СОДЕРЖАНИЕ

Приложение А Программа аудита основных средств 41

Приложение Б Положение по учетной политике организации на 2010 г.

(в части учета основных средств) 45

Приложение В Товарная накладная форма ТН-2

Приложение Г Акт о приеме-передаче объекта основных средств форма ОС-1

Приложение Д Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств форма ОС-3

Приложение Е Акт о списании объекта основных средств форма ОС-4

Приложение Ж Акт о ликвидации основных средств

Приложение И Инвентарная карточка учета объекта основных средств форма ОС-6

Приложение К Анализ счета 01 «Основные средства»

Приложение Л Анализ счета 02 «Амортизация основных средств»

Приложение М Главная книга счет 01 «Основные средства»

Приложение Н Главная книга счет 02 «Амортизация основных средств»

Приложение П Приказ о проведении переоценки

Приложение Р Ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2010 г. (первый и последний лист)

Приложение С Ведомость начисления амортизации

Введение

Формирование рыночной экономики в Республике Беларусь, сопровождающееся возникновением различных форм хозяйствования и интеграцией страны в мировое сообщество, требует кардинальных изменений в управлении, перестройки системы организации, методологии и функционирования контроля. Контроль становится одним из важнейших элементов рыночной экономики.

Проведение рыночных реформ в отраслях национальной экономики и представление полной самостоятельности экономическим субъектам в решении вопросов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности определяют новые пути развития экономического контроля.

Появляется настоятельная необходимость в развитии внутреннего и независимого внешнего, альтернативного государственному контролю, аудита как одного из неотъемлемых элементов инфраструктуры рыночной экономики.

Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по объектам основных средств. В организации учет основных средств должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но и любую информацию, потребность в которой может возникнуть в любой момент времени. В связи с этим значительно возрастает роль контроля операций по учету основных средств, позволяющего получить объективную информацию о состоянии их учета, предупредить возможные нарушения.

Объектом исследования является УП «Полимерконструкция». Предметом исследования являются хозяйственные операции с основными средствами предприятия.

Целью курсовой работы является изучение организации и методики осуществления аудита хозяйственных операций по учету основных средств.

Названной цели можно достичь посредством разрешения следующих задач:

1. Проведение инвентаризации основных средств.

2. Проверка правильности и своевременности отражения в учете поступления основных средств.

3. Проверка правильности и своевременности отражения в учете выбытия основных средств.

4. Контроль правильности переоценки основных средств.

5. Контроль правильности начисления амортизации основных средств.

1 Хозяйственные операции по учету основных средств как объект аудита

1.1 Цели, задачи и источники аудита по операциям с основными средствами

В системе управления деятельностью организации важное место принадлежит экономическому контролю – важнейшему из средств получения информации о фактическом состоянии управляемого объекта, Своевременно и качественно осуществленный контроль позволяет не только обнаружить и устранить различного рода нарушения, недостатки, но и выявить причины их возникновения и препятствовать допущению подобных ошибок в будущем. Информация, полученная в ходе контроля, является фактором, непосредственно влияющим на правильность принятия управленческих решений, а, следовательно, на эффективность всей финансово-хозяйственной деятельности организации. Развитие рыночных отношений в Республике Беларусь, появление различных форм собственности и многообразие организационно-правовых форм хозяйственной деятельности повлияло на то, что получение полной и достоверной информации о фактическом состоянии управляемого объекта для всех уровней управления возможно лишь с помощью независимого вида контроля – аудита.

Аудит основных средств – лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Республики Беларусь. Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.

2. Проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (товаров, работ, услуг) и в конечном итоге – с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.

3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.

4. Проверка оценки действующего а организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.

5. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.

6. Проверка учета капитальных вложений.

7. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

Задача аудита основных средств – проверка их сохранности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных средств и нематериальных активов; выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам аудита, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.).

Объектами аудита операций с основными средствами являются:

1) первичные документы о поступлении, передаче, реализации, инвентаризации, начислении амортизации (износа), ликвидации объектов основных средств: накладные, акты приема-передачи основных средств, акты ликвидации основных средств, ведомости начисления амортизации (износа), акты переоценки, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями;

2) регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов; описи инвентарных карточек по учету основных средств; карточки группового учета основных средств; инвентарные списки основных средств и нематериальных активов, которые ведутся материально-ответственными лицами структурных подразделений предприятия, где они используются или находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии в разрезе групп, объектов основных средств; журналы-ордера, Главная книга, баланс, отчетность о движении имущества предприятия.

1.2. Нормативно-правовое регулирование аудита основных средств

Основными документами, регламентирующими порядок проведения аудита операций с основными средствами, являются:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности. В части учета основных средств – принятие к бухгалтерскому учету активов.

Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (глава 17) устанавливает плательщиков налога на недвижимость, объекты налогообложения и налоговую базу, ставки налога, льготы по налогу, порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет, порядок устранения двойного налогообложения.

Гражданский Кодекс Республики Беларусь определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения.

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001г. № 186 «Об утверждении временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» (с изменениями и дополнениями). Данное Постановление утверждает типы и виды амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы исходя из режима работы (в две или в три смены), фиксированные сроки служб, применение поправочных коэффициентов и шифров.

