ОГЛАВЛЕНИЕ


ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ………………………………………...5

1.1 Определение и значение расчетов с покупателями и заказчиками………..5

1.2 Задачи и общая характеристика бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками……………………………………………………..9

1.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками………………………………………………………………………12

2. ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В ОАО «БИОСИНТЕЗ»……………………………………………………………29

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия………….29

2.2 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками……………..36

3. Рекомендации по оптимизации учета расчетов с покупателями и заказчиками………………………………………………………………………46

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….49

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….52

ПРИЛОЖЕНИЯ


ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики в своей производственно-финансовой деятельности предприятия ежедневно осуществляют большой объем коммерческих операций. Так или иначе, они связаны с контрагентскими расчетами – с одной стороны, предприятие выступает покупателем сырья, материалов и необходимых услуг для обеспечения своей деятельности, а с другой – предприятие само является продавцом, реализуя на конкурентом рынке продукцию, товары и услуги иным потребителям.

Идеальная модель расчетов предполагает, что, получив деньги от своих покупателей, предприятие направляет часть из них на оплату приобретенного сырья и материалов. На самом деле, в современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

Кругооборот оборотного капитала предприятия непосредственно связан с основными хозяйственными операциями: (а) покупки приводят к увеличению запасов сырья, материалов, товаров и кредиторской задолженности; (б) производство ведет к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчетном счете. Все эти операции многократно повторяются, сопровождаются денежными поступлениями и денежными платежами.

Таким образом, движение денежных средств охватывает период между уплатой денег за сырье, материалы (товары) и поступлением денег от продажи готовой продукции (товаров). На его продолжительность влияют: период кредитования предприятия поставщиками, период кредитования предприятием покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период производства и хранения готовой продукции на складе.

Учитывая вышесказанное, можно предварительно констатировать, что бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторами) является одним из наиболее сложных участков учетной работы предприятия в силу: (а) частой повторяемости (высокой периодичности) данных операций; (б) большого разнообразия форм расчетов; (в) большого количества контрагентов предприятия (покупателей и заказчиков), непостоянности их состава и пр.

В соответствии с этим целью данной работы является исследование особенностей бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО «Биосинтез» (г. Ульяновск).

Объект настоящего исследования может быть определен как организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами за поставленную продукцию и оказанные услуги, а предмет – как совокупное понятие бухгалтерского учета расчетов с коммерческими контрагентами – покупателями и заказчиками продукции и услуг предприятия.

Задачи работы обусловлены ее целью и могут быть сформулированы следующим образом:

1) рассмотреть общетеоретическую сущность и порядок нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с покупателями;

2) дать общую характеристику ОАО «Биосинтез», определить основные финансовые результаты деятельности;

3) проанализировать порядок бухгалтерского учета ситуаций, возникающих при расчетах с поставщиками и заказчиками в практике деятельности ОАО «Биосинтез».

Структурно работа включает в себя введение, где реализуется постановка цели и задач исследования, трех глав основной части, заключения, содержащего краткие выводы по исследованию, списка использованных источников и литературы, а также приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
1.1 Определение и значение расчетов с покупателями и заказчиками

Продажей продукции завершается кру­гооборот средств организации, в резу­льтате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с поставщиками материалов, с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сбо­рам, платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам, прочими кредиторами.

Продажа продукции, работ и услуг должна позволить не только возместить затраты по их производству и сбыту, но и получить прибыль – один из важнейших источников обновления и расширения производства.

Продукция, работы и услуги считаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость включается в объем выручки и доход организации. Объём выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим производственную и финансовую деятельность коммерческой организации, производственного предприятия. [7, с. 12]

В текущем учете продаваемая продукция оценивается: по фактической производственной себестоимости (с включением всех затрат или только прямых затрат), плановой (нормативной производственной себестоимости или продажным ценам). Если организация применяет плановую (нормативную) себестоимость или продажные цены, то по окончании отчетного месяца исчисляется фактическая себестоимость проданной продукции, работ, услуг. При расчете фактической себестоимости используются данные об остатке продукции на складе (в отгрузке) и о выпуске или ее отгрузке за месяц по учет­ным ценам (плановая или нормативная себестоимость продажные цены) и по фактической себестоимости. При этом исчисляется ко­эффициент отношения фактической себестоимости к стоимости по учетным ценам, который умножается на стоимость по учетным це­нам проданной продукции.

Продажа продукции (работ, услуг) производится: по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добав­ленную стоимость (НДС), по государственным регулируемым оптовым иенам (тарифам), увеличенным на сумму НДС, и по государственным регулируемым розничным ценам, включающим в себя НДС. Свобод­ные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т. е. продав­цом и покупателем. Если в расчетах используются свободные договор­ные цены, то они могут быть проверены со стороны налоговых орга­нов. Проверке подвергаются цены при отклонении их более чем на 20 % от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по дого­ворам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, по то­варообменным операциям и внешнеторговым сделкам. [9, с. 8]

Проверка цен, указанных в договоре, осуществляется:

на основе документально подтвержденной информации, получен­ной из официальных источников о рыночных ценах. К официальным источникам относится следующая информация: о биржевых коти­ровках и рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях государственными органами по статистике и органами, регулирую­щими ценообразование, а также заключения экспертов, имеющих право на осуществление оценочной деятельности;

методом цены последующей продажи. При этом методе в основу проверки берется цена, по которой в последующем продавалась продукция. Этот метод используется в случае отсутствия на рынке сделок по идентичным или однородным товарам;

затратным методом, при котором рыночная цена рассчитыва­ется как сумма произведенных расходов и обычной прибыли для Данной сферы деятельности. Обычный размер прибыли равен уровню рентабельности, сложившемуся по аналогичным товарам. Сведения об уровне рентабельности получают от органов статистики и органов ценообразования.

К стоимости продукции по продажным иенам добавляется ак­циз (по подакцизной продукции) и НДС, а при продаже ее за наличный расчет и налог с продаж. Сумма акциза определяется по отношению к продажной цене. По НДС в качестве налогооблагае­мой базы берется стоимость по продажным пенам, а по подакциз­ной продукции к пене добавляется акциз.

При определении налоговой базы по налогу с продаж в стоимость продукции включаются налог на добавленную стоимость и акциз для подакцизной продукции. По НДС и налогу с продаж ставка устанав­ливается в процентах, по подакцизной продукции в зависимости от ее вида по адвалорным ставкам (в процентах) — ювелирные изделия, ав­томобили легковые или по специфическим ставкам (в рублях и копей­ках) - алкогольная продукции и табачные изделия.

В выписываемых расчетно-платежных документах указывают­ся: цена, количество продукции, стоимость продукции по продаж­ным ценам, акциз, НДС, налог с продаж и общая сумма к получе­нию [4, с. 32].

