Реферат Налоги и налоговая система. Основные направления совершенствования налоговой системы России
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ВОЛГОГРАДСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ»
Факультет государственного и муниципального управления
Кафедра экономики и финансов
Налоги и налоговая система. Основные направления совершенствования налоговой системы России.
Курсовая работа
по дисциплине «Экономическая теория»
Выполнила
студентка группы У-102
Научный руководитель
Волгоград
2010
Содержание
3.1. Проблемы реформирования налоговой системы 18
Введение
Налоги – это, безусловно, финансовая категория. И зная роль, место и значение налогов в финансовой системе, можно выявить эффективные рычаги для успешного развития государства.
Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций – социальной, экономической, военно-оборонной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Как составная часть производственных отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.
Особенность налоговой системы Российской Федерации состоит в том, что законодательство, регулирующее эту область жизни общества, еще не обрело необходимой стабильности, поскольку не достигло сбалансированности, четкости и обоснованности, способной удовлетворить все нужды современного российского общества.
Актуальность выбранной темы характеризуется тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов и надлежащей дисциплины налогоплательщиков.
Целью работы является анализ и изучение налоговой системы Российской Федерации, выявление проблем, поиск направлений развития и совершенствования. Для достижения поставленной цели, в работе следует решить следующие задачи:
Дать определение таким понятиям, как: налоги и налоговая система, выявить их основные характеристики;
Выявить недостатки и преимущества действующей системы, и рассмотреть возможные пути реформирования.
Предметом изучения в работе являются такие институты финансового права, как налог, а так же система налогов и сборов в Российской Федерации.
Теоретическую основу для написания работы составили: Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, а также анализ исследований следующих авторов: Осетрова Н.И., Панскова Р.Г., Кашин В.А., Ушак Н.В., Черник Д.Г., Малис Н.И. и д.р.
Структуру работы обусловили ее актуальность, поставленные цели и задачи. В состав входят введение, три теоретических раздела, заключение и список использованных источников и литературы – всего 33 страницы.
Глава 1: Налоги
1. 1. Понятие налога.
Экономическая мысль не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога, независимого от политического и экономического строя общества, природы и задач государства. Ведь необходимость налогов предопределяется непосредственно функциями государства. Как отмечал Ж. Прудон: в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве. Теория налога и практика налогообложения развивались вместе с теорией государства и практикой его функционирования. Одновременно налоги были и остаются основообразующими источниками государственных доходов.
На ранних этапах развития человеческого общества государственные доходы и расходы носили натурально-вещественный характер. В последующем налоги приобретают характер товарно-денежных отношений, а государственные доходы и расходы выражаются преимущественно в денежной форме.
По образному выражению К. Маркса: «Налоги - это материнская грудь, кормящая государство, или пятый бог наряду с собственностью, семьёй, порядком и религией»1
В условиях становления основ механизма рыночных отношений, когда еще не в полной мере заработал собственно рыночный механизм, особо актуальной является система экономического принуждения в сочетании с финансовой заинтересованностью хозяйствующих субъектов. Главным звеном этой системы выступают налоги, которые по мере социально-экономического развития общества становятся основным финансовым инструментом экономической политики государства, одним из определяющих факторов развития предпринимательской деятельности, национальной экономики и международных экономических отношений, движения капиталов. Одновременно налоги должны восприниматься налогоплательщиками как форма участия в решении общенациональных задач.
Экономически правильное определение понятия налога имеет существенное значение, поскольку точное уяснение содержания категории «налог» способствует обоснованному и единообразному применению норм законодательства, определяющих право частной собственности налогоплательщика. Кроме того, понятие налога должно быть одной из отправных точек при разработке законов, регулирующих порядок установления и взимания налоговых платежей; четкое понимание термина «налог» позволяет праводопустимо ограничить объем полномочий и компетенцию как налогоплательщиков, так и контролирующих органов. 2
Теории налогов
Плата граждан государству
Источник доходов государства
Регулятор экономических процессов
Договорная плата
Страховой платеж государству
Средство уравнивания доходов
Покупка гражданами государственных услуг
Добровольные взносы граждан для государственных целей
Встроенные стабилизаторы рыночной экономики
Средство обеспечения расходов государства
Аванс части состояния граждан
С экономической точки зрения, налоги представляют собой главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемых органами государственной власти. С юридической точки зрения, налоги — это устанавливаемые законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки безвозмездного изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения.
Статья 8 НК РФ содержит, определения понятий «налог» и «сбор».
