КЫРГЫЗСКО-РОССИЙСКИЙ СЛАВЯНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

по предмету:
«Особенности учета и анализа в торговле»
Выполнила: студ. гр. БиА-5,5-1-06

Аминова Марина
Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности.

Под внешнеэкономической деятельностью следует понимать экономические связи между организациями разных стран, основанные на взаимовыгодных интересах, предусмотренных контрактами (договорами), по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и других потоков через границу с использованием расчетов в иностранной валюте по международным правилам.

Внешнеэкономическая деятельность реализуется как на уровне государства, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов. В первом случае внешнеэкономическая деятельность направлена на установление межгосударственных основ сотрудничества, создание правовых, торговых и политических механизмов, стимулирующих развитие и повышение эффективности внешнеэкономических связей. Рациональная внешнеэкономическая политика государства может привести к повышению темпов роста национального дохода, ускорению научно-технического прогресса, повышение концентрации производства и эффективности капитальных вложений.

Внешнеэкономическая деятельность предприятия - это сфера хозяйственной деятельности, связанная с международной производственной интеграцией и кооперацией, экспортом и импортом товаров и услуг, выходом на внешний рынок. На уровне предприятия внешнеэкономическая деятельность направлена на заключение и исполнение контрактов с иностранными партнерами. Развитие внешнеэкономической деятельности дает предприятию новые возможности, такие как использование преимуществ международной кооперации производства и свобода в принятии решений для осуществления своих производственных задач:

• 
  свободный выбор производственных ресурсов с опорой на возможности мирового рынка;
  
• 
  свобода выбора направлений и форм реализации произведенной продукции с максимальной прибыльностью;
  
• 
  свобода выбора производственного партнера по кооперации, в наибольшей степени отвечающего экономическим интересам предприятия;
  
• 
  свобода выбора путей и возможностей повышения технического уровня производства и конкурентоспособности производимой продукции, укрепления экспортного потенциала;
  
• 
  включаясь в международную кооперацию производства, предприятие становится участником международного воспроизводственного процесса как единого целого, отдельные элементы которого взаимосвязаны и взаимозависимы. Это создает основу для экономической стабильности отдельных его звеньев.
  

Отличия внешнеэкономической деятельности предприятия от внутрихозяйственной заключаются в том, что внешнеэкономическая деятельность осуществляется на валютной основе, регулируется специальными мерами государства. На внешнеэкономическую деятельность предприятия оказывает влияние уровень развития и стабильность национальной экономики, система мировых цен, а также правовая система собственной страны и правовые системы стран, в которых предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность.

Элементами внешнеэкономической деятельности могут быть прямые и портфельные инвестиции, услуги, экспортно-импортные сделки, товарные потоки, движение капитала, информационные технологии и т.д.

Экономическими субъектами (участниками) внешнеэкономической деятельности выступают: государство и его органы управления; предприятия в разных организационных и социальных формах по различным видам деятельности; партнеры по совместной деятельности с образованием и без образования юридического лица; иностранные юридические лица и их представительства.
Учет внешнеэкономической деятельности.

Предметом бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности являются хозяйственно-финансовые сделки экономических субъектов при выполнении контрактов (договоров) с резидентами и не резидентами, а сами операции представляются объектами бухгалтерского учета.

В современных условиях реформирования с учетом требований международных стандартов и полной самостоятельности организаций при проведении внешнеэкономической деятельности (ВЭД) необходимо совершенствовать учетные процессы по разновидностям этой деятельности.

При этом методика бухгалтерского учета по широкому спектру разновидностей внешнеэкономической деятельности имеет свои специфические особенности, без знания которых невозможно обеспечить получение достоверной информации о предпринимательской внешнеэкономической деятельности

Предприятие самостоятельно определяет вид своей деятельности и принимает решения по выполнению поставленных задач. Критерием выбора той или иной правовой формы внешнеэкономической деятельности являются экономические возможности и потребности предприятия.

Имущество предприятия составляют основные фонды, оборотные средства и иные ценности, стоимость которых отражается в балансе предприятия. Имущество может находиться в собственности предприятия и в хозяйственном ведении.