Важной предпосылкой организации учета продажи продукции, достоверного исчисления финансовых результатов является нали­чие своевременно и правильно оформленных договоров продаж первичных документов, графика документооборота, номенклатуры-ценника на производимую продукцию и др.

К
задачам учета продаж продукции
относятся:

• 
  контроль за своевременным и правильным оформлением пер­вичных документов по сбыту и продаже продукции;
  
• 
  своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;
  
• 
  обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью готовой продукции;
  
• 
  контроль за своевременным поступлением денежных средств: от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями. [5, с. 557]
  

Хозяйственная деятельность любого предприятия (организации) связана с необходимостью осуществлять расчеты, как внутри, так и вне него.

Многообразие расчетных операций хозяйствующего субъекта обусловливает необходимость их классификации по ряду признаков:

1) в зависимости от направленности расчетов они могут быть подразделены на внутренние (например, расчеты с персоналом по заработной плате) и внешние (например, расчеты с бюджетом по налогам и сборам);

2) в зависимости от контрагента расчетов могут быть выделены расчеты предприятия (организации):

с поставщиками и подрядчиками;

с покупателями и заказчиками;

с различными дебиторами и кредиторами;

по кредитам и займам;

с бюджетом и внебюджетными фондами;

с персоналом по оплате труда;

с подотчетными лицами;

с персоналом по прочим операциям;

с учредителями;

внутрихозяйственные расчеты (например, расчеты головной организации с филиалом) и пр.;

3) в зависимости от формы проведения расчетов они могут быть подразделены на расчеты в денежной и неденежной формах;

4) в зависимости от характера операций, по которым производятся расчеты, последние подразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям.

Расчеты по товарным операциям, связанные с перемещением товара, – это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, в т. ч. плановые платежи, которые осуществляются посредством: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей; возможны также зачет взаимных требований и расчеты наличными деньгами.

Расчеты по нетоварным операциям, предполагающие лишь движение денежных средств, – расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями фирмы, подотчетными лицами, по претензиям. При этом расчеты по нетоварным операциям при безналичных расчетах оформляются только платежными поручениями.


1.2 Задачи и общая характеристика бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются: [11, с. 7]

– своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

– контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;

– контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

– своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

Система нормативно-правового регулирования различных форм и видов расчетов с покупателями в РФ достаточно сложна и включает в себя нормативно-правовые акты различного уровня и юридической силы.

К первому уровню системы нормативно-правового регулирования расчетов должны быть отнесены законодательные акты федерального уровня (кодексы и федеральные законы). Юридической основой для проведения расчетов неденежными средствами служит ГК РФ, а налоговые обязательства участников этих расчетов определяются в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Отдельные виды расчетных отношений урегулированы отдельными федеральными законами.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11. 1996 г. №129-ФЗ документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Важным элементом контроля движения наличных денежных средств в государстве является установленное федеральным законом обязательное применение специальной контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении денежных расчетов с населением по торговым операциям или по оказанию бытовых услуг. Эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только предприятия, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки контрольно-кассовых машин, а также некоторые другие организации в связи с особенностями их местонахождения. [21, с. 48]

Организации и банки – участники безналичных расчетов и посредники в них при их проведении должны соблюдать также требования норм банковского законодательства РФ (в первую очередь – Федерального закона «О банках и банковской деятельности»), а при проведении безналичных расчетов с использованием иностранной валюты (например, при расчетах с зарубежными контрагентами) – требования норм законодательства о валютном контроле.

Второй уровень системы нормативно-правового регулирования расчетов на территории РФ – это подзаконные нормативно-правовые акты федерального уровня (Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, а также юридические акты федеральных министерств и служб – приказы, инструкции и пр.).

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Центральным Банком Российской Федерации (ЦБ РФ). Он же устанавливает требования к помещению главной кассы (в дальнейшем просто кассы).

Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и / или платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. В этой связи ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В настоящее время, согласно указанию ЦБР от 20 июня 2008 г. №1843-У, лимит составляет 100 тыс. руб. [20, с. 76]

Кассовые операции являются самыми многочисленными и самыми распространенными на предприятии. Их учет сопровождается оформлением целого ряда типовых документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ.

Нормативно-правовая регламентация порядка проведения безналичных расчетов основывается на Положении ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Третий уровень регулирования расчетных отношений – это положения по бухгалтерскому учету. В настоящее время Минфином РФ принято и нормативно утверждено двадцать одно положение по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Четвертый уровень – внутренние локальные субъектов хозяйствования (учетная политика предприятия, приказы и распоряжения руководителя предприятия и пр.).


1.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты различные субсчета.

На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами. На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. [17, с. 15]

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно. На счете 62 отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Теперь рассмотрим, как операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете. [10, с. 6]

Надо отметить, что отразить задолженность покупателя (заказчика) организация должна независимо от того, получила ли она от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

Если организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете делается проводка:

Дебет 62 Кредит 90–1 – отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, делается запись:

Дебет 62 Кредит 90–1 (91–1) – отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности делается проводка по кредиту счета Дебет 50 (51, 52, 10.) Кредит 62 – поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение необходимой продукции и оплати ее стоимость и доставку, не может не получить эту продукцию не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию продукции покупателю, в течении не может вытребовать причитающиеся ему деньги. Все это заставляет искать такие формы расчетов и договоров, которые позволяли бы избежать подобные ситуации. Одной из таких форм является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные условия.

Суть аккредитива – в особом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем. Поставщик получит деньги лишь после того как выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки. [17, с. 55]

Покупатель формирует эти условию и «сигнальное» событие в заявлении на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупателя перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные «сигнальное» событие наступило. Что является такими документами, стороны за ранее определяют в договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорному.

Расчеты по аккредитиву регулируются часть 2 главы 46 Гражданского кодекса РФ [6, с. 44]. Кроме того, могут применяться Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов. Но надо помнить, что эти правила на территории РФ рассматриваются всего лишь как обычаи делового оборота и применяются в части, не противоречащей ТК РФ [7, с. 20].

К расчетом по кредитивом во всем мире применяется следующая терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик)- приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель)- бенефициаром; банк поставщика – исполняющим банком.

Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика. Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. Поэтому более, выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента. У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток – плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый. Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомление поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика рисунок 1.


ПОСТАВЩИК

ПОЛУЧАТЕЛЬ







БАНК ПОСТАВЩИКА - ИСПОЛНИТЕЛЬ

БАНК ПОКУПАТЕЛЯ - ЭМИТЕНТ







Рисунок 1- Cхема аккредитивной формы расчетов [20, с. 48]

1. 
   заключение договора – контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;
   
2. 
   заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);
   
3. 
   выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;
   
4. 
   извещение об открытии аккредитива, его условия;
   
5. 
   сообщение поставщику условий аккредитива;
   
6. 
   отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива;
   
7. 
   поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;
   
8. 
   извещение об использование аккредитива;
   
9. 
   выписка из расчетного счета – зачислен платеж;
   
10. 
    выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.
    