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).3
Следует обратить внимание еще на один вид платежа, безусловно относящийся к налоговой системе, - это пошлины. Пошлина - оплата каких-либо действий Государственных органов в интересах плательщика. Государственная пошлина уплачивается, например, за рассмотрение дел в судах общей юрисдикции, регистрацию сделок, записи в актах гражданского состояния, выдачу каких-либо свидетельств, выписок, данных и т.д.
1.2. Признаки налогов и их элементы.
Основные признаки налогов следующие:
императивность или абсолютная обязательность уплаты налога;
индивидуальная безвозмездность, поскольку налогоплательщик в отличие от плательщика сборов не может рассчитывать на какую-либо конкретную пользу от государства лично для себя;
законность, так как налог может устанавливаться только законодательством и взиматься лишь на основании закона;
регулярность взимания;
уплата в целях финансирования деятельности государства.4
Для установления налога в законе определены его основные элементы:
субъект налогообложения, т.е. налогоплательщик или плательщик сбора,- это то лицо, на которое по закону возложена обязанность платить налог.
объект налогообложения – это предмет, подлежащий налогообложению.
единица обложения – определённая законом количественная мера измерения объекта обложения.
налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
налоговая ставка – величина налога на единицу измерения налоговой базы.
налоговый оклад - сумма налога с единицы обложения;
налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.
налоговые льготы. Полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.
1.3. Виды и функции налогов.
Виды налогов определяются СТ. 13, 14 и 15 НК РФ эти статьи не раз подвергались изменениям. Согласно СТ. 13 НК РФ в Российской Федерации введено девять федеральных налогов и сборов:
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на доходы физических лиц;
единый социальный налог;
налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
государственная пошлина.
Согласно ст. 14 НК РФ существует три региональных налога:
налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес;
транспортный налог.
Местных налогов в соответствии со ст. 15 НК РФ всего два:
земельный налог.
налог на имущество физических лиц.
Кодексом определены специальные налоговые режимы. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. К специальным налоговым режимам относятся:
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 5
Федеральные налоги, порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов, налоговые льготы устанавливаются законодательными актами Российской Федерации в соответствии с действующим Налоговым кодексом и взимаются на всей ее территории.
Региональные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и действуют на территории соответствующих субъектов РФ.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.6
Налоги - основа формирования бюджета, однако этим их функции отнюдь не исчерпываются. Следует отметить, что по поводу функций налогов у ученых не выработано единой точки зрения (в различных источниках можно встретить разные, порой противоположные, взгляды). В учебнике «Налоги и налогообложение» под редакцией Д.Г. Черника приводятся следующие функции налогов:
Первая функция налогов - это, фискальная (фиском в Римской империи называлась казна императора, берущая свое начало от воинской кассы). Фискальная функция отражает задачу наполнения деньгами казны или, в современном понимании, бюджета государства.
Вторая функция налогов - распределительная, или социальная: через налоговую систему государство осуществляет перераспределение финансовых ресурсов, в том числе перетекание денег из производственной сферы в социальную.
Третья функция налогов - регулирующая, именно эта функция определяет задачи налоговой политики государства. С помощью налоговых методов можно стимулировать или дестимулировать развитие отдельных отраслей и регионов, добиваться желаемых изменений в структуре производства, его размещении. Можно проводить протекционистскую экономическую политику или, наоборот, обеспечить свободу товарному рынку, регулировать направление инвестиций. Подчеркнем, что речь идет о регулировании деятельности частных компаний, которым нельзя «приказать».
Четвертая функция налогов - контрольная. С их помощью благодаря налоговой статистике и анализу налоговых деклараций государство владеет информацией об истинном финансовом положении страны, о финансово-хоэяйственной деятельности организаций, об источниках доходов юридических и физических лиц. Точное знание о состоянии экономики позволяет вносить своевременные изменения в бюджетную и налоговую политику.
Пятая функция налогов - политическая. Нередко она противоречит фискальной. Это связано с особыми режимами налогообложения для отдельных стран. Последним таким примером является Правительственное Соглашение между Россией и Беларусью о взимании косвенных налогов по принципу «страны назначения».
Иногда в качестве отдельной функции налогов выделяют шестую функцию - поощрительную, осуществляемую через установление налоговых льгот. 7
Глава 2: Налоговая система.
2.1. Налогообложение. Принципы налогообложения А. Смита.
Налоги известны людям с глубокой древности, когда они были представлены в форме дани, подати. История знает налоги в форме платы за проезд по земле феодала. При Петре I взимались налоги за рыбную ловлю и бортничество. Когда государство только формировалось как институт публичной власти, взимание налогов происходило произвольно и стихийно, в меру надобности государства. Государство собирало минимальный размер средств, необходимых для выполнения таких функций, как управление, оборона, суд, охрана порядка. Однако по мере того, как расширялись функции государства, формировалась упорядоченная и разветвленная система налогообложения.
