Введение

В настоящее время неотъемлемой частью рыночных отношений являются правомочные субъекты делового и экономического бизнеса, основная цель которых - получение прибыли. Однако это невыполнимо при неверном ведении бухгалтерской отчетности и других видов финансового учёта. Развитие рыночных отношений обусловило также необходимость принятия большого количества документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, бухгалтерского учета и отчетности и налогообложения. Субъекты хозяйствования не всегда могут своевременно реагировать на все новшества. Именно аудит призван помочь им действовать согласно законодательству, выявлять и предотвращать негативные тенденции в хозяйственной деятельности. 

Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также в контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

В современных условиях актуальность аудита весьма очевидна, а его значимость нельзя недооценивать, так как наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность анализировать и прогнозировать последствия принятия экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Целью нашей работы является изучение такого вопроса, как «История аудиторской деятельности в Республике Беларусь». В данной работе мы хотим затронуть такие вопросы, как история становления аудита в России, а также непосредственно в нашей стране – Республике Беларусь, и перспективы развития аудита в ней.

Изучая данную тему, мы использовали такие источники, как учебные пособия, нормативные и законодательные акты, а также Internet-ресурсы.
1. История становления аудита в России

В допетровской России на государственном уровне естественно существовали функции контроля за полнотой уплаты налогов, так как доход государства складывался во многом за счет достаточно развитой системы налогов. Контроль в основном был связан с тем, что налогообложение населения было достаточно обременяющим, поэтому естественно возникали стремления уклониться от налогообложения. В связи с этим постепенно производится совершенствование налоговой системы, позволяющей более точно учесть планируемые государственные доходы и контролировать их поступление. При Алексее Михайловиче и в начале правления Федора Алексеевича составляются по всему государству дворовые списки, называемые «переписные книги», по которым собирали вновь введенные налоги, так называемое «подворное обложение», заменившее существовавшее ранее «сошное письмо», т.е. оплату налогов сельскохозяйственным населением согласно этому древнему поземельному кадастру.

При этом поступление налогов сосредотачивается в приказах - стрелецком, ямском и большом приказе, и в каждом из них контрольные функции имели место в отношении обеспечения сбора налогов. При Петре I меняется система налогообложения, после проведения поголовной переписи населения вводится система налогообложения, основанная на подушной подати, происходит реформа государственного управления. Во главе финансового управления Петром I поставлен Сенат, для заведования государственными доходами учреждена камер-коллегия, для заведования расходами - штатс-контор-коллегия (или штатс-контора), а для проверки счетов и отчетов - ревизион-контора. Тем не менее, сохранилась специализация сбора налогов с предназначением каждого из них для определенной отрасли управления. Петр I уделял большое внимание совершенствованию государственного управления, а также контролю за государственными доходами и расходами. Один из указов от 1722 года предписывает ежегодно посылать в губернии ревизоров для проведения проверки.

По некоторым данным, звание аудитора в России было введено именно Петром I. Должность аудитора совмещала отдельные обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. Как известно, Петр I внес вклад в развитие многих отраслей знания. Свою лепту он внес и в развитие бухгалтерского дела и аудита.

Эпоха Петра I характеризовалась также и бездефицитностью государственного бюджета. Введение подушной подати, контроля за сбором и расходованием налоговых средств, роль личности самого Петра привели к тому, что доходы государства постоянно росли и несмотря на огромные издержки, Российское государство обходилось собственными доходами.

«Первая ревизия» произведена в 1719 году.

Преемники Петра I не внесли значительного вклада в дело контроля и ревизии, вследствие постоянного ведения войн, а также по ряду других причин, бюджет государства был дефицитным.

В царствование Александра I были учреждены министерство финансов, государственное казначейство (должность государственного казначея была утверждена еще при Павле I), государственный контроль, комиссия погашения долгов и пр.

