МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КУРГАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Экономический факультет

кафедра «Анализ, бухгалтерский учет и аудит»
КУРСОВОЙ ПРОЕКТ
Дисциплина Бухгалтерский управленческий учет

Выполнил: студентка группы ЭЗ-4745с Свиридова С.А.

Руководитель: ст.преподаватель Розенберг Д.К.
Оценка ________________________________
Дата защиты «____»_______________2007 г.
Курган 2007

Содержание

Введение…………………………………………………………………..… .3

1 Управленческий учет как составная часть информационной системы ………... …4

1.1. Управленческий учет и его место в информационной системе организации…. .4

1.2. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета……. … 7

1.3. Классификация затрат и их использование в системе управленческого учета ..11

1.4. Классификация методов учета затрат и особенности ведения бухгалтерского учета затрат, готовой продукции и ее продажи при использовании каждого из методов учета затрат ……… ..20

2. Использование различных систем управленческого учета для принятия оперативных управленческих решений …………… ………………30

2.1. Характеристика системы «Стандарт-кост» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации… …………………… …30

2.2. Характеристика системы «Директ-костинг» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации …… ……….41

2.3. Характеристика системы «АВС» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации …50

2.4. Характеристика системы «JIT» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации ……… …… …………………52

3. CVP-анализ и его роль в принятии оперативных управленческих решений……..54

Заключение…………………………………………………………………………….…59

Используемая литература……………………………………………………………….60
Введение

Управленческий учет представляет собой область знаний, необходимую каждому, кто занимается предпринимательством. Менеджер несет ответственность за достижение целей, поставленных ему администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности, а также принятия решений. Значение этой дисциплины заключается в том, что она позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Основным критерием действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, а управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.

Целью курсового проекта является закрепление знаний, полученных по курсу и приобретение навыков ведения расчетов по различным методам затрат и анализу учетной информации для принятия оперативных управленческих решений.

Задачами являются: изучить понятие управленческого учета и его место в информационной системе организации; рассмотреть методы формирования затрат в системе управленческого учета; проанализировать классификации систем управленческого учета.

Курсовой проект ориентирован на изучение действующей практики учета затрат и доходов, нормирования и планирования, контроля и анализа, которая позволяет систематизировать информацию для принятия оперативных управленческих решений и координировать проблемы будущего развития предприятия в условиях конкуренции.
1. Управленческий учет как составная часть информационной системы.
1.1. Управленческий учет и его место в информационной системе организации.
В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране с появлением конкуренции, нестабильности внешней среды, растущей инфляцией у организаций появляется необходимость в эффективном управлении предприятием, что зависит от уровня его инфляционного обеспечения, предоставляемого учетной системой. Предприятиям необходима оперативная информация, позволяющая минимизировать затраты на производство и реализацию продукции, регулировать производственную деятельность.

Управленческий учет предоставляет информацию руководству предприятия для планирования, контроля, анализа и принятия решений.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ – составная часть информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Эту информацию управленческий учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных управленческих решений.

ОСНОВНАЯ ЦЕЛЬ управленческого учета – обеспечение информацией менеджеров ответственных за достижение конкретных производственных показателей.

СОДЕРЖАНИЕ управленческого учета определяется целями управления: оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Становление управленческого учета произошло на базе калькуляционного учета, поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах.

Другим важнейшим методом при определении сущности управленческого учета, является аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается в целях наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия.

СУЩНОСТЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА – интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

Характеризуя сущность управленческого учета, отметим его важнейшую особенность: управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом.

ПРЕДМЕТОМ управления является процесс воздействия на объект или процесс управления в целях организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Управление воздействует на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля. Именно эти функции выполняет управленческий учет, образуя свою систему, которая отвечает целями и задачами управления.

К управленческому учету относятся ЗАДАЧИ текущего оперативного управления финансово – хозяйственной деятельностью организации по всей ее структуре от высших до самых низших звеньев управления.

Функции системы управленческого учета



Планирование

Организация

Учет и контроль

Компенсации и поощрения


Самооценка и оценка менеджеров и персонала

Координация и обмен информацией

1. Планирование – центральный элемент системы управленческого учета.

В оперативном планировании распределяется ответственность: каждый менеджер отвечает за достижение своей цели (задачи), вносит свой вклад в решение общей задачи организации.

В системе внутреннего оперативного управления плановые цели и задачи закрепляются в бюджетах и сметах отдельных подразделений и направлений деятельности организации, в нормативах и нормах запасов, расходов, зон обслуживания, лимитов, объемных и удельных показателей.

Система управленческого учета обеспечивает необходимую информацию:

1) для бюджетно-сметного планирования и нормирования;

2) для контроля выполнения смет, нормативов, иных плановых показателей.

2. Организация внутреннего управления должна быть направлена на достижение поставленных целей.

Организация выполнения плановых задач основана на самоконтроле и отчете перед непосредственным начальником. Управленческий учет обеспечивает необходимый обмен информацией именно в этом звене управления. Обмен информацией позволяет контролировать последовательность их выполнения в зависимости от фактических результатов, уточнить график их выполнения, принимать другие необходимые организационные оперативные меры.

3. Учет и контроль обеспечивают информацию обратной связи в системе внутрифирменного управления.

В системе управленческого учета отражается фактическая информация о расходах (доходах), запланированных в соответствующих бюджетах и сметах. Для многих решений данные, обобщаемые в системе внутреннего контроля, необходимо дополнять информацией из внешних источников (например, данные об изучении рынка).

Другие данные привлекаются из учета, не являющегося хозяйственным (например, данные, характеризующие персонал организации или технико–экономические данные о технологических системах).

4. Компенсации и поощрения.

5. Самооценка и оценка менеджеров и персонала на основе информации управленческого учета строится на сравнении результатов с поставленными задачами, на точном знании того, что нужно было сделать и что сделано на самом деле. Это упрощает процесс оценки и делает его объективнее.

6. Координация и обмен информацией.

Управленческий учет как информационная система используется в качестве координирующего механизма, синхронизирующего созидательную работу менеджеров компании всех уровней.

Управленческий учет как организационная информационная система представляет целостный механизм по обмену информацией. Существует 3 формы обмена информацией:

1) информация о задачах от начальника к подчиненному (нижестоящему) менеджеру и наоборот;

2) периодически составляемые отчетные сводки и обзоры, рассматривающие общее состояние выполнения плановых задач;

3) неформальное обсуждения состояния дел и хода выполнения поставленных задач.

В управленческом учете системно взаимодействуют все его составные элементы, и каждый обладает качествами, исключение которых снижает общий потенциал и эффективность информационной системы. Только вместе они формируют систему внутренней информации, обеспечивающую эффективное управление организацией.

Современное предприятие со своей сложной структурой производства выступает в экономике динамичным объектом хозяйства и представляет законченную систему с определенными внутренними и внешними целями. Они определяют состав и содержание информации, которая формируется и обрабатывается на предприятии.
1.2. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.
Управленческий учет, являясь продолжением финансового учета, имеет с ним подлинную взаимосвязь и определенные различия.

Взаимодействие управленческого и бухгалтерского учета достигается на основе преемственности и комплексного использования первичной информации, единства норм и нормативов, а также единства нормативно – справочной информации в целом, дополнения информации одного вида учета данными другого, однократной фиксации всей исходной переменной информации в первичном учете, взаимопроникновения методов или их элементов, приближения учетной информации к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управленческого и финансового учета производства при проектировании или совершенствовании систем автоматизированного управления производством.

В каждом из видов учета присутствуют свои особенности, они имеют общие характеристики в принципах построения, применяемых методах, самое главное, в управленческом и финансовом учете в процессе текущего управления производством в качестве единых объектов выступают средства труда и сам труд, т.е. материальные и трудовые ресурсы.

Оба вида учета играют регулирующую роль и несут в себе элементы такой системы, которая предусматривает прямые и обратные связи при выполнении функций наблюдения, измерения различных характеристик производства или его отдельных частей, обработки информации по данным первичной документации. Подтверждением тому служит движение отчетной документации между подразделениями и службами предприятия и бухгалтерией.

Сравнивая финансовый и управленческий учет, можно выделить в них различия. В таблице показаны отличительные признаки каждого вида учета сгруппированных относительно характеристик информации.