Налогообложение относится к числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. О принципах налогообложения писали еще Фома Аквинский (1226—1274), Ф. Бекон (1561—1626), Ш. Монтескье (1689—1755), Д. Рикардо (1772—1823). Известный шотландский экономист Адам Смит в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) сформулировал общие принципы налогообложения:
«Подданные государства должны, по возможности, соответственно своим возможностям и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства».
«Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика и всякого другого лица...»
«Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобней всего платить его...»
«Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства...»
Как видно из приведенного выше текста, А. Смит исходил из следующих принципов налогообложения:
равномерность, понимаемая как равнонапряженность, общность для всех налогоплательщиков правил и норм изъятия налога;
определенность, означающая четкость, ясность, стабильность норм и ставок налогообложения;
простота и удобство, означающие, что установление налогов должно осуществляться таким образом, чтобы их уплата производилась максимально удобным для налогоплательщика образом;
неотягощенность, т.е. умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых не ложится тяжким бременем на налогоплательщика;
экономность — сборы от взимания налога должны превосходить затраты на его функционирование.
Все эти принципы актуальны и сегодня для построения эффективной модели налогообложения. Однако в большинстве развитых стран стремление придать национальной налоговой системе идеальные черты в соответствии с указанными принципами чаще всего оказываются недостижимыми. Так, чрезмерное увлечение принципом свободы налогоплательщика (который А. Смит считал первичным по отношению к другим принципам) чреват уменьшением собираемости налогов, что особенно недопустимо в условиях кризиса экономики. Принцип справедливости, наиболее наглядной реализацией, которого является система прогрессивного налогообложения, заставляет некоторых граждан скрывать часть своих доходов. Стремясь сделать налог «удобным» для налогоплательщиков, государство повышает административные издержки на обслуживание данного налога, нарушая принцип экономии. Поэтому выделенные принципы — это идеальная модель построения налоговой системы, к которой в той или иной степени стремятся все страны, но при этом исходят из необходимости решения задач, являющиеся для них в настоящий момент наиболее актуальными.8
2.2. Налоговая система. Этапы становления и развития.
Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов форм и методов их взимания. Состав и структура налоговой системы должны быть предопределены возможностями реальной экономики, они должны стимулировать экономический рост. 9
Законодательную базу налоговой системы РФ определяет Налоговый кодекс. В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента вступают в силу.
Рассмотрим становление налоговой системы в России. Первым законодательным актом, положившим начало системному формированию налоговой системы в условиях российской экономики, был Закон РФ от 27.12.91 г. NQ 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.
В условиях глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночные преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.
Поэтому первый этап развития налоговой системы можно характеризовать как этап неустойчивого налогообложения.10 Не случайно на протяжении первых лет экономических реформ в законодательстве о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились много численные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. К сожалению, вносимые законодательные изменения были не всегда обоснованными. Так, в декабре 1993 г. предоставлением права региональным и местным органам вводить неограниченное число новых налогов был нарушен один из важнейших принципов построения налоговой системы - принцип ее единства. В результате сложившаяся к концу 90-х гг. в Российской Федерации налоговая система в большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому развитию страны.
Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции, а также способствовали развитию теневой экономики. Все более четко проявлялась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и росте бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Назрела необходимость существенного изменения налоговой политики.
Дальнейшее развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялись разработка НК РФ и подготовка к его принятию.
Третий этап развития налоговой системы - это этап реформирования. В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или, так называемая, общая, часть НК РФ.
2.3. Значение и структура Налогового кодекса РФ.
Налоговый кодекс РФ определил принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также основы установления региональных и местных налогов. В нем четко прописано правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, сборщиков налогов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета финансовых ресурсов и налогового учета, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов. Практически речь идет о формировании новой отрасли права - налогового права с глубокой проработкой всех элементов, с учетом мирового и накопленного российского опыта, а также специфических особенностей развития национальной экономики.
Налоговым кодексом РФ создана единая комплексная система налогов, определены функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики.
Рассмотрим структуру общей части Налогового кодекса РФ. Она включает семь разделов:
Раздел 1 состоит из общих положений, характеризующих законодательство о налогах и сборах, и устанавливающих систему налогов и сборов России.
Налоговая система, как и в большинстве крупных развитых государств, трехзвенна и состоит из федеральных, региональных и местных налогов, обеспечивая доходами все уровни управления.