В период общегосударственных реформ, связанный с началом правления Александра II, финансовое положение государства было довольно плачевным, бюджет начиная с 1845 г. был дефицитным, в управлении финансами царил беспорядок. Это вызвало необходимость реформирования и в 1859 году были учреждены две комиссии: одна при государственном контроле - для составления правил о порядке счетоводства, отчетности и ревизии, другая - при министерстве финансов - для пересмотра податей и сборов. В итоге 22 мая 1862 года были утверждены правила о составлении, утверждении государственной росписи и финансовых смет министерств и главных управлений, в 1863 г. были изданы так называемые «кассовые правила», т.е. правила о порядке поступления государственных доходов, а также правила счетоводства, введенные повсеместно с 1866 г. При этом установлен новый порядок отчетности и ревизии на основании документов, оправдывающих каждую статью расхода, в 1864 г. открыты новые местные учреждения контроля - контрольные палаты. Сметные кассовые правила создали единство бюджета, направление кредитов по их прямому назначению, а неизрасходованных остатков - в общие государственные средства, ограничение сверхлимитных кредитов и систему единства кассы, по которой общими приходорасходчиками всех казенных управлений стали кассы министерства финансов. Данные принципы были дополнены принципом публичности государственной отчетности (с 1862 года) и с 1866 года - отчетности государственного контроля (до 1862 года количество государственных доходов и расходов являлось строжайшей тайной).

Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Однако, в основном в России употреблялись понятия «ревизор», «контролер». Кроме того, термин «ревизия» традиционно применялся в России в значении «перепись населения», итогами переписи являлись «ревизские сказки» - именные списки населения в целях учета и налогообложения. В «ревизские сказки», составляемые по населенным пунктам, включались все жители с указанием возраста и семейного положения и душа в целях налогообложения подушной податью считалась «живой» даже в случае смерти до следующей ревизии. Отсюда и возникла идея «мертвых душ».

18 октября 1889 года в Петербурге состоялось учредительное собрание Общества для распространения коммерческих знаний, с января 1896 г. печатным органом Общества стал журнал «Счетоводство». Одной из замечательных инициатив Общества была попытка создания Института присяжных бухгалтеров России. Предполагалось, что в него войдут лица, получившие от специально создаваемых окружных комиссий удостоверения об успешно выдержанных экзаменах. Был подготовлен Устав института. Однако Общество просуществовало до 1917 года, но институт так и не был создан.

2 октября 1892 г. в Москве было создано Общество счетоводов, находившееся в ведении министерства внутренних дел, которое провело три бухгалтерских съезда - в 1891-92 г. в Москве, в 1897 г. в Киеве, в 1989 г. в Москве. В 1916 г. после смерти его основателя Ф.В. Езерского общество прекратило свое существование. Конец XIX века - начало XX века ознаменовался возникновением во многих крупных и средних городах общественных организаций бухгалтеров, способствующих распространению знаний, трудоустройству бухгалтеров, однако, о возникновении аудита как профессии вопрос не поднимался.

После революции в период государственного регулирования экономики в СССР аудита не было. Постановлением Совета Народных Комиссаров от 15 апреля 1936 г. «О внутриведомственном финансовом контроле и документальной ревизии учреждений, предприятий, хозяйственных организаций и строительств» были определены функции государственного контроля и внутриведомственных контрольных органов.

При Минфине существовало Контрольно-ревизионное управление (КРУ), такие же управления имели министерства и ведомства. В советское время министерства и ведомства на основе типовой инструкции разрабатывали и согласовывали с Минфином отраслевые инструкции о порядке проведения комплексных ревизий (типовая инструкция последний раз была направлена Минфином СССР 14 сентября 1978 г. (письмо № 85). В данном документе предписывалось проведение ежегодных проверок предприятий, состоящих на хозяйственном расчете.

В чистом виде советский и российский аудит как таковой отсутствовал.

Так уж сложилось, несмотря на несколько исторических попыток его создания (в 1888-1889 гг. - Институт присяжных бухгалтеров, в 1907-1914 гг. - Институт бухгалтеров и в 1928-1930 гг. - Институт государственных

бухгалтеров-экспертов), приема соответствующих квалификационно-

аттестационных экзаменов и т.д.

Конечно, отдельные элементы данной области деятельности специалистов по учету, контролю и анализу ввиду их объективной необходимости в СССР и в России всегда имели место. В подавляющем большинстве случаев такие элементы были разрознены и не представляли систематизированного целого — аудита как неотъемлемого элемента рыночной инфраструктуры. Они и не именовались аудитом.