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

У покупателя открытия покрытого аккредитива отражается на субсчете «Аккредитивы» к сч.55 «специальные счета в банках». Для учета не покрытого аккредитива используется за балансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Таблица 1

Бухгалтерские проводки

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
депонированные кредитные средства согласно заявке (основание – банковская выписка) отраженна оплата поставщику согласно извещению банка об исполнении аккредитива отраженна курсовая разница по депонированным средствам отраженна курсовая разница по кредиторской задолженности с валютного счета удержана плата за обслуживание аккредитива начислены проценты за пользование кредитом	55 60 55 91(1) 91(2) 91(2)	66 51 91 60 52 66

Согласно статье 223 ГК РФ, право собственности у покупателя возникает с момента передачи готовой продукции, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается не только вручение продукции непосредственно покупателю, но и сдача перевозчику для отправки покупателю. Как правило, исполнение аккредитива не совпадает с моментом перехода право собственности на отгороженную готовую продукцию. Поставщик для учета открытого на него аккредитива может использовать за балансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные». Помимо этого могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи таблица 2

Таблица 2

Бухгалтерские проводки

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
отражен финансовый результат от реализации зачислена на валютный счет оплата за продукцию зачтен полученный аванс отражена курсовая разница при погашении дебиторской задолженности	90(1) 52 60(1) 91	99 62 60(2) 60(62)

В заключении отметим, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны. [8, с. 51]

Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращение в России, и прежде всего это относится к использованию векселя по взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленную продукцию осуществляется:

• 
  у векселедателя – на сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на сч.76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учетом материальных ценностей или издержек производства (обращение);
  
• 
  у векселедержателя – при получении векселя сумма, указанна в нем, отражается по дебету счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг): разность между суммой, указанно в векселе, и суммой задолженности за поставленную готовую продукцию, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80» «Прибыль и убытки» «Субсчет» «Доходы по векселям». [21, c. 34-36]
  

Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученную продукцию в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает либо в составе производственных затрат, т.е. по дебету счетов 20,23,25,26,44-если речь идет о приобретении продукции, имеющих производственный характер, либо относит в дебет тех счетов, на которых учитываются получаемые те или иные материальные ценности. В случае, если векселедержатель получает вексельную сумму меньше той, которой он должен по векселю за отгруженную готовую продукцию, разница относится в дебет счета 84 «Не распределенная прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 62 или счета 76.

До наступления срока погашения товарный вексель может быть передан векселедержателям третьему лицу, который может быть любое юридическое или финансовое лицо. Передача может осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги. С момента получения векселя третьими лицами он теряет свойство товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей, т.е. в зависимости от срока действия он будет учитываться на счете 58. Рассмотрим основные бухгалтерские проводки у покупателя (векселедателя) и поставщика (векселедержателя).

Таблица 3

Бухгалтерские проводки

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
У векселедателя оприходована продукция от поставщика согласно накладной: стоимость продукции Сумма НДС выдан вексель отраженны причитающиеся к уплате % по векселю принят на забалансовый учет выданный вексель перечислена поставщику задолженность по векселю отнесена на расчеты с бюджетом сумма уплаченного поставщику НДС снят с забалансового учета оплаченный вексель У векселедержателя произведена отгрузка продукции под вексель отражены причитающиеся по векселю % списаны себестоимость отгруженной продукции начислен НДС от реализации «по отгрузке» «по оплате» получены денежные средства в оплату векселя не оплачен вексель в установленный срок начислены расходы по оформлению претензий передан вексель другому предприятию в счет предоплаты отражен финансовый результат учтен вексель на забалансовом счете списан вексель после сообщения об его оплате	40 19 62, 76 20, 23, 25, 26, 31, 44 или 41,12, 81 009 62 68 62(3) 91(1) 45 45 62 51 96 60,76 61 45 009	60, 76 60, 76 62, 76 62, 76, 51 19 009 45 62(3) 20,23,25,26 68 68 62(3) 62(3) 96 62(3) 90(1) 009

Теперь рассмотрим расчет чеками на схеме, рисунок 2


РЕМИТЕНТ

ИНДОСАНТ







ПОСТАВЩИК

(ТРАСАНТ)

ПОКУПАТЕЛЬ

(ТРАССАТ)





Рисунок 2 – Расчёт чеками

Покупатель называется трассат, поставщик-трассант. Переводный вексель выписывается в 2-х экземплярах: первый (прима) передается в обеспечение трассанту, а второй (секунда) остается у трассата. [9, с. 61.]

В настоящее время в российском деловом обороте преобладают расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой поручения банку оплатить указанную сумму с расчетного счета плательщика и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа. При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручения плательщика за счет средств, находящихся на его счетах, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщикам лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаем и делового оборота.

Платежные поручения по договоренности сторон могут быть срочными, досрочные и отсроченные. Срочные платежи совершаются в следующих вариантах: авансовый платеж, т.е. платеж до отгрузки готовой продукции; платеж после отгрузки готовой продукции, т.е. путем прямого акцепта готовой продукции; частичные платежи при крупных сделках рисунке 3.



Рисунок 3 – Схема расчёта платежными поручениями [18, с. 40]

1. 
   Платежное поручение направляется от покупателя в обслуживающий его банк.
   
2. 
   Происходит списание суммы с расчетного счета покупателя.
   
3. 
   Сообщение в банк поставщика о списании суммы с расчетного счета покупателя.
   
4. 
   Идет зачисления суммы на расчетный счет поставщика.
   
5. 
   Выписка из расчетного счета о зачислении суммы платежа.
   

Данная форма расчетов применяется при расчетах по не товарным операциям (налоги в бюджет, суммы штрафов), и тогда будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1. 
   Д-т сч.10 К-т сч.60 – оприходованные платежные документы поставщика за полученную готовую продукцию;
   
2. 
   Д-т сч.19 К-Т сч.60 - выделен НДС;
   
3. 
   Д-т сч.60 К-т 51 – оплачена задолженность поставщика;
   
4. 
   Д-т сч.68 К-т сч.19- НДС подлежит возмещению с бюджета;
   

Также данная форма расчетов может применяться по товарным операциям за полученную готовую продукцию или оказанную услугу. В

Бухгалтерском учете найдут отражение записи:

1. 
   Д-т сч. 69 К-т сч.51- перечисление суммы в социальный фонд;
   
2. 
   Д-т сч.67 К-т сч.51- начислена сумма налога на пользования дорог и т.д. [15, с. 20]
   

Вместе с тем организации не редко становятся участниками других форм расчетных отношений, в частности, расчетов с использованием чеков.

