Введение.

Первоначальное вложения осуществляется при формирования уставного капитала – имущества и денежных средств, позволяющих приступить к реализации проекта, лежащего в основе учреждения предприятия. Уставный капитал, отражаемый в балансе, является минимальным авансированным капиталом для создания и начала работы предприятия, иначе его можно назвать стартовым капиталом. Величина формируемого капитала определяется, как правило, возможностями собственников – учредителей и необходимыми условиями для осуществления ` данного вида бизнеса. При этом минимальная сумма уставного капитала предприятия устанавливается в соответствии с требованиями российского законодательства. Но дальнейшее развитие предприятия требует добавочных вложений, осуществляемых в форме инвестирования и реинвестирования, осуществляемых из чистой прибыли.

Актуальность выбранной темы в том, что основой деятельности любого хозяйственного субъекта является капитал, определенная сумма денежных средств. В начале деятельности организация формирует свой капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины. Возможности становления хозяйственной деятельности и его дальнейшее развития могут быть реализованы лишь только в том случае, если собственники разумно управляют капиталом, вложенным в предприятие. Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Сформированный в начале учреждения предприятия собственный капитал позволяет организовать производственный процесс и возможность получения прибыли. Рост прибыли, а соответственно и рост собственного капитала предприятия при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска, позволяет обеспечить финансовую устойчивость предприятия и способность его дальнейшего развития в условиях изменяющейся внутренней и внешней среды. Не только финансовое состояние предприятия, но и эффективное использование собственного капитала важны как для внутренних, так и для внешних пользователей.

На основе данных финансового учета, с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений является бухгалтерская отчетность.

Основным источником информации для анализа состояния финансов предприятия, формирования и размещения собственного капитала служит отчетный бухгалтерский баланс.

В соответствии с учетно-аналитическим подходом величина капитала исчисляется как сумма итога раздела III «Капитал и резервы» формы №1 «Бухгалтерский баланс», который отражает главный источник финансирования предприятия – собственный капитал.

Принятие инвестиционных и финансовых решений в процессе ведения бизнеса тесно связано с управлением капиталом хозяйствующих субъектов, поскольку наличие определенной величины и динамики его состояния является одним из важных критериев при выборе оптимальных управленческих решений. Во все периоды жизненного цикла предприятия: от привлечения ресурсов для создания или расширения бизнеса до момента ликвидации или реорганизации – собственный капитал всегда выступает необходимым атрибутом деятельности предприятия. И поэтому правильное определение реального финансового состояния предприятия имеет огромное значение не только для собственников, но и для партнеров организации по бизнесу, инвесторов, кредиторов и персонала организации.

Целью данной работы является рассмотрение методологических подходов и формирование методических основ для объективной оценки, учета, формирования, исчисления и анализа эффективного использования собственного капитала. В работе рассматриваются следующие вопросы:

- отражение собственного капитала в бухгалтерской отчетности;

- учет собственного капитала в действующей системе стандартов;

- анализ собственного капитала и эффективность его использования;

- анализ динамики использования собственного капитала;

Методологической основой исследований являются нормативные и законодательные акты, учебная, научная и справочная литература по рассматриваемым в работе вопросам.

При выполнении курсовой работы были применены, как правило, абстрактно-логический, монографический и экономико-статистический методы.

1. 
   Роль собственного капитала в экономической деятельности
   

1. 
   Собственный капитал: структура, формирование и использование.
   

Основой деятельности любого хозяйственного субъекта является капитал.

Под капиталом организации в бухгалтерском учете понимают совокупную величину вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства и др.) и прибыли, накопленной организацией. Размер собственного капитала можно представить как разницу между суммой всех активов предприятия и суммой его обязательств.

Структура капитала организации – сложная величина, включающая ряд составляющих. Их можно разделить на две основные группы:

- фонды, представленные учредителями;

- резервы, накопленные организацией в процессе деятельности.

Фонды, предоставленные учредителями, образуют постоянную часть капитала, величина которой остается неизменной на протяжении длительного времени. Резервы, как правило, изменяются из года в год, что делает их переменной частью капитала. Их величина зависит в основном от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей о его распределении.