Четвертая попытка, которая была предпринята в конце 80-х годов,

оказалась, как нам представляется, наиболее успешной. Первый толчок к

появлению аудиторских фирм дало образование в СССР совместных предприятий. Для этих предприятий аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения аудиторских годовых отчетов. В 1987 г. на основе постановления Совета Министров СССР в нашей стране была создана первая хозрасчетная фирма «Акционерное общество «Инаудит», в 1989 г. «Ленаудит» и «Банк аудит», эти фирмы занимались аудиторскими проверками, консультированием совместных предприятий по налогообложению, по различным правовым вопросам и др.
Табл. «Этапы развития аудита в России»

Этап	Характерные особенности
Подготовительный	Создание хозрасчетных ревизионных групп при Минфине СССР
1-й- 1987 г.	Появление первой аудиторской фирмы АО “Инаудит”
2-й- 1989-1991 гг.	принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР
3-й- 5 декабря 1991г.	Период разработки проекта Закона об аудите и – настоящее утверждение “Временных правил аудиторской деятельности время РФ” (29 декабря 1993 г.)
4-й	Принятие федерального Закона “Об аудиторской деятельности

В России (в бытность СССР) аудит бухгалтерской отчётности появился с конца 1980-х гг. (не считая дореволюционной эпохи) и был тесно связан с деятельностью вновь возникших совместных предприятий. До середины 90-х гг. XX в. рынок складывался стихийно, хотя определённый порядок внесло принятие Президентом Временных правил аудиторской деятельности в 1993 году. Характерная черта этого времени — профессия формировалась из бывших советских ревизоров и бухгалтеров. С конца 1994 была введена обязательная аттестация аудиторов, а начиная с 1995 - лицензирование аудиторских организаций и частных аудиторов.

В 2001 был принят и с 2002 года вступил в силу Федеральный Закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности», который оказал определённое воздействие на рынок финансового аудита и его движение в сторону более цивилизованных стандартов работы. В частности, закон установил специальную правоспособность для аудиторских организаций (аудиторские фирмы имеют право заниматься только аудитом и сопутствующими услугами). Была введена минимальная численность штата аудиторских фирм. Был закрыт доступ индивидуальных аудиторов на рынок обязательного аудита. В законе были допущены и "ляпы" - как технического характера (в первоначальной редакции содержались ссылки на отсутствующие части статей), так и по существу (предусматривалась обязательное страхование ответственности аудитора по договору с аудируемым клиентом, что довольно абсурдно; в мировой практике принято страховать ответственность аудитора за причинение вреда).

Начиная с 2003 по инициативе Минфина, представителей аудиторской профессии, иных заинтересованных лиц велась подготовка новой редакции закона «Об аудиторской деятельности», которая изрядно затянулась из-за столкновения противоположных мнений относительно ряда моментов (главным образом, из-за отмены лицензирования и требований к Саморегулируемой организации).

Наконец, в декабре 2008 был принят и с 1 января 2009 (отдельные статьи - с 1 января 2010) вступил в силу новый федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ, в соответствии с которым лицензирование аудиторов заменено обязательным членством в аудиторских Саморегулируемых организациях. Членами Саморегулируемой организации должны быть также физические лица-аудиторы. Минимальное число членов - 700 аудиторов или 500 аудиторских организаций. Законом восстановлено забытое было требование о наличии в капитале аудиторских организаций большинства у квалифицированных аудиторов или аудиторских организаций. Индивидуальным аудиторам частично возвращен доступ к проведению обязательного аудита. Страхование ответственности заменено механизмом компенсационных фондов Саморегулируемых организаций.
2. История развития аудиторской деятельности в Республике Беларусь

В Республике Беларусь постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 30 сентября 1991 г. было утверждено Временное положение об аудиторской деятельности в Республике Беларусь, в котором были намечены основные пути развития этого вида деятельности. Затем постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 августа 1992 г. была образована Аудиторская палата при Совете Министров Республики Беларусь, на которую была возложена организация аудиторской деятельности, подготовка кадров (аудиторов), выдача лицензий на занятие этим видом деятельности и другие вопросы.