Согласно ст.877 ГК РФ чеком признается документ установленной формы, содержащий приказ или распоряжении банку списать указанную в чеке сумму с расчетного счета плательщика и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа. Участниками чекового обращения выступают три лица: чекодатель, плательщик по чеку и чекодержатель.

Действующая методология бухгалтерского учета не предусматривает отнесение чеков к финансовым вложениям организаций. По существующим правилам эти ценные бумаги для цели учета и отчетности рассматриваются в качестве средства обеспечении депонированных на специальном счете денежных средств и средств обеспечении дебиторской и кредиторской задолженности. Основанием для выдачи чеков является соглашения между чекодателем и плательщиком (чековый договор), согласно которому последний обязуется оплатить чеки при условии наличия у чекодателя средств на социальном счете. Законодательство не регламентирует форму такого договора, но доказательством его наличия может служить факт выдачи банком чековой книжки.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств, находящихся в чековых книжках, чекодатель организует на сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки». Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжки и движению чеков. Во втором случае к субсчету 55-2 рекомендуется открывать три аналитические позиции:

1. 
   «Не использованные чеки»;
   
2. 
   «Выданные чеки»;
   
3. 
   «Аннулированные чеки».
   

Т.о., операция по депонированию чекодателем денежных средств сопровождается следующими записями:

1. 
   Д-т сч.55-1-1 К-т сч.51,52- депонированы в чековую книжку собственные денежные средства;
   
2. 
   Д-т сч.55-1-1 К-т сч.90- депонированы в чековую книжку заемные денежные средства (краткосрочная ссуда банка).
   

Чекодатель выписывает чек для осуществления платежа по обязательству, связывающему его с чекодержателем по договору. Однако сама по себе выдача. Этой ценной бумаги не помогает существующего денежного обязательства. Обязательство считается исполненным только в момент получения чекодержателем платежа по чекам. Поэтому для учета операций, связанных с выдачи чеков, чекодатель использует синтетические счета, предназначенные для формирования информации об обязательств организации, главным образом счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К нему открываются специальные субсчета для отражения кредиторской задолженности, обеспеченной выданными чеками, например, субсчет 2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил» и субсчет 3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой чеком». Аналитический учет здесь ведется по каждому выданному чеку. [11, с. 10]

Передача чекодержателю чека сопровождается внутренней записью на счете 60, при которой задолженность, обеспеченная чеком, переносится с субсчета 1 на субсчет 2. Чекодержатель организует учет аналогичных операций на счетах, предназначенных для отражения информации о требованиях организаций, и прежде всего на сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предварительно открыв к нему три дополнительных субсчета, например: субсчет 4 «Расчета с покупателями и заказчиками по чекам, срок оплаты которых не наступил», субсчет 5 «Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, переданными на инкассо» и субсчет 6 «Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, денежные средства по которым чеки поступили в срок». Операция по получению от чекодержателя чека отражается по дебету субсчета 4 и кредиту субсчета 1.

Отгрузив покупателю готовую продукцию и получив от него чек, поставщик сделает следующие записи:

1. 
   Д-т сч.62-1 К-т сч.45- отгружена продукция покупателю;
   
2. 
   Д-т сч.62-1 К-т сч.41- отгружена многооборотная тара покупателю;
   
3. 
   Д-т сч.90-1 К-т сч.40- списывается производственная себестоимость отгруженной продукции;
   
4. 
   Д-т сч.90-3 К-т сч.68- начислено задолженность бюджету по НДС;
   
5. 
   Д-т сч.45 К-т сч.43- списаны коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции
   
6. 
   Д-т сч.45 (80) К-т сч.90 (46)- отражен финансовый результат (прибыль убыток) от реализации продукции;
   
7. 
   Д-т сч.62-4 К-т сч.62-1 получен чек от покупателя (на общую сумму дебиторской задолженности).
   

Все полученные чеки чекодержатель обязан зарегистрировать в книге учета ценных бумаг. Данный регистр должен иметь следующие обязательные реквизиты: наименования чекодателя, № и дату выписки чека, его сумму, наименования плательщика. Книга учета ценных бумаг брошюруется, скрепляется печатью организации и подписями ее руководителя и главного бухгалтера. Чек представляется к платежу в рабочий день и рабочие часы банка. Если последний срок представления совпадает с нерабочим днем в банке, то чек должен быть предоставлен к платежу в течении следующего рабочего дня. Предоставления чека к платежу возможно 2-мя способами: получение его непосредственного предъявления баку плательщику и путем предъявления чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо. Во втором случае оплата чека происходит в порядке исполнения инкассового поручения. [16, с. 21]

Плательщик по чеку обязан удостовериться в подлинности чека, а также в том, что его предъявитель является законным владельцем чека. После оплаты чека плательщик в праве потребовать передачи ему чека с распиской и получении платежа. В случае оплаты предложенного или похищенного чека может возникнуть вопрос о распределении возникших субъектов между чекодателем и банком. Согласно ст.879 ТК РФ убытки возлагаются на ту сторону, по чьей вине они были причинены.

Операции по оплате чека чекодержатель отразит следующим образом:

1. 
   Д-т сч.62-5 К-т сч.62-4 – предъявлен чек в банк на инкассо;
   
2. 
   Д-т сч.51,52 К-т сч.62-5 – зачислено на банковский счет дебиторская задолженность чекодателя.
   

Чекодатель, оплатив чек, сделает такие записи:

1. 
   Д-т сч.60-2 К-т сч.55-2-2 – перечислено со специального счета кредиторская задолженность чекодержателю;
   
2. 
   Д-т сч.68 К-т сч. 19-3 – принято к зачету сумма «входящего» НДС.
   

Рисунок 4 - Схема расчетов чеками [18, с. 78]

1. 
   Покупатель представляет в обслуживающий его банк заявления на получения чеков и платежное поручение на депонирование сумм или заявления в 2-х экземплярах для приобретения чеков и платежное поручения чеков, оплата которых гарантированна банком.
   
2. 
   В банке, обслуживающем покупателя, бронируются средства на отдельном счете и заполняются чеки, т.е. проставляются наименования банка, номер лицевого счета, названия чекодателя сумма чека.
   
3. 
   Покупателю выдаются чеки и чековая карточка.
   
4. 
   Поставщик объявляет покупателю документы на отгруженную продукцию.
   
5. 
   Покупатель выдает чек поставщику.
   
6. 
   Поставщик предъявляет чек в банк, обслуживающий поставщика при реестре чеков.
   
7. 
   Банк поставщика предъявляет чек для оплаты банку, обслуживающему покупателя.
   
8. 
   Банк, обслуживающий покупателя, списывает сумму чека за счет ранее забронированных сумм.
   