Любое предприятие, выходящее на мировой рынок, может самостоятельно осуществлять внешнеторговую деятельность, образуя при этом собственные внешнеторговые фирмы, которые могут создаваться на общем балансе предприятия или на самостоятельном балансе с правом юридического лица. Либо предприятие может прибегать к услугам посреднических организаций, в случае небольшого объема выпуска продукции.

Основными формами внешнеэкономической деятельности предприятий является внешнеторговая деятельность и международная кооперация производства.

Внешнеторговая деятельность представляет собой обмен товарами и услугами, связанными с осуществлением товарооборота. В основе внешнеторговой деятельности лежат внешнеторговые операции. Внешнеторговая операция - это комплекс действий контрагентов, то есть иностранных партнеров во внешнеторговой операции, направленных на совершение товарного обмена и обеспечивающих его. В полный комплекс, характеризующий внешнеторговую операцию, могут входить: изучение рынка конкретного товара, его реклама, создание сбытовой сети, проработка коммерческих предложений, проведение переговоров, заключение и исполнение контрактов.

Необходимой предпосылкой и обязательным условием внешнеторговой деятельности предприятия является выполнение целого ряда операций, связанных с обеспечением продвижения товара от продавца к покупателю. В ряду этих операций выделяют такие, как транспортные, транспортно-экспедиторские, страховые, а также операции, связанные с введением международных расчетов. Таким образом, внешнеторговые операции охватывают широкий комплекс экономического, валютно-финансового и правового характера.

Внешнеторговые операции осуществляются на основе заключаемых сделок. Под международной торговой сделкой понимают договор между двумя или несколькими фирмами, находящимися в разных странах, по поставке товара и/или оказанию услуг в соответствии с согласованными условиями.

Договор купли-продажи не считается международным, если он заключен между сторонами разной государственной принадлежности, фирмы которых находятся на территории одного государства. И в то же время договор признается международным, если он заключен между сторонами одной государственной принадлежности, коммерческие фирмы которых находятся на территории разных государств.

Таким образом, основным признаком международной торговли является пересечение границы страны-продавца товаром, если это материальный объект. Также международную торговую сделку характеризует и то, что она сопровождается платежом в иностранной валюте по отношению к одной или обеим сторонам.

Учет операций в иностранной валюте При учете валютных операций бухгалтер руководствуется нормативными документами, которые можно в основном разделить на две группы. К первой группе относятся те из них, которые составляют законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории государства. Вторую группу документов составляют те, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

Основой валютного законодательства в Кыргызстане является Закон Кыргызской Республики Об операциях в иностранной валюте (Введен в действие постановлением Жогорку Кенеша Кыргызской Республики от 5 июля 1995 года N 7-I). Все законодательные и нормативные документы определяют нормы и правила совершения операций в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами, устанавливают методы контроля и меры ответственности за нарушения валютного законодательства во внешнеэкономической деятельности.

В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе – национальной валюте страны, возникает необходимость в перерасчете конкретных сумм иностранной валюты в сомы при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в сомы: когда, по какому курсу производить пересчет на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Для правильного учета очень важно определить дату совершения отдельных операций в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций для целей бухгалтерского учета приведены в табл.

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте является
1	2
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в инвалюте)	Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в инвалюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в инвалюте
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата поступления инвалюты, денежных документов в кассу организации или выдачи их из кассы организации
Доходы организации в инвалюте	Дата признания доходов организации в инвалюте
Расходы организации в инвалюте в том числе; Импорт материально-производственных запасов Импорт услуги Расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории	Дата признания расходов организации в инвалюте Дата признания расходов по приобретению матер.-произв. запасов Дата признания расходов по услуге Дата утверждения авансового отчета
Вложения организации в инвалюте во внеоборотные активы (ОС, НМА и др.)	Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

Таким образом, по каждой операции в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств пересчитывается в сомы по курсу НБКР на дату совершения операции.

Кроме того, производится также пересчет в сомы денежных средств в иностранной валюте в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях по мере изменения курсов иностранных валют.

