-	-
Из них магазинов, единиц	8	8	8	-	-
Торговая площадь магазинов , кв. м.	327	317	317	-10	-
Коэффициент плотности торговой сети относительно обслуживаемого населения (на 1000 жителей)	0,26	0,25	0,23	-0,10	-0,20
Коэффициент плотности торговой сети относительно территорий, кв. м.	0,04	0,04	0,04	-	-
Обеспеченность населения торговой площадью, %	6,34	5,76	5,11	-0,58	-0,65
Средний размер магазина по торговой площади, кв. м	25,15	22,64	22,64	-2,51	-
Среднесписочная численность работников потребительского общества, человек	78	76	74	-2	-2

Торговая площадь магазинов уменьшилась в 2009 году на 10 кв. м., средний размер магазина по торговой площади соответственно уменьшился на 2,51 кв.м. и обеспеченность населения торговой так же уменьшилась.

Рассмотрим динамику основных экономических показателей хозяйственной деятельности Потребительского общества «Уралрезерв» за 2007-2009 годы по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности (Приложения 3) (таблица 3).

Таблица 3

Основные экономические показатели хозяйственной деятельности



Потребительского общества «Уралрезерв» за 2007-2009 годы

Показатели	2007	2008	2009	Отклонение (+,-)		Отклонение, %
				2008г. от 2007г.	2009г. от 2008г.	2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.
Выручка, тыс. руб.	5708	7528	17471	1820	9943	131,89	232,08
Валовая прибыль в сумме, тыс. руб.	5693	7528	15617	1835	8089	132,23	207,45
В % к выручке	99,73	100,00	62,47	-	-	-	-
Коммерческие расходы в сумме, тыс. руб.	3485	5788	1585	2303	-4203	166,08	27,38
В % к выручке	61,05	76,89	6,34	-	-	-	-
Прибыль от продаж в сумме, тыс. руб.	2208	1740	269	-468	-1471	78,80	15,46
В % к выручке	38,68	23,11	1,08	-	-	-	-
Результат прочих доходов (расходов), тыс. руб.	30	-795	-28	-825	767	-26,5 раз	3,52 раз
Прибыль до налогообложения в сумме тыс. руб.	1800	945	241	-855	-704	52,50	25,50
В % к выручке	31,53	12,55	0,96	-	-	-	-
Чистая прибыль в сумме	1558	657	-27	-901	-684	42,17	-4,12 раз
В % к выручке	27,30	8,72	0,11	-	-	-	-

Как видно из таблицы 3, выручка за анализируемый период стабильно повышается в 2008 году на 1820 тыс. руб., затем в 2009 году - на 9943 тыс. руб. Соответственно валовая прибыль в 2008 году повысилась на 1835 тыс. руб., а в 2009 году на 8089 тыс. руб.

Коммерческие расходы в 2009 году имеют тенденцию к снижению, что является положительным фактором в деятельности предприятия.

Отрицательным моментом в деятельности Потребительского общества «Уралрезерв» является резкое снижение прибыли с 2208 тыс. руб. в 2007 году до 1740 тыс. руб. в 2008 году и 269 тыс. руб. в 2009 году.

Рассчитаем ряд аналитических показателей (таблица 4).

Таблица 4



Показатели ликвидности
Потребительского общества «Уралрезерв»

Показатели	На начало года				Абсолютное отклонение на начало года, (+,-)
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
					2008г. от - 2007г.	2009г от 2008г.
Коэффициент текущей ликвидности	1,123	1,071	0,691	0,561	-0,380	-0,130
Коэффициент критической ликвидности	0,695	0,465	1,254	3,473	0,791	2,221
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,087	0,050	0,120	0,240	0,070	0,120

Коэффициент текущей ликвидности показывает, что на 1 руб. краткосрочных обязательств в 2007 году приходилось 1,071 руб., в 2008 году – 0,691 руб., а в конце 2009 года – 0,561 руб. Значение коэффициента текущей ликвидности в 2007-2009 годах ниже нормативного. Это означает, что у предприятия недостаточно оборотных средств, чтобы расплатиться по своим краткосрочным обязательствам и продолжить производственную деятельность. Коэффициент показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Нормативное значение данного коэффициента для большинства предприятий должно быть больше 0,8-1. В Потребительском обществе «Уралрезерв» данный коэффициент в 2007 году находился ниже нормативного предела (0,46), однако в 2008 -2009 годах отмечается повышение данного коэффициента выше нормативного предела – 1,5 в 2008 году и 3,47 в 2009 году.