9. 
   Банки выдают клиентам выписки из счетов банка [10, с.34]
   

Учет расчетов платежными требованиями – поручениями возникли на базе акцептной формы расчетов и сводятся к следующему: поставщик, отгрузив готовую продукцию, заполняет первую часть (требование), выписывая платежное требование (приложение) на покупателя – плательщика, отзывает ему или доставляет нарочным, или передает в свой банк. Получив платежные требования – поручения, плательщик обязан заполнить вторую часть – платежное поручение, поручая банку списать с его расчетного указанную сумму, т.к. обязательства поставщиком выполнены. Организация – плательщик сдает этот полностью заполненный документ в банк для оплаты. Банк после списание средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления на его расчетный счет.



ПОСТАВЩИК

ПОКУПАТЕЛЬ

БАНК ПОСТАВЩИКА

БАНК ПОКУПАТЕЛЯ

Рисунок 5 - Схема расчетов платежными требованиями поручениями

[18, с. 90]

1. 
   Договор – соглашение с указанием формы расчетов – платежными требованиями – поручениями;
   
2. 
   Отгрузка продукции;
   
3. 
   Документы на отгрузку и платежные требования – поручения отправлены покупателю;
   
4. 
   покупатель до оформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;
   
5. 
   документы о зачислении платежа переданы покупателю;
   
6. 
   выписка из расчетного счета о зачислении платежа.
   

Согласие на акцепт (оплату) плательщик обязан дать в течении 3 дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание – знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме. Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты, в случаи, если продукция не заказана; продукция поставлена досрочно без согласия покупателя; документально установлена не доброкачественность или не комплектность продукции; несогласованна цена. При отказе от оплаты покупатель в том случаи, если право собственности на продукцию к нему не перешло, принимает поступившую продукцию на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает ее в указанный адрес. Со счетов плательщика оплачивают без его согласия требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентскую за телефон, проценты за кредит и др.

Характерная особенность данной формы в том, что она направлена на защиту интересов покупателя в части проверки объема и качества поступающего груза, его соответствия договорным обязательствам, возможности отказа от оплаты по мотивированным причинам. В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика предъявившего требования, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за продукцию. У поставщика учитывается факт реализации продукции: Д-т сч.62 К-т сч.46 в сумме договорной стоимости, указанной в платежном требовании – поручении. По мере зачисления платежа – согласно выписке банка из расчетного счета: Д-т сч.51 К-т сч.62 в сумме договорной стоимости. У покупателя учитывается факт приобретения продукции: Д-т сч.10 К-р сч.60 [15, с. 13].


2. ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В ОАО «БИОСИНТЕЗ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Биосинтез» является правопреемником Ульяновского завода медицинских препаратов. Первая продукция выпущена в 1959 году.

Предприятие ориентировано на выпуск субстанций антибиотиков и готовых лекарственных средств, которые выпускаются в таблетках, порошках и растворах для инъекций. За счет собственных средств, направляемых на техперевооружение, создано ампульное производство, введены мощности по выпуску мазей и суппозиториев, организованы еще три участка по производству готовых лекарственных средств в таблетках. Следует отметить, что ОАО «Биосинтез» сокращает выпуск субстанций и увеличивает выпуск готовых лекарственных форм. Если в 1991 году выпуск субстанций составил 627 усл. тонн по 9 наименований, то в настоящее время выпуск составляет 59 усл. тонн по 5 наименованиям. Объем фармацевтического рынка в России составляет примерно 3 млрд. долл. На отечественную продукцию приходится около 30% объема.

В своем роде уникальным является так же производство антибиотиков фузидии – натрия и фузидиевой кислоты, обладающей редкой способностью проникновение в такие ткани, как костная, хрящевая, подкожная клетчатка, экссудаты полостей, и как следствие их высокая антибактериальная активность. Качество данных препаратов соответствует требованиям ВР 93.

К числу высокотехнологичных относится и производство субстанции сердечно-сосудистого средства рибоксин, с его сложной схемой ионообменной химической очистки. ОАО «Биосинтез» является единственным производителем субстанции рибоксина в России.



Рисунок 6 – Динамика изменения объемов реализации, тыс. руб.

На мощностях, созданного в 1986 году комплекса по производству эндокринных препаратов, выпускается целый ряд ферментов медицинского назначения: инсулин, чепарин, панкреатин, лидаза, освоен выпуск высокоэффективного иммуномоделирующего средства – нуклената натрия.

Таблеточное производство ОАО «Биосинтез» за более чем за 30 лет своего существования не однократно подвергалось реконструкции и модернизации. В настоящее время мощность производства составляет свыше 100 млн. упаковок №156 в год.

В настоящее время ОАО «Биосинтез» выпускает порошки для инъекций как методом сухой рассыпки, так и лиофильно высушенных во флаконах. Оба производства, оснащены современным оборудованием.

Производство инфузионных растворов в бутылках располагает всем комплексом оборудования по приготовлению растворов, линиями по мойке, стерилизации, разлива и упаковки бутылок, оснащенными техникой для создания стерильных условий производств, что делает возможным выпуск около 18 млн. бутылок в год кровезаменителей, солевых дезинтоксинационных растворов, консервантов крови.

Одной из стратегических задач ОАО «Биосинтез» является расширение номенклатуры лекарственных средств за счет внедрения дженериковых препаратов из перечня жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств. С этой целью заключен ряд договоров с Всероссийским научным центром биологически активных веществ в г. Купавна, которые полностью финансируются за счет средств предприятия.

В декабре 2009 года на предприятии введены в эксплуатацию линия по производству инъекционных растворов в ампулах по 2 мл и линия по производству порошков для инъекций.

Затраты на техническое перевооружение составили в 2009 году 133 млн. руб. Именно техническое перевооружение обусловило рост объемов производства на 151 млн. руб.

В 2009 году проводились работы по постановке на производство 43 препаратов различных лекарственных форм, в том числе: таблеток, капсул, порошков для инъекций, растворов для инфузий, инъекционных препаратов в ампулах, мазей, суппозиториев.

За отчетный период подано на регистрацию 36 препаратов. Всего перерегистрацию проходило 146 препаратов, из которых по 41 препарату обществом получены регистрационные удостоверения, остальные препараты находятся на стадии перерегистрации.

Ведется работа по присвоению товарных знаков (брендов) на перспективные препараты. За 2009 год поданы заявки на регистрацию товарных знаков на 4 лекарственных препарата (Йодосепт, Артрум, Тиолипон, Уробакт).

В 2009 году на мероприятия связанные с постановкой на производство новой продукции и ее продвижение затрачено всего 5,4 млн. руб., вклад же новых препаратов в рост производства составил 24,6 млн. руб.

Внешнеэкономическая деятельность «Биосинтеза» началась в 1989 году и протекала вполне успешно. В 1995–1996 гг. предприятие занимало первое место в отрасли по объему экспорта, основным предметом экспорта были субстанции. В дальнейшем, с укреплением рубля, экспортная деятельность стала менее выгодной, однако после девальвации 1998 года она вновь оживилась. В настоящее время ОАО «Биосинтез» экспортирует готовые лекарственные средства и субстанции в следующие страны: Украина, Казахстан, Узбекистан, Германия.