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.11.2007 № 180 устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

Инструкция о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 08.12.2003г. № 168 (в ред. от 10.01.2009 № 3). Инструкцией установлены типовые формы первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов подлежат применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и индивидуальными предпринимателями.

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 12.12.2001 № 118 «Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств» (в ред. от 26.02.2010 № 15 устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, для коммерческих и некоммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета. Данная Инструкция устанавливает порядок учета поступления и оценки основных средств в организациях, порядок восстановления объектов основных средств в организациях и порядок выбытия объектов основных средств из организаций, а также критерии отнесения активов к основным средствам и определяет, что является единицей бухгалтерского учета основных средств.

Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утв. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 17.04.2002 № 62 (в ред. от 26.05.2008 № 85) определяет необходимость документального закрепления организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, например: критерий разделения активов на объекты основных средств и предметы в составе оборотных средств, способы начисления амортизации основных средств.

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. № 89 (в ред. от 11.01. 2010 г. № 2) регламентирует состав счетов для учета внеоборотных активов.

Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 20.12.2001 № 127 (в ред. от 10.01.2009 № 3) определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.04.2004 № 75 (в ред. от 30.09.2009 № 123) устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета. Данная Инструкция утверждает бухгалтерский учет у лизингодателя, бухгалтерский учет у лизингополучателя и особенности отражения суммовых и курсовых разниц в бухгалтерском учете у лизингодателя и лизингополучателя.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 августа 2008г. № 144 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 1-Ф(ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов» и указаний по ее заполнению». Данная Инструкция утверждает прилагаемую форму государственной статистической отчетности 1-ф (ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов» годовой периодичности и ввести ее в действие начиная с отчета за 2008г. и прилагаемые Указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 1-ф (ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов».

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009г. №37/18/6 определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утв. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20 ноября 2006г. №199/139/185/34 устанавливает единые правила проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности.

Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008г. №192 определяет порядок заполнения типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная».

2 Организация и методика проведения аудита операций по учету основных средств

2.1 Проверка наличия, состояния и сохранности основных средств

Целью проверки операций с основными средствами является получение доказательств, правильности их оценки, законности и правильности применяемых методов начисления амортизации и переоценки, документального оформления их движения и отражения этих операций в учетных регистрах. Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», «Приложение к бухгалтерскому балансу» - форма №5;

2) статистическая отчетность - форма № 2-кс «Отчет о вводе в действие объектов, основных средств и использовании инвестиций в основной капитал», форма № 2-ф «Отчет о составе средств и источниках их образования», форма № 1-онс «Сведения об объекте незавершенного строительства», форма № 1-Ф (ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов»;

3) регистры бухгалтерского учета - Главная книга, журналы-ордера № 10 10/1, 13 и другие учетные регистры;

4) первичные документы по учету основных средств, ведомости по переоценке основных средств, акты экспертов и оценщиков, договоры аренды и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

Порядок подписи документов по движению основных средств;

Наличие и состав комиссий по движению основных средств и амортизационной политике;

Наличие и состав инвентаризационной комиссии;

Договоры о полной материальной ответственности и др.

Система внутреннего контроля в УП «Полимерконструкция» по разделу учета «Основные средства» выглядит, как представлено в таблице 2.1.


Таблица 2.1 – Система внутреннего контроля хозяйственных операций по учету основных средств

Цели средств контроля и подтверждаемые критерии проверки	Описание средств внутреннего контроля
Оприходование основных средств санкционировано в надлежащем порядке, соответствующим образом документально оформлено и отражено в бухгалтерском учете	Все операции по оприходованию основных средств должным образом санкционированы
	Разработан график документооборота по учету основных средств
	Осуществляется контроль за графиком документооборота
	Предприятием используются унифицированные формы первичных документов (ОС-1, 1 ОС-6, ОС-ба, ОС-66 и т.д.)
	Сданные в аренду основные средства учитываются обособленно
	Учет взятых в аренду основных средств ведется на соответствующих балансовых и забалансовых счетах
	Имеется внутренняя инструкция по учету приобретения и создания основных средств, расходов на их ремонт и модернизацию, разработана амортизационная политика
	Имеется внутренняя утвержденная смета расходов на приобретение, ремонт и модернизацию основных средств
	Уполномоченными лицами осуществляется планирование и контроль расходов на основные средства
	Специально уполномоченные лица осуществляют контроль за своевременностью государственной регистрации основных средств, если она требуется в соответствии с законодательством
Имеющиеся в организации основные средства периодически сравниваются с данными бухгалтерского учета	Переоценка основных средств санкционируется руководством предприятия
	Метод переоценки основных средств согласовывается с собственником предприятия
	Переоценка основных средств проводится своевременно, отражается в бухгалтерском учете должным образом и контролируется главным бухгалтером
	Ежемесячно осуществляется сверка данных аналитического учета основных средств с данными синтетического учета, главной книгой
	Главным бухгалтером регулярно осуществляется контроль за правильностью исчисления налоговой базы по налогу на недвижимость
	Инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и в иных установленных законодательством случаях