Коэффициент критической ликвидности к концу 2009 года повысился с 0,46 (в 2007 году) до 1,25, то есть на 0,79, а в 2009 году его значение было рано 3,47. Коэффициент показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Нормативное 

значение данного коэффициента для большинства предприятий должно быть больше 0,8-1. Как видно из расчетов значение данного коэффициента гораздо выше нормативного, что является положительным моментом в деятельности предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2007 году составлял 0,05, в 2008 году – повысился до 0,12, а в конце 2009 года снова повысился до 0,24. Повышение коэффициента абсолютной ликвидности обусловлено увеличением денежных средств на расчетном счете с одной стороны и уменьшением кредиторской задолженности с другой стороны.

Проведем анализ финансовой устойчивости предприятия (таблица 5).

5. 
   
   
6. 
   Таблица 5
   
7. 
   Анализ финансовой устойчивости Потребительского общества
   
8. 
   «Уралрезерв»
   

Показатель	Нормативное значение	на конец 2008	на конец 2009	Изменение (+,-)	Темп роста, %
1.Коэффициент автономии	>0,5	0,411	0,561	+0,060	140,00
2. Коэффициент финансовой устойчивости	>0,5	0,411	0,561	+0,060	140,00
3.Коэфициент соотношения собственных и заемных средств	<1	0,053	0,073	+0,020	140,00
4. Коэффициент маневренности собственного капитала	>0,5	0,150	0,200	0,010	133,00
5.Коэффициент обеспеченности собств. оборот. средствами	>0.1	0,400	0,300	0,100	75,00
6.Коэффициент обеспеченности запасов собств. оборот. средствами	>0,6-0,8	2,300	3,000	0,700	131,00

Как следует из данных таблицы 5, за данный период коэффициент автономии повысился с 0,411 до 0,561. Коэффициент финансовой устойчивости за анализируемый период повысился с 0,411 до 0,561. Имущество предприятия формируется за счет собственных источников финансирования. Значение коэффициента на конец 2009 года выше нормативного, что свидетельствует о финансовой независимости предприятия от заемных источников финансирования. Коэфициент соотношения собственных и оборотных средств увеличился на 

0,020, коэфициент обеспеченности собственными оборотными средствами уменьшился с 0,400 до 0,300, а коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами увеличился. Значение данного коэффициента превышает нормативное, следовательно, заданные показатели удовлетворительные.

Таким образом, анализ коэффициентов ликвидности и финансовой устойчивости предприятия показывает, что предприятие ликвидно и имеет абсолютную финансовую устойчивость. Практически все рассчитанные коэффициенты находятся в нормативных пределах, их изменения подтверждает положительную динамику деятельности предприятия за 2007-2009 годы.



2. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

кассовых операций

2.1.Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

кассовых операций


Бухгалтерский учет в Потребительском обществе «Уралрезерв» осуществляется бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, численность и функции, которой определяются внутренними положениями и должностными инструкциями.

Учетный аппарат бухгалтерии взаимодействует в активном сотрудничестве со всеми структурными подразделениями в Обществе, со службами и отделами аппарата управления и отдельными исполнителями.

Главный бухгалтер в Потребительском обществе «Уралрезерв» назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников Потребительского общества «Уралрезерв».

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников и принимает меры по обеспечению их исполнения. Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производится по согласованию с главным бухгалтером. Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товарно-

материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании, предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером. Для осуществления своих функций главный бухгалтер наделен широкими полномочиями. Он устанавливает требования по оформлению операций первичными учетными документами и предоставлению в бухгалтерию необходимых для учета и контроля документов и сведений.

Структура бухгалтерии Потребительского общества «Уралрезерв» представлена на рисунке 3.


Рис. 3. Структура бухгалтерии Потребительского общества «Уралрезерв»


Обязанности бухгалтеров Потребительского общества «Уралрезерв» представлены в приложении (Приложение 4). Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме учета с применением программы «1С: Предприятие 7.7». Основы формирования учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Учетная политика Потребительского общества «Уралрезерв» формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (Учетная политика – Приложение 5).