В разделе 2 речь идет о налогоплательщиках и налоговых агентах. Об их правах и обязанностях, о представительстве в налоговых правоотношениях.
Раздел 3 говорит о налоговых органах и близких к ним органах государственной власти.
Разделом 4 устанавливаются общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Раздел 5 определяет порядок сдачи налогоплательщиком налоговой декларации, а также формы и методы проведения налогового контроля.
Особое место занимает раздел 6, где классифицируются налоговые правонарушения и определяется ответственность за их совершение. Классификация налоговых нарушений проведена впервые в российском налоговом законодательстве. Ответственность налогоплательщика дифференцирована в зависимости от тяжести проступка и его последствий, умышленности или случайности его совершения, повторности и других факторов. До введения Налогового кодекса практически одинаково карались ошибка в бухгалтерской отчетности и сознательное занижение или сокрытие прибыли (доходов) с целью ухода от налогообложения. Что особенно важно, выделены виды налоговых правонарушений, за которые прямую ответственность несут коммерческие банки и иные кредитные учреждения. До введения НК РФ ответственность банков и их руководителей за своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджет была чисто номинальной.
Раздел 7 устанавливает порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц. 11
Глава 3:
Совершенствование налоговой системы Российской Федерации.
3.1. Проблемы реформирования налоговой системы
Во всех развитых странах основными стимулами к реформированию налогообложения является: стремление превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты, эффективности и снять все налоговые преграды на пути экономического роста.
В России определены приоритетные направления налоговой политики, которые сводятся к формированию стимулов к повышению собираемости налогов.12 Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов. 13 Само понятие «реформа» несет в себе смысл переустройства чего-нибудь, в какой либо сфере общественной жизни, области знаний.
Необходимость проведения налоговых реформ объясняется следующими фактами, во-первых, налоговое законодательство по-прежнему претерпевают серьезные изменения. Проведение налоговой реформы должно быть основано на научных концепциях, должна быть четко установлена цель реформы.
Во-вторых, отсутствует «системность» проведения реформ, которая означает, что реформирование налоговой системы должно проводиться комплексно, параллельно с проведением других реформ, таких, как административная, судебная и др.
В-третьих, имеющиеся недостатки во многом обусловлены том, что при разработке концепции налоговой системы, налогового законодательства в полной мере не был обеспечен комплексный подход к проблеме налогообложения; не были учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов. Отсутствие комплексного подхода при формировании налоговой системы РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, бегству капитала за рубеж, развитию теневой экономики.
Причинами такого состояния налогового законодательства можно назвать следующие:
В науке налогового права нет концептуального единства. Отмечаются многовариантность, разнонаправленность, разноуровневость и коллизионность концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства.
Несовершенство налогового законодательства, связанное с текущими потребностям практики. Именно эта проблема совместимости проводимой налоговой политики и стремительно развивающейся экономики.
Таким образом, любая налоговая реформа должна быть связана с совершенствованием налоговых правовых институтов. 14
3.2 Формирование эффективной налоговой системы.
Формирование конкурентоспособной налоговой системы должно стать - в комплексе с другими направлениями реформ - одним из условий достижения устойчиво высоких показателей роста российской экономики и качественного обновления ее структуры. В связи с этим необходим определенный пересмотр приоритетов налоговой реформы для решения этой задачи.
Успешность развития страны зависит от способности привлечь в экономику капитал, и в этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Благоприятный налоговый режим не может компенсировать факторы, определяющие низкую конкурентоспособность российской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, низкое качество государственных институтов, непривлекательный деловой климат), но он может и должен внести вклад в повышение отдачи на вложенный капитал, повысив тем самым относительную инвестиционную привлекателъность и конкурентоспособность российской экономики. Поэтому одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционныя ресурсов.
В настоящее время существует определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. Поэтому другим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики. Рассматривая поддержку обрабатывающих отраслей и сферы услуг в числе своих первостепенных задач, Правительство Российской Федерации должно обеспечить снижение налогового бремени в отношении этих секторов (за исключением производства некоторых подакцизных товаров) при сохранении налоговой нагрузки на сырьевой сектор.
Приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью. Различия в уровне налогообложения таких хозяйствующих субъектов создают неравные конкурентные условия для отдельных налогоплательщиков.
Основной целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы должно стать завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи.