Между сомовой оценкой активов и обязательств в иностранной валюте на дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также может возникнуть разница.

И, наконец, возможна разница между сомовой оценкой обязательств предприятия (т.е. дебиторской и кредиторской задолженностью) на дату принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчета в этом же периоде, а также между сомовой оценкой на дату составления отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаны в сомы последний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде.

Эти разницы называются курсовыми разницами.

Все курсовые разницы подлежат зачислению на счета 9140 «Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте» или 9520 «Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте» в корреспонденции соответствующих счетов по мере принятия их к бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте подчиняется не только хозяйственному и финансовому законодательству. Поскольку эта область финансово-хозяйственной деятельности связана с расчетами в иностранной валюте между отечественными предприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютным законодательством, которое устанавливает правила совершения операций в иностранной валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономической деятельностью, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.

Учет курсовых разниц производится:

- на 1-е число каждого месяца;

- когда происходит разрыв по времени между началом и окончанием операции;

- при движении денежных средств.

Неустойчивость валют ведет к образованию как положительной , так и отрицательной курсовой разницы.

Положительная курсовая разница (доход) есть результат падения курса иностранной валюты по отношению к сому.

Отрицательная курсовая разница (убыток) имеет место в случае роста курса иностранной валюты по отношению к сому.

В бухгалтерском учете и отчетности курсовая разница показывается в том отчетном периоде, к которому относится дата по расчету конкретной операции или за который составлена бухгалтерская отчетность.

По валютным средствам, находящимся в кассе предприятия или на его счетах в банке и иных кредитных учреждениях, может осуществляться пересчет по мере колебания курсов иностранных валют, котируемых НБКР.

По таким статьям баланса, как основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, товары, и некоторые другие, принятые к учету в иностранной валюте на дату совершения данной операции, переоценка на дату составления бухгалтерской отчетности не производится, т.е. по данному имуществу не образуется и курсовой разницы. Это подтверждает принцип реальности оценки.

Учет операции по экспорту товаров, работ, услуг

Во внешнеторговых организациях, приобретающих товары для их последующей реализации на экспорт, применяется счет 1610 «Товары», субсчет «Товары, предназначенные на экспорт». Счет активный, сложный, инвентарный, основной.

Промышленные предприятия, производящие продукцию на экспорт, учитывают ее на счете 1640 «Готовая продукция», субсчет «Продукция на экспорт».

Основными документами, на основании которых оформляется движение предназначенных на экспорт товаров являются:

• 
  счета поставщиков, платежные требования-поручения с приложенными к ним товарно-транспортными накладными всех видов паспорта, спецификациями, сертификатами, коносаментами и другими документами;
  
• 
  акты на приемку материалов, свидетельствующие о поступлении товаров на пристанционные и другие склады;
  
• 
  счета, выписанные на имя покупателей, с приложением товарно-транспортных накладных;
  
• 
  коммерческие акты, удовлетворяющие акт недостачи, излишков, порчи или естественной убыли товаров;
  
• 
  акты на приемку товаров, составленные с участием иностранных партнеров;
  

Рассмотрим основные хозяйственные операции по движению экспортных товаров.

Отражение хозяйственных операций на балансе предприятия-экспортера продукции. Экспортер продукции осуществляется самим предприятием без посредника.

• 
  Продукция, предназначенная на экспорт, оприходована на склад по фактической себестоимости: дебет счета 1640 «Готовая продукция», субсчет «Продукция на экспорт», кредит счета 1630 «Основное производство».
  
• 
  В соответствии с контрактом товар отправлен со склада иностранному покупателю: дебет счета 7110 «Себестоимость реализованной готовой продукции и оказанных услуг», кредит счета 1640, субсчет «Продукция на экспорт».
  
• 
  Оплачены расходы, связанные с продвижением товаров: дебет счетов группы 7500 «Расходы, связанные с реализацией», кредит счета «Денежные средства».
  
• 
  Иностранному покупателю выписан счет по контрактной цене (на сумму экспортной выручки, НДС – по нулевой ставке): дебет счета 1410 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям», кредит счета 6110 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», субсчет «Доход от реализации экспортных товаров».
  