Управленческий учет	Финансовый учет
Степень регламентации
Ведение учета зависит от воли администрации. Дирекция может осуществлять управленческий учет, руководствуясь принципом целесообразности.	Ведение учета является обязательным для каждого предприятия. Законом устанавливаются требования к финансовой информации. Регламентируются формы отчетности и их содержание, порядок расчета показателей.
Точность информации
Управленческий учет, объединяя планирование и принятие управленческих решений, в большей степени направлен в будущее. Точность прошедшей информации, хотя и служит для определения тенденций, заменяется субъективными оценками будущих событий.	Финансовый учет базируется на точности информации, законом регламентируются не только ограничения, но и требования. Финансовые отчеты готовятся для внешних потребителей, т.е. людей, не работающих на предприятии. Информация, содержащаяся в финансовых отчетах, отражает операции, которые уже совершены, и потому она поддается проверке и оценке надежности.
Масштабы информации
Управленческий учет может быть ограничен рамками подразделений предприятия. Информация содержится в отчетах об отдельных изделиях, видах деятельности, результатах организационных подразделений, центров ответственности.	Финансовые отчеты обобщают информацию о деятельности всего предприятия. В некоторых случаях (когда предприятие или расположено в различных регионах, или имеет несколько видов деятельности) составляются отдельные финансовые отчеты или расчеты по отраслям, видам деятельности.
Цель учета
Обеспечивает сбор и обработку информации в целях планирования, управления и контроля для внутренних пользователей.	Составление финансовой отчетности внешним пользователям информации. Цель считается достигнутой, если документы составлены и представлены по назначению.
Пользователи информации
Группа работников управленческого персонала, входящих в состав предприятия. Лица, пользующиеся данными управленческого учета, как правило, известны, и на их специфические запросы будет ориентирована система этого вида учета.	Потребители информации - акционеры, кредиторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы власти. Это юридические и физические лица, которые находятся в определенных отношениях с предприятием, подготовившим отчет. Руководители предприятия несут ответственность за подготовку финансовых отчетов, но сами этой информацией пользуются в ограниченной степени. Запросы большинства внешних пользователей информации характеризуются однотипностью
Принципы учета
Основной принцип работы управленческого аппарата организации состоит в выборе тех правил, принципов, приемов, которые приносят пользу и являются полезными при принятии решений. Применяемая практика или техника учета должна давать полезную информацию.	Строится на основе общепринятых норм и стандартов бухгалтерского учета.
Структура учета
Нет базисного равенства. Три вида объектов: доходы, издержки, активы зависит от использования базисных установок. Любая система управленческого учета оперирует этими понятиями в: 1) учете полной себестоимости; 2) дифференцированном учете; 3) учете по центрам ответственности.	Базисное равенство: активы = обязательства + собственный капитал
По времени соотношения информации
Прошедшее и будущее время, за определенный и на определенный период	Информация, отраженная в финансовых отчетах, показывает результат свершившихся фактов и хозяйственных операций за определенный период времени.

Формы выражения информации

Денежное и натуральное выражение продукта учета		Денежное выражение продукта учета
Частота подачи информации
Определяется задачами, чаще – еженедельная, декадная, помесячная		Для внешних потребителей информации финансовые отчеты подготавливаются на регулярной основе: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно. По итогам года составляют полный финансовый отчет, менее детальные отчеты - по итогам квартала, по итогам месяца - отдельные расчеты. Частота подачи информации зависит от требований пользователя и должна подготавливаться в нужное для него время. Поэтому часть информации собирается и обрабатывается немедленно.
Сроки предоставления пользователям
Отчеты по управленческому учету могут составляться ежеквартально, ежемесячно, еженедельно, ежедневно, так как содержат информацию, требующую немедленных действий.	Данные финансового учета требуют выверки бухгалтерами финансовой бухгалтерии и проверки внешними аудиторами, то проходит несколько недель (при квартальных сроках) или несколько месяцев (при годовых сроках). Необходимо время на печатание и распространение отчетности.
Степень ответственности
Дисциплинарная ответственность (замечание, выговор и т.п.)	Административная ответственность (штраф и т.п.) по закону

Таким образом, несмотря на различия между финансовым и управленческим учетом существует сходство, которое проявляется через элементы метода, объекты учета и единство исходной информации.
1.3. Классификация затрат и их использование в системе управленческого учета
В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

В нашей стране сложилась довольно жесткая система государственного регулирования учетной деятельности, при этом многие аспекты работы с информацией о затратах регламентированы законодательно.

Именно информация о затратах лежит в основе внешней, финансовой и налоговой, отчетности организаций. Однако долгое время роль такой информации в принятии управленческих решений недооценивалась российскими менеджерами. Практически единственной сферой ее применения считалось исчисление себестоимости и прибыли для целей внешней отчетности. В мировой практике информация о затратах широко используется в процедурах управленческого анализа, планирования, оценки эффективности и мотивации.

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия подразделяются на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.

Явные – это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Альтернативные (вмененные) – затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Вмененные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты делятся на релевантные и нерелевантные.

Релевантными затратами можно считать только те затраты, которые зависят от принимаемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты релевантны для принятия управленческих решений.

Концепция релевантных доходов и затрат широко используется в управлении финансами, в частности при анализе инвестиционных проектов.

На результаты принимаемых решений существенное влияние оказывает деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные – это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

Неэффективные – это затраты непроизводственного характера, в результате которых не будет получен продукт, так как не будет произведен продукт. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи, порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения данных затрат заключается в том, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать свое производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальными. В выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах.

В краткосрочном прогнозировании отдельные факторы производства не изменяются: их называют постоянными. К ним относятся промышленные здания, станки, оборудование. Однако это может быть и земля, и услуги менеджеров и квалифицированных кадров. Экономические ресурсы, которые меняются в процессе производства, считаются переменными затратами. В среднесрочном прогнозном периоде могут меняться все вводимые факторы производства, но базовые технологии остаются без изменений. При долгосрочном же прогнозировании могут изменяться и базовые технологии.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственной связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты рассматриваются с точки зрения возможности их охвата планом. В связи с этим затраты подразделяются на планируемые и непланируемые.

К планируемым относятся производственные расходы, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые – это расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

В управленческом учете важное значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам, стандартам. По данному признаку затраты группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. Она составляет основу повседневной управленческой деятельности и без нее обычно не работают ни планы, ни программы. В процессе организации формируются структуры управления, места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица.

По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности «привязывает» учет затрат к организационной структуре предприятия. Данная группировка затрат напрямую зависит от действующей организационной структуры.

С вышеприведенной классификацией тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом – по объектам калькуляции.

Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление управленческой деятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии не будет функционировать эффективная система учета. Это направление несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений. Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Главой 25 НК РФ установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных затрат:

• 
  материальные затраты;
  
• 
  затраты на оплату труда;
  
• 
  отчисления на социальные нужды;
  
• 
  амортизация;
  
• 
  прочие затраты.
  

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Важное значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо из меняется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.

Некоторые затраты называются смешанными, так как они имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат.

С нашей точки зрения, разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики предприятия.

По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькулирования в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).

Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

По роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива н энергии, из расходованных на технологические дел и расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации про производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода и других факторов.

Разделение затрат на основные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Накладные расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Важное значение в управленческом учете имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетном период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

Важное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые — это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

По нашему мнению, при построении системы контроля затрат необходимо определить:

• систему подконтрольных показателей, состав и уровень их детализации;

• сроки в представления отчетности;

• распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, то есть «привязать» систему контроля к центрам ответственности на предприятии.

Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять «узкие места» в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера.

Нерегулируемые затраты возникают во всех функциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует — ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

• длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);

• полномочия лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценить достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на фактические, плановые, нормативные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.

Предложенная классификация затрат в разрезе управленческих функций позволит повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.
1.4. Классификация методов учета затрат и особенности ведения бухгалтерского учета затрат, готовой продукции, и ее продажи при использовании каждого из методов учета затрат.
Как видно из схемы, всю их совокупность можно классифицировать по трем признакам:

1) способу оценки затрат;

2) отношению затрат к технологическому процессу производства;

3) полноте включения затрат в себестоимость продукции.

ПО СПОСОБУ ОЦЕНКИ ЗАТРАТ необходимо выделять методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

З _ф = К _ф * Ц _ф

где З _ф – фактические затраты;

К _ф – фактическое количество используемых ресурсов;

Ц _ф – фактическая цена используемых ресурсов.
Классификация методов учета затрат


Методы учета затрат


По фактической себестоимости


По способу оценки затрат


По плановой себестоимости


По нормативной себестоимости


По отношению затрат к технологическому процессу производства

Попередельный


Позаказный


Пооперационный


По полноте включения затрат в себестоимость продукции

По полной себестоимости



Маржинальный

Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К его недостаткам можно отнести:

- отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

- невозможность определения и анализа мест, виновников и причин выявления отклонений;

- невозможность расчета затрат в ходе производственного процесса, так как расчет может проводиться только в конце отчетного периода, и др.