Первая задача - достижение минимально возможной налоговой нагрузки. Формирование эффективной налоговой системы предполагает достижение справедливого Минимально возможного уровня налоговой нагрузки, имея в виду, что налоговое бремя не должно стать препятствием на пути экономического роста. Ускорение темпов экономического роста в России невозможно без дальнейшего снижения доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при участии государства. Налоги являются важнейшим инструментом перераспределения общественного богатства, следовательно, задача по снижению доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при его участии, невыполнима без сокращения налоговых изъятий. Иными словами, речь должна идти о дальнейшем снижении налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли и сферу услуг.
Снижение налогов в качестве фактора экономического роста эффективно только при проведении других инстнтуциональных и структурных преобразований. Как свидетельствует опыт стран с переходной экономикой, положительный эффект от проведения налоговых реформ возможен в случае их синхронизации с другими, более широкими экономическими преобразованиями. Налоговые реформы могут реально улучшить инвестиционный климат одновременно с такими преобразованиями, как реформирование банковского сектора для содействия трансформации сбережений в инвестиции, преобразование естественных монополий с целью предоставления доступа к их услугам всем потребителям по рыночным ценам.
С целью избежания дефицита государственных финансовых ресурсов и снижения эффективности осуществления государством своих функций снижение налоговой нагрузки должно осуществляться при условии относительного сокращения бюджетных расходов на основе кардинального повышения их эффективности.
Вторая задача - реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы. Такое реформирование должно осуществляться одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности региональных бюджетов и бюджетов муниципальных образований, с учетом разграничения расходных полномочий между уровнями бюджетной системы, связанными с реформой местного самоуправления. В этой связи предполагается внесение в Бюджетный и Налоговый кодексы Российской Федерации поправок, связанных с изменением сложившегося порядка закрепления налоговых доходов за территориальными образованиями.
Третья задача - совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов. Одновременно с решением вопросов общеэкономического характера следует усовершенствовать сложившуюся систему уплаты отдельных налогов и правила, регулирующие отношения по уплате конкретных налогов. Именно от того, насколько совершенной будет система, позволяющая определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога, во многом зависит степень учета интересов налогоплательщика в налоговых отношениях.
Четвертая задача - улучшение системы налогового контроля и изменения системы налоговой ответственности. Эффективный, осуществляемый на постоянной основе налоговый контроль может обеспечить неукоснительное соблюдение налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Поэтому реформирование налоговой системы должно сопровождаться улучшением контрольных функций специализированных органов, сведением к необходимому минимуму мер текущего налогового контроля, сосредоточением ресурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением возможного дублирования контрольных полномочий различными государственными органами. Необходимо, в частности, принять решения по упрощению системы учета объектов налогообложения, налогового учета (его сближения с бухгалтерским учетом) и налоговой отчетности. 15
3.3. «О налоговой благотворительности».
Для России первоочередной должна стоять защита своих материальных интересов в сфере международных налоговых отношений. Конкретно эти интересы выражаются в защите и сохранении налогового потенциала страны в части налогообложения деятельности, совершаемой с участием «иностранного элемента» на территории страны, и в отстаивании законных налоговых прав российских граждан и организаций, осуществляющих свою деятельность в других странах.
Здесь следует обратить внимание на три важных обстоятельства. Первое заключается в том, что в России до сих пор не создан обоснованный перечень стран, с которыми ей выгодно и целесообразно иметь налоговые соглашения. Более того, не разработаны и даже не предприняты попытки разработать хотя бы примерные критерии для составления такого перечня.
Второе. До сих пор нет понимания, что с разными странами России необходимо использовать разные модели налоговых соглашений, которые должны пересматриваться в зависимости от складывающейся финансово-экономической ситуации. Это могут быть полные или ограниченные соглашения по подоходным налогам (основанные на разных моделях - для капиталопринимающих и капиталоэкспортирующих стран), налогам с имуществ и капиталов, с дарений и наследств, по взносам в системе социального страхования и обеспечения, соглашения об оказании правовой помощи в налоговых вопросах, о гармонизации налоговых режимов и т.д.
Третье обстоятельство связано с принятым у нас подходом к обеспечению своих базовых позиций в сфере регулирования налоговых отношений с другими странами. Поскольку все налоговые соглашения основаны на компромиссе, большинство стран стремятся максимально жестко зафиксировать свои позиции в соответствующих нормах национального налогового законодательства, с тем чтобы в ходе переговоров о заключении налоговых соглашений несколько отступить от этих норм в обмен на определенные уступки и преференции со стороны партнеров.