Окончание таблицы 2.1

Цели средств контроля и подтверждаемые критерии проверки	Описание средств внутреннего контроля
	Документальное оформление инвентаризации осуществляется в полном объеме, точно и своевременно
	Результаты инвентаризации должным образом отражаются в бухгалтерском учете и анализируются руководством организации
	По результатам инвентаризации в случае выявления излишков или недостач принимаются соответствующие меры
	Назначены лица, ответственные за сохранность основных средств в местах эксплуатации
Ликвидация и прочее выбытие основных средств утверждаются руководством и соответствующим образом отражаются в бухгалтерском учете	Документы на списание основных средств утверждаются руководителем организации
	Операции по выбытию основных средств санкционированы руководством
	Выбытие объектов основных средств вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством, совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1 или ОС-1а) с выпиской накладной формы ТТН-1 или ТН-2.
	При списании объектов основных средств организации оформляются акты ОС-4, ОС-46 и др.
	Надлежащее отражение выбытия основных средств контролируется главным бухгалтером

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика (приложение Б), в том числе:

Критерии отнесения объектов к основным средствам;

Способ отражения затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском учете;

График инвентаризации основных средств;

Применяемые методы начисления амортизации;

График документооборота;

Субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов;

Цель проверки обусловливает задачи и направления проверки:

- правильность отнесения активов к основным средствам и наличие прав на эти объекты;

- классификация объектов основных средств;

- обеспечение контроля наличия и сохранности основных средств;

- оценка и переоценка основных средств;

- документальное оформление и учет операций с объектами основных средств;

- организация аналитического учета основных средств по материально-ответственным лицам и местам эксплуатации (нахождения);

- правильность начисления и учета амортизации основных средств;

- достоверность и обоснованность затрат по восстановлению объектов основных средств;

- налогообложение операций с объектами основных средств;

- соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.

Программа аудита основных средств УП «Полимерконструкция» представлена в Приложении А.

При проведении аудита были использованы приемы документального контроля. В данном случае было проверено:

1. Состояние инвентарных карточек;

2. Правильность ведения инвентарных списков или описей инвентарных карточек;

3. Достоверность информации, изложенной в инвентарных карточках;

Проверка начинается с подтверждения правильности отнесения активов к основным средствам. Для этого могут использовать инвентарные карточки формы ОС-6 (Приложение И) или другие учетные регистры, в которых имеется информация о первоначальной стоимости объектов и сроках их эксплуатации.

Согласно акта о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1 (Приложение Г), в данную организацию поступил объект, первоначальная стоимость которого составляет 2474200 руб. Следовательно, данный объект может быть отнесен к основным средствам, т.к. учетной политикой установлен лимит отнесения к основным средствам не менее 30 базовых величин.

Данный объект отнесен к группе машины и оборудования, а нормативный срок его службы составляет 2 года.

Данному объекту присвоен шифр нормативного срока службы 48003. Так как по данному объекту отсутствует технический паспорт, то нельзя сделать однозначного вывода об отнесении данного объекта к определенной группе и виду.

Эффективность системы контроля, за наличием основных средств, можно оценить путем изучения материалов инвентаризации и отражения ее результатов на счетах. В данном ревизуемом периоде по состоянию на 01.11.2009г. была проведена инвентаризация основных средств. Был издан приказ №145 от 29.10.2009г.

Проверка проведения инвентаризации осуществляется выборочно по структурному подразделению передаточные устройства. При оформлении инвентаризации был составлен следующий документ: инвентаризационная опись основных средств формы ИНВ-1. Данная форма соответствует утвержденной методическими указаниями унифицированной форме документа. Излишков и недостач не обнаружено.

В данном случае имеют место следующие нарушения:

1. По основным средствам не указан номер паспорта;

2. Инвентаризационная опись должна быть подписана ответственным (ответственными) лицом (лицами). В данной инвентаризационной описи эти подписи отсутствуют. Это свидетельствует о том, что основные средства не закреплены за материально ответственными лицами.

2.2 Аудит операций по поступлению основных средств

При проверке поступления основных средств были проверены следующие документы:

1. ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств»;

2. Товарно-транспортная накладная к акту о приеме-передаче объекта основных средств;

3. ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;

4. Товарно-транспортная накладная к акту о приеме-передаче оборудования в монтаж;

5. Журнал-ордер №16;

6. Карточки счетов 01, 07, 08.4, 08.3;

7. Данные главной книги по счетам 01, 07, 08.4, 08.3;

Акты ОС-1 и ОС-15 соответствуют установленным Постановлением № 168 формам документов.

В данном случае в организацию, от поставщика за плату поступил сканер Epson Perfection V750 Pro. Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету было оформлено актом о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1. Данный акт ОС-1 был составлен следующим образом (Приложение Г). Согласно Постановлению № 168 в акте должны быть заполнены следующие реквизиты:

1. Организация-получатель;

2. Организация-сдатчик;

3. Наименование структурного подразделения;

4. Основание для составления акта;

5. Номер и дата составления акта;

6. Дата принятия к бухгалтерскому учету;

7. Шифр нормативного срока службы;

8. Инвентарный номер;

9. Объект основных средств;

10. Место нахождения объекта в момент приема-передачи;

11. Организация-изготовитель;

12. Дата ввода в эксплуатацию;

13. Первоначальная стоимость;

14. Способ и норма начисления амортизации;

В данном акте ОС-1 б/н от 12.03.2010г. не заполнен только обязательный реквизит «организация-сдатчик». Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» данный первичный документ не может быть принят к учету, т.к. он не содержит все обязательные реквизиты.