Д 20 К 10,70,69,02 – прямые затраты

Д 25,26 К 10,70,69,02 – косвенные затраты

Д 20 К 25,26 – списание пропорционально выбранной базе распределения

Д 43 К 20 – оприходована готовая продукция

Д 62 К 90.1 – выручка от продажи

Д 90.2 К 43 – списание себестоимости готовой продукции

Д 90.2 К 44 – себестоимость продажи, списаны коммерческие расходы

Д 90.9 К 99 – прибыль

Д 99 К 90.9 - убыток

Нормативный метод учета затрат по сравнению с предыдущим методом позволяет оценить не только, какими были затраты, но и какими они должны были быть.

Под нормативными затратами понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т.п. В практической деятельности коммерческие организации могут использовать различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству можно применять формулу:

З _ф = Ц _ф * (К _н О _к )

где О _к - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества используемых ресурсов.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов можно применять формулу:

З _ф = (Ц _н О _ц) * К _ф

где, О _ц – отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов можно применять формулу:

З _ф = (Ц _н О _ц) * (К _н О _к)

Нормативный метод учета затрат предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. По мере внедрения организационных и научно-технических мероприятий, обновления норм и нормативов нормативные калькуляции также обновляются.

При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об имеющихся отклонениях имеет огромное значение для принятия управленческих решений с целью оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье.

Для успешного применения нормативного метода необходимы следующие условия:

- строгое нормирование расхода всех видов ресурсов;

- предварительное составление нормативных калькуляций;

- разработка первичной документации, позволяющей фиксировать затраты производства как в пределах норм, так и по отклонениям от них в разрезе мест, причин и виновников их возникновения;

- организация работ по подведению итогов и принятию оперативных управленческих решений по результатам контроля за формированием себестоимости продукции по каждому производственному подразделению и предприятию в целом.

Нормативный метод требует также правильной организации складского хозяйства: обеспечение складов весоизмерительным оборудованием, а производственных цехов - приборами для учета потребления воды, газа, пара, электроэнергии; разработки номенклатуры ценников; качественного оформления первичной документации и других организационно-технических мероприятий.

Нормативный метод в целом более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в возможности:

- контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;

- контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;

- выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;

- оперативного принятия мер в ходе производственного процесса, а не только в конце отчетного периода и др.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

По Д 20 счета учет ведется по субсчетам:

20.1 – затраты по норме;

20.2 – отклонения фактических затрат от нормативных

В начале месяца делается запись:

Д 20.1 К 10,70,69 – по нормативной калькуляции, отражена нормативная себестоимость

если фактические затраты > чем нормативные: Д 20.2 К 10,70,69 – перерасход

если фактические затраты < чем нормативные: Д 20.2 К 10,70,69 – сторно-экономия.

С использованием счета 40:

Д 40 К20 – списывается фактическая себестоимость

Д 43 К 40 – нормативная себестоимость

При продаже готовой продукции

Д 62 К 90.1 – выручка

Д 90.2 К 43 – нормативная себестоимость готовой продукции

если факт. себестоимость > чем нормативная себестоимость:

Д 90.2 К 40 – перерасход

если факт. себестоимость < чем нормативная себестоимость:

Д 90.2 К 40 – сторно – экономия

Без счета 40:

43.1 – нормативная себестоимость готовой продукции

43.2 – отклонение

Д 43.1 К 20.1 – нормативная себестоимость готовой продукции

если факт. затраты > нормативных: Д 43.2 К 20.2 – перерасход

факт. затраты < нормативных: Д 43.2 К 20.2 – сторно – экономия

При продаже:

Д 62 К 90.1 – выручка

Д 90.2 К 43 – нормативная себестоимость

Д 90.2 К 43.2 - перерасход

Д 90.2 К 43.2 – сторно - экономия

При организации учета затрат методом плановой (прогнозной) себестоимости за основу целесообразно брать допустимые затраты на продукцию и единицу изделия исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом передового опыта технологии и организации производства, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.

В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные стандарты и достижимые.

Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях (т.е. при отсутствии потерь, брака, убытков и т.п.). Это цель, на которую должна ориентироваться вся политика управления затратами на предприятии.

Достижимые стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятий: качества применяемых ресурсов, процента отходов, брака и т. д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие затраты предприятия, но они не могут служить стимулом к их снижению. Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период (чтобы опираться на них в принятии решений).

Стандарты устанавливаются на все виды затрат. Формула расчета затрат аналогична формуле, используемой в учете по нормативной себестоимости:

З _ф = (Ц _п О _ц) * (К _n О _к)

где, П - индекс планового значения соответствующих величин.

Метод учета затрат по плановой (прогнозной) себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.

ПО ОТНОШЕНИЮ ЗАТРАТ К ТЕХНИЧЕСКОМУ ПРОЦЕССУ ПРОИЗВОДСТВА можно организовать попередельный (попроцессный), позаказный, пооперационный.

Попеределъный (попроцессный) метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.

Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них - по статьям калькуляции и видам продукции. При этом методе прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения. Попередельный метод может применяться при производстве колбасной, консервной, безалкогольной продукции, пива и т.д.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела или является полуфабрикатом для последующих переделов, или реализуется на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов либо по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам. При этом варианте стоимость полуфабрикатов отражается по особой статье - "Полуфабрикаты собственного производства".

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.

Позаказный метод учета затрат можно применять в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.

Сущность позаказного метода заключается в том, что учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается отдельная карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.

В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания работ карточка закрывается, и подсчитываются затраты на выполнение заказа, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.

Позаказный метод может применяться в швейном производстве, при производстве торгового и технологического оборудования и т.д.

В частности, одной из наиболее перспективных смешанных систем является пооперационный метод, при использовании которого основным объектом отнесения затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определенный вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного метода состоит в "привязке", калькуляции к технологическому процессу.

Коммерческие организации в зависимости от ПОЛНОТЫ ВКЛЮЧЕНИЯ ЗАТРАТ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ могут организовать учет затрат по полной или ограниченной себестоимости (маржинальный метод).

При методе учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление о всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия.

Данный метод не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска – себестоимость растет.

В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу учета затрат по ограниченной себестоимости, т.е. маржинальному методу, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.

Маржинальный доход сигнализирует об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий.

Следовательно, чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Кроме того, деление затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для управления и анализа деятельности предприятия, в частности, для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.

Главное преимущество этого метода заключается в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:

- определение нижней границы цены продукции или заказа;

- сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

- определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

- выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

- выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства;

- определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.

Однако этот метод имеет и недостатки:

- отсутствует расчёт полной себестоимости продукции, необходимый согласно законодательству;

- себестоимость запасов незавершённой и готовой продукции оказывается заниженной;

- возникают сложности разделения постоянных и переменных затрат, которые во многом зависят от длительности рассматриваемого периода и анализируемого диапазона объёмов выпуска.

2. Использование различных систем управленческого учета для принятия оперативных управленческих решений.
В международной практике были разработаны основные системы организации управленческого учета. Рассмотрим их подробно.


Системы управленческого учета




Стандарт-кост

Директ-костинг

Система АВС

Система JIT

2.1. Характеристика системы «Стандарт-кост» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации.
В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Термин стандарт-кост состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции либо оказания услуг, а слово "кост" - это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

- основные материалы;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

- коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Схематически система учета стандарт-кост выглядит следующим образом.

1. Выручка от продажи продукции.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль (1 - 2).

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль (3 - 4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения.

На предприятиях, применяющих систему учета стандарт-кост, учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило, на следующих счетах:

- «Отклонения по расходу материалов»;

- «Отклонения по заработной плате»;

- «Отклонения по накладным расходам»;

- «Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости».

Главное в «стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Вместе с тем этой системе присущи и недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное, конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.
Таблица 1

Смета (бюджет) на предстоящий период

Показатель	Смета (бюджет) затрат
	Ценовой фактор	Количественный фактор	Сумма, руб.

Выручка от продажи

2400

120

288000

Материал 1

27

120

3240

Материал 2

37

120

4440

Материал 3

49

120

5880

Заработная плата

100

240

24000

Переменные накладные расходы

40

240

9600

Постоянные накладные расходы

75

240

18000

Всего затрат







65160

Прибыль







222840

По окончании планового периода оказалось, что реально произведено и реализовано больше продукции на 10 шт.