Формируется капитал предприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников. Основным источником финансирования является собственный капитал.

Уставный капитал акционерного общества в настоящее время формируется при создания новых акционерных обществ за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные.

При создании новых акционерных обществ уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. Акции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или ниже номинальной цены. Образующийся эмиссионный доход из-за разницы в ценах отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (дебет счетов учета денежных средств, кредит счета 83).

Согласно ст. 34 Закона об акционерных обществах 50% уставного капитала должны быть оплачены уже к моменту регистрации. Остальные 50% вносят не позднее чем через 12 календарных месяцев со дня регистрации, т. е. независимо от того, приступило общество к деятельности или нет. Дополнительные (объявленные) акции оплачивают в течение срока, определенного в договоре с каждым изъявившем желание приобрести акции (подписантом), но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения). Акции, которые продаются за деньги, подлежат оплате при приобретении в размере не менее 25% номинальной стоимости.

Уставный капитал акционерного общества не является навсегда установленной величиной. Исходя из требований действующего законодательства и финансово- производственной целесообразности акционерное общество может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал, а также изменять его структуру.

Акционерное общество может принять решение об увеличении размера своего уставного капитала, которое будет осуществляться двумя способами:

- путем конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью;

- путем выпуска дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала АО первым способом и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом). Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом АО.

Уставной капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций. Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества. [24, c. 234]

Общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала общества, определяемого в соответствии с законодательством на дату регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:

- размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества, - если уставный капитал уменьшен по желанию общества;

- размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества, - если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

Уменьшение уставного капитала возможно путем:

- конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью;

- сокращения общего количества размещенных акций.

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества, а уменьшение - по дебету счета 80 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму уменьшения номинальной стоимости акций), 81 «Собственные акции (доли) (на стоимость аннулированных акций)» и др.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Добавочный капитал – это составляющая собственного капитала организации, выделяемая в качестве объекта бухгалтерского учета и самостоятельного показателя отчетности. Поэтому для целей бухгалтерского учета данный термин должен быть определен соответствующими документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Пунктом 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, в ред. Изменений и дополнений) установлено, что в качестве добавочного капитала учитываются «сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы». [1]

Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерского учета определяет добавочный капитал путем перечисления его составных частей.

Можно сказать, что добавочный капитал - это источники увеличения стоимости имущества организации, а также источники безвозмездного поступления различных ценностей.

Добавочный капитал возникает в результате:

- прироста стоимости внеоборотных активов после их переоценки;

- получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций в случае их первичного размещения по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);

- прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет чистой прибыли или фондов предприятия;

- отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счета 01 «Основные средства», 08 «Капитальные вложения» и др. и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке отражаются по дебету счета 87 и кредиту счетов по учету имущества (01, 08 и др.).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.) и кредиту счета 83.

Безвозмездно полученное имущество также отражалось по дебету счетов учета имущества (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.) и кредиту 83.

Надо отметить, что в качестве основных статей добавочного капитала не только в российском бухгалтерском учете, но и в Международных стандартах финансовой отчетности принимаются две – прирост стоимости имущества по переоценке (доведение учетной стоимости имущества до восстановительной стоимости) и эмиссионный доход (превышение цены первичного размещения акций над их номинальной стоимостью).

Добавочный капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывая соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике.[11, c.105]

В составе собственного капитала организации учитывается также резервный капитал.

Резервный капитал представляет собой часть накопленной прибыли организации, зарезервированной на определенные цели. В отличие от уставного резервный капитал является переменной частью капитала. Он может быть создан в обязательном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации или в добровольном порядке по решению самой организации, в соответствии с ее учредительными документами и учетной политикой.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. В акционерных обществах этот фонд создают в размере, предусмотренным уставом общества, но не менее 15 % его уставного капитала (ст. 35 Федерального Закона «Об акционерных обществах»). Резервный фонд формируют путем обязательных ежегодных отчислений до достижения величины, предусмотренной уставом. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5 % чистой прибыли до достижения уставной величины (ст. 35 Федерального Закона «Об акционерных обществах»).