Первоначальная стоимость поступившего объекта была записана в журнал проводок при автоматизированной форме учета. При сопоставлении стоимости, занесенной в журнал проводок (приложение К), с данными занесенными в главную книгу по счетам 01, 08 (приложение М), нарушений ведения бухгалтерского учета не выявлено.

К акту ОС-1 приложены ТН унифицированной формы (Приложение В). Требования по заполнению ТН соблюдены.

При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета были проверены составленные проводки по поступлению и передаче в монтаж основных средств. В данном случае в учете были сделаны следующие бухгалтерские проводки (приложение К):

1) Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму 12 384 934 руб.

2) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 07 «Оборудование к установке» - на сумму 31 919 931 руб.

4) Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму 51 573 305 руб.

Согласно Типового плана счетов операции по поступлению и передаче в монтаж основных средств отражены правильно.
Таблица 2.2 - Проверка правильности операций по поступлению основных средств

Наименование основных средств	Дата поступления согласно ТН	Дата составления акта о приеме-передаче объектов основных средств	Дата оприходования основных средств в регистрах бухгалтерского учета	Отклонения
сканер Epson Perfection V750 Pro	12.03.2010г.	12.03.2010г.	12.03.2010г.	-

Составлено автором на основании данных организации

2.3 Аудит операций по выбытию основных средств

При проверке выбытия основных средств были проверены следующие документы:

1. ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

2. Перечень изъятия деталей (сборочных единиц), содержащих драгоценные металлы из ликвидируемого оборудования, приборов и других изделий (если выбывает объект основных средств, содержащий драгоценные металлы);

3. Инвентарная карточка выбывшего объекта;

4. Журнал-ордер №13;

5. Карточки счетов 01, 02;

6. Данные главной книги по счетам 01, 02;

Акт ОС-4 соответствует установленной Постановлением № 168 форме документа.

В данном случае в организации списывалось основное средство по причине 100% физического износа. Списание пришедшего в негодность объекта основных средств было произведено на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4. Данный акт был составлен следующим образом (Приложение Е). Согласно Постановлению №168 в акте должны быть заполнены следующие реквизиты:

1. Подписи членов комиссии, назначенной руководителем организации;

2. Подпись руководителя организации или уполномоченного им лица;

3. Причина списания;

4. Дата принятия к бухгалтерскому учету и дата составления акта;

5. Номер акта и дата составления акта;

6. Первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость;

7. Сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации;

8. Краткая индивидуальная характеристика объекта, если в нем имеются драгоценные металлы;

9. Номер инвентарной карточки, в которой отмечено списание;

В данном акте б/н от 29.03.2010г. (приложение Ж) заполнены все вышеуказанные необходимые реквизиты. Списание отмечено в инвентарной карточке. Данный объект был принят к бухгалтерскому учету 08.04.2004г.

Поскольку перемещения, реконструкции, модернизации, ремонта, списания и изменения первоначальной стоимости списываемого объекта основных средств не было, то в данной инвентарной карточке заполнены только сведения о состоянии на дату передачи, сведения об объекте на дату принятия к бухгалтерскому учету, даты переоценки данного объекта и краткая индивидуальная характеристика объекта. Инвентарная карточка подписана ответственным лицом.

Остаточная стоимость при выбытии объекта была записана в журнал-ордер №13. При сопоставлении остаточной стоимости, занесенной журнал-ордер №13, с данными карточек счетов 01 и 02 и с данными занесенными в главную книгу по счетам 01 и 02 было выявлено следующее:

1. Кредитовый оборот в главной книге по счету 01 и карточке счета 01 совпадает;

2. Так как в данном случае объект был списан вследствие 100% физического износа, то амортизация по нему списывалась в виде остаточной стоимости;

Таким образом, можно сделать вывод о нарушении методологии бухгалтерского учета.

При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета были проверены составленные проводки по выбытию основных средств. В данном случае в учете были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» К-т сч. 01 «Основные средства» - на сумму остаточной стоимости 2 763 249 руб..

Согласно Типового плана счетов операции по выбытию основных средств отражаются правильно.


Таблица 2.3 – Проверка правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания

№ п/п	Наименование основных средств	Инвентарный номер	Дата выбытия	Источник информации	Причина списания объекта	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
1	Воздухонагревательный аппарат ручной экструдер 2000 С	013-1	29.03.2010	Акт на списание основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-4; инвентарная карточка	100% износ	Нарушения отсутствуют

Составлено автором на основании данных организации

2.4 Аудит правильности переоценки основных средств

При проверке операций по переоценке основных было проверено:

1. Порядок проведения и согласования переоценки индексным методом с собственником имущества;

2. Все ли основные средства, числящиеся на балансе организации, подлежат переоценке;

3. Сроки проведения переоценки;

4. Правильность применения коэффициентов, отнесение объектов к соответствующим классификационным группам, порядок согласования с собственником возможности применения индексного метода;

5. Правильность определения сумм амортизации и остаточной стоимости основных средств при переоценке;

6. Порядок отражения в учете результатов переоценки;

При проверке переоценки основных средств были проверены следующие документы:

1. Приказ о проведении переоценки основных средств;