Таблица 2

Отчет об исполнении сметы (бюджета) за отчетный период

Показатель	Отчет об исполнении сметы
	Ценовой фактор	Количественный фактор	Сумма, руб.
Выручка от продажи	2410	130	313300
Материал 1	28	134	3752
Материал 2	33	138	4554
Материал 3	41	135	5535
Заработная плата	130	400	52000
Переменные накладные расходы			10500
Постоянные накладные расходы			19000
Всего затрат			95341
Прибыль			217959

Далее проводится анализ отклонений. Нулевой уровень анализа предполагает сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического (жесткого) бюджета.

Таблица 3

Сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического бюджета

Показатель	Статический бюджет	Факт	Отклонение
Объем продаж, шт.	120	130	10 (б)
Выручка	288000	313300	25300 (б)
Переменные расходы	47160	76341	29181 (н)
Маржинальный доход	240840	236959	3881 (н)
Постоянные расходы	18000	19000	1000 (н)
Прибыль	222840	217959	4881 (н)

Первый уровень анализа выполняется на базе гибкого бюджета. Гибкий бюджет – это бюджет, скорректированный с учетом фактического объема производства.

Таблица 4

Гибкий бюджет, руб.

Показатель	На 1 шт. из жесткого бюджета	На 130 штук
Выручка	2400	312000
Переменные расходы:
- материал 1	27	3510
- материал 2	37	4810
- материал 3	49	6370
- заработная плата (24000 руб./120шт.)	200	26000
- переменные накладные расходы (9600 руб./120шт.)	80	10400
Маржинальный доход	2007	260910
Постоянные расходы		18000
Прибыль		242910

Первый уровень анализа – это сравнение данных фактически достигнутых и данных статического и гибкого бюджетов.

Таблица 5

«Первый уровень анализа»

Показатель	Факт	Гибкий бюджет	Отклонение	Статический бюджет	Отклонение
Количество единиц	130	130	0	120	10 (б)
Выручка	313300	312000	1300 (б)	288000	24000 (б)
Переменные затраты:	76341	51090	25251 (н)	47160	3930 (н)
- материал 1	3752	3510	242 (н)	3240	270 (н)
- материал 2	4554	4810	256 (б)	4440	370 (н)
- материал 3	5535	6370	835 (б)	5880	490 (н)
- ЗП	52000	26000	26000 (н)	24000	2000 (н)
-накладные расходы	10500	10400	100 (н)	9600	800 (н)
Маржинальная прибыль	236959	260910	23951 (н)	240840	20070 (б)
Постоянные расходы	19000	18000	1000(н)	18000	0
Прибыль	217959	242910	24951 (н)	222840	20070 (б)

В результате неблагоприятное отклонение фактической прибыли от ее значения по гибкому бюджету (24951 рублей) и благоприятное отклонение прибыли по гибкому бюджету от ее значения по жесткому бюджету (20070 рублей) в сумме дают неблагоприятное отклонение фактической прибыли от прибыли в статическом бюджете 4881 рублей.

Второй уровень анализа предполагает расчет отклонений по цене ресурсов, третий уровень анализа – расчет отклонений по количеству используемых ресурсов.

Делаем анализ расходов на материалы.

Общее отклонение затрат основных материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами материалов.

= фактическое количество*фактическая цена–нормативное

количество*нормативная цена (1)

= 3752 – 3510 = 242 (н);

= 4554 – 4810 = 256 (б);

= 5535 – 6370 = 835 (б);

Определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам:

= (Фактическая цена за единицу – Нормативная цена) * Количество

фактически использованного материала (2)

Материал 1 = (28-27) * 134 = 134 руб.(н)

Материал 2 = (33-37) * 138 = 552 руб.(б)

Материал 3 = (41-49) * 135 = 1080 руб.(б)

Определим размер отклонений по использованию основных материалов по формуле:

= (Фактический расход материала – Стандартный расход материала, скорректированный на фактический объем) * Нормативная цена материала (3)

Стандартный расход материала на фактический объем =120/120*130=130.

= (134 – 130) * 27 = 108руб.(н)

= (138-130) * 37 = 296 руб.(н)

= (135-130) * 49 = 245 руб.(н)

Если все вычисления правильны, то:

1. 
   = (2) + (3)
   

242 (н) = 134 (н)+108 (н);

256 (б) = 552 (б) + 296 (н);

835 (б) =1080 (б) + 245 (н).

Далее делаем анализ расходов на заработную плату.

= фактическое время * фактическая ставка оплаты труда – нормативное время * нормативная ставка оплаты труда (4)

52000 – 26000 = 26000 (н)

Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая – изменением ставок оплаты труда.

= (фактическая ставка – нормативная ставка) * фактическое время работы (5)

(130-100) * 400 = 12000 рублей (н)– отклонение по ставке заработной платы.

= (фактическое время работы – станд. время на фактический вып. продукции) * нормативная ставка оплаты труда (6)

Станд. время на фактический вып. продукции = 240/120*130=260

(400 – 260) * 100 = 14000 рублей (н) – отклонение по производительности труда.

Далее делаем анализ накладных расходов.

1. Анализ постоянных накладных расходов.

Ставка распределения постоянных накладных расходов – 75 руб. на 1 час работы работников.

(7)



19000-19500= 500 руб.(б)

Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

1. 
   за счет отклонений в объеме производства;
   
2. 
   за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных.
   

Влияние первого оценивается по формуле:

= (сметный выпуск продукции в нормо-часах – фактический выпуск продукции в нормо-часах) * ставка постоянных ОПР (8)



В цифровом выражении это составит:

= (240 - 260) * 75 = 1500 рублей (б)

Второй фактор оценивается как разность между фактическими и сметными постоянными ОПР:

= 19000 – 18000 = 1000 рублей (н)

2. Анализ переменных накладных расходов.

Ставка переменных накладных расходов – 40 руб. на 1 час работы работников.

(9)



Отсюда отклонение фактических переменных накладных расходов от сметных составляет:

= 10500 – 10400 = 100 рублей (н)

Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

1. 
   за счет отклонений в объеме производства;
   

(10)

;

= (240-260) * 40 = 800рублей (б)

2. 
   за счет отклонений фактических переменных расходов от сметных.
   

= 10500 – 9600 = 900 рублей (н)

Фактическая прибыль отклоняется от сметной не только в связи с изменениями запланированных затрат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности – отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции (первый фактор, влияющий на прибыль) и по более высоким ценам (второй фактор).

Поэтому необходимо произвести анализ отклонений от продаж. Совокупное отклонение фактических продаж от сметных рассчитывается по формуле:

= ФП – СП (11)

СП = 2400*120 – (13560+24000+9600+18000)= 222840 рублей.

Рассчитаем себестоимость единицы продукции. Для этого все запланированные затраты делим на ожидаемое количество продукции в натуральном выражении:

65160/120 = 543 рублей.

Фактически произведено и реализовано 130 , следовательно, нормативная себестоимость фактического объема реализации составляет:

543 * 130 = 70590 рублей.

Отсюда ФП равна:

313300 – 70590 = 242710 рублей.

Отклонение показателя прибыли от его сметного значения составляет:

= 242710 – 222840 = 19870 рублей (б)

Это отклонение является благоприятным, так как речь уже идет о доходной, а не о расходной части сметы.

Вычисленное совокупное отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут отклоняться:

1. 
   фактическая цена продаж;
   
2. 
   фактический объем продаж.
   

Отклонение по цене продаж рассчитывается по формуле:

= (Фактическая прибыль на базе нормативной с/с – Нормативная прибыль на базе нормативной с/с) * Фактический объем продаж (12)

В цифровом выражении это составит:

= ((2410 – 543) – (2400 – 543)) * 130 = 1300(б)

Отклонение по объему продаж вычисляется по формуле:

= (Фактический объем продаж – Сметный объем продаж) * Нормативная прибыль на единицу продукции (13)

Нормативная прибыль на единицу продукции рассчитывается как разность между нормативной ценой и нормативной себестоимостью одной продукции:

2400 – 543 = 1857 рублей

Тогда отклонение по объему продаж составит:

= (130 – 120) * 1857 = 18570 рублей (б)

Полученную информацию бухгалтер-аналитик представляет руководству в виде итоговой таблицы 6. Она наглядна для восприятия и легко читается любым менеджером, не владеющим бухгалтерским учетом. Данная информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой, оперативно устранять причины и компенсировать последствия неблагоприятных отклонений, т.е. эффективно управлять издержками.