Если резервный капитал создается в добровольном порядке, то решение о его формировании является элементом учетной политики организации.

Отчисления в резервный капитал производится за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный фонд не должна превышать 50 % налогооблагаемой прибыли предприятия. В случае создания резервного капитала по решению самой организации источником его формирования является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Резервный капитал создается для покрытия непроизводительных потерь и убытков, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества, для выплаты доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли в отчетном году для этих целей.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Фактическое использование средств резервного фонда отражается по дебету счета 82 с кредитованием счетов 84, 99, 81, 75.[23, c. 98]

Фонды накопления и потребления относятся к фондам специального назначения.

В соответствии с учредительными документами в организациях могут быть созданы фонды накопления и фонды потребления.

Под фондами накопления понимают средства, направляемые на производственное развитие организации или иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами (например, на создание нового имущества). Фонды потребления включают средства, направляемые (зарезервированные) на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению Конечным результатом использования этих средств является новое имущество организации, т. е. его увеличение.

Фондами потребления считают средства, направляемые на материальное поощрение работников, осуществление мероприятий по социальному развитию и других аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию новых активов организации.

Эти фонды образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и предназначены для обобщения информации о состоянии и движении средств, направленных на потребление и накопление. Порядок образования этих фондов регулируется учредительными документами. Создание таких фондов является элементом учетной политики.

Обособлен фонд социальной сферы, который не связан с источниками средств производственного назначения. Он покрывает капитальные вложения не в производство как фонд накопления, а в социальные службы предприятия, например в строительство детского сада. Образование и использование «социального» фонда отражаются по счету субсчета 84-4.

От резервов, входящих в капитал организации, необходимо отличать оценочные резервы и резервы предстоящих расходов.

Образование оценочных резервов (резервы сомнительных долгов, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материалов и др.) являются одним из приемов бухгалтерского учета, применяемым для уточнения оценки активов. [25, c. 156]

Резервы предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, ремонтный, гарантийный и др.) представляют собой разновидность обязательств организации.

Оценочные резервы и резервы предстоящих расходов формируют в соответствии с правилами бухгалтерского учета вне зависимости от финансового результата деятельности организации. Величина и динамика их не имеют ничего общего со способностью организации к развитию и самофинансированию. В этом состоит их принципиальное отличие от резервов, накопленных организацией и составляющих ее капитал [14, с.529-530].

При повышении рыночной стоимости акций других организаций, облигаций и т.п., по которым ранее были созданы резервы, оформляют обратную проводку.

Помимо оценочных, в организациях законодательством предусмотрена возможность создания резервов предстоящих расходов и платежей: на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств. Порядок и размеры образования таких резервов должны быть отражены в утверждённой учётной политике организации.

Формированием этих резервов достигается цель равномерного включения в себестоимость продукции расходов, которые производятся циклами, либо по окончании года или устанавливаются после проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Начисление этих резервов отражают по дебету счетов учета затрат и кредиту пассивного счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Расходы, за счет резервных сумм, относят на дебет счета 89 с кредитованием счетов 10, 40, 41, 70 и др.

Резервы должны инвентаризироваться. Излишне начисленные суммы сторнируют. В случае уточнения учетной политики, когда организация фактически произведенные признает создание какого-либо резерва на следующий год нецелесообразно, то остатки соответствующего вида, зарезервированного платежа по состоянию на 31 декабря отчетного года присоединяют к финансовому результату отчетного года и делают такую запись: Д 96 / К 99

Собственный капитал, сформированный за счёт уставного капитала и его увеличения на сумму нераспределённой прибыли. Он остаётся неизменным в течение длительного времени. Однако в случае реорганизации и ликвидации хозяйствующего субъекта может произойти увеличение или уменьшение собственного капитала.

При реорганизации юридических лиц (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

В состав передаточного акта и разделительного баланса, включается бухгалтерская отчётность, в объёме форм годового бухгалтерского отчёта на дату реорганизации.