Республика Беларусь начала формировать свой институт аудита в августе 1992 г. В это время Правительство республики приняло постановление "Об организации Аудиторской палаты при Совете Министров Республики Беларусь".

В ноябре 1994 г. вышел Закон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности", регулирующий деятельность аудиторов и аудиторских организаций. В Законе было предусмотрено осуществление двух видов аудита: внутреннего и внешнего. На основании данного Закона Национальным банком Республики Беларусь были разработаны Положение о внешней аудиторской службе в банковской системе Республики Беларусь, Типовое положение по организации внутреннего аудита в банке и другие документы, в которых нашли свое отражение основы аудиторской деятельности, порядок ее лицензирования, контроля и пр.

В январе 2000 г. согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 28 июля 1999 г. № 30 функции Аудиторской палаты при Совете Министров Республики Беларусь были возложены на Министерство финансов Республики Беларусь, которое и ныне осуществляет лицензирование аудиторской деятельности, разработку методологии аудита, контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности, ведение государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций.

В настоящее время регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь осуществляется в соответствии с:

• 
  Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 18.12.2002 N 164-З, от 29.06.2006 N 137-З, от 25.06.2007 N 240-З, от 08.07.2008 N 369-З);
  
• 
  Декретом Президента Республики Беларусь от 14 июля 2003 г. № 17 "О лицензировании отдельных видов деятельности"; постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 мая 2002 г. № 650 "Об аттестации на право осуществления аудиторской деятельности";
  
• 
  постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь "Об утверждении правил аудиторской деятельности";
  
• 
  постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 2 июля 2001 г. № 129 "Об утверждении Правил лицензирования и осуществления аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь";
  
• 
  постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. № 175 " Об утверждении Инструкции по проведению тестирования кандидатов на получение свидетельства о соответствии квалификационным требованиям для осуществления аудиторской деятельности в банковской системе".
  

Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает основные правила и порядок проведения; регулирует отношения, возникающие между субъектами предпринимательской деятельности, государственными органами, аудиторами и аудиторскими организациями.

Законом закреплены права Министерства финансов Республики Беларусь в области аудиторской деятельности. Кроме того, в соответствии с Законом Национальный банк Республики Беларусь в области государственного регулирования аудиторской деятельности определяет порядок и методологию осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях; устанавливает контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности; устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности; осуществляет контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях.

По данным Минфина по состоянию на 1 июля 2009 года специальные разрешения (лицензии) на аудиторскую деятельность имеют 133 аудиторские организации и 508 аудиторов – индивидуальных предпринимателей.

За первое полугодие 2009 года аудиторскими организациями оказано аудиторских услуг на сумму 34746 млн.руб. (за аналогичный период прошлого года было оказано услуг на сумму 26786 млн.руб.). Аудит в первом полугодии 2009 года был проведен в 4617 организациях (в первом полугодии 2008 года – в 4320). В результате проведения в первом полугодии 2009 года аудита в 2766 организациях установлены нарушения ведения бухгалтерского учета, что составляет 60% от количества проаудированных организаций.

У 1775 субъектов хозяйствования установлены нарушения налогового законодательства, повлекшее недоплату налогов и других обязательных платежей в бюджет на сумму более 16 млрд.руб.

Из вышеизложенного следует, что по сравнению с предыдущими годами аудиторская деятельность в Беларуси развивается, с каждым годом стремительно увеличивается число аудиторских организаций, количество оказываемых аудиторских услуг. Таким образом сегодня аудиторская деятельность становится приоритетным направлением в области финансового контроля и требует более глубокого изучения и применения как неотъемлемая часть рыночной экономики.

3. Перспективы развития аудиторской деятельности

Чтобы определить перспективы развития аудиторской деятельности на рынке Республики Беларусь необходимо изучить ряд данных и показателей и провести соответствующий анализ по данной отрасли.

Принимая во внимание период современного этапа развития отрасли аудиторских услуг в Беларуси и сравнивая с аудитом в западных странах, можно предположить, что в скором будущем развитие аудита шагнет на совершенно новый этап развития. Так в перспективе можно ожидать появление совершенно новых технологий, процессов и явлений, приемлемых мировому аудиту.