В целом ситуация с производством в 2009 году характеризуется как стабильная. В 2009 году обществом произведено продукции на сумму 1316,6 млн. руб., что составляет 117% в действующих ценах и 107,6% в сопоставимых ценах от объема производства предприятия в 2008 году. Основной вклад в увеличение товарной продукции внесло наращивание объемов производства в натуральном выражении, остальное – за счет роста цен на продукцию (таблица 4)

Таблица 4

Объемы производства, тыс. руб.

Показатель	2007 год	2008 год	2009 год	Темп роста,% к 2008 г.
Товарная продукция
в фактических ценах	933 261	1 124 919	1 316 577	117%
в сопоставимых ценах	930 423	1 123 500	1 316 577	107,6%

В 2009 году снизилось в натуральном и денежном выражении производства инфузионных растворов, порошков для инъекций, суппозиториев и снятие с производства настоек обуславливается общей тенденцией на фармрынке по снижению доходности традиционных препаратов из-за возрастания ценовой конкуренции и уменьшения рынка сбыта. Эффективным по своим аналитическим возможностям является вертикальный анализ отчета о финансовых результатах и их использовании. Проще всего его оформить в виде аналитической таблицы (таблица 5).

Ее назначение – характеристика динамики удельного веса основных элементов валового дохода предприятия, коэффициентов рентабельности продукции, влияния факторов на изменение в динамике чистой прибыли.


Таблица 5

Вертикальный (компонентный) анализ финансовых результатов, тыс. руб.

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.
1. Всего доходов и поступлений	1287814	1411206	2236892
2. Общие расходы финансово-хозяйственной деятельности	1193634	1361333	2136114
3. Выручка от реализации	1188780	1262186	1990549
4. Затраты на производство и сбыт продукции, в том числе:	1028848	1078315	1791207
4.1. себестоимость продукции	919573	957964	1616892
4.2. коммерческие расходы	32700	36636	61383
4.3. управленческие расходы	76575	83715	112932
5. Прибыль (убыток) от реализации	159932	183871	199342
6. Доходы по операциям финансового характера	150	76	2
7. Расходы по операциям финансового характера	11383	13803	19707
8. Прочие доходы	98884	148944	246341
9. Прочие расходы	58163	0	0
10. Прибыль (убыток) до налогообложения	94180	49873	100778
11. Налог на прибыль	30249	22536	32463
12. Чистая прибыль	56645	31573	60396

Основные выводы по данным, представленным в таблице 2, делаются в результате анализа относительных показателей. При этом: показатель выручки свидетельствует о том, что больший доход предприятие получает от основной деятельности; увеличение затрат на производство и сбыт продукции произошло за счет роста себестоимости продукции, что свидетельствует об отрицательной тенденции; увеличение прибыли от реализации благоприятно и свидетельствует об увеличении рентабельности продукции; увеличение показателей к 2009 г. прибыли до налогообложения и чистой прибыли указывает на положительные тенденции в организации производства на предприятии.


2.2
Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ОАО «БИОСИНТЕЗ» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 открыты следующие субсчета: «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и др.

На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

Структура счета 62 рабочего плана счетов ОАО «БИОСИНТЕЗ» представлена на рис. 7. Принципиальная схема документооборота по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, принятая на ОАО «БИОСИНТЕЗ», представлена на рис. 8.

Счет синтетического учета		Субсчета первого порядка		Субсчета второго порядка
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		62.1 Расчеты с покупателями по текущим поставкам		62.1 1 Расчеты с покупателями за внеоборотные активы
				62.1 2 Расчеты с покупателями за МПЗ
				62.1 3 Расчеты с покупателями (закупка для импорта)
		62.2 Расчеты с покупателями по авансам полученным		62.2.1 Расчеты с покупателями по авансам за внеоборотные активы
				62.2.2 Расчеты с покупателями по авансам за МПЗ
				62.2.3 Расчеты с покупателями по авансам (закупка для импорта)
		62.3 Расчеты векселями
		62.4 Залог, полученный за тару

Рис. 7. Структура счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Когда ОАО «БИОСИНТЕЗ» производит покупателю отгрузку товаров (продукции), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете ОАО «БИОСИНТЕЗ» делается проводка по дебету счета 62:

Дебет 62 Кредит 90–1 – отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если ОАО «БИОСИНТЕЗ» выполнило для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, в учете делается запись:




Рис. 8. Схема документооборота с покупателями и заказчиками, применяемая в ОАО «БИОСИНТЕЗ»

Дебет 62 Кредит 90–1 (91–1) – отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) ОАО «БИОСИНТЕЗ» должно независимо от того, получило ли общество от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности в учете ОАО «БИОСИНТЕЗ» делается проводка по кредиту счета 62:

Дебет 50 (51, 52, 10.) Кредит 62 – поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для ОАО «БИОСИНТЕЗ», оно вправе произвести взаимозачет задолженностей.

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, ОАО «БИОСИНТЕЗ» должно ее списать.

Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается проводкой:

Дебет 91–2 Кредит 62 – списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Списанная задолженность учитывается в учете ОАО «БИОСИНТЕЗ» на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Списание дебиторской задолженности при расчете НДС признается оплатой продукции (товаров) покупателем.

В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 91–2 Кредит 62 – списана задолженность, нереальная для взыскания.

Однако такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается.

Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности ОАО «БИОСИНТЕЗ» вправе создать резерв сомнительных долгов (это закреплено в учетной политике предприятия). Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 – списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.

В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить покупатель (заказчик).

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ОАО «БИОСИНТЕЗ» получает от покупателей (заказчиков) авансы, то получение аванса отразится проводкой:

Дебет 50 (51, 52.) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

Начисление НДС с аванса отражается в учете ОАО «БИОСИНТЕЗ» проводкой:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса исчисляется по расчетным ставкам 10% / 110% или 18% / 118%.

Если при передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС ОАО «БИОСИНТЕЗ» должно восстановить:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, следует отразить непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 – зачтен аванс, полученный от покупателей.

Рассмотрим сказанное на примере из учетной практики ОАО «БИОСИНТЕЗ».

ОАО «БИОСИНТЕЗ» получило от ЗАО «Торговый дом «36,6» аванс в сумме 118000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

Бухгалтерией ОАО «БИОСИНТЕЗ» сделаны проводки:

в день получения аванса:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 118000 руб. – получен аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18000 руб. (118000 руб. * 18% / 118%) – начислен НДС с полученного аванса;

в день отражения выручки от продажи:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 18000 руб. – восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 Кредит 90–1 – 118000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 – 118000 руб. – зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет 90–3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим далее, как учитываются векселя, полученные ОАО «БИОСИНТЕЗ» в обеспечение задолженности.