При слиянии и присоединении отдельных юридических лиц (подразделений) к бухгалтерским балансам каждого из них по желанию их правопреемников могут быть приложены акты инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающие достоверность отдельных статей балансов.

При разделении юридических лиц составляемый разделительный баланс состоит из общего баланса по ранее действовавшему юридическому лицу и балансов каждого нового юридического лица.

Данные разделительного баланса являются также и данными баланса каждого нового юридического лица на дату начала его деятельности после их государственной регистрации.

При ликвидации юридического лица принадлежащее ему имущество реализуют, полученные денежные средства направляют на погашение обязательств, а оставшиеся зачисляют в уставный капитал организации. По данной операции производят записи: Д 84 / К 80

После этой записи оставшиеся денежные средства распределяют между участниками юридического лица в порядке, установленном учредительными документами.

Операции по распределению капитала отражают следующими бухгалтерскими проводками: Д 80 / К 75

В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов для покрытия убытков используется уставный капитал: Д 80 / К 99

При нереальности уставного капитала претензии кредиторов к должнику предъявляются в установленном законом порядке.

Реорганизацию юридических лиц рекомендуется приурочивать к концу отчетного периода (года или квартала).

1.2 Значение учета собственного капитала в бухгалтерской отчетности

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности, сформированная исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Активы (то же, что физический капитал, экономические ресурсы) характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которым организация получила в результате ведения своей деятельности. Обязательства (заемный капитал) представляет собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде, безусловно, признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных договоров.

Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Отражение в бухгалтерском балансе величины собственного капитала обеспечивает его владельцем контроль, за ожидаемым наращением капитала. Дает возможность оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации.

Отчетные показатели – составляющие собственного капитала – безусловно, важны в создании механизма правоприменения всех участников рыночных отношений, их раскрытие также предусмотрено международными стандартами финансовой отчетности, национальными законодательными актами других стран.

Так, например, величины собственного капитала, представляемые в разделе III бухгалтерского баланса, в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала», раскрывает такой важный аспект в финансово-хозяйственной жизни предприятия как изменение собственного капитала.

Информация о движении собственного капитала в течение года (остатки на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности должна раскрываться, прежде всего, с учетом привилегированных и обыкновенных акций. Основное предназначение отчета о движении собственного капитала состоит в характеристике изменения финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации.

При формировании бухгалтерского баланса в его активной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации являются важным с точки зрения:

- обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;

- возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала;

- поддержания достаточной ликвидности активов;

- возможности оценки продолжительности оборота активов.

Поскольку бухгалтерский баланс используется в качестве информационной основы для оценки способности организации исполнять финансовые обязательства по обязательным платежам и денежным обязательствам, то особое значение приобретает вопрос о ранжировании оборотных активов по степени их оборачиваемости и ликвидности. Этот аспект финансовых взаимоотношений организации с партнерами по бизнесу, персоналом и бюджетом предполагает раскрытие информации об оборотных активах таким образом, чтобы была обеспечена практическая возможность контроля, за кругооборотом денежных средств организации, поддержания достаточного уровня ликвидности активов.

Итак, бухгалтерский баланс, сформированный исходя из концепции финансового капитала, с одной стороны, дает четкое представление о характере поставщиков финансовых ресурсов организации (капитал и обязательства) и условиях их вовлечения в деловой оборот организации (сроки, процентные ставки, обеспечения); с другой стороны, - о направлении и характере вложений предоставленного капитала в экономические ресурсы общества. Финансовое положение организации определяется тем, насколько достигнутый уровень доходности вложений капитала соответствует требуемому уровню доходности по условиям его привлечения.

Сопоставление финансовых ресурсов организации и расходов по обслуживанию капитала и обязательств позволяет установить, на каких условиях требуемого наращения организации, предоставлены финансовые ресурсы; какова, сравнительная финансовая эффективность, получения собственного и заемного капитала; какова, требуемая минимальная норма доходности должна быть обеспечена по условиям привлечения капитала организации. Сопоставление активов организации с доходами от деятельности позволяет установить фактическую доходность от вложений капитала в активы в целом, а также в связи с усилиями коллектива организации или третьих лиц. [15, c. 56]

1.
3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала

Для того, чтобы вести бухгалтерский учет, необходимо нормативно – правовое регулирование, т.е. нормативные документы, регламентирующие проведение учета.