К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. Движение первичных документов в Потребительском обществе «Уралрезерв» (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком документооборота. Он разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

Ответственность за соблюдение графика документооборота в Потребительском обществе «Уралрезерв», а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль за соблюдением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

Для отражения хозяйственных операций применяются формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержден руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми отражаются хозяйственные операции по учету денежных средств в Потребительском обществе «Уралрезерв», подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.



Вопросный лист для оценки системы бухгалтерского учета Потребительского общества «Уралрезерв» представлены в таблице 6.

Таблица 6

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций Потребительского общества «Уралрезерв»

Вопрос

Да

Нет

Оценка

Примечание

1.Утверждена ли учетная политика организации для целей бухгалтерского учета в соответствии с особенностями производственной и финансово-хозяйственной деятельности?

Х

-

1

утверждена

2. Утверждена ли учетная политика для целей налогового учета?

-

Х

3

Отдельно не выделяется, а идет параллельно с уч.политикой для целей БУ

3. Разработан ли рабочий план счетов, необходимый для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета?

Х

-

5

4. Предусмотрен и ведется ли в плане счетов аналитический учет?

Х

-

5

5. Соблюдается ли двойственное отражение хозяйственных операций по взаимосвязанным счетам в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности?

Х

-

5

6. Соблюдается ли тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета?

Х

-

5

7. Используется ли полная автоматизированная форма учета?

Х

-

3

некоторые документы составлены вручную

8.Разработана ли схема документооборота?

Х

-

5

9. Своевременно ли соблюдается график документооборота?

Х

-

4

Не всегда

10. Все ли первичные документы имеют распорядительные подписи?

Х

-

5

11. Систематически ли производятся записи в регистрах бухгалтерского учета?

Х

-

3

Найдены дополнения к учтенным записям

12.Выписки по счетам в банке получаются на следующий день после совершения операции?

Х

-

3

Не всегда



13.Заключен ли с банком договор о банковском счете?

Х

-

5

14.Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета расчетных операций

Х

-

5

15. Сверяются ли данные об остатке средств на конец периода в предыдущей выписке с остатком средств на начало периода в следующей выписке?

Х

-

5

16.Нумеруются ли выписанные банковские документы?

Х

-

5

17.Сверяютсятся ли данные, указанные в выписках с данными, указанными в журнале-ордере и ведомости № 2?

Х

-

4

Не всегда

18. Ведется ли раздельный учет дебиторов и кредиторов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»?

-

Х

0

19. Создаются ли резервы по сомнительным долгам?

-

Х

0

20. Есть ли на предприятии регистрационные журналы?

-

Х

0

ИТОГО

-

-

70


Максимальное количество баллов по оценке системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций Потребительского общества «Уралрезерв»составляет 100 баллов, в нашем случае – надежность системы внутреннего контроля составили 70 баллов или 70% (70/100*100%). Это говорит о том, что систему бухгалтерского учета можно оценить как высокую. Система внутреннего контроля на Потребительском обществе «Уралрезерв» представлена на рисунке 4.
Рис. 4.Система внутреннего контроля Потребительского общества «Уралрезерв»

Контрольная функция службы безопасности заключается не только в предот

вращении непосредственно хищений, но и сохранности коммерческой тайны организации. Отдел снабжения и отдел сбыта контролирует правильность оформления, наличия поступления и реализации производственных запасов, готовой продукции и т.д.

По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности по аудитор составляет заключение, в котором должны содержаться: подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах, и иных финансовых документов Потребительского общества «Уралрезерв»; информация о фактах нарушения установленных правовыми актами Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета; информация о фактах нарушения установленных правовыми актами Российской Федерации порядка составления финансовой отчетности, а также правовых актов Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. Внутренний контроль в системе бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель Потребительского общества «Уралрезерв».

Представленные в бухгалтерию всеми подразделениями и службами Общества необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а так же плановые и сметные нормативные данные, обрабатываются и группируются по отдельным признакам и на их основе готовится информация о деятельности отдельных подразделений и Потребительского общества «Уралрезерв» в целом.

Эта информация позволяет глубоко анализировать экономические показатели работы, систематически контролировать хозяйственные процессы и явления, делать на их основе нужные выводы и принимать меры по улучшению работы Общества и его отдельных служб.