В отличие от общепринятой практики Россия включила многие из компромиссных норм непосредственно в налоговое законодательство, тем самым не только разрушив всю систему защиты собственных налоговых интересов во внешней сфере, но и подорвав у потенциальных партнеров всякий интерес к регулированию налоговых отношений на основе взаимных уступок и встречных шагов. Вот пример. Согласно п. 4 ст. 306 Налогового кодекса РФ подготовительная и вспомогательная деятельность иностранной компании на территории России, в том числе по закупке товаров (например, нефти или газа), не рассматривается как приводящая к образованию постоянного представительства и, следовательно, освобождается от налогообложения в нашей стране. Другие страны (особенно те, где доходы от налогообложения иностранных компаний, закупающих энергоресурсы у этих стран, составляют основную статью доходной части их бюджетов) такие льготы никому не предоставляют.
Термин «представительство», используемый в Налоговом кодексе РФ для квалификации деятельности иностранцев на территории России, создает правовой парадокс: если иностранная компания действует в России через официального представителя (представительство), она может быть привлечена к налогообложению, если непосредственно, без всяких представителей, то может избежать всякого налогообложения.
Какой вывод следует из вышесказанного? Россия неоправданно ограничивает свои налоговые права еще на стадии национального налогового законодательства и уступает партнерам (практически по всем важным позициям) на уровне заключаемых ею международных налоговых соглашений. Такая политика представляется, по меньшей мере, необоснованной и неконструктивной.
Чтобы изменить ситуацию, целесообразно для начала по примеру развитых стран разработать и включить в Налоговый кодекс РФ специальный раздел - международное налоговое регулирование. В нем должны быть сформулированы основные принципы, правила, режимы и инструменты, необходимые для защиты национальных интересов России в налоговой сфере.
Кроме того, России нужно стремиться, воспользовавшись опытом развитых стран, к тому, чтобы отказаться, во-первых, от использования концепции «постоянного представительства» в Налоговом кодексе РФ и, во-вторых, от практики уступок в налогообложении дохода «у источника» в заключаемых ею международных налоговых соглашениях.16
3.4. Реформирование налогов во время кризиса.
Основные направления налоговой политики России на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов формировались в условиях стабильно растущей экономики и предполагали ряд мер, направленных на совершенствование налоговой системы страны. Был продекларирован отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.
Пересмотр бюджета в условиях мирового финансового кризиса предопределил необходимость корректировки налоговой политики государства в сложившихся условиях, поэтому Минфин России и Минэкономразвития России разрабатывают новый документ «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», учитывающий ряд мер, касающихся всех участников налоговых отношений на среднесрочный период. Рассмотрим этот документ по состоянию на конец марта 2009 года, так как он будет основанием для внесения в течение трех лет необходимых корректировок в законодательство по налогам и сборам.
Финансовый кризис предопределил поиск мер налогового характера, направленных на стабилизацию экономики. Как известно, одним из классических методов борьбы с кризисом считается снижение налогов. Этот метод был предложен еще 200 лет назад английским экономистом Джоном Мейнардом Кейнсом и успешно использовался в разные периоды разными странами.
В рассматриваемом документе декларируется сохранение неизменного уровня налогового бремени, но при этом отмечается, что снижение налоговой нагрузки на участников экономических отношений возможно не только уменьшением налоговых ставок, но и путем перераспределения налогового бремени с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы - повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов, оптимизации применения налоговых льгот и освобождений от налогообложения.
Необходимость проведения антикризисных мер была очевидна уже в 2008 году, некоторые из них были реализованы в ходе реформирования налогового законодательства и действуют с 1 января 2009 года. Практически все введенные с 2009 года изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) направлены на облегчение положения налогоплательщиков. Одновременно нельзя не отметить, что кризис уже негативно сказался на налоговых поступлениях в государственную казну. 17
Антикризисным мерам по совершенствованию налогового законодательства был посвящен «круглый стол», прошедший 10 июня 2009 г. в Государственной Думе. В работе «круглого стола» приняли участие депутаты Государственной Думы, члены Совета Федерации, представители ведущих научных учреждений, общественных организаций.
В процессе обсуждения был сделан вывод о недостаточной эффективности антикризисных мероприятий, проводимых правительством, и необходимости изменения общего вектора действий государственной власти, с тем чтобы использовать финансовый кризис для корректировки промышленной (структурной) политики и укрепления позиций России на мировом несырьевом рынке.