В учете ОАО «БИОСИНТЕЗ» делаются проводки:

Дебет 62 Кредит 90–1 (91–1) – продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 – получен от покупателя простой вексель.

Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг). Сумму этого превышения, которую часто называют процентами, включенными в сумму векселя, ОАО «БИОСИНТЕЗ» отражает так же, как и саму продажу:

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 90–1 (91–1) – отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.

Когда покупатель погашает вексель, выданный ОАО «БИОСИНТЕЗ» ранее в обеспечение оплаты товаров (продукции, работ, услуг), в учете делается запись:

Дебет 50 (51, 52, 55) Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» – покупатель погасил вексель.

Проанализируем далее, как отражается в учете ОАО «БИОСИНТЕЗ» выручка за реализованные товары, если покупателю договором предоставлена отсрочка платежа (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ОАО «БИОСИНТЕЗ», увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации ОАО «БИОСИНТЕЗ» следует:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете ОАО «БИОСИНТЕЗ» в этом случае делаются проводки:

Дебет 62 Кредит 90–1 – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90–1 – увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

Если покупатель ОАО «БИОСИНТЕЗ» является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для предприятия, то ОАО «БИОСИНТЕЗ» вправе произвести взаимозачет задолженностей.

В этой связи рассмотрим следующий пример из учетной практики ОАО «БИОСИНТЕЗ».

В ноябре 2009 года ОАО «БИОСИНТЕЗ» продало ЗАО «Фармация» партию товаров на сумму 48000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.) по договору №33/08–11. Себестоимость партии товаров – 30000 руб.

Бухгалтерией ОАО «БИОСИНТЕЗ» были сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90–1 – 48000 руб. – отражена выручка от продажи товаров и задолженность ЗАО «Фармация» за проданные товары;

Дебет 90–2 Кредит 41 – 30000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90–3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 8000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер ОАО «БИОСИНТЕЗ» сделал проводку:

Дебет 90–9 Кредит 99 – 10000 руб. (48000 – 30000 – 8000) – отражена прибыль отчетного месяца.

В декабре 2009 года ОАО «БИОСИНТЕЗ» получило от ЗАО «Фармация» по договору 44/08–12 2 партию материалов. Стоимость партии материалов – 48000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.).

При оприходовании материалов бухгалтерией ОАО «БИОСИНТЕЗ» были сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 60 – 40000 руб. (48000 – 8000) – оприходованы поступившие от ЗАО «Фармация» материалы;

Дебет 19 Кредит 60 – 8000 руб. – учтен НДС.

К этому моменту оплата от ЗАО «Фармация» по договору №33/08–11 не поступила. ОАО «БИОСИНТЕЗ» материалы, полученные по договору №44/08–12, не оплатило.

Таким образом, задолженность ЗАО «Фармация» перед ОАО «БИОСИНТЕЗ» по договору №33/08–11 составила 48000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.). Задолженность ОАО «БИОСИНТЕЗ» перед ЗАО «Фармация» по договору №44/08–12 также составила 48000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.).

ОАО «БИОСИНТЕЗ» предложило ЗАО «Фармация» произвести зачет встречных однородных требований.

Для проведения взаимозачета на первом этапе составляется акт сверки расчетов. Поскольку его форма нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлена, на ОАО «БИОСИНТЕЗ» он составляется в произвольной форме.

Акт составляют по каждому дебитору и кредитору в 2 экземплярах: первый экземпляр остается в бухгалтерии ОАО «БИОСИНТЕЗ»; второй экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка.

Акт хранится в архиве ОАО «БИОСИНТЕЗ» 5 лет. Образец подобного акта представлен в приложении.

После составления акта сверки взаиморасчетов на следующем этапе ОАО «БИОСИНТЕЗ» направило в адрес ЗАО «Фармация» заявление о проведении взаимозачета, которое представлено в приложении.

ЗАО «Фармация» подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета организацией получено.

Бухгалтерией ОАО «БИОСИНТЕЗ» сделаны проводки:

Дебет 60 Кредит 62 – 48000 руб. – произведен зачет встречных однородных требований;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 8000 руб. – произведен налоговый вычет.

Рассмотрим далее порядок инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками (расчетов по дебиторской задолженности), принятый в ОАО БИОСИНТЕЗ».

Инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, организации обязаны проводить согласно статье 12 Закона о бухгалтерском учете для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. При проведении инвентаризации расчетов необходимо также руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49.

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их реальности. При проверке расчетов следует установить:

– правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

– имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;

– правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на ОАО «БИОСИНТЕЗ» посредством составления актов сверок, основное назначение которых подтверждение правильности осуществляемых расчетов между сторонами заключенного договора.

Акт сверки должен содержать данные, необходимые для обоснования суммы задолженности:

– номера и даты выписки первичных учетных документов, подтверждающих стоимость отгрузки (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);

– номера и даты выписки расчетных документов, подтверждающих сумму оплаты (платежные поручения и др.);

– номера и даты других документов, подтверждающих погашение задолженности (акты о взаимозачетах и др.);

– суммы неустойки, рассчитанные исходя из условий договора, при нарушении установленных сроков оплаты.

Поскольку для акта сверки не существует нормативно утвержденной формы, бухгалтерские и финансовые службы предприятий-продавцов как правило пользуются для этих целей самостоятельно разработанными формами.

Помимо случаев плановой инвентаризации, которые указаны в ч. 2 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями и т.д.), руководством ОАО «БИОСИНТЕЗ» может быть принято оформленное приказом решение о проведении внеплановой инвентаризации состояния расчетов предприятия (что предусмотрено положениями учетной политики организации).

Существенной особенностью, на которой следует дополнительно остановиться, является возможность принятия руководством ОАО «БИОСИНТЕЗ» решения о реализации выявленной в процессе инвентаризации сомнительной или нереальной для взыскания (с точки зрения предприятия) задолженности.

Передача третьему лицу прав на взыскание сомнительной задолженности с юридической точки зрения оформляется договором цессии. Суть договора сводится к следующему: в соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее организации на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

Таким образом, дебиторская задолженность организации может быть реализована на законных основаниях. При этом для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь следует учитывать, что если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. Необходимо также отметить, что в порядке уступки прав требования нельзя передать часть требования по обязательству (статья 384 ГК РФ).

В бухгалтерском учете реализация дебиторской задолженности оформляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим вышесказанное на примере из учетной практики ОАО «БИОСИНТЕЗ»

ОАО «БИОСИНТЕЗ» продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору – 118000 руб. (в том числе НДС – 18000 руб.). Себестоимость товара – 60000 руб. ОАО «БИОСИНТЕЗ» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

Бухгалтерия ОАО «БИОСИНТЕЗ» сделала проводки:

Дебет 62 Кредит 90–1 – 118000 руб. – отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

Дебет 90–3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90–2 Кредит 41 – 60000 руб. – списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90–9 Кредит 99 – 40000 руб. (118000 – 18000 – 60000) – отражена прибыль от продажи.