Таблица 6

Взаимосвязь сметной и фактической прибыли

№ строки	Показатели	Сумма, руб.
1	Сметная прибыль	222840
2	Отклонение по продажам - по цене продажи - по объему продажи	19870(Б) 1300(Б) 18570(Б)
3	Отклонение по материалам - отклонение по цене материалов - отклонение по количеству материалов	849 (Б) 1498(Б) 649(Н)
4	Отклонение по заработной плате - по ставке заработной платы - по производительности труда	26000(Н) 12000(Н) 14000(Н)
5	Отклонение по постоянным ОПР - отклонения в объеме производства - отклонение фактических затрат от сметных	500(Б) 1500(Б) 1000(Н)
6	Отклонение по переменным ОПР - отклонения в объеме производства - отклонение фактических затрат от сметных	100(Н) 800(Б) 900(Н)
7	Фактическая прибыль	217959

Одно из основных преимуществ данной системы состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются отклонения от стандартов.
2.2. Характеристика системы «Директ-костинг» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации.
Система «директ-костинг» появилась в США в 1936 г. в работе Гаррисона. По системе «дорект-костинг» себестоимость продукции планируется и учитывается в части только переменных затрат. По своему характеру переменные затраты являются производственными и в стоимость продукции их включают преимущественно прямым путем, поэтому в литературе их называют затратами на продукт.

Постоянные затраты в себестоимость продукции не включается, а списывается на результаты деятельности того периода, в котором они возникли. Такие затраты собираются в целом по предприятию и подлежат списанию в период их возникновения, поэтому их называют затратами периода.

Современный директ-костинг имеет два варианта:

1) простой директ-костинг, основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

2) развитой директ-костинг, при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

Обобщенно сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства, причем себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают, непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

Схема построения отчетов о прибылях и убытках при системе директ-костинг в наиболее общем виде можно представить следующим образом.

1. Выручка от продажи продукции.

2. Переменные затраты.

3. Маржинальный доход (1 - 2).

4. Постоянные затраты.

5. Прибыль (3 - 4).

Для системы учета директ-костинг характерны следующие черты:

- постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода;

- учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

- учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение операционной прибыли для определения конечного финансового результата;

- определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;

- определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимостью и прибылью;

- установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.

Основные преимущества системы учета «директ-костинг»:

1. Нет необходимости распределять постоянные расходы по видам продукции, т. к. эти расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются на уменьшение финансового результата.

2. Существует возможность определение порога рентабельности и запаса прочности.

3. Возможность проведения сравнительного анализа рентабельности видов продукции.

4. Возможность определения оптимального выпуска и продажи продукции.

5. Возможность выбора различных вариантов развития для предприятия.

Недостатки системы «директ-костинг» заключаются в то, что в практической деятельности возникают трудности в разделении затрат на постоянные и переменные.

В современных условиях деятельность отечественных производителей должна быть ориентирована на выпуск высококачественной и конкурентоспособной продукции при максимальном снижении затрат на ее производство. Поэтому особую значимость приобретает использование передовых форм и методов организации труда и управления производством, применяемых в экономически развитых странах. Оперативная система контроля предельных затрат «директ-костинг» одна из наиболее широко используемых систем управленческого учета. В основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Задание 1. Необходимо сформировать оптимальную по прибыли программу производства, с учетом дефицитного ресурса.

В краткосрочной перспективе удовлетворение спроса на продукцию предприятия зависит от производственных мощностей. Производственные мощности могут быть ограничены недостатком материалов, рабочей силы, необходимого оборудования, производственных площадей и т.д. Ресурс, находящийся в недостатке называется «узким местом» или дефицитным ресурсом. Поэтому для максимизации прибыли в краткосрочном периоде важно сконцентрировать производство на тех видах продукции, которые приносят максимальный маржинальный доход на единицу дефицитного ресурса.

Найдем требуемые мощности в цехах:

1. 
   V_тр.ц=(10000*0,10)+(12000*0,15)+(14000*0,20)+(11200*0,21)+(9500*0,11)
   

+(4000*0,12)+(5800*0,15)+(8500*0,17)+(9100*0,18)+(9400*0,19) = 15216

2. 
   V_подг=(10000*0,5)+(12000*0,45)+(14000*0,40)+(11200*0,35)+(9500*0,30)
   

+(4000*0,30) +(5800*0,35)+(8500*0,4)+(9100*0,45)+(9400*0,5) = 38195

3. 
   V_осн.=(10000*2,00)+(12000*3,00)+(14000*36,5)+(11200*4,00)+(9500*3,00)
   

+(4000*3,5) +(5800*2)+(8500*4,00)+(9100*3,00)+(9400*2) = 746000

4. 
   V_мех = (10000*1,10)+(12000*1,20)+(14000*1,05)+(11200*1,15)+(9500*1,20)
   

+(4000*1,10)+(5800*1,15)+(8500*1,05)+(9100*1)+(9400*2) = 112275

5. 
   V_{парокот.}=(10000*0,1)+(12000*0,11)+(14000*0,12)+(11200*0,13)+(9500*0,14)
   

+(4000*0,15)+(5800*0,16)+(8500*0,17)+(9100*0,18)+(9400*0,19) = 13183

6. 
   V_сбор = (10000*0,5)+(12000*0,4)+(14000*0,5)+(11200*0,35)+(9500*0,45)
   

+(4000*0,46)+(5800*0,47)+(8500*0,41)+(9100*0,4)+(9400*0,35) = 39976

7. 
   V_упак =(10000*0,05)+(12000*0,06)+(14000*0,07)+(11200*0,07)+(9500*0,06)
   

+(4000*0,07)+(5800*0,05)+(8500*0,05)+(9100*0,04)+(9400*0,07) = 5571

8. 
   V_штам =(10000*0,10)+(12000*0,20)+(14000*0,10)+(11200*0,20)+(9500*0,10)
   

+(4000*0,15)+(5800*0,05)+(8500*0,15)+(9100*0,20)+(9400*0,10) = 12915

9. 
   V_{спец.загот}=(10000*0,03)+(12000*0,02)+(14000*0,03)+(11200*0,02)+(9500*0,03)
   

+(4000*0,02)+(5800*0,03)+(8500*0,02)+(9100*0,03)+(9400*0,02) = 2354

10. 
    V_{вспомог}=(10000*0,20)+(12000*0,20)+(14000*0,20)+(11200*0,20)+(9500*0,30)
    

+(4000*0,30)+(5800*0,30)+(8500*0,30)+(9100*0,30)+(9400*0,30) = 23330

Рассчитаем наличие требуемой рабочей силы:

1. 
   Раб.сила_тран = _.(10000*1,10)+(12000*0,15)+(14000*0,20)+(11200*0,21)
   

+(9500*0,11)+(4000*0,12)+(5800*0,15)+(8500*0,17)+(9100*0,18)+(9400*0,19)

= 15216

2. Раб.сила_подгот = _.(10000*1)+(12000*2)+(14000*1)+(11200*2)+(9500*0,5)+

(4000*1)+(5800*2)+(8500*2)+(9100*1)+(9400*1) = 126250

3. Раб.сила_осн = (10000*4)+(12000*5)+(14000*4)+(11200*5)+(9500*4)+

(4000*5)+(5800*4)+(8500*5)+(9100*4)+(9400*5) = 419100

4. Раб.сила_механ = _.(10000*3)+(12000*1)+(14000*4)+(11200*1)+(9500*3)+

(4000*2)+(5800*3)+(8500*2)+(9100*5)+(9400*4) = 264000

5. Раб.сила_парок=_.(10000*0,50)+(12000*0,50)+(14000*0,50)+(11200*0,50)

+(9500*0,50)+(4000*0,50)+(5800*0,50)+(8500*0,50)+(9100*0,50)+(9400*0,50)

= 46750

6. Раб.сила_сбор =(10000*2,50)+(12000*2,80)+(14000*2,70)+(11200*2,60)

+(9500*2,50)+(4000*2,80)+(5800*2,70)+(8500*2,60)+(9100*2,70)+(9400*3,00)

= 251000

7. Раб.сила_упак =_.(10000*0,70)+(12000*0,80)+(14000*0,70)+(11200*0,80)

+(9500*0,70)+(4000*0,80)+(5800*0,70)+(8500*0,80)+(9100*0,70)+(9400*0,80)

= 69960

8. Раб.сила_штамп=(10000*0,15)+(12000*0,16)+(14000*0,17)+(11200*0,18)

+(9500*0,19)+(4000*0,19)+(5800*0,18)+(8500*0,17)+(9100*0,16)+(9400*0,16)

= 15830

9. Раб.сила_{спец загот} =(10000*0,01)+(12000*0,01)+(14000*0,01)+(11200*0,01)

+(9500*0,01)+(4000*0,01)+(5800*0,01)+(8500*0,01)+(9100*0,01)+(9400*0,01)