В нашей стране проблемы налога на прибыль (не стимулирует промышленную, инвестиционную, инновационную деятельность), НДС (неоправданно льготирует вывоз сырья и «штрафует» импорт новых технологий и оборудования, образует льготную зону для высокоприбыльного финансового сектора), НДФЛ (из подоходного фактически превратился в оборотный налог, увеличивающий затраты предприятий) по-прежнему не решаются. В результате Россия сейчас является мировым лидером по налоговой нагрузке на зарплату работников (до 70% с учетом НДФЛ, ЕСН и страховых платежей, НДС, а в случае если вся зарплата работника тратится на потребление, то двойной НДС). Вниманию собравшихся был представлен проект резолюции, в котором содержится ряд конкретных мер, направленных на мобилизацию внутренних факторов экономического роста и социального развития, которые не зависят от внешнеэкономической конъюнктуры и не концентрируются на «заманивании» иностранных инвесторов. В целом эти меры должны составить пакет антикризисных неотложных действий, которые могут быть реализованы немедленно (не требуют существенных изменений законодательства и не предполагают снижения доходов бюджетной системы) и которые принесут эффект в виде оживления внутреннего производства и спроса. В частности, предусматриваются следующие меры:
1. Повышение единой ставки НДФЛ до 20% (возможно сохранение ставки 13 % для доходов, не превышающих 1 млн руб. в год) и одновременное введение необлагаемого минимума для доходов от трудовой деятельности (по найму или самостоятельной) до 10 тыс. руб. в месяц (120 тыс. руб. в год). Последняя мера должна сопровождаться также отменой некоторых стандартных и социальных вычетов и соответствующим сокращением (снижением) основной массы выплачиваемых из бюджета социальных пособий. Эффект: восстановление в определенной степени социальной справедливости при налогообложении доходов; стимулирование граждан на поиск работы, а не на получение пособий и выплат из бюджета и социальных фондов; снижение налоговой нагрузки на производственный малый бизнес; ликвидация искусственного бюджетного «пузыря» (когда средства, выделяемые на повышение зарплат бюджетников, возвращаются в тот же бюджет в виде налогов).
2. Снижение ставки НДС дО 10% (с одновременной отменой всех льгот по этому налогу) и введение местного налога с продаж в розничной торговле по ставке до 5%. Эффект: стимулирование деятельности в секторе производства средств производства (машиностроение, производство компонентов и материалов и т.д.); снижение налоговой нагрузки на импорт новой техники и современных технологий; сокращение стимулирования экспорта необработанного сырья; упрощение налогового администрирования, снижение затрат на налоговые проверки и урегулирование споров с налогоплательщиками.
3.Снижение налоговой нагрузки на предприятия малого бизнеса, действующее в сфере реального сектора экономики, упрощение отчётности (введение единой декларации по итогам года) и порядка уплаты налогов (единым платежом, на единый счёт, в авансовом порядке, с уточнением по итогам годового отчёта).
Среди поступивших на проект резолюции замечаний следует отметить отдельные предложения A.А. Нечаева (председателя Комиссии ФПС партии «Правое дело» по экономической политике), например: отсрочка, по крайней мере, на год повышения налога на фонд заработной платы под предлогом перехода на страховые платежи, сохранение администрирования этих платежей через налоговую службу для недопущения дополнительного бюрократического давления на бизнес через проверки со стороны социальных фондов; исключение всех затрат на НИОКР, обучение и переподготовку кадров из налоговой базы по налогу на прибыль; снижение налога на прибыль или установление длительных налоговых каникул для предприятий с высокой долей наукоемкой высокотехнологичной продукции.
Кроме того, в ходе «круглого стола» было решено создать при Совете Федерации Антикризисную рабочую группу по совершенствованию налогового законодательства. 18
Заключение.
Существующая в России система налогообложения нуждается в дальнейшем совершенствовании, основные направления которого состоят в следующем: стимулировать развитие экономической деятельности и, прежде всего, производство материальных благ, обеспечить бюджетными ресурсами покрытие общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств, обеспечить финансирование из государственного бюджета субъектов Российской Федерации, которые нуждаются в дотациях, и финансирование социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая, российскую специфику.
Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без действующего правового обеспечении. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.
Рассмотрев и проанализировав современное состояние налоговой системы РФ, можно сделать выводы:
обеспечение налогового администрирования является залогом оптимальной налоговой политики страны. Построение налоговых администраций и контроль за их деятельностью – это необходимое условие построения новой, более совершенной налоговой системы;
при помощи налоговых реформ, осуществить ликвидацию белых пятен в налоговом законодательстве РФ;
главная задача налоговой политики – это повышение уровня жизни населения страны.
Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Реализация мер реформирования налоговой системы позволит привести налоговую систему в соответствие с задачами достижения экономического роста, существенно повысить собираемость налогов.
Список использованных источников и литературы
Российская Федерация. Конституция (1993). Принята всенародным голосованием 12.12.1993./-М.: «Мартин»,2006.-48с.