2. Перечень объектов имущества, подлежащих согласованию с его собственником при переоценке индексным методом;

3. Ведомость переоценки основных средств;

4. Акт результатов переоценки основных средств;

Порядок проведения переоценки в данной организации следующий. Вначале был издан приказ о проведении переоценки по состоянию на 01.01.2010г. (Приложение П), в котором было указано, что применение индексного метода переоценки возможно только по согласованию с собственником имущества. Собственнику было отправлено письмо, к которому был приложен на согласование перечень объектов имущества, подлежащих переоценке индексным методом. Было разрешено данной подведомственной организации применить индексный метод переоценки по основным средства указанным в приложенном к письму перечне. Форма на согласование применения с собственником индексного метода переоценки соответствует утвержденной Постановлением №199/139/185/34. После получения соответствующего разрешения организацией была проведена переоценка основных средств. Результаты переоценки были оформлены ведомостью переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2010г (Приложение Р) и актом результатов переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2009г. Эти документы соответствуют утвержденному Постановлением №199/139/185/34.

При проверке было выявлено, что переоценке индексным методом были подвержены не только основные средства, указанные в перечне на согласование. Переоценке индексным методом без согласования с собственником были подвержены следующие основные средства:

1. Здания, сооружения и передаточные устройства, инструмент, инвентарь и принадлежности;

2. Принятые организацией на бухгалтерский учет за период, прошедший с даты предыдущей переоценки;

3. Амортизация которых завершается в году, следующем за отчетным;

4. Коэффициент изменения стоимости которых, на 1 января года, следующего за отчетным, составляет менее 1,05;

На основании Постановления №199/139/185/34, применение индексного метода переоценки в организации без согласования с собственником вышеуказанных основных средств не является нарушением.

При проверке было выявлено, что переоценке были подвержены только основные средства, которые были указаны в перечне на согласование либо без согласования, но которые отвечают вышеуказанным критериям. Переоценка проводится ежегодно по состоянию на 01.01. года, следующего за отчетным. Проведем выборочную переоценку (таблица 2.4).
Таблица 2.4 - Проверка правильности проведения переоценки

Объект	Шифр	Первоначальная стоимость	Коэффициент пересчета	Восстановительная стоимость	Сумма амортизации после переоценки	Остаточная стоимость
Камера для окрашивания	42900	3 378 957	1,0729	3 625 283	1 627 027	1 998 256

Составлено автором на основании данных организации

При проверке порядка отражения в учете результатов переоценки были проверены составленные бухгалтерские проводки. По указанным выше объектам имела место дооценка первоначальной стоимости и увеличение суммы накопленной амортизации. В данном случае в учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

1) при дооценке первоначальной стоимости объектов основных средств:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 83 «Добавочный фонд» - на сумму 354 142 352 руб.;

2) при увеличении суммы накопленной амортизации при переоценке объектов основных средств

Д-т сч. 83 «Добавочный фонд» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму 394 236 484 руб.

Согласно Типового плана счетов операции по переоценке основных средств отражаются правильно.

2.5 Аудит правильности начисления амортизации основных средств

При проверке правильности начисления амортизации основных средств было проверено:

1. соблюдение положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

2. правильность отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

3. расчеты сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

4. своевременность и правильности их отражения в учете.

При проверке начисления амортизации основных средств были проверены следующие документы:

1. Отчет по расчету амортизационного фонда;

2. Ведомость расчета амортизации основных средств;

3. Отчет по амортизации основных средств;

4. Карточка счета 02;

5. Данные главной книги по счету 02;

При проверке правильности расчета амортизационного фонда было обнаружено, что он рассчитывается следующим образом: сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации (основных средств - с учетом индексации), в затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга), нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) с начала отчетного года. Расчет составляется в виде отчета по расчету амортизационного фонда. Можно сделать вывод, что амортизационный фонд основных средств в данной организации рассчитан правильно.

При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета были проверены составленные проводки по амортизационному фонду основных средств. В данном случае в учете были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

1) Д-т сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» - на сумму 275 149 167 рублей;

2) К-т сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» - на сумму 275 149 167 рублей.

Согласно Типового плана счетов операции по начислению и списанию амортизационного фонда основных средств отражены правильно.

При проверке также было выявлено, что в данной организации амортизация должна начисляться по всем объектам основных средств без применения особых условий начисления амортизации. Кроме того, была проверена правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных, отчислений. Было выявлено, что по всем объектам основных средств, сроки полезного использования установлены правильно, а амортизация по объектам пересчитывается при применении к первоначальной стоимости данного объекта повышающего или понижающего коэффициента переоценки.

При проверке было определено, к какой группе основных средств были отнесены объекты (к производственной или непроизводственной), основные средства были использованы при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду. Амортизация была начислена только по основным средствам, используемым в производстве, а объектов основных средств, сданных в текущую аренду, не имеется. При проверке расчета сумм ежемесячных амортизационных отчислений основных средств выборочным методом было выявлено следующее (таблица 2.5)

Из таблицы 2.5 видно, что в данной организации используется линейный способ начисления амортизации. Выбор варианта расчета закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит.