Основные документы, регламентирующими порядок учета собственного капитала.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

Все нормативные документы можно подразделить на четыре уровня:

Первый уровень – Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации. Конкретно к данному уровню относятся:

– Гражданский кодекс РФ от 21.01.1996 г. В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета собственного капитала) – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и в следующих статьях:

Статья 90. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью

Согласно Федеральному закону от 08.02.1998 N 14-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

1. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости долей, приобретенных его участниками.

(в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ)

Статья 99. Уставный капитал акционерного общества 

1. Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах.


Статья 100. Увеличение уставного капитала акционерного общества 

1. Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций.

2. Увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты.

(в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 352-ФЗ)

3. В случаях, предусмотренных законом об акционерных обществах, уставом общества может быть установлено преимущественное право акционеров, владеющих простыми (обыкновенными) или иными голосующими акциями, на покупку дополнительно выпускаемых обществом акций. 

Статья 101. Уменьшение уставного капитала акционерного общества 

1. Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества.

Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом законом об акционерных обществах. Права кредиторов в случае уменьшения уставного капитала общества или снижения стоимости его чистых активов определяются законом об акционерных обществах.

(в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 352-ФЗ)

Права и обязанности кредиторов кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ, определяются также законами, регулирующими деятельность кредитных организаций.

(абзац введен Федеральным законом от 08.07.1999 N 138-ФЗ)

2. Уменьшение уставного капитала акционерного общества путем покупки и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества.

В Налоговом Кодексе РФ:

Статья 43. Дивиденды и проценты

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

(абзац введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

(ст. 43, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010))
В положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации.
(Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации")
Общее положение
49. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)
(Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации")
Капитал и резервы
66. В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

67. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

68. Сумма дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

(в ред. Приказов Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н, от 24.12.2010 N 186н)
Второй уровень – Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования бухгалтерской деятельности, министерств и ведомств, учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете». К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

ПБУ 3/06

III. Учет курсовой разницы

14. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

ПБУ 4/99

VI. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

27. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
о прибыли, приходящейся на одну акцию.

30. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
ПБУ 6/01

II. Оценка основных средств

9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

15. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

V. Выбытие основных средств


29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

ПБУ 9/99 "Доходы организации"

В этом ПБУ нормативное регулирование собственного капитала рассматривается со стороны деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
– Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.) – определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

– Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике по утверждению унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утвержден постановлением Госкомстата России от 09.08.99 г. №66);

– Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды».

Третий уровень – правила (стандарты) бухгалтерской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. К ним относятся:
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель­ности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н). Собственный капитал отражается в плане счетов в разделе VII. «Капитал».

И в нем указаны следующие счета:

Уставный капитал счет № 80

Собственные акции (доли) счет №81

Резервный капитал счет № 82

Добавочный капитал счет № 83

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) счет № 84

Целевое финансирование счет № 86

Четвертый уровень – рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.), такие как:

– учетная политика организации;

– внутрифирменные правила (стандарты);

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– должностные инструкции;

– инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

2. 
   Учет собственного капитала и анализ эффективности его использования
   

1. 
   Учет уставного капитала.
   

Уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов. Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.

Складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы.

Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами.

Паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации. [20, c. 98]

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации. В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» — в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

80/2 «Подписной капитал» — по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

80/3 «Оплаченный капитал» — в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

80/4 «Изъятый капитал» — в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80/1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал.

Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов.

При увеличении уставного капитала делаются записи: 

Дт 83 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала, возникшего при переоценке основных средств.

Дт 84 Кт 80 – увеличен уставный капитал предприятия за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Дт 75 Кт 80 – проведено увеличение уставного капитала предприятия путем дополнительных взносов учредителей.

Дт 75/3 Кт 80 – увеличен уставный фонд унитарного предприятия по решению государственного (муниципального) органа.