2.2. Программа аудиторской проверки кассовых операций
Для того, чтобы в установленные сроки осуществить аудиторскую проверку, необходимо составить продуман

ный план предстоящих работ. Процесс планирования аудита чрезвы

чайно трудоемок и может занимать до 30% времени, затраченного на проверку. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы про

верка была проведена эффективна.

Планирование аудита денежных средств включает в себя три основных этапа:

- предварительное планирование аудита;

- подготовку и составление общего плана аудита;

- подготовку и составление программы аудита.

Планирование аудита проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с такими частными принципами, как комплекс

ность, непрерывность и оптимальность планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспе

чение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и про

граммы аудита. Принцип непрерывности планирования аудита выражается в уста

новлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов пла

нирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обес

печить вариантность планирования для возможности выбора опти

мального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Общий план и программа аудиторской проверки учета денежных средств операций представлен в таблице 7.



Таблица 7.

Общий план аудиторской проверки учета наличных денежных средств

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению кассовой наличности	Один раз в полгода	Ионова Е.В.
2	Аудит аналитического учета кассовой наличности	Один раз в полгода	Ионова Е.В.
3	Аудит учета выдачи из кассы наличных денежных средств	Один раз в полгода	Ионова Е.В.

Таблица 8

Программа проведения аудита учета денежных средств

Проверяемая организация

Период аудита

Потребительское общество «Уралрезерв» с 01.07.2008 г. по 31.12.2008 г.

1

2

3

4

5

№

п/п

Наименование аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Рабочие документы аудитора

1. Аудит операций по поступлению кассовой наличности

1.1

Аудит учета операций по поступлению наличных денежных средств из банка

6 месяцев

Ионова Е.В.

Ведомости по учету поступления

1.2

Аудит учета операций по возврату наличных денежных средств от работников предприятия

6 месяцев

Ионова Е.В.

Ведомости по учету поступления

1.3

Аудит учета операций по поступлению наличных денежных средств от организаций и физических лиц

6 месяцев

Ионова Е.В.

Ведомости по учету поступления

2.Аудит аналитического учета кассовой наличности

2.1.

Изучение организации хранения наличных денежных средств

6 месяцев

Ионова Е.В.

Исследование кассы, сигнализации и т.д.

2.2.

Проверка полноты оприходования наличных денежных средств

6 месяцев

Ионова Е.В.

Сверка кассовой книги на начало и конец периода, акты инвентаризации

3. Аудит учета выдачи из кассы наличных денежных средств

3.1.

Проверка операций по выдаче наличных денежных средств по расходным документам

6 месяцев

Ионова Е.В.

Расходные кассовые ордера, заявления на выдачу денежных средств

3.2.

Проверка правильности оформления и корреспонденцию счетов расходных кассовых ордеров

6 месяцев

Ионова Е.В.

Расходные кассовые ордера

3.3.

Проверка подписей на расходных ордерах

6 месяцев

Ионова Е.В.

Расходные кассовые ордера



4. Аудит договорных обязательств и правильности оформления расчетных документов в банке

4.1.

Проверка наличия договоров на расчетно-кассовое обслуживание с банком

6 месяцев

Ионова Е.В.

Договора на расчетно-кассовое обслуживание с банком

4.2.

Проверка правильности оформления расчетных документов в банке

6 месяцев

Ионова Е.В.

Выписки банка, документы на поступлении и списание денежных средств с расчетных счетов

Согласно данного плана аудиторской проверки будет проведена проверка денежных средств в Потребительском обществе «Уралрезерв».

21. 
    Целью аудиторской проверки наличных денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Потребительское общество разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Основные задачи аудиторской проверки наличных денежных средств состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств. Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.
    



3. Методика аудиторской проверки кассовых операций

3.1. Инвентаризация денежных средств в кассе и проверка организации ведения кассы

Аудиторская проверка кассовых операций в Потребительском обществе «Уралрезерв» организована в такой последовательности:

• 
  инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
  
• 
  проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);
  
• 
  проверка правильности документального оформления операций;
  
• 
  проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
  
• 
  аудиторская проверка правильности списания денег;
  
• 
  проверка соблюдения кассовой дисциплины;
  
• 
  проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
  
• 
  оформление результатов проверки.
  

Прибыв на место проверки, аудитор сразу провел инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. (Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.) Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе организации, применяется следующая унифицированная форма первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15) см. рис. 1. Для акта инвентаризации наличных денег предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 (Приложение 9).



Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй – остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах:

• 
  первый экземпляр передают кассиру, сдавшему ценности;
  
• 
  второй экземпляр передают кассиру, принявшему ценности;
  
• 
  третий экземпляр передают в бухгалтерию.
  

В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе в момент проведения ревизии.

Главный бухгалтер организации должен указать, какая сумма ценностей числится в кассе по данным бухгалтерского учета.

Акт подписывают все члены комиссии и работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир). Если акт не подписал хотя бы один член комиссии, результаты инвентаризации считаются недействительными.

Оборотную сторону акта заполняют, если во время ревизии комиссия обнаружила недостачу или излишки ценностей.

Строку "Объяснение причин излишков и недостач" заполняет работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир). Если была выявлена недостача, руководитель может принять следующее решение:

• 
  удержать сумму недостачи с материально ответственного лица;
  
• 
  списать недостачу за счет средств организации (если в недостаче нет вины кассира).
  

Решение руководителя фиксируют на оборотной стороне акта. Акт хранят в архиве организации 5 лет.

Одновременно с инвентаризацией проводилась проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитор выяснил:



- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа). Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

В ходе аудита выяснено, что в Потребительском обществе «Уралрезерв» касса не является отдельным, специально оборудованным помещением с сигнализацией. Сейф не соответствует требованиям инструкции. Не исполняется письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18. Сейф и касса находятся в общем помещении бухгалтерии, которое оборудовано сигнализацией.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. Поэтому, в первую очередь, было проверено наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности. В Потребительском обществе «Уралрезерв» такой договор заключен 15 ноября 2006 года с 

Гаймаковой Региной Раисовной, которая по настоящее время является кассиром предприятия (Приложение 10).

3.2. Аудиторская проверка документального оформления кассовых

операций и ведения учета

При проведении аудита так же уделяют особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

Проверено наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

К аудиторской проверке была представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе (Приложение 11). Согласно Расчета на установление лимита остатка кассы для Потребительском обществе «Уралрезерв» на 2008 год банк филиал ОАО «УралСиб» г. Уфа установленный лимит составляет 30 тыс. руб.

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, проведена сплошная проверка кассовых отчетов, для выявления отклонений лимита остатка денег в кассе.

Результаты проверки представлены в таблице 9.

Таблица 9

Извлечение из аудиторского рабочего документа «Аудит

соблюдения лимита кассовой наличности» в Потребительском

обществе «Уралрезерв» за 20 -21 октября 2009 года

№ п/п	Номер отчета	Дата	Фактический остаток	Лимит, руб.	Отклонение, руб.
1 2	292 293	20.10.09 21.10.09	2493руб.32 коп. 2639 руб. 74 коп	30000 -	-

В представленном к проверке расчёте на установление лимита остатка 

кассы должно быть определено, на какие цели разрешено расходование наличных средств из выручки, поступившей в кассу.

В ходе аудита была проведена проверка на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком. Результаты занесены в таблицу 10.

Таблица 10

Извлечение из аудиторского рабочего документа «Аудит

целевого использование денежных средств» в Потребительском

обществе «Уралрезерв»

Дата и номер документа	Сумма по документу, руб.	На какие цели
-	-	-

Нарушений и отклонений в Потребительском обществе «Уралрезерв» не выявлено.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Таблица 11

Реестр кассовых документов, на которых отсутствуют реквизиты или вызывает сомнение заполнение документа в Потребительском обществе «Уралрезерв»

Расходный ордер

Получатель

Выявленные нарушения

Данные опроса получателя

Примечание

№

Дата

ФИО

Дата

Назначение

1830

20.10.09

ЧП Бледнова З.А.

20.10.09

За товар чек 30 от 20.10.09

Нет подписи главного бухгалтера

Забыли заполнить

-



1832

20.10.09

Скачкова Е.И..

20.10.09

Аванс

Не указан документ, удостоверяющий личность получателя

Забыли заполнить

-
Как уже указывалось выше, согласно указания ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» установлен в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 тысяч рублей. Пытаясь обойти запреты, отдельные предприятия разбивают сумму платежа и проводят ее по разным ордерам.

Таких фактов в Потребительском обществе «Уралрезерв» не выявлено. За анализируемый период отсутствуют выплаты наличными денежными средствами из кассы кроме выплат в подотчет и на оплату труда.