= 935

10. 
    Раб.сила_{вспомог} =(10000*0,20)+(12000*0,20)+(14000*0,20)+(11200*0,20)
    

+(9500*0,20)+(4000*0,20)+(5800*0,20)+(8500*0,20)+(9100*0,20)+(9400*0,20)

= 18700

Рассчитаем количество необходимого материала:

1.Материал₁=(10000*4,00)+(12000*3,00)+(14000*2,00)+(11200*4,00)

+(9500*3,00)+(4000*2,00)+(5800*2,00)+(8500*2,00)+(9100*3,00)+(9400*3,00) = 269400

2.Материал₂ =(10000*5)+(12000*5)+(14000*6)+(11200*5)+(9500*5)+

(4000*6)+(5800*5)+(8500*5)+(9100*6)+(9400*5) = 494600

3.Материал₃ =_.(10000*0,50)+(12000*0,60)+(14000*0,70)+(11200*0,50)+(9500*0,6)

+(4000*0,70)+(5800*0,50)+(8500*0,60)+(9100*0,70)+(9400*0,50) = 55170

4.Материал₄ =(10000*8)+(12000*9)+(14000*8)+(11200*9)+(9500*8)+

(4000*9)+(5800*8)+(8500*9)+(9100*8)+(9400*9) = 793100

5. Материал₅ =(10000*4)+(12000*4)+(14000*3)+(11200*2)+(9500*4)+

(4000*3)+(5800*2)+(8500*4)+(9100*2)+(9400*2) = 285000

6. Материал₆ =(10000*7,50)+(12000*4)+(14000*3)+(11200*2,50)

+(9500*0,50)+(4000*8)+(5800*5)+(8500*4)+(9100*3)+(9400*4) = 357650

7. Материал₇ = (10000*0,15)+(12000*0,15)+(14000*0,15)+(11200*0,15)

+(9500*0,15)+(4000*0,15)+(5800*0,15)+(8500*0,15)+(9100*0,15)+(9400*0,15)

= 14025

8. Материал₈ =_.(10000*1,70)+(12000*1,80)+(14000*1,70)+(11200*1,80)

+(9500*1,70)+(4000*1,80)+(5800*1,70)+(8500*1,80)+(9100*1,70)+(9400*1,80)

= 163460

9. Материал₉ =_.(10000*0,10)+(12000*0,20)+(14000*0,30)+(11200*0,20)+(9500*0,1)

+(4000*0,30)+(5800*0,20)+(8500*0,10)+(9100*0,20)+(9400*0,30) = 18640

10. Материал₁₀ =_.(10000*4)+(12000*5)+(14000*3)+(11200*2)+(9500*1)+

(4000*4)+(5800*5)+(8500*3)+(9100*2)+(9400*1) =272000

Дефицитным ресурсом является материал 7.

Дальше необходимо произвести расчеты по определению маржинального дохода:

МД = Цена – Переменные расходы (14)

МД_А = 2 700 – 1 840,75 = 859,25

МД_Б = 2 720 – 1 885,75 = 834,25

МД_В = 2750 – 1 867,25 = 882,75

МД_Г = 2 690 – 1 845,75 = 844,25

МД_Д = 2 600 – 1 741,25 = 858,75

МД_Е = 2 730 – 1 896,75 = 833,25

МД_Ж = 2 840 – 1 941,75 = 898,25

МД_З = 2 850 – 1 953,25 = 896,75

МД_И = 2 950 – 2 028,75 = 921,25

МД_К = 3 000 – 2 079,75 = 920,25

Необходимо рассчитать маржинальный доход на единицу дефицитного ресурса.

МД_{на 1 ед} = 859,25/0,15 = 5728,3 (Изделие А) -6

МД_{на 1 ед} = 834,25/0,15 = 5561,7 (Изделие Б) - 9

МД_{на 1 ед} = 882,75/0,15 = 5885 (Изделие В) - 5

МД_{на 1 ед} = 844,25/0,15 = 5628,3 (Изделие Г) - 8

МД_{на 1 ед} = 858,75/0,15 = 5725 (Изделие Д) - 7

МД_{на 1 ед} = 833,25/0,15 = 5555 (Изделие Е) - 10

МД_{на 1 ед} = 898,25/0,15 = 5988,3 (Изделие Ж) - 3

МД_{на 1 ед} = 896,75/0,15 = 5978,3 (Изделие З) - 4

МД_{на 1 ед} = 921,25/0,15 = 6141,7 (Изделие И) - 1

МД_{на 1 ед} = 920,25/0,15 = 6135 (Изделие К) - 2
Таблица 7

Наиболее оптимальный производственный план

Продукт	Количество шт.	Количество продукции	Маржинальный доход
И	1365	9100	8383420,5
К	1410	9400	8650350
Ж	870	5800	5209821
З	1275	8500	7622332,5
В	2100	14000	12358500
А	1500	10000	8592450
Д	1425	9500	8158125
Г	1680	11200	9455544
Всего	11625		68 430 543

Задание 2. Необходимо определить, какие запасные части предприятию выгоднее производить самому, а какие придется закупать у стороннего поставщика. Необходимо рассчитать объем собственного производства и объем закупа у поставщика, с учетом лимитирующего фактора.