Уменьшение уставного капитала отражается записями:

Дт 80 Кт 75 – осуществлено уменьшение уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям.

Дт 80 Кт 81 – уменьшен уставный капитал организации за счет ликвидации собственных акций, выкупленных у акционеров.

Дт 80 Кт 84 – осуществлено уменьшение номинальной стоимости собственных акций для покрытия убытков.

Дт 80 Кт 75/3 – изъято имущество у унитарного предприятия и закрыты расчеты по нему.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществляется по данным регистров, присущих применяемой в организации форме учета. При журнально-ордерной форме учета - это журнал-ордер № 12, открываемый по каждому счету подраздела 50 «Уставный капитал», а при компьютерных формах - соответствующие распечатки по счетам подраздела 50. Ведомость по форме №В-4 применяется малым предприятием для учета денежных средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 80 "Уставный капитал" .

2. 
   Учет резервного капитала.
   

По мнению Кондракова «Резервный капитал» создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Резервный капитал создается в соответствии Законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений — не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.[ 12, c. 88]

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дт 84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении.

Использование средств резервного капитала отражается:

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или прошлых лет за счет средств резервного капитала.

При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или прошлых лет за счет средств резервного капитала.

Дт 66 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных краткосрочных облигаций.

Дт 67 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных долгосрочных облигаций.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

1) покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

2) выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

3) увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

4) покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств. При журнально-ордерной форме учета синтетический, а также аналитический учет резервного капитала осуществляется в журнале-ордере № 12. И ведется запись в ведомости №7

3. 
   Учет добавочного капитала
   

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, — он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из:

1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

2) прироста стоимости имущества по переоценке;

3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Для организации аналитического учета к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета:

83/1 – «Прирост по результатам переоценки активов»;

83/2 – «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;

83/3 – «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;

83/4 – «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др.

По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 01 Кт 83 – зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.

Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений при переоценке производственных основных средств.

Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные для реализации инвестиционного проекта.

Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.

Дт 75 Кт 83 – зафиксированы положительные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте. [22, c. 532 -550]

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных счетов, например:

Дт 83 Кт 01 – зафиксировано уменьшение при переоценке первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.

Дт 02 Кт 83 – зафиксировано уменьшение суммы амортизации основных средств производственного назначения при их переоценке.

Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта основных средств при его реализации.

и одновременно:

Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений при переоцнке производственных основных средств.

На увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:

Дт 83 Кт 75 – средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала.

Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала.

Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. И ведется запись в ведомости №7. Регистр для аналитического и синтетического учета операций, отражаемых на счете ", "Добавочный капитал", " Основанием для записи в журнале-ордере № 12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты кассира и др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке-расшифровке из разных журналов-ордеров.

4. 
   Отражение в бухгалтерской отчетности информации по учету собственного капитала.
   

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», утверждённым приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, в состав годовой бухгалтерской отчётности включаются следующие формы:

1) бухгалтерский Баланс (форма № 1);

2) Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2);

3) Пояснения к бухгалтерскому Балансу и Отчёту о прибылях и убытках, в качестве которых выступают:

- Отчёт об изменениях капитала (форма № 3),

- Отчёт о движении денежных средств (форма № 4),

- Приложение к бухгалтерскому Балансу (форма № 5),

- Пояснительная записка;

Собственный капитал отражается в бухгалтерский Баланс (форма № 1) и Отчёт об изменениях капитала (форма № 3).

В бухгалтерском балансе (форма №1) в III разделе «Капитал и резервы»:

Строка 410 «Уставный капитал»

По этой строке отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для унитарных предприятий — величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере — величина складочного капитала, для производственных кооперативов — паевой фонд.

Сумма в строке 410 баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

Размер уставного капитала акционерного общества может измениться в следующих случаях:

• 
  при дополнительном выпуске акций;
  
• 
  при увеличении номинальной стоимости акций;
  
• 
  при уменьшении количества акций;
  
• 
  при уменьшении номинала акций;
  
• 
  если по окончании второго и каждого по-следующего финансового года стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала.
  