Наша экономика испытывает возрастающую потребность в совершенствовании профессионального института независимого аудита. При этом совершенно очевидно, что доверие общества к аудиторам базируется не только на глубоких знаниях специалистов в области экономики, финансов, налогов и права, но и на соблюдении ими определенного свода этических норм и правил.

Для любой профессии нужен этический кодекс, поскольку люди, занимающиеся этой профессией, заинтересованы в общественном доверии, высоком качестве своих услуг независимо от поведения отдельных представителей этой профессии. Этика профессионального поведения аудитора должна определять нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм должно явиться непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Для аудиторов очень важно, чтобы их клиенты, а также третьи лица, пользующиеся финансовой отчетностью, доверяли качеству аудита и прочих предоставленных им услуг. Если лицам, которым предоставляются услуги, не верят, например, врачам, судьям или аудиторам, то способность этих специалистов обслуживать своих клиентов и других лиц существенно уменьшается.

Если лица, использующие услуги, будут оценивать их профессиональный уровень по степени сложности, это не приведет ни к чему хорошему, так как именно из-за сложности неспециалисту достаточно трудно разобраться в качестве этих услуг. Лицо, пользующееся финансовыми отчетами, не может оценить, хорошо ли проведен аудит этих финансовых отчетов. У большинства таких лиц нет ни времени, ни достаточной подготовки для подобной оценки.

Общественное доверие высокому качеству оказываемых профессиональных услуг возрастает тогда, когда в рамках данной профессии существуют высокие стандарты осуществления профессиональной деятельности, а также их поведения.

Следует отметить, что перспективами развития аудиторской деятельности в Республике Беларусь являются:

• 
  совершенствование в деятельности предприятий принципов и норм, принятых в мировой практике бухгалтерского учета и аудита;
  
• 
  преобразование главных направлений развития аудита в РБ, единых методологических положений, форм и методов проведения аудита;
  
• 
  организация систематической подготовки и повышение профессиональной квалификации аудиторских кадров;
  
• 
  выпуск учебных пособий, справочных, информационных и методических материалов.
  

Решение вышеперечисленных задач белорусского аудита и создание надлежащей правовой базы будут способствовать выходу аудиторской деятельности в Республике Беларусь на качественно новые рубежи.
Заключение

Сегодня аудиторская деятельность является приоритетным направлением в области финансового контроля и требует более глубокого изучения и применения. Необходимо понять, что аудит – это высокопрофессиональный и специфический род деятельности. Выработка соответствующего отношения к нему у государства и субъектов хозяйствования будет способствовать повышению качества оказываемых белорусскими аудиторами услуг, интеграции в мировую систему учета и контроля, упразднения низкоэффективного ведомственного контроля и, в конечном итоге, формированию современного бизнеса в Беларуси. Развивать аудиторский контроль на современном этапе необходимо для нужд не только субъектов хозяйствования, но и для экономики страны в целом. Ведь кроме направленности на клиента, результаты работы аудиторских организаций ориентированы на внешних пользователей, которым важно знать, кому доверять и куда инвестировать свои средства. Это, в свою очередь, приводит к росту инвестиций, увеличению ВВП и, в конечном счете, к росту национального богатства.

Изучив данную тему «История аудиторской деятельности в Республике Беларусь», можно сказать, что в современных условиях актуальность аудита весьма очевидна, а его значимость нельзя недооценивать, так как наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность анализировать и прогнозировать последствия принятия экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Список используемой литературы

1. 
   Данилевский Ю.А., Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2005г. -234с – ISBN 978-5-392-00005-0;
   
2. 
   Пупко Г. М. Аудит и ревизия: Учебник - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. – 512 с.;
   
3. 
   Стешиц Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: Учебник – Мн.: «ИВЦ Минфина», 2005;
   
4. 
   Шидловская М. С. Финансовый контроль и аудит: Учеб. пособие - Мн.: Вышейшая школа, 2001. – 495 с.;
   
5. 
   www.minfin.gov.by;
   
6. 
   www.pravo.by;