Таблица 2.5 - Проверка расчета сумм ежемесячных амортизационных отчислений основных средств

Объект	Шифр	СПИ	Стоимость	Сумма амортизации
Вентилятор осевой 06-300	41606	9	1030187	66773
Газоанализатор СТМ10-0001	47000	14,3	2370865	96712
Регулятор реактивной мощности РРМ	47024	9,6	736323	44744
Теплосчетчик	47024	9,6	5820661	178130
Перфоратор DH 30РС2	60000	2,0	-	55255

Составлено автором на основании данных организации

Данные о первоначальной стоимости, амортизационной стоимости и остаточной стоимости отражаются в отчете по амортизации и ведомости по расчету амортизации (Приложение С). При сопоставлении стоимости, занесенной в ведомость, с данными карточки счета 02 (Приложение Л), с данными занесенными в главную книгу по счету 02 (Приложение Н), нарушений начисления амортизации не выявлено.

Таким образом, можно сделать вывод о достоверности отражения данных на счетах бухгалтерского учета.

При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета были проверены составленные проводки по начислению амортизации основных средств. В данном случае в учете были сделаны следующие бухгалтерские проводки (Приложение Л):

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму 12 228 966 руб.;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму 2 348 977 руб.;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму 11 090 397 руб.;

Д-т сч. 92 «Внереализационные расходы» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму 79 670 руб.;

Согласно Типового плана счетов операции по начислению амортизации основных средств отражены правильно.

Таким образом, амортизация основных средств в УП «Полимерконструкция» рассчитывается правильно.

2.6 Аудит операций по восстановлению основных средств

При проверке операций по восстановлению основных средств были проверены следующие документы:

1. ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, модернизированных объектов основных средств»;

2. Данные главной книги по счетам 01 и 08.4;

Акт ОС-3 соответствует установленной Постановлением № 168 форме документа.

В данном случае в организации была проведена модернизация ноутбука Aser. Приемка законченных работ, произведенных собственными силами по достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции, проведению технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием была оформлена актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3. Данный акт был составлен следующим образом (Приложение Д). Согласно Постановлению № 168 в акте должны быть заполнены следующие реквизиты:

1. Наименование структурного подразделения;

2. Заказчик и исполнитель работ;

3. Номер и дата акта;

4. Подпись руководителя организации-сдатчика;

5. Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию;

6. Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств;

7. Стоимость объекта основных средств после реконструкции, модернизации;

8. Подпись председателя комиссии и ее членов;

9. Подпись главного бухгалтера;

10. Подпись лица, сдавшего объект основных средств;

11. Подпись лица, принявшего объект основных средств.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» данный первичный документ может быть принят к учету, т.к. он содержит все обязательные реквизиты.

При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета были проверены составленные проводки по восстановлению основных средств. В данном случае в учете была сделана следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму 2 680 614 рублей.

Согласно Типового плана счетов операции по восстановлению основных средств отражены правильно.

3 пути совершенствования аудита операций по учету основных средств

В ходе исследования финансово-хозяйственной деятельности УП «Пилимерконструкция», выяснилось, что в организации не предусмотрен контрольно-ревизионный отдел и не предусмотрена должность бухгалтера-ревизора. Эти обязанности, частично возлагаются на каждого работника организации и прописаны в должностных инструкциях. Этого, для законности и правильности ведения операций с основными средствами организации не достаточно. Поэтому, исходя из этого, предлагаем ввести в штатное расписание должность бухгалтера-ревизора.

Аудит наличия и сохранности основных средств проводимый бухгалтером-ревизором, будет предполагать:

1. Проверку создания комиссии по приемке основных средств один раз в год при формировании учетной политики организации.

2. Проверку оформления договоров купли-продажи основных средств каждый раз при покупке объекта основных средств. Подразделение, которое инициирует приобретение основных средств (цеха производства, отдел программирования) должно предоставить на согласование пакет документов по приобретению

3. Проверку правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств каждый раз при оформлении акта приемки-передачи бухгалтером по учету основных средств.

4. Проверку правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов каждый раз при проведении данных операций.

5. Проверку организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств бухгалтер-ревизор будет проводить по карточкам счетов в разрезе материально-ответственных лиц в местах эксплуатации ежеквартально.

6. Проверку и оценку действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств бухгалтер-ревизор будет проводить 1 раз в год и внепланово при изменении действующего законодательства.

7. Проверку результатов произведенной переоценки основных средств бухгалтер-ревизор будет проводить 1 раз при ее проведении.

8. Проверку результатов последней инвентаризации основных средств бухгалтер-ревизор будет проводить не позднее 15 марта текущего года по инвентарным описям, предоставленных бухгалтерией.

9. Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия бухгалтер-ревизор будет проводить не позднее 15 марта текущего года по инвентарным описям, предоставленных бухгалтерией.

10. Проверку обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами бухгалтер-ревизор будет проводить ежедневно.

Аудит правильности начисления амортизации проводимый бухгалтером-ревизором, будет предполагать:

1.Проверку правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения по ведомости начисления амортизации, предоставленной бухгалтером по учету основных средств.

2.Проверку объектов основных средств, по которым не начисляется и начисляется ускоренная амортизация 1 раз в месяц по выписке, предоставленной бухгалтером по учету основных средств.

3.Проверку отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств после проверки ведомости начисления амортизации.