В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. ОАО «БИОСИНТЕЗ» приняло решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90000 руб.

Бухгалтерия ОАО «БИОСИНТЕЗ» сделала проводки:

Дебет 91–2 Кредит 62 – 118000 руб. – списана проданная задолженность;

Дебет 51 Кредит 91–1 – 90000 руб. – поступили денежные средства в оплату задолженности.

В конце месяца бухгалтерией ОАО «БИОСИНТЕЗ» сделана проводка:

Дебет 99 Кредит 91–9 – 28000 руб. (90000 – 118000) – отражен убыток от продажи задолженности.

Убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.


3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

В соответствии с результатами проведенного анализа можно отметить, что нарушений порядка организации учета расчетом с покупателями и заказчиками в практике работы организации не обнаружено. В соответствии с этим единственной рекомендацией по организации расчетов с покупателями и заказчиками является ведением постоянного финансового анализа расчетов по данной группе операций в соответствии с данными финансовой отчетности. Сведения о расчетах с покупателями и заказчиками находят свое отражение в нескольких формах отчетности.

Рассмотрим далее, как данная информация отражена в отчетности ОАО «БИОСИНТЕЗ» за 2009 г.

В форме №1 – Бухгалтерском балансе – задолженность покупателей и заказчиков перед ОАО «БИОСИНТЕЗ» отражается в разделе «Оборотные активы» по строкам 231 и 241 баланса. Строки заполняются на основании аналитических данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)».

По строке 231 указывается сумма долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете. В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.

По состоянию на 01.01.2009 г. долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед ОАО «БИОСИНТЕЗ» составляла 42470 тыс. руб.; на 01.01. 2010 г. – 37914 тыс. руб.

По строке 240 баланса отражается общая сумма задолженности, которую покупатели и заказчики должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете. Как и в случае с долгосрочной задолженностью, в балансе отражается краткосрочная дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам. По состоянию на 01.01.2009 г. краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед ОАО «БИОСИНТЕЗ», отраженная по стр. 241 баланса, составляла 365225 тыс. руб.; на 01.01. 2010 г. – 435668 тыс. руб.

Следует отметить, что краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, оформленная векселями, отражается в балансе отдельно – по стр. 242; однако ОАО «БИОСИНТЕЗ» такой задолженности не имеет как на начало, так и на конец 2009 г.

Задолженность ОАО «БИОСИНТЕЗ» перед поставщиками и подрядчиками отражается в балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» по стр. 621 «Поставщики и подрядчики». Строка 621 является расшифровочной по отношению к стр. 620 «Кредиторская задолженность».

По строке 621 записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Чтобы заполнить строку 621, нужно взять: кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты за отгруженную продукцию».

По состоянию на 01.01.2009 г. задолженность ОАО «БИОСИНТЕЗ» поставщикам и подрядчикам составляла 226841 тыс. руб., на 01.01.2010 г. – 163480 тыс. руб. Динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности предприятия представлена в табл. 6.

Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отчетный период уменьшилась в абсолютном выражении на 4556 тыс. руб. (или на 10,73%), удельный вес данного показателя в итоге баланса снизился на 0,09%. Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в течение 2009 г. возросла на 70443 тыс. руб. (темп прироста +19,29%); удельный вес данного вида задолженности в общей сумме активов предприятия возрос на 1,75%.

Таблица 6

Динамика изменения дебиторской задолженности ОАО «БИОСИНТЕЗ» за 2009 г.

Наименование показателя	На 01.01. 2009 г.		На 01.01. 2010 г.		Изменения
	Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес в итоге баланса, %	Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес в итоге баланса, %	По абсолютному значению, тыс. руб.	По удельному весу в итоге	Темпы роста, %
1. Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	42470	0,97	37914	0,88	-4556	-0,09	89,27
2. Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	365225	8,32	435668	10,07	70443	1,75	119,29
Итог баланса	4389584	100,00	4325973	100,00	-63611	0,00	98,55

Кредиторская задолженность ОАО «БИОСИНТЕЗ» поставщикам и подрядчикам существенно уменьшилась – на 63361 тыс. руб. (или на 27,93%), удельный вес в итоге баланса снизился на 1,39%.

Помимо баланса (формы №1) сведения о расчетах с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками расшифровываются также в таблице «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Ранее данная таблица содержала четыре графы – показатель на начало периода, поступление в течение отчетного периода, списание (закрытие) задолженности в течение отчетного периода, остаток на конец периода.

После того, как Приказом Минфина от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» строки, показывающие движение задолженности в течение периода, были убраны, аналитическая ценность данного приложения существенно снизилась – показатели дебиторской и кредиторской задолженности по покупателям, заказчикам, поставщикам и подрядчикам, приводимые в данной таблице, фактически дублируют аналогичные строки баланса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя краткие итоги работы, можно следующим образом резюмировать ее содержание.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:

– своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

– контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;

– контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

– своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

Система нормативно-правового регулирования различных форм и видов расчетов с покупателями в РФ достаточно сложна и включает в себя нормативно-правовые акты различного уровня и юридической силы.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты различные субсчета.

Изучение практики учета расчетов с покупателями на анализируемом предприятии ОАО «БИОСИНТЕЗ» показало следующее:

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рабочем плане счетов ОАО «БИОСИНТЕЗ» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и др.

На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

Важнейшим элементом контроля за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками является их инвентаризация, которая имеет своей целью проверку правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности; равенства остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.


СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. №146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2007 г. №230-ФЗ (в ред. на 23 июля 2009 г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. на 23 июля 2009 г.)

3. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395-I «О банках и банковской деятельности» (в ред. на 8 апреля 2009 г.)

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. на 3 ноября 2007 г.)

5. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе»

6. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

7. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. на 22 июля 2009 г.)

8. Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. №104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе»

9. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. №40) (в ред. на 26 февраля 1996 г.)

10. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

11. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. на 3 мая 2000 г.)

12. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (в ред. на 18 сентября 2007 г.)

13. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. на 18 сентября 2007 г.)

14. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в ред. на 22 января 2009 г.)

15. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. на 18 сентября 2007 г.)

16. Указание ЦБР от 20 июня 2008 г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (в ред. на 28 апреля 2009 г.)

17. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов / Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 337 с.

18. Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы учета и налогообложения. - М.: «Вершина», 2007. – 490 с.

19. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - М.: СПС ГАРАНТ, 2009.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИПБ-БИНФА, 2008. – 446 с.

21. Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» // Консультант бухгалтера, 2009, №9.