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится взаимная проверка операций Потребительское общество по кассе и по банку, проверка дебиторской и кредиторской задолженности и может быть сверкой расчетов. Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью “Аннулировано” и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно про

смотреть чековые книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки), и заполнить таблицу по форме (табл. 12).

Таблица 12

Реестр корешков чеков, отсутствующих в чековой книжке


Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись “Получено из банка по чеку __”, сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

Кроме того, сличается номер чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека.

В Потребительском обществе «Уралрезерв» нарушений не выявлено.

Часто на предприятиях используются бланки расходных кассовых ордеров, объединенных с заявлением на выдачу денег на оборотной стороне. Если срок, на который выдаются деньги, установлен, то аудитор сверяет эту дату с датой составления авансового отчета и датой приходного ордера. Необходимо помнить, что в случае несвоевременной сдачи авансового отчета и не возврата остатка денежных средств эта сумма присоединяется к основному заработку и облагается НДФЛ.

Далее следует установить, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли 

даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления. Злоупотребления посредством подлогов возможны в результате недоброкачественного составления первичных кассовых документов. Не отражение даты составления документов, нумерации, других реквизитов позволяет использовать их для целей незаконного списания денег. Недоброкачественность их исполнения может быть выявлена при формальном осмотре первичных документов. Сознательные арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе, которые затем могут быть присвоены. Пересчет итогов всех кассовых отчетов и всех платежных ведомостей проводится с целью выявления таких злоупотреблений. Признаками подлога могут служить наличие среди первичных документов ксерокопий, документов со следами подшивки, изменения цвета документа из-за давности его составления, штампов гашения документов. Кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выполнены на машине (пишущей, вычислительной), компьютерах. Подчистки, помарки или исправления не допускаются.

Нарушением (злоупотреблением) этого пункта является присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям. Выявление злоупотреблений с депонированными суммами возможно путем проверки состояния аналитического учета депонентов и сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета. В соответствии с Планом счетов в настоящее время учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по депонентам”. Кредитовый оборот по субсчету “Расчеты по депонентам” за период - невыплаченные в течение периода в установленный срок суммы, дебетовый оборот - погашенная в течение периода задолженность по депонированным суммам. Сальдо по субсчету представляет собой депонированные суммы на конец проверяемого периода. Аналитический учет депонированных сумм ведется в журнале регистрации депонированных сумм.



На исследуемом предприятии таких фактов не было.

В ходе аудиторской проверки в Потребительском обществе «Уралрезерв» нарушений и злоупотреблений не выявлено.

Ведение кассовых операций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 50 “Касса” - кредит счета 51 “Расчетные счета” - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;

дебет счета 50 “Касса” - кредит счета 75 “Расчеты с учредителями” - на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;

дебет счета 50 “Касса” - кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” - на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг);

дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - кредит счета 50 “Касса” - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.);

дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” - кредит счета 50 “Касса” - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;

дебет счета 51 “Расчетный счет” - кредит счета 50 “Касса” - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;

дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - кредит счета 50 “Касса” - на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).

Например, денежные средства зачисляются на расчетный счет Потребительском обществе «Уралрезерв» в том же день – если средства сданы до 15 часов или на следующий день – если после 15 до 21 часа (вечерняя касса).

Бухгалтер Потребительского общества «Уралрезерв» оформляет дан

ную операцию бухгалтерской записью:

Дт 51 Кт 50 – 120000 руб. -зачислены денежные средства на расчетный счет (в случае зачисления денежных средств в тот же день);

Дт 57 Кт 50 – 120000 руб. - оформлена передача денежных средств инкассаторам или в вечернюю кассу кассиром предприятия.

Дт 51 Кт 57– 120000 руб.- зачислены денежные средства на расчетный счет (в случае, если денежные средства зачислены на расчетный счет на следующий день).

Получение наличных денег организациями с расчетного счета производится по денежным чекам. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Получение денежных средств бухгалтерией Потребительского общества «Уралрезерв» оформляется записью: Дт 50 Кт 51– 340000 руб. - получены наличные денежные средства с расчетного счета Потребительского общества «Уралрезерв».

Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов. В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром (что является весьма распространенной практикой), в учете делается проводка:

Дебет счета 50 “Касса”, субсчет “Денежные документы” - кредит счета 50 “Касса” - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 “Касса” и дебетуется счет учета источников возмещения затрат. Например:

дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы” кредит счета 50 “Касса” - на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.