• 
  Поступил платеж от иностранного партнера за реализованные экспортные товары: дебет счета 1220 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», кредит счета 1410 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям».
  
• 
  В конце года списываются доходы и расходы по реализации продукции (работ, услуг).
  

Учет операций по импорту товаров, работ и услуг

Под импортом понимается ввоз в страну иностранных товаров из-за границы для продажи или использования в этой стране.

Закупка иностранных товаров производится в соответствии с заключенными контрактами между поставщиком и покупателем на различных условиях: фоб, франко-граница страны-поставщика или покупателя т. д.

Импортная цена товара определяется с учетом условий поставки товаров. При поступлении счета-фактуры бухгалтерия предприятия-покупателя обязана установить, соответствует ли условиям контракта ассортимент, марка, техническая характеристика, качество товара; соблюдены ли сроки поставки товара; предъявлены ли поставщиком скидки с цены за своевременную плату инвойса, за то, что данное предприятие является постоянным покупателем и др.

Важное значение имеет правильное определение таможенной стоимости товаров. Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

1. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами.

Таможенной стоимостью товара, ввозимого на территорию страны, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате на момент пересечения им таможенной границы.

При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие расходы, если они не были ранее включены:

• 
  расходы по доставке товара до места ввоза товара на таможенную территорию страны: стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма;
  
• 
  расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товаров; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
  
• 
  соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были представлены покупателям бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров, инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров; материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров; инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории страны и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;
  
• 
  лицензионные и иные платежи за использование субъектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;
  
• 
  величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории страны.
  

2. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами.

При использования метода оценки по цене сделки с идентичными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами. Под идентичными товарами понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам: физические характеристики; качество и репутация на рынке; страны происхождения; производитель.

3. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами.

При использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми.

Под однородными товарами понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят их схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

4. Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости.

Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться без изменения своего первоначального состояния.

5. Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости.

При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения: стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара и т.п.

6. Резервный метод определения таможенной стоимости.

При применение резервного метода таможенный орган страны для определения таможенной стоимости использует имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, полученную по результатам независимой экспертизы соответствия уровня цены товара его качеству, а также его классификации.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы: цена товара на внутреннем рынке страны: цена товара, поставляемая из странны его вывоза в третьи страны.

Реимпорт товаров – таможенный режим, при котором товары, вывезенные с таможенной территории страны в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно без взимания таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, акцизов, а также без применения к товарам мер экономической политики на определенный срок.

Для помещения товаров под таможенный режим реимпорта товары должны:

• 
  быть товарами, которые вывозились с территории страны за ее пределы в соответствии с таможенным режимом экспорта;
  
• 
  быть до момента вывоза товарами, выпущенными в свободное обращение на территории страны с полной уплатой всех таможенных платежей и налогов;
  
• 
  быть ввезены на таможенную территорию страны в течение трех лет с момента вывоза;
  
• 
  находиться в том же состоянии, в котором они были в момент вывоза, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения и других случаев.
  

Реимпортируемые товары при ввозе таможенными пошлинами не облагаются. При реимпорте товаров, по которым осуществляется возврат сумм налога на добавленную стоимость и акциза в связи с экспортом, либо от которых товары были освобождены в связи с экспортом, декларант уплачивает таможенному органу названные суммы налогов. Суммы, подлежащие уплате, определяются по ставкам, действовавшим на момент вывоза товаров. Основа для исчисления подлежащих уплате сумм определятся на день принятия грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой товары помещаются под таможенный режим реимпорта. Льготы по уплате налога на добавленную стоимость и акцизов, предоставляемые исключительно в отношении ввозимых на таможенную территорию страны товаров, не применяются.

При получении реимпортируемых товаров получатель дебетует счета 1610 «Товары» и кредитует счет 3110 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам».
Анализ внешнеэкономической деятельности

При анализе внешнеэкономической деятельности особое значение имеет оценка эффективности внешнеэкономической деятельности предприятия в современных условиях, когда хозяйственная самостоятельность и независимость неизбежно должны привести к повышению ответственности и обоснованности принимаемых управленческих решений.

