ВВЕДЕНИЕ
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Таким образом, цель данной работы можно сформулировать как необходимость рассмотрения работы специалистов и органов, занимающихся регулированием такого эффективного экономического рычага, как налоги.

При создании работы были поставлены следующие задачи:

1. 
   Рассмотрение сущности и истоков налогообложения.
   
2. 
   
   
3. 
   Сравнение учения Адама Смита и современных принципов налогообложения.
   
4. 
   Изучение нормативных документов с целью определения сущности налоговой системы РФ.
   
5. 
   Рассмотрение основных прав и обязанностей налоговых органов на основе юридической базы.
   
6. 
   Изучение сферы и характера деятельности специалиста по налогообложению с целью дальнейшего трудоустройства по специальности.
   



1 Сущность налогообложения
Налоги являются основой государственных финансов и известны с незапамятных времен. Именно за счет налогов и сборов формируются в основном доходы государственного бюджета и других централизованных фондов денежных средств.

Прежде всего следует остановиться на необходимости налогов. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти... "[5, C.171]. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Таким образом, налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях, поэтому необходимо глубже рассмотреть сущность налогообложения.



2 Основные принципы налогообложения


Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех положений:

1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.

4. Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства [3, С.115].

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали "аксиомами" налоговой политики. Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.

Современные принципы налогообложения:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).



2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики [3, C.120].

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения. Чтобы лучше понять суть вопроса, необходимо рассмотреть налоговую систему РФ.


3 Налоговая система РФ
Формирование налоговой системы Российской Федерации, как самостоятельного государства было связано с принятием Закона РФ от 27 декабря 1992г. № 2112-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Закон вводился в действие с 1 января 1992г. и определял до 1 

января 1999г. (до введения в действие части I Налогового кодекса РФ) общие принципы построения налоговой системы РФ, устанавливал перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, определял права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем были сформулированы основные плавила установления и введения в действие новых налогов [1].

В соответствии с Указом Президента России от 31 декабря 1991г. № 340 «О государственной налоговой службе Российской Федерации» ГНС РФ (затем реорганизована в Министерство по налогам и сборам РФ, а с 2005г. в Федеральную налоговую службу РФ в составе Минфина России) была выведена с 1 января 1992г. из состава Минфина России и стала подчиняться Президенту РФ и Правительству РФ. Законом РФ от 21 марта 1991г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» были определены задачи, права, обязанности и ответственность налоговых органов [1].

Переход России к рыночным отношениям породил новый вид преступлений – налоговые, что обусловило создание специальной государственной службы, призванной бороться с сокрытием доходов от налогообложения и уклонением от уплаты налогов. Соответствующий закон был принят 15 июля 1993г. Закон РФ «О федеральных органах налоговой полиции» (с 1 июля 2002г. функции налоговой полиции были переданы специальному подразделению МВД России) [1].
4 Органы, осуществляющие налоговый контроль. Их права и обязанности
Таким образом, с принятием соответствующих законов началось активное формирование необходимых органов.

Органами, осуществляющими налоговый контроль, являются органы 

налоговой службы (Министерство по налогам и сборам и его подразделения в РФ), налоговой полиции, милиции, осуществляющие непосредственно оперативный контроль над поступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства.

На основании п.1 ст.32 НК РФ на налоговые органы в рамках осуществления налогового контроля возложены следующие контрольные функции:

- осуществление контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

- ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков;

- проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, по бесплатному информированию налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлению форм установленной отчетности и разъяснению порядка их заполнения, разъяснению порядка исчисления и уплаты налогов и сборов;

- направление налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора и другие функции [1].

При рассмотрении обязанностей налоговых органов нельзя не принимать во внимание, что фактически реализация возложенных на налоговые органы функций осуществляется через действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов.

Должностными лицами налоговых органов являются работники налоговых органов, которые на основании положений действующего законодательства постоянно, временно или по специальному полномочию 

осуществляют функции представителя власти в рамках налоговых правоотношений [4, С.56].

Деятельность налоговых органов и их должностных лиц чётко зафиксирована в соответствующих нормативных документах.

Так, согласно положениям ст.31 НК РФ налоговые органы вправе:

1. 
   требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах
   от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента доку
   
2. 
   менты по формам, установленным государственными органами и органа
   
3. 
   ми местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
   
4. 
   проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоя
   
5. 
   щим Кодексом;
   
6. 
   производить выемку документов у налогоплательщика, плательщи
   
7. 
   ка сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок
   В случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы
   будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
   
8. 
   вызывать на основании письменного уведомления в налоговые ор
   
9. 
   ганы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими
   налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных слу
   
10. 
    чаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
    
11. 
    приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, пла
    
12. 
    тельщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на иму
    
13. 
    щество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
    
14. 
    в порядке, предусмотренном статьей 92 настоящего Кодекса, ос
    
15. 
    матривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения незави
    
16. 
    симо 
    
17. 
    от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадле
    
18. 
    жащего налогоплательщику имущества.
    