3.3. Проверка составления отчета о движении денежных средств


Также в ходе аудита Потребительского общества «Уралрезерв» проведен анализ отчета о движении денежных средств (ф.4), который отражает поступление и расходование реальных финансовых средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Денежные потоки от операционной деятельности обусловлены основной деятельностью организации, связанной с получением чистой прибыли.

Денежные обороты от инвестиционной деятельности, связанные с вложением средств в капитальные активы обеспечат в будущем чистый приток денежных средств. А отток в виде инвестиций и вложений в финансовые активы предполагает получение экономических выгод за пределами операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Финансовая же деятельность трактуется при составлении отчета, как деловая активность организации по привлечению новых денежных средств.

Результаты анализа должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов, которая зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов.

В Потребительском обществе «Уралрезерв» аудитор проверил увязку показателей остаток денежных средств на начало и конец отчетного периода по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса. Проверка формирования показателей отчета о движении денежных средств производится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счета учета денежных средств.

Во время проверки отчета о движении денежных средств члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные 

процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

- сбор и оценка аудиторских доказательств;

оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность;

- исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности ;

- проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности;

- получение и рассмотрение заключения эксперта;

- отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов;

- оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

- установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству;

- получение доказательств;

- проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента;

- проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами;

- проведение аудита в среде компьютерной обработки данных;

- оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур;

- контроль качества работы в ходе проведения аудита.

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки отчета о движении денежных средств клиенту на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.




Заключение
В заключении курсовой работы можно сделать вывод, что цель курсовой работы достигнута, задачи выполнены. Этому способствовало предоставление справочной нормативной и практической информации по аудиту кассовой операций.

В первой главе раскрыты, цель, задачи и источники информации и нормативно-правовая база кассовых операций. В ходе исследования выяснено, что целью аудиторской проверки операций с наличными денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. На стадии предварительной проверки аудита денежных средств следует обозначить наиболее важные вопросы, ответив на которые, можно будет определить объем, а соответственно, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки, и каким методом следует проверять данный раздел.

Объектом исследования выступает Потребительское общество «Уралрезерв», расположенное по адресу г. Уфа ул. Интернациональная д.103.

Учредителями Потребительского общества «Уралрезерв» являются два юридических лица:

- ООО «Автоклад»;

- потребительское общество «Юматовское»;

Общая площадь предприятия 317 м2. Есть 4 складских помещения.

В данной работе было выяснено, что за анализируемый период: выручка за анализируемый период стабильно повышается в 2008 году на 1820 тыс. руб., затем в 2009 году - на 9943 тыс. руб. Соответственно валовая прибыль в 2008 году повысилась на 1835 тыс. руб., а в 2009 году на 8089 тыс. руб.

Коммерческие расходы в 2009 году имеют тенденцию к снижению, что 

является положительным фактором в деятельности предприятия.

Отрицательным моментом в деятельности Потребительского общества «Уралрезерв» является резкое снижение прибыли с 2208 тыс. руб. в 2007 году до 1740 тыс. руб. в 2008 году и 269 тыс. руб. в 2009 году.

Анализ коэффициентов ликвидности и финансовой устойчивости предприятия показывает, что предприятие ликвидно и имеет абсолютную финансовую устойчивость. Практически все рассчитанные коэффициенты находятся в нормативных пределах, их изменения подтверждает положительную динамику деятельности предприятия за 2007-2009 годы.

В ходе исследования было выяснено, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля на Потребительском обществе «Уралрезерв» была оценена как высокая.

В процессе написания работы был составлен план и программа аудиторской проверки кассовых операций, согласно которой далее и была проведена проверка.

В начале проверки была проведена инвентаризации денежных средств в Потребительском обществе «Уралрезерв», при этом было выяснено, что фактические данные соответствуют данным бухгалтерского учета, расхождений не выявлено.

Часть курсовой была посвящена аудиторской проверке документального оформления кассовых операций

При проведении аудита операций с денежными средствами на предприятии были выявлены нарушения в осуществлении операций, а именно при составлении первичных документов, при отражении операций на счетах бухгалтерского учета и другие ошибки.

В связи с этим, аудитором был разработан отчет о проведении проверки, где были указаны все неточности и допущенные ошибки, а также предложен ряд рекомендаций по их устранению и самостоятельному выявлению.