Для определения экономической эффективности внешнеэкономической деятельности на уровне предприятия можно рекомендовать методику:

Рассчитывается показатель экономической эффективности экспорта:

ЭЭ_экс = О_в.ф + В_р – З_экс, (1.1)

где ЭЭэкс — показатель экономического эффекта экспорта;

Ов.ф — отчисления в валютный фонд предприятия, рассчитываемый путем пересчета валютной выручки по курсу на дату поступления валюты;

Вр — выручка от обязательной продажи валюты;

Зэкс — полные затраты предприятия на экспорт.

, (1.2)

где Ээкс1 – показатель экономической эффективности экспорта;

, (1.3)

где Ээкс2 – показатель экономической эффективности экспорта;

Оэкс – объём экспорта во внутренних среднегодовых ценах;

Сэкс – производственная себестоимость экспортных товаров.

, (1.4)

где Ээкс3 – показатель экономической эффективности экспорта, %;

Кэкс – среднегодовая стоимость основных производственных и оборотных фондов, используемых при производстве экспортной продукции.

Показатели ЭЭЭКС, Ээкс1, Ээкс2, Ээкс3 целесообразно рассчитывать при заключении каждой экспортной сделки с целью выбора наиболее оптимальной по критерию максимума ЭЭЭКС и при условии Ээкс1 > Ээкс2 , а также при анализе внешнеэкономической деятельности предприятии за прошедший период и при планировании внешнеэкономической деятельности на предстоящий период.

На основе показателей, рассчитанных по формулам (1.2), (1.3) и (1.4), можно сделать следующие выводы об экономической эффективности экспорта.

Если показатель Ээкс1 > 1, а ЭЭКС1 > ЭЭКС2, то экспорт соответствующих товаров является для предприятия экономически выгодным, и следует искать пути увеличения экспорта данных товаров с учётом наиболее выгодных направлений экспорта. Показатель Ээкс3 свидетельствует об уровне эффективности соответствующих товаров, причем первая часть формулы (1.4) показывает, какой процент от результатов экспорта предприятия составляет доход от экспорта, а вторая часть этой формулы определяет, сколько раз за рассматриваемый период смог обернуться авансированный на экспорт капитал. Соответственно, чем больше обе части формулы (1.4) и, следовательно, величина Ээкс3, тем выгоднее экспорт соответствующих товаром.

Рассчитываются показатели экономической эффективности импорта, при этом они подразделяются на две группы: показатели эффективности импорта товаров производственного назначения (ТПрН) и показатели эффективнос­ти товаров народного потребления (ТНП). Для их расчета потребуется определить полную цену потребления импортных товаров по формулам:
ЦП = Цп + Эр; (1.5)

Эр = См + Сэн = Срем + Сзап + ЗП, (1.6)

где ЦП – полная цена потребления импортного ТПрН;

Цп – покупная цена импортного ТПрН;

Эр – эксплуатационные расходы при использовании ТПрН;

См – стоимость потребляемого сырья и материалов на единицу выпускаемой на ТПрН продукции;

Сэн – стоимость топлива и энергии на единицу выпускаемой на ТПрН продукции;

Срем – стоимость ремонтов ТПрН;

Сзап – стоимость запчастей для ТПрН;

ЗП – заработная плата рабочих, обслуживающих ТПрН.

Далее рассчитываются показатели экономической эффективности импорта ТПрН:

, (1.7)

где Эимп1 – показатели эффективности импорта ТПрН;

, (1.8)

где Эимп2 – показатель эффективности импорта ТПрН;

Оп – объем выпускаемой на данном ТПрН продукции во внутренних среднегодовых ценах;

– затраты на импорт данного ТПрН.

На основе показателей, рассчитанных по формулам (1.7) и (1.8), можно сделать следующие выводы.