19. 
    определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщи
    
20. 
    ками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа на
    
21. 
    логоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмот
    
22. 
    ру производственных, складских, торговых и иных помещений и террито
    
23. 
    рий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо
    связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расче
    
24. 
    та налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объ
    
25. 
    ектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
    

8. 
   требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законода
   
9. 
   тельства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
   
10. 
    взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установ
    
11. 
    ленном настоящим Кодексом;
    

10. 
    требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штра
    
11. 
    фов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Феде
    
12. 
    рации;
    
13. 
    привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
    
14. 
    вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть извес
    
15. 
    тны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения нало
    
16. 
    гового контроля;
    
17. 
    
    
18. 
    заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении
    действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на пра
    
19. 
    во осуществления определенных видов деятельности;
    
20. 
    предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды
    иски:
    

-о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонаруше

ния в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

-о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муници

пальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, пре

дусмотренном настоящим Кодексом;

-о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

-в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом [1].

Согласно положениям ст.33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны:

1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;

2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство [1].




5 Сфера и характер деятельности специалиста по налогообложению
Перейдём от общего к частному. Рассмотрение прав и обязанностей налоговых органов и их должностных лиц на основе юридической базы позволяет перейти к непосредственному изучению деятельности отдельных специалистов.

Основными направлениями услуг в сфере налогообложения являются налоговое консультирование и анализ деятельности компании на предмет соблюдения требований налогового законодательства. Налоговое консультирование зачастую подразумевает работу в составе многопрофильной группы специалистов, а также встречи с финансовыми директорами и старшими менеджерами компаний. Проверка соблюдения требований налогового законодательства предполагает анализ экономической деятельности компании и особенностей ее налогообложения, поиск путей оптимизации используемых процессов и взаимодействие с другими коллегами, специализирующимися на консультировании. Однако в основе данных услуг лежат общие принципы: их выполнение начинается с углубленного изучения клиента, наличия необходимых технических навыков и передачи сложной технической информации в ясной и понятной форме. Как правило, работа с клиентами включает в себя следующее:

- всестороннюю подготовку и исследование вопросов, возникающих при ведении конкретной экономической деятельности и касающихся клиента, в частности;

- проверку налоговых деклараций, подготовленных клиентом, на предмет точности содержащихся в них сведений и определение возможности экономии средств;

- помощь клиентам посредством проверки наличия у них всей информации, требуемой налоговыми органами;

- создание клиентского файла и подготовку первичных рекомендаций;



- консультации и переговоры с руководством и аудиторами клиента;

- изучение и анализ последних изменений налогового законодательства и практики их применения;

- тщательное изучение взаимоотношений, складывающимися между клиентом и налоговыми органами;

- анализ информации и построение моделей, позволяющих клиентам иметь лучшее представление о последствиях принятия тех или иных решений, касающихся вопросов налогообложения;

- подготовку и презентацию клиентам предложений, отчетов и рекомендаций [3, С.33-48].

Проекты в области налогового консультирования предполагают тесное взаимодействие с коллегами и работу в составе проектных групп, при этом масштабы и продолжительность проектов могут быть разными в зависимости от клиента, однако, как правило, такая группа состоит из трех человек. Руководить работой группы будут опытные профессионалы, что открывает великолепную возможность учиться у одних из лучших в своей отрасли специалистов и приобрести ценный опыт. В случае с более крупными и сложными проектами, связанными, к примеру, с транснациональными корпорациями, проектные группы бывают значительно больше по количественному составу, и появляется возможность совместной работы со специалистами Налогового отдела, Департамента Консультационных услуг и Отдела аудита, а также со специалистами КПМГ, работающих в других странах. Проекты в области проверки соблюдения требований налогового законодательства обычно выполняются сотрудниками на своем рабочем месте, и предполагают более самостоятельный характер работы с широким кругом клиентов, оперирующих в различных отраслях.

Непосредственным руководителем, независимо от того в рамках какого проекта ведётся работа (по налоговому консультированию или по проверке соблюдения требований налогового законодательства), будет старший консультант, имеющий, как правило, двух- или трехлетний опыт работы. Кроме 

того, за специалистом будет закреплен менеджер-куратор, который поможет развить соответствующие навыки, и будет оценивать достигнутые результаты.

Возможности трудоустройства весьма обширны. Знания и навыки выпускников специальности «Налоги и налогообложение» позволяют им претендовать на престижную работу в серьезных организациях. Специалисты по налогам пользуются стабильным спросом на рынке труда, имея хорошие перспективы дальнейшего профессионального и карьерного роста и самые широкие возможности для работы не только в налоговой системе, но на предприятиях и в организациях всех форм собственности.

Профессиональная деятельность выпускника по специальности «Налоги и налогообложение» может осуществляться во всех звеньях налоговой системы на федеральном, региональном и местном уровнях. Стоит отметить, что сотрудники налоговой службы являются государственными гражданскими служащими, правовая и социальная защищенность которых гарантируется государством.