Кроме того, нами были определены типичные ошибки при проведении кассовых операций и проведен анализ отчета о движении денежных средств 

прямым и косвенным методами. Анализ отчета о движении денежных средств отражает поступление и расходование реальных финансовых средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Одной из наиболее важных рекомендаций является проведение внутреннего контроля на предприятии, причем постоянного контроля за денежными средствами, что позволит сократить объем работы внешним аудиторам, и позволит работать слаженно и без ошибок.


Список использованной литературы

1. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный закон от 31.07.1998г №146-ФЗ, часть вторая - Федеральный Закон от 05.08.2000г. № 117-ФЗ. (в ред. 24.07.2007 №216 ФЗ)
   
2. 
   Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ) ( в ред. 2009г.)
   
3. 
   Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утв. Приказом МФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. №31 н) (в редакции от 27.11.2006).
   
4. 
   Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.);
   
5. 
   Положение ЦБР от 9 октября 2002 года №199-П «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации» (с изменениями от 1.06.2004)
   
6. 
   Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 31 октября 2002 г.)
   
7. 
   Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 3 мая 2000 г.)
   
8. 
   Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.)
   
9. 
   Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»
   
10. 
    
    
11. 
    Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.Бератор-Пресс. 2007. – 478с.
    
12. 
    Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие - М: Финансы и статистика. 2008.- 464с.
    
13. 
    Аудит: Учебник /под ред. проф. В.И. Подольского.— М.: ЮНИТИ-ДАНА,2008.— 583с
    
14. 
    Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости.- №7. – 2008. – с.21
    
15. 
    Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты - М: ЮНИТИ, 2005.
    
16. 
    Бычкова СМ., Ивахненков С.В. Информационные технологии в бухгалтерском учете и аудите: Учеб. пособие / Под ред. С.М.Бычковой. М.: ТК Велби, 2005.
    
17. 
    Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2005г.
    
18. 
    Гукаев В.Б. Контрольно-кассовые машины и бланки строгой отчётности. - М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух». - 2007. - 208 С.
    
19. 
    Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет.- №2.- 2008. – с.18
    
20. 
    Кленовский А.С., Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник.- № 12. – 2007. – с.31
    
21. 
    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. -684с.
    
22. 
    Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухгалтерский учет.- №19.- 2007.- с.9
    
23. 
    Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет.- №6.- 2006. – с.19
    
24. 
    Нилова Н. Открытие специальных валютных счетов // Финансовая газета. Региональный выпуск. № 7. -2007. - с.8
    
25. 
    Нилова Н. Продажа иностранной валюты: бухгалтерский и налого
    
26. 
    вый учет // Финансовая газета. Региональный выпуск.- № 8.- 2006. – с.26
    
27. 
    Нормативная база бухгалтерского учета: сборник официальных материалов/ пред. и сост. Бакаева А.С. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.- 340 с.
    
28. 
    Николаева Г.А. Блицау Л.П. Бухгалтерский учёт в торговле. - М.: «Издательство ПРИОР», 2005. - 352 с.
    

Пошерстник Н.В., Пошерстник Е.Б. Документооборот в бухгалтерском учете. – М.: Издательский дом «Герда».- 2006 -460 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Мн.:ЗАО «Новое знание», 2005.- 688 с.

29. 
    Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. Пособ для вузов.: М.: Аудит, ЮНИТИ.2006.- 560 с.
    
30. 
    Рогуленко Т.М. Аудит. М.: Экономистъ. 2007. – 378с.
    
31. 
    Специалисты департамента аудита консалтинговой группы «Что делать Консалт». Методика проверки учета денежных средств // Аудиторские ведомости.- №3.- 2008. – с.15
    
32. 
    Тихомирова О.Н. Покупка и продажа иностранной валюты // Главбух.- №23. – 2007. – с.28
    
33. 
    Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для ВУЗов./О.В. Васенко, В.И. Радачинский.- М.: Издательство «Экзамен», 2007.- 286 с.
    
34. 
    Федотов А.В. Учет кассовых операций. – М.: МУП Издательский дом «Главбух» 2006. – 560 с.
    
35. 
    Фомичева Л.П. Учет денежных средств. //Учет. Налоги. Право. 2008. №21. – 9-12 с.
    
36. 
    Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации.- № 2.- 2007. – с.13