1. 
   Чем более показатель ЭИМП1 приближен к 1, тем импорт соответствующих товаров эффективнее. На основе этого показателя предприятие может выбрать наиболее предпочтительный товар с учетом не только его цены, но и будущих эксплуатационных расходов.
   
2. 
   Показатель Эимп2 должен быть больше 1, он показывает количество выпускаемой на данном импортном ТПрН продукции на сом затрат по его приобретению для предприятия. При изучении его динамики за ряд лет может быть сделан вывод об эффективности использования данного импортного ТПрН.
   
3. 
   Прямой экономический эффект импорта ТНП может быть выражен следующей формулой:
   

, (1.9)

где Цр – цена реализации импортных ТНП на внутреннем рынке,

– затраты на импорт ТНП.

Величина ЭЭимп характеризует прибыль от реализации импортных ТНП, она может использоваться при покупке ТНП, при планировании и анализе внешнеэкономической деятельности. Помимо оценки эффективности экспорта и импорта предприятия методика позволяет определить приобретенную направ­ленность импортной политики предприятия — техническую или социальную.

Методика может применяться как при анализе внешнеэкономической деятельности предприятия за определенный период, так и при экономическом обосновании отдельных предложений о продаже и закупке товаров, при планировании ВЭД на предстоящий период, для выбора наиболее эффективных вариантов развития ВЭД предприятия. Основные принципы методики могут использоваться при расчетах эффективности других форм (помимо экспорта и импорта) ВЭД предприятия.

При экспорте и импорте товаров предприятием может быть получен как прямой экономический эффект от улучшения финансовых результатов предприятия, так и косвенный экономический эффект от удешевления производства и т.п. количественно прямой экономический эффект ВЭД выражается через показатели экономической эффективности экспортера и экономической эффективности импортера.

При этом экономический эффект экспорта определяют как разницу между результатом экспорта предприятия и затратами на экспорт, а эффективность экспорта – как отношение результатов к затратам. Экономическая эффективность импорта определяется сопоставлением затрат на импорт с результатами от него. В полные затраты предприятия на экспорт товаров, помимо производственной себестоимости, входят накладные расходы по экспорту и экспортные пошлины.
Аудит внешнеэкономической деятельности.

Основная цель аудита - выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

Аудит ВЭД является частью аудиторской проверки. Он может иметь самостоятельное значение, если предметом договора является специальный аудит ВЭД, или разделом общего аудита.

Необходимость независимой проверки правильности отражения и формирования бухгалтерских и налоговых показателей связана с наличием достаточного количества специфических особенностей ВЭД и наличием дополненных рисков, среди которых можно выделить следующие:

коммерческий риск - организация может не получить прибыль, необходимую для развития бизнеса;

валютный риск - изменение валютных курсов может существенно изменить результат от сделки;

финансовый риск - невозможность своевременно и полно погасить долги кредиторам (поставщикам, банкам по полученным кредитам, займам и процентам по ним и др.);

налоговый риск - неправильная организация налогового учета внешнеэкономической деятельности может привести к недоимкам по налогам и, как следствие, налоговым санкциям;

риск неэффективности сделки, если произведенные организацией расходы превышают доходы, полученные от сделки;

риск искажения данных бухгалтерского учета и отчетности, так как учет ВЭД имеет много особенностей, которые усложняют его ведение и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и т.д.

Содержание и направление аудита экспортно-импортных операций включает в себя расширенный спектр задач, определяющих целевую направленность проверки. Поэтому от аудитора требуется наличие специальных знаний в области международного, гражданского, валютного, таможенного и налогового законодательства.

Специфика внешнеэкономических операций заключается в том, что участники сделки (таможенные органы, банки) одновременно являются и контролирующими органами.

Одной стороны, результаты этих видов контроля (валютного, таможенного) могут служить для аудитора источниками информации об имевших место отклонениях, нарушениях при ведении ВЭД. С другой стороны, этой информации недостаточно для получения объективных и достаточных доказательств достоверности отражения валютных операций в бухгалтерском учете, их законности и эффективности.

При аудите экспортных операций проверяется правильность отражения в учете выручки от продажи товаров, выявляется правильность формирования финансового результата от экспортных сделок.