4 . Проверка правильности расчетов по налогу на недвижимость ежегодно при ее осуществлении заместителем главного бухгалтера по декларации .

Введение штатной единицы бухгалтера-ревизора позволит улучшить состояние внутреннего контроля хозяйственных операций по учету основных средств.

Рассмотрим порядок представления первичных документов бухгалтеру-ревизору (таблица 3.1)
Таблица 3.1 – График документооборота

№ формы	наименование	периодичность заполнения	сроки передачи бухгалтеру-ревизору	сроки передачи ответственному исполнителю бухгалтерии
ОС - 1	Акт о приёмке - передаче основных средств	при любом перемещении ОС	2 дня с момента утверждения	3 дня с момента утверждения
ОС - 3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств	при любом перемещении ОС	2 дня с момента утверждения (ведется пообъектно)	3 дня с момента утверждения (ведется пообъектно)
ОС - 4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)	при любом перемещении ОС	2 дня с момента утверждения	3 дня с момента утверждения
ОС - 4а	Акт о списании автотранспортных средств	при любом перемещении автотранспортных средств	2 дня с момента утверждения	3 дня с момента утверждения
ОС - 6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств	С момента поступления, по мере движения на основании первичных документов до момента списания	проверяется бухгалтерией	ведется бухгалтерией
ОС - 14	Акт о приеме (поступлении) оборудования	при любом перемещении ОС	2 дня с момента утверждения	3 дня с момента утверждения
ОС - 15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж	при любом перемещении ОС	2 дня с момента утверждения	3 дня с момента утверждения
ОС - 16	Акт о выявленных дефектах оборудования	при выявлении дефектов		Составляется на дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования.

Составлено автором

Акт ОС-3, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации бухгалтеру-ревизору, который проверяет правильность оформления первичного документа. Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. После этого ответственному исполнителю бухгалтерии останется только отразить первичный документ в учете. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Акт ОС-4 подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию бухгалтеру-ревизору, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

Акт ОС-4а составляется и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад, "Акт о приемке оборудования" (форма N ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Таким образом, введение в штат бухгалтерии ОАО «Витебский маслоэкстракционный завод» бухгалтера-ревизора позволит повысить эффективность системы внутреннего контроля организации и тем самым создаст высокий уровень достоверности информации для принятия эффективных управленческих решений.

Заключение

Аудит основных средств, также как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний. Аудит основных средств требует выяснения:

- обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

- правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

- правильности оценки основных средств в учете;

- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

- правильности и эффективности использования основных средств;

- правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

При проведении аудиторской проверки учета основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Особо тщательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Система внутреннего аудита – это процесс определения качества и корректирования основных средств, их хранение, отпуск, учет и инвентаризацию, оформление первичных документов, отклонение от заданий и корректирующие действия, должна быть полная ясность относительно распределения ответственности в рамках всей организации. Для решения этих вопросов на предприятии наряду с различными структурными подразделениями должны функционировать контрольные подразделения или отдельные должностные лица, ревизионные комиссии или аудитор.

Для улучшения системы внутреннего аудита необходимо усилить контроль за своевременным и правильным оформлением документации с заполнением всех обязательных реквизитов в них. Исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом, сделавшим исправления в документе. Для устранения арифметических ошибок целесообразно автоматизировать бухгалтерский учет.

Пообъектный учет основных средств следует вести бухгалтерской службой организации на инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6). Акт приемки-передачи основных средств составляют, как правило, при принятии к бухгалтерскому учету любых видов основных средств; при этом на каждый объект составляется отдельный акт. Если основные средства однотипны, одинаковы по стоимости и приняты одновременно, то может быть составлен общий акт. Если совершается ввод в действие отдельных объектов, который требует составления других документов, в этом случае акт (накладная) приемки-передачи может не составляться.

В целях обеспечения сохранности должен быть организован соответствующий учет объектов основных средств в местах их эксплуатации.

Инвентарные карточки не принятые к бухгалтерскому учету, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца объекты основных средств находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.

Внутренние аудиторские проверки вскрывают нарушения и ошибки, ведущих к материальным потерям. Свои предложения аудитор излагает письменно, а свои выводы обосновывает с приложением соответствующих документов.

Список использованных источников

1. 
   О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь, 18 октября 1994 г., № 3321-XII (в ред. от 26.12.2007 № 302-З) // Эталонный банк данных правовой информации Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Нацио-нальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2010. – Дата доступа: 01.11.2010
   
2. 
   Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь, 8 ноября 1994 г., № 3373-XІІ: в ред. Закона Республики Беларусь от 4 января 2010 г., № 109-З // Эталонный банк данных правовой информации Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2010. – Дата доступа: 01.11.2010
   
3. 
   Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть): Закон Республики Беларусь, 29 декабря 2009 г., № 71-З // Эталонный банк данных правовой информации Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2010. – Дата доступа: 01.11.2010
   
4. 
   Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 17 апреля 2002 г., № 62: в ред. Постановления Министерства финансов от 26 мая 2008 г., № 85 // Эталонный банк данных правовой информации Респуб-лики Беларусь [Электронный ресурс] / Национальный центр правовой ин-формации Республики Беларусь. – Минск, 2010. – Дата доступа: 01.11.2010
   