Таблица 8

Сравнение закупочной цены и переменных затрат

Наименование показателя

Полуфабрикаты А В С D Е F G H I J Переменная себестоимость 1087,8 1185,2 1138,6 1208 1188,8 1110,4 1197,8 1241,4 1210,6 1212,4 Цена поставщика 1200 1500 1400 1500 1100 1200 1100 1200 1250 1215 Разность 112,2 314,8 261,4 292 -59,8 89,6 -97,8 -41,4 39,4 2,6 Полуфабрикаты Е, G, H выгоднее покупать чем производить самим, так как переменные затраты у этих полуфабрикатов выше чем цена поставщика. Если предприятие и после этого будет испытывать проблемы с загрузкой производственных мощностей, то необходимо определить дефицитный ресурс. Рассчитаем требуемую мощность для оборудования в цехах. V1 = 4 000 *0,1 + 4 500*0,11 + 1 500*0,12 + 2 700*0,13 + 8 000*0,14 + 120*0,15 + 4 700*0,16 + 8 050*0,17 + 9 000*0,18 + 8 100*0,19 = 7843,5 V2 = 4 000 *0,14 + 4 500*0,16 + 1 500*0,18 + 2 700*0,2 + 8 000*0,22 + 120*0,24 + 4 700*0,26 + 8 050*0,28 + 9 000*0,3 + 8 100*0,3 = 12 484,80 V3 = 4 000 *0,08 + 4 500*0,09 + 1 500*0,08 + 2 700*0,09 + 8 000*0,08 + 120*0,09 + 4 700*0,08 + 8 050*0,09 + 9 000*0,08 + 8 100*0,09 = 4 288 V4 = 4 000 *0,5 + 4 500*0,6 + 1 500*0,7 + 2 700*0,5 + 8 000*0,6 + 120*0,7 + 4 700*0,5 + 8 050*0,6 + 9 000*0,7 + 8 100*0,5 = 29 514 V5 = 4 000 *0,77 + 4 500*0,76 + 1 500*0,75 + 2 700*0,74 + 8 000*0,73 + 120*0,72 + 4 700*0,71 + 8 050*0,7 + 9 000*0,8 + 8 100*0,79 = 38 120 V6 = 4 000 *0,19 + 4 500*0,18 + 1 500*0,17 + 2 700*0,16 + 8 000*0,15 + 120*0,14 + 4 700*0,13 + 8 050*0,12 + 9 000*0,11 + 8 100*0,1 = 6 850,8 V7 = 4 000 *0,7+ 4 500*0,71 + 1 500*0,72 + 2 700*0,73 + 8 000*0,74 + 120*0,75 + 4 700*0,76 + 8 050*0,77 + 9 000*0,78 + 8 100*0,79 = 38 245,5 V8 = 4 000 *0,64+ 4 500*0,63 + 1 500*0,62 + 2 700*0,61 + 8 000*0,64 + 120*0,63 + 4 700*0,62 + 8 050*0,61 + 9 000*0,64 + 8 100*0,63 = 31 855 V9 = 4 000 *0,15+ 4 500*0,25 + 1 500*0,35 + 2 700*0,45 + 8 000*0,45 + 120*0,35 + 4 700*0,25 + 8 050*0,15 + 9 000*0,15 + 8 100*0,25 = 12 864,5 V10 = 4 000 *0,2+ 4 500*0,22 + 1 500*0,24 + 2 700*0,26 + 8 000*0,28 + 120*0,2 + 4 700*0,22 + 8 050*0,24 + 9 000*0,26 + 8 100*0,28 = 12 690 V11 = 4 000 *0,05+ 4 500*0,06 + 1 500*0,05 + 2 700*0,06 + 8 000*0,05 + 120*0,06 + 4 700*0,05 + 8 050*0,06 + 9 000*0,05 + 8 100*0,06 = 2 768 V12 = 4 000 *1+ 4 500*2 + 1 500*1 + 2 700*1,5 + 8 000*1 + 120*2 + 4700*2 + 8 050*1 + 9 000*1,5 + 8 100*1,5 = 69 890 V13 = 4 000 *0,14+ 4 500*0,15 + 1 500*0,16 + 2 700*0,14 + 8 000*0,15 + 120*0,14 + 4 700*0,16 + 8 050*0,15 + 9 000*0,14 + 8 100*0,15 = 7 504 V14 = 4 000 *0,7+ 4 500*0,8 + 1 500*0,9 + 2 700*0,8 + 8 000*0,7 + 120*0,8 + 4 700*0,9 + 8 050*0,8 + 9 000*0,7 + 8 100*0,8 = 39 056 V15 = 4 000 *1,4+ 4 500*2,1 + 1 500*1,8 + 2 700*1,8 + 8 000*1,7 + 120*1,6 + 4 700*2,2 + 8 050*2 + 9 000*2,4 + 8 100*2 = 100 642 Рассчитаем необходимую потребность в рабочей силе. Раб. сила1 = 4 000 *1+ 4 500*2 + 1 500*1 + 2 700*2 + 8 000*1 + 120*1 + 4 700*4 + 8 050*3 + 9 000*2 + 8 100*1 = 97 070 Раб. сила2 = 4 000 *4+ 4 500*8 + 1 500*5 + 2 700*6 + 8 000*7 + 120*3 + 4 700*4 + 8 050*9 + 9 000*7 + 8 100*7 = 343 010 Раб. сила3 = 4 000 *0,84+ 4 500*0,93 + 1 500*0,87 + 2 700*0,95 + 8 000*0,87 + 120*0,91 + 4 700*0,95 + 8 050*0,78 + 9 000*0,88 + 8 100*0,98 = 45 086 Раб. сила4 = 4 000 *1,21+ 4 500*1,24 + 1 500*1,28 + 2 700*1,22 + 8 000*1,25 + 120*1,29 + 4 700*1,23 + 8 050*1,26 + 9 000*1,3 + 8 100*1,24 = 63 456,8 Раб. сила5 = 4 000 *10+ 4 500*8 + 1 500*9 + 2 700*10 + 8 000*9 + 120*8 + 4 700*10 + 8 050*8 + 9 000*9 + 8 100*9 = 454 760 Раб. сила6 = 4 000 *1,3+ 4 500*1,4 + 1 500*1,5 + 2 700*1,6 + 8 000*1,5 + 120*1,6 + 4 700*1,4 + 8 050*1,6 + 9 000*1,3 + 8 100*1,2 = 71 142 Раб. сила7 = 4 000 *1,05+ 4 500*1,1 + 1 500*1,15 + 2 700*1,2 + 8 000*1,15 + 120*1,25 + 4 700*1,2 + 8 050*1,2 + 9 000*1,3 + 8 100*1,25 = 60 590 Раб. сила8 = 4 000 *0,7+ 4 500*0,8 + 1 500*0,9 + 2 700*0,9 + 8 000*0,9 + 120*0,8 + 4 700*0,7 + 8 050*0,6 + 9 000*0,7 + 8 100*0,8 = 38 376 Раб. сила9 = 4 000 *1,2+ 4 500*1,4 + 1 500*1,6 + 2 700*1,8 + 8 000*1,8 + 120*1,6 + 4 700*1,4 + 8 050*1,2 + 9 000*1 + 8 100*1,2 = 67 912 Раб. сила10 = 4 000 *0,9+ 4 500*0,91 + 1 500*0,92 + 2 700*0,93 + 8 000*0,94 + 120*0,95 + 4 700*0,96 + 8 050*0,97 + 9 000*0,98 + 8 100*0,99 = 48 379,5 Раб. сила11 = 4 000 *1,14+ 4 500*1,27 + 1 500*1,14 + 2 700*1,27 + 8 000*1,14 + 120*1,27 + 4 700*1,14 + 8 050*1,27 + 9 000*1,14 + 8 100*1,27 = 60 814,9 Раб. сила12 = 4 000 *1,8+ 4 500*1,9 + 1 500*1,8 + 2 700*1,7 + 8 000*1,6 + 120*1,8 + 4 700*1,5 + 8 050*1,9 + 9 000*1,9 + 8 100*1,6 = 88 461 Раб. сила13 = 4 000 *2+ 4 500*2,1 + 1 500*2,9 + 2 700*2 + 8 000*2,9 + 120*2,8 + 4 700*2,6 + 8 050*2,8 + 9 000*2,5 + 8 100*2,7 = 129 866 Раб. сила14 = 4 000 *1,05+ 4 500*1,06 + 1 500*1,07 + 2 700*1,08 + 8 000*1,09 + 120*1,1 + 4 700*1,11 + 8 050*1,12 + 9 000*1,13 + 8 100*1,14 = 55 980 Раб. сила15 = 4 000 *0,7+ 4 500*0,9 + 1 500*0,8 + 2 700*1 + 8 000*0,8 + 120*0,9 + 4 700*0,7 + 8 050*0,6 + 9 000*0,9 + 8 100*1 = 41 578 Дефицитным ресурсом является требуемая рабочая сила в цехе № 11. Далее рассчитаем разность на один дефицитный ресурс: 112,2 / 1,14 = 98,42 (А) 314,8 / 1,27 = 247,87 (В) 261,4 / 1,14 = 229,3 (С) 292 / 1,27 = 229,92 (D) 89,6 / 1,27 = 70,55 (F) 39,4 / 1,14 = 34,56 (I) 2,6 / 1,27 = 2,05 (J) Полуфабрикаты где больше дополнительных затрат предприятие будет производить само: В,D,С,A. Остальные полуфабрикаты предприятие будет закупать у поставщиков: F, I, J. 2.3. Характеристика системы «АВС» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации. Метод "Activity Based Costing" (или ABC) получил широкое распространение на европейских и американских предприятиях различного профиля. В буквальном смысле этот метод означает учет затрат по работам (функциональный учет затрат). Поиск новых методов получения объективной информации о затратах привел к появлению метода ABC, согласно которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. В процессе работы потребляются ресурсы (материалы, информация, оборудование), возникает какой либо результат. Соответственно начальной стадией применения ABC является определение перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. В рамках ABC выделяют три типа работ по способу их участия в выпуске продукции: Unit Level (штучная работа), Batch Level (пакетная работа) и Product Level (продуктовая работа). Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами: выпуск единицы продукции, выпуск заказа (пакета), производство продукта как такового. При этом не учитывается еще одна важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий, - затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Для учета таких издержек вводится четвертый тип работ - Facility Level (общехозяйственные работы). Первые три категории работ, а точнее, затраты по ним, могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Результаты общехозяйственных работ нельзя точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их распределения приходится предлагать различные алгоритмы. Для достижения оптимального анализа классифицируются и ресурсы: на поставляемые в момент потребления и поставляемые заранее. К первым можно отнести сдельную оплату труда: работникам платят за то количество рабочих операций, которые они уже совершили; ко вторым - фиксированную заработную плату, которая оговаривается заранее и не привязана к конкретному количеству заданий. Такое разделение ресурсов дает возможность организовать простую систему для периодических отчетов о затратах и доходах. Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость. В конце первого этапа анализа все работы предприятия должны быть точно соотнесены с необходимыми для их выполнения ресурсами. В некоторых случаях статья затрат соответствует какой-либо работе. Простоты подсчета стоимости тех или иных работ недостаточно для расчета себестоимости конечной продукции. Согласно ABC рабочая операция должна иметь индекс-измеритель выходного результата – кост - драйвер. Второй этап применения ABC заключается в расчете кост - драйверов и показателей потребления ими каждого ресурса. Этот показатель потребления умножается на себестоимость единицы выхода работы. В итоге получаем сумму трудовых затрат на изготовление конкретного продукта. Сумма работ, которая затрачена для производства продукта, является его себестоимостью. Эти расчеты составляют третий этап практического применения методики ABC. Представление предприятия как набора рабочих операций открывает широкие возможности для совершенствования его функционирования, позволяет проводить качественную оценку деятельности в таких сферах, как инвестирование, персональный учет, управление кадрами и т.д. Корпоративная стратегия подразумевает набор целей, которые хочет достичь организация. Цели организации достигаются в результате выполнения ее работ. Построение модели работ, определение их связей и условий выполнения обеспечивают реконфигурацию бизнес-процесса предприятия для реализации корпоративной стратегии. Применение ABC позволяет повысить конкурентоспособность предприятия, поскольку при этом обеспечивается доступ к оперативной информации на всех уровнях. 2.4. Характеристика системы «JIT» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации. Суть системы JIT ("just-in-time", т.