Этапы аудита экспортных операций:

Проверка содержания статей расходов, связанных с продажей продукции. При проверки экспортных операций необходимо убедится в правильности и обоснованности списания производственных затрат на себестоимость экспортных товаров.

При проверке накладных расходов необходимо установить:

• 
  должна ли организация-экспортер нести эти расходы в соответствии с базисными условиями поставок;
  
• 
  оправданно ли возникли эти расходы или по вине участников сделки. В последнем случае произведенные затраты должны возмещается за счет виновной стороны;
  
• 
  своевременность оплаты накладных расходов;
  
• 
  правильность распределения накладных расходов по отчетным периодам;
  
• 
  нет ли случаев отнесения на накладные расходы сумм, оплаченных авансом.
  

Для выявления этих фактов нужно проверить аналитический учет накладных расходов в разделе соответствующих статей данных расходов по периодам и фактического возникновения.

Если аудитор обнаружит списание на себестоимость продукции непроизводственных затрат, то данные затраты необходимо отнести в состав прочих расходов, так как в данном случае может произойти искажение финансового результата от продажи экспортной продукции.

Проверка экспортером обязательств по поставке товара. В этом случае аудитор использует товарно-транспортные документы. Железнодорожные накладные либо другие транспортные документы международного сообщения выписываются при прямых отправках. На основании данных документов товары отражаются на субсчете "Экспортные товары по прямым отправкам". Если товар отгружается в порт или на пограничный железнодорожный пункт, то выписывается внутренняя железнодорожная накладная и товар учитывается на субсчете "Экспортные товары в пути".

Снятия товара с экспорта должно подтверждаться дополнением к контракту о его аннулировании, подписанным в установленном порядке.

При обнаружении ошибок в учете аудитор может сделать вывод о том, что в организации существует неэффективная система внутреннего контроля за сохранностью и движением грузов. Причем экспортные товары должны учитываться по тем же ценам, по которым ведется учет выпущенной готовой продукции в соответствии с принятой учетной политикой.

Контроль полноты и своевременности отражения в учете экспортной валютной выручки. Выручка должна быть отражена в учете на дату перехода права собственности на товар к иностранному покупателю. При проверки полноты и своевременности поступления экспортной выручки за реализованные иностранным покупателям товары следует установить, соблюдается ли порядок зачисления и списания валютной выручки на транзитный и текущий валютные счета.

Проверка своевременности расчетов с иностранными покупателями. Особенно тщательно следует проверить расчеты с иностранными покупателями, а именно:

Сопоставить сроки расчетов, вытекающие из контрактов, и фактическое поступление экспортной выручки;

Выяснить причины возникновения непогашенной дебиторской задолженности иностранных покупателей;

Выявить своевременность зачисления валютной выручки на счета в уполномоченном банке.

Аудитор должен убедится, контролирует ли бухгалтерия выписку счетов иностранным покупателям и их оплату, а так же осуществляется ли в бухгалтерии контроль за сроками отгрузки и поставки экспортных и импортных товаров. Суммы, указанные в выписках, сверяются с данными первичных документов.

Проверка соблюдения экспортером требований законодательства по обязательной продаже части экспортной валютной выручки и отражения в бухгалтерском учете операций по обязательной продажи валюты.

Контроль правильности отражения в бухгалтерском учете возникающих курсовых разниц.

Проверка правильности ведения налогового учета и расчетов по налогу на прибыль. Аудитор должен проконтролировать:

• 
  показатели прибыли и убытков от продажи на экспорт товаров;
  
• 
  отнесения затрат по производству на себестоимость для целей налогообложения прибыли;
  
• 
  признание прочих доходов и расходов для целей налогообложения;
  
• 
  правильность расчета налогооблагаемой прибыли;
  
• 
  особенность предъявления к возмещению из бюджета НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам;
  
• 
  особенность применения ставки НДС 0% и т.д.
  

Таким образом, можно сделать вывод, что внешнеэкономическая деятельность - это закрепление на внешнем рынке, производить конкурентоспособную продукцию, работы и услуги.