Перспективным направлением деятельности специалиста по налогообложению является осуществление практики налогового консультирования. Профессия консультанта по налогам и сборам открывает перед владеющим ею большие перспективы. Появившееся относительно недавно направление, связанное с бухгалтерским сопровождением крупной фирмы или частного предпринимателя и направленное на оптимизацию процесса налогообложения, чрезвычайно востребовано. Дополнительную возможность для самореализации дает и консультирование по заполнению налоговых деклараций. Профессионалов в этой сфере деятельности сегодня нужно все больше и больше, а соответствующих кадров явно не хватает.

Область профессиональной деятельности налогового служащего - обеспечение эффективного функционирования всех звеньев налоговой системы на национальном, региональном и местном уровнях, в государственных учреждениях и на предприятиях всех форм собственности; организация контрольной работы с налогоплательщиком; контрольная ревизия целевых 

бюджетных и внебюджетных социальных фондов; взаимодействие с налоговыми органами зарубежных стран. Профессиональная деятельность специалиста осуществляется в системе органов Министерства РФ по налогам и сборам, Министерства финансов РФ, государственных органах федерального, территориального и муниципального уровня, юридических, экономических службах предприятий, организаций и учреждений всех форм собственности. Основными видами профессиональной деятельности специалиста являются: налогово-бюджетная; правовая; нормативно-методическая; финансово-экономическая; налогово-правоохранительная. Специалист по налогообложению может адаптироваться к следующим видам смежной профессиональной деятельности: контрольно-ревизионной; аудиторской; аналитической, включая прогнозирование; организационно-управленческой; нормативно-правовой; научно-методической; внешнеэкономической [6, С.14].

Специалист по налогам и сборам – довольно молодая и интенсивно развивающаяся специальность. Сложность и противоречивость налогового законодательства делает специалистов по налогам и сборам востребованными на рынке труда. Сочетая в себе навыки – юриста, экономиста, бухгалтера, аудитора, менеджера, – специалист по налогам найдет применение полученным за время обучения знаниям в довольно обширной сфере деятельности. Сочетание в специальности юридического и экономического образования позволяет выпускникам быть довольно мобильными и не создает строгих рамок в выборе места работы. Широкое распространение налогового консультирование по всему миру – создает предпосылки для работы не только в России, но и за рубежом. Полученная специальность позволяет работать как в большой компании, так и создать собственный бизнес.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги, отметим что, налоги - это одно из основных понятий экономической науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образует налоговую систему государства. Налоговая система РФ включает в себя определенные виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы.

Проведенный анализ в данной работе показывает, что специалист по налогам и сборам - это:

1. 
   Творческая личность, например налоговые консультанты и налоговые адвокаты должны обладать высокими ораторскими навыками.
   
2. 
   Психолог и специалист по переговорам. В своей работе налоговым инспекторам и налоговым менеджерам приходиться много и часто общаться с людьми.
   
3. 
   Эффективный управленец. Прибегая в своей работе к налоговому планированию, специалист по налогам и сборам просчитывает риски, строит эффективные модели работы, просчитывает экономический результат.
   
4. 
   Топ-менеджер. В отличие от бухгалтера или аудитора, которые занимаются лишь расчетами, специалист по налогам решает конкретные проблемы, оптимизирует работу всей компании, делает бизнес наиболее эффективным.
   
5. 
   
   
6. 
   Сочетание грамотного юриста с успешным экономистом. Умение управлять денежными средствами организации, четко соблюдая законодательство РФ, способность к расчетам и аналитическому мышлению – делает специалиста по налогам – незаменимым работником.
   
7. 
   Государственный служащий. Полученное образование позволяет работать не только в частном секторе экономике, но также и в государственном.
   



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Законодательные и нормативные акты Российской Федерации [Электронный ресурс] / Акты, касающиеся налогового профиля// Научный форум: сайт. – Режим доступа: http://forum.sysert.ru/index.php?s.html (дата обновления: 21.12.2009)

2. Поляк, Г.Б. Бюджетная система России [Текст]: Учебник для вузов / Проф. Г.Б. Поляк. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 550 с.

3. Караваева, И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики [Текст]: Учебное пособие / И.В. Караваева. - М.: ЮНИТИ, 2005. – 307 с.

4. Зрелов, А.П. Налоги и налогообложение [Текст]: конспект лекций / А.П. Зрелов, Ю.Ф. Кваша, М.Ф. Харламов. – М.: Высшее образование – 2009. – 156 с.

5. Маркс, К. Сочинения [Текст]: аналитическое издание / К. Маркс, Ф. Энгельс. - М.: Государственное издательство политической литературы,1954. - 2-е изд., том 21, 637 с.

6. Щербинин, А.Т. Совершенствовать налоговый контроль [Текст] / А.Т. Щербинин // Финансы. - 1999. - № 9. - С.13-18.