ФЗ « Об основах налоговой системы РФ» от 27.12.91 (утратил силу)
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Государственной Думой 31 июля 2007г. N 146-ФЗ.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года. N 117-ФЗ.
Гражданский кодекс Российской Федерации.-М.:Проспект,КНОРУС,2009.-544 с.
Трудовой кодекс РФ 2009-2010. Последняя редакция.
Аронов,А.В., Кашин,В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособ.-М.:Экономисть,2006.-33.
Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение: Учебн./ Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. -Изд.3-е, перераб. и доп.- Ростов н/Д: Феникс,2005.- 24.
Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: учеб. пособ.- М.: ИД «Форум»: ИНФРА-М,2009.- 5 с.
Иванов А.Г. «Понятие администрирования налогов»// журнал «Финансовое право» 9, 2005,-35 с.
Кашин, В.А. Антикризисные меры по совершенствованию налогового законодательства/ В.А. Кашин//Налоговая политика и практика.- 2009.-№7(79). - с.60-61.
Кашин, В.А. О «налоговой благотворительности» или почему Россия теряет налоговые доходы/ В.А. Кашин//Налоговая политика и практика.- 2009.-№10(82). - с.16-17.
Малис, Н.И./ Кризис: налоги реформируются./ Н.И. Малис // Налоговый вестник. - май- 2009.-с. 11.
Маркс К, Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. - М.:1955-1973. - Т. 7. - С. 83.
Налоги и налогообложение /Под. ред. Черника Д.Г.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2010.-19.
Налоги и налогообложение: учеб. пособ. /П.В. Акинин, Е.Ю. Жидкова. -М.: Эксмо,2008.-81 с.
Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 58 с.
Налоги и налогообложение : учеб. для вузов / под ред. И. А. Майбурова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 27 с.
Налоги и налогообложение: /под ред. М.В.Романовского- Спб.:Питер,2006.-440 с.
Осетрова, Н.И., Панскова, Р.Г. Налоги как часть финансов и явление культуры / Н.И. Осетрова, Р.Г. Панскова// Налоговая политика и практика.- 2009.-№12(84). - с.19-23.
Пансков В.Г. «О принципах налогообложения физических лиц»// журнал "Финансы" № 1, 2008.
Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник.- М.: Финансы и статистика,2006.-10 с.
Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение.: учеб. пособ.-М.: Высшее образование, 2008. – 310 с.
Ушак Н.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособ. / Н.В. Ушак.-М: КНОРУС,2009.-317.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение : учебник. М.: ИНФРА-М, 2002. С. 11.
1 Маркс К, Энгельс
Ф. Соч. 2-е изд. - М., 1955-1973. - Т. 7. - С. 83.
2 Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации:Учебник.- М.: Финансы и статистика,2006.-10 с.
3 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Государственной Думой 31.07.1998 N 146-ФЗ.
4 Налоги и налогообложение /Под. ред. Черника Д.Г.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2010.-19.
5 Налоги и налогообложение /Под. ред. Черника Д.Г.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2010.-29.
6 Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. Учебн./ Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б.-Изд.3-е, перераб. и доп.- Ростов н/Д: Феникс,2005.- 24.
7 Налоги и налогообложение /под. ред. Д.Г. Черника.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2010.-19.
8 Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 58 с.
9 Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. Учебн./ Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б.-Изд.3-е, перераб. и доп.- Ростов н/Д: Феникс,2005.-22.
10 ФЗ « Об основах налоговой системы РФ» от 27.12.91 (утратил силу)
11 Налоги и налогообложение /под. ред. Д.Г. Черника.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2010.-25.
12 Иванов А.Г. «Понятие администрирования налогов»// журнал «Финансовое право» 9, 2005,-35 с.
13 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение : учебник. М.: ИНФРА-М, 2002. С. 11.
14 Пансков В.Г. «О принципах налогообложения физических лиц»// журнал "Финансы" № 1, 2008.
15 Ушак Н.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособ. / Н.В. Ушак.-М: КНОРУС,2009.-317.
16 Кашин, В.А. О «налоговой благотворительности»,или почему Россия теряет налоговые доходы/ В.А. Кашин//Налоговая политика и практика.- 2009.-№10(82). - с.16-17.
17 Малис, Н.И./ Кризис: налоги реформируются./ Н.И. Малис // Налоговый вестник. - май- 2009.-с. 11.
18 Кашин, В.А. Антикризисные меры по совершенствованию налогового законодательства/ В.А. Кашин//Налоговая политика и практика.- 2009.-№7(79). - с.60-61.