е. "точно в срок") сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно- поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия. Система JIT предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий, практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов и выполнение производственных заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже часам. При этом упрощается также система производственного учета, так как появляется возможность осуществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном счете. Кроме того, при применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых. В традиционной бухгалтерии при организации закупок многими фирмами основное внимание направлено на учет отклонений от цены приобретения материалов. Приемлемые отклонения от расчетной цены, как правило, достигаются за счет приобретения большого количества материалов с соответствующими скидками или за счет закупок материалов низкого качества. В условиях же JIT основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость операций, а не только на уровень закупочных цен. Потенциальные преимущества системы JIT многочисленны. Во-первых, ее применение приводит к уменьшению уровня запасов, что означает меньше вложений капитала в товарно-материальные запасы. Поскольку при этой системе требуется иметь в наличии для немедленного использования минимальное количество материалов, то существенно снижается общий уровень запасов. Во-вторых, в условиях применения системы JIT надежность выполнения заказа намного возрастает, так как значительно меньше времени отводится на закупку и хранение материалов. Сокращение цикла выполнения заказа и возрастание его исполнения также способствуют существенному уменьшению потребности в резервном запасе, который представляет собой дополнительные учетные единицы запасов, сохраняемые во избежание возможного дефицита. График производства в рамках планово-производственной перспективы также сокращается. Это позволяет выиграть время, необходимое для того, чтобы отреагировать на изменения конъюнктуры рынка. Производство продукции небольшими партиями благодаря ускоренному переходу в нормальное рабочее состояние также способствует достижению большей гибкости. В-третьих, при применении этой системы отмечается улучшение качества производства. Когда заказанное количество продукции невелико, источник проблем с качеством легко выявляется и коррективы вносятся немедленно. В этих условиях у работников многих фирм наблюдается большее понимание значения качества, что, в свою очередь, ведет к улучшению качества производства на рабочих местах. К другим преимуществам системы JIT можно отнести: - уменьшение капитальных затрат на содержание складских помещений для запасов материалов и готовой продукции; - снижение риска морального устарения запасов; - снижение потерь от брака и уменьшение затрат на переделку; - уменьшение объема документации; - снижение затрат на основные производственные материалы за счет повышения их качества. Кроме того, система JIT воздействует на характер производственного учета. В условиях ее применения часть косвенных затрат переходит в разряд прямых. Такая трансформация понижает частоту использования носителей разнородных затрат для распределения затрат между видами продукции, тем самым увеличивая точность калькуляции затрат. При этой системе происходит преобразование производственного учета в систему управления стоимостью, которая используется для обеспечения потребностей менеджеров в принятии эффективных управленческих решений о виде, цене, себестоимости, составе и путях сбыта продукции, способствуя дальнейшему совершенствованию производственной и коммерческой деятельности. 3. CVP-анализ и его роль в принятии оперативных управленческих решений. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости между ценой, затратами предприятия, объемом и структурой реализации продукции является установление точки безубыточности – определение момента, начиная с которого доходы предприятия полностью покрывают его расходы. Мощным инструментом менеджеров в определении точки безубыточности служит методика анализа взаимосвязи «затраты – объем – прибыль» (Cost – Volume – Profit; CVP-анализ). Ключевыми элементами CVP-анализа выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности. Маржинальным доходом на производственных предприятиях считается разница между выручкой предприятия от продажи продукции (работ, услуг) и суммой ее производственной себестоимости. Порог рентабельности (точка безубыточности) – это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от продажи продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Производственный леверидж – это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг). Маржинальный запас прочности – это процентное отклонение фактической выручки от продажи продукции (работ, услуг) от пороговой выручки (порога рентабельности). Существует два способа определения величины маржинального дохода. При первом способе из выручки предприятия за проданную продукцию вычитают все переменные затраты. При втором же способе величина маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия. Взаимосвязь между затратами, объемом и результатами может быть выражена следующей формулой: (3.1) где N – объем продукции в натуральных показателях; Р – сумма прибыли; Цед – цена единицы продукции; Sпост – сумма постоянных затрат; Мед – сумма маржинального дохода на единицу продукции; – сумма переменных затрат на единицу продукции. Использование CVP-анализа в практике работы коммерческих организаций помогает оперативно и качественно решить многие задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска. CVP-анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит величине маржинального дохода. Добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продажи и соответственно увеличить объем реализации; увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных затрат; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции. CVP-анализ на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Точку безубыточности, при которой выручка и объем производства предприятия обеспечивают покрытие всех его затрат и нулевую прибыль, называют также «критической», или «мертвой», или точкой «равновесия». Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используют три метода: графический, уравнений и маржинального дохода. При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты – объем – прибыль» Точка безубыточности на графике – это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и выручки. В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Разновидностью метода уравнений является метод маржинального дохода, при котором точка безубыточности (порог рентабельности) определяется по формуле: (3.2) Определение маржинального запаса прочности. Показатель, характеризующий превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации, определяется формулой: (3.3) Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия. Производственный леверидж – это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности. Производственный леверидж определяется с помощью одной из двух формул: (3.4) либо (3.5) где Эпл – эффект производственного левериджа; МД – маржинальный доход; Зпост – постоянные затраты; П – прибыль. Найденное значение эффекта производственного левериджа в дальнейшем служит для прогнозирования изменения прибыли в зависимости от изменения выручки предприятия. Для этого используют следующую формулу: (3.6) где ΔП – изменение прибыли, %; ΔВ – изменение выручки, %. Понимание механизма проявления производственного левериджа позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадии жизненного цикла предприятия. Для отечественных предприятий CVP-анализ еще не является официально рекомендованным, в связи, с чем пока он используется в основном для прогнозных расчетов значений цены, прибыли, выручки от продаж. Оценить по достоинству аналитические возможности этого метода могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства. Заключение Разработка и осуществление управленческих решений в предпринимательской деятельности базируется на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации. Контроль и регулирование реализуются на основе планов и фактических данных оперативного учета. Оценка результатов управленческих решений и ответственность за их исполнение производится по данным внутренней отчетности. Аналитические расчеты, произведенные с помощью специфических приемов, применяются для планирования и координации будущего развития предприятия. Управленческий учет имеет определенные отличительные признаки, использует присущие ему методы, приемы, способы и принципы ведения. В ходе данного курсового проекта закрепили знания, полученных по курсу и приобрели навыки ведения расчетов по различным методам затрат и анализу учетной информации для принятия оперативных управленческих решений. В данном курсовом проекте были решены следующие задачи: изучили понятие управленческого учета и его место в информационной системе организации; рассмотрели методы формирования затрат в системе управленческого учета; проанализировали классификации систем управленческого учета; проанализировали учетную информацию для принятия оперативных управленческих решений. Для данного курсового проекта были использованы следующие источники: учебники, учебные пособия. Используемая литература 1. Головшинна А.Т.. Архипова О,И. «Бухгалтерский (управленческий) учет». Уч. пособие .-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,2003 2. Карпова Т,П, «Управленческий учет». Уч-к для вузов.-М.:Аудит, ЮНИТИ,1998 3.Керимов В.Э. «Управленческий учет». Уч-к М.:изд-во – книготорговый центр,2001 4. «Финансовый менеджмент» Уч-к для вузов/Н.Д.Самсонов, Под редакцией.: проф. Н.Ф.Самсонова.: Финансы, ЮНИТИ 1999 5. «Управленческий учет»: Учебное пособие /под. ред. А,Д,Шеремета.-М.:ИД ФБК – Пресс, 2000 1. Реферат на тему Othello Essay Research Paper For many centuries 2. Реферат на тему The Friars Essay Research Paper Lawrence 3. Реферат Виды страхования 2 4. Реферат на тему Простір і час 5. Реферат Механическая передача 6. Контрольная работа Кредитный договор Страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств 7. Реферат на тему The Resumption Of Whaling By Norway Essay 8. Книга Жизнь в полете. Пособие по развитию уверенности в себе Власова Н.М. 9. Реферат Федор Иванович Карпов - политический и общественный мыслитель начала XVI века 10. Реферат на тему Ancient History Bukvasha Правила Контакты