5. 
   Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 30 мая 2003 г. № 89 (в ред. от 11.01. 2010 г. № 2) // Эталонный банк данных правовой информации Респуб-лики Беларусь [Электронный ресурс] / Национальный центр правовой ин-формации Республики Беларусь. – Минск, 2010. – Дата доступа: 01.11.2010
   
6. 
   Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 8 декабря 2003 г. № 168 (в ред. от 10.01.2009 № 3) // Эталонный банк данных правовой информации Респуб-лики Беларусь [Электронный ресурс] / Национальный центр правовой ин-формации Республики Беларусь. – Минск, 2010. – Дата доступа: 01.11.2010
   
7. 
   О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 12 декабря 2001 г. № 118 (в ред. от 26.02.2010 № 15) // Эталонный банк данных правовой информации Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2010. – Дата доступа: 01.11.2010
   
8. 
   Об утверждении инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 20 декабря 2001 г. № 127 (в ред. от 10.01.2009 № 3) // Эталонный банк данных правовой информации Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2010. – Дата доступа: 01.11.2010
   
9. 
   Дробышевский, Н. П. Ревизия и аудит: учебно-методическое пособие / Н. П. Дробышевский, Д. Т. Солодкий; под общ. ред. Н. П. Дробышевского. - 2-е изд., перераб. и доп. - Минск : Мисанта, 2009. - 334 с.
   
10. 
    Дулебо, Е. Ю. Ревизия (аудит) финансово-хозяйственной деятельности организации: конспект лекций / Дулебо Е. Ю. - Витебск : ВГТУ, 2009. - 101 с
    
11. 
    Кочинев, Ю.Ю. Аудит. Теория и практика / Ю. Ю. Кочинев; под ред. Н. Л. Вещуновой. - 5-е изд. - Санкт-Петербург [и др.] : Питер, 2010. - 446 с.
    
12. 
    Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студ. экон. спец. высш. и средн. спец. учеб. заведений: В 2 ч. Ч.2 / В.Н. Лемеш. – Минск: Изд-во Гревцова, 2008. – 384 с.
    
13. 
    Организация учета и аудита: Учеб. – метод комплекс для студ. / Сост. С.Л. Аноп, С.В. Осипенкова, М.В. Гуторова; Под общ. ред. М.В. Гуторовой. – Новополоцк: ПГУ, 2004. – 108 с.
    
14. 
    Пупко, Г. М. Ревизия и аудит: учебное пособие для вузов / Г. М. Пупко. - Минск : БГЭУ, 2009. - 303 с.
    
15. 
    Сокольчик, Т. П. Бухгалтерский учет и аудит: пособие / Т. П. Сокольчик, В. Н. Градусова, Е. Г. Кобзик; под общ. ред. Т. П. Сокольчик. - Минск : Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2009. - 251 с.
    
16. 
    Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: Учеб. комплекс / В.А. Хмельницкий. – Минск: Книжный Дом, 2005. – 480 с.
    
17. 
    Чечеткин, А. С. Организация учета и аудита: учебное пособие для вузов / А. С. Чечеткин, Е. Н. Клипперт. - 3-е изд., перераб. - Минск: ИВЦ Минфина, 2009. - 351 с.
    
18. 
    Шостик, Г. П. Ревизия и аудит (в вопросах и ответах): учебно-методическое пособие / Г. П. Шостик, В. П. Жилинский. - Минск: Частный институт управления и предпринимательства, 2010. - 67 с.
    

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Программа аудита основных средств

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1.Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение года
1.1.Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально		Приказы, распоряжения
1.2.Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Ежеквартально		Договоры, соглашения
1.3.Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально		Протоколы, соглашения, приказы
1.4.Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквартально		Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5.Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	Ежеквартально		Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6.Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально		Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7.Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально		Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8.Проверка результатов произведенной переоценки основных средств	По мере совершенствования операций		Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9.Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	В течение года		Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.10.Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным	Ежеквартально		Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ А

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
лицам бухгалтерией предприятия			ответственности
1.11.Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ежеквартально		Приказы, распоряжения
1.12.Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально		Формы отчетности
2.Аудит движения основных средств	В течение года
2.1.Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Ежеквартально		Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2.Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквар­тально		Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3.Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально		Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4.Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Ежеквар­тально		Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
2.5.Проверка отражения в отчетности движения основных средств	Ежеквартально		Формы отчетности
3.Аудит проведения инвентаризации	Ежегодно		Акты, инвентаризационные описи, ведомости, приказы, договоры на материальную ответственность
3.1.Проверка последней инвентаризации и её результаты	Ежегодно

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ А

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
3.2.Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их отражение в учёте	Ежегодно
3.3.Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности	Ежегодно
4.Аудит правильности начисления амортизации	В течение года		Расчеты
4.1.Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения	Помесячно		Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
4.2.Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	Помесячно		Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
4.3.Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация	Помесячно		Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
4.4.Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	По мере внесения в уставный капитал		Решение годового собрания акционеров
4.5.Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств	Помесячно		Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ А

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
4.6.Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	Ежеквартально		Формы отчетности
5.Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение года
5.1.Проверка правильности расчетов по налогам	По срокам налоговых платежей		баланс, справки, расчет
5.2.Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей		отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
5.3.Проверка правильности расчетов по налогу на недвижимость	По срокам налоговых платежей		справки, расче­ты, сведения
6.Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	Ежеквартально		Формы отчетности