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

• 
  участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;
  
• 
  появился новый участник и внес дополнительный вклад;
  
• 
  один из участников принял решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не меняется;
  
• 
  если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года меньше уставного капитала.
  

Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

Строка 420 «Добавочный капитал»

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал». На счете 83 учитываются:

• 
  курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте;
  
• 
  эмиссионный доход, возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);
  
• 
  суммы дооценки основных средств и других внеоборотных активов.
  

Суммы добавочного капитала, учтенные на счете 83, обычно не списываются, за исключением установленных случаев:

• 
  при погашении сумм уценки основных средств за счет сумм их дооценки, ранее учтенных на счете 83;
  
• 
  при направлении сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
  
• 
  при направлении сумм добавочного капитала на покрытие убытков организации;
  
• 
  при распределении добавочного капитала между учредителями.
  

Строки 430, 431 и 432 «Резервный капитал»

В этой строке отражается кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете формируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т. п. Для расшифровки показателя строки 430 предусмотрены строки 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества (пункт 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Поэтому они должны заполнять строку 431.

Другие организации имеют право создавать резервный фонд, если это предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать. Такое право предоставлено, например, обществам с ограниченной ответственностью (ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Если ООО создает резервный капитал, его сумма отражается по строке 432 и по обобщающей строке 430.

Обратите внимание: остатки по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам» в пассиве баланса не отражаются. Суммы этих резервов принимаются в уменьшение показателей актива баланса:

• 
  сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
  
• 
  сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
  
• 
  сальдо счета 63 уменьшает дебиторскую задолженность, отраженную по строкам 230 и 240 баланса.
  

Не отражаются по строке 430 также суммы резервов, учтенные на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Для них предназначена строка 650 раздела V баланса.

В отчёте об изменениях капитала (форма №3):

Графа 3 «Уставный капитал»

В графе 3 «Уставный капитал» отражаются изменения уставного капитала за отчетный период и предыдущий год — остатки и обороты по счету 80 «Уставный капитал». Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый — уменьшение.

По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на 31 декабря 2008 года. По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на 1 января 2009 года.

Размер уставного капитала зафиксирован в учредительных документах. Увеличиться или уменьшиться он может только в случае внесения изменений в учредительные документы. Кредитовое сальдо счета 80 на конец года всегда равно входящему кредитовому сальдо счета 80 на начало следующего года. Таким образом, в обеих строках будет отражен один и тот же показатель.

Размер уставного капитала может измениться в случае реорганизации юридического лица.

Кроме того, размер уставного капитала акционерного общества может измениться, если:

• 
  произошел дополнительный выпуск акций;
  
• 
  увеличена номинальная стоимость акций;
  
• 
  произошло уменьшение количества акций;
  
• 
  уменьшен номинал акций;
  
• 
  по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала.
  

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

• 
  участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;
  
• 
  появился новый участник и внес дополнительный вклад;
  
• 
  один из участников принял решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не изменяется;
  
• 
  если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года оказалась меньше его уставного капитала.
  

В образце Отчета об изменениях капитала, который содержится в приказе № 67н, предусмотрены строки только для некоторых случаев изменения суммы уставного капитала акционерных обществ. Общества с ограниченной ответственностью для достоверного отражения информации могут ввести другие строки вместо предложенных Минфином России (например, «Дополнительные вклады новых участников» или «Изменение уставного капитала ООО в связи с выходом участника»).

Если в течение отчетного периода произошли какие-либо изменения уставного капитала, они должны быть зафиксированы на счете 80 «Уставный капитал» и отражены в соответствующих ячейках графы 3 раздела I формы № 3 баланса.

В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» на конец отчетного периода.

Графа 4 «Добавочный капитал»

В графе 4 «Добавочный капитал» отражаются остатки и обороты по одноименному счету 83. Кредитовый оборот счета 83 отражает увеличение добавочного капитала, а дебетовый — уменьшение.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражается:

• 
  прирост стоимости внеоборотных активов, который может возникнуть в результате переоценки;
  
• 
  сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшейся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, и т. п.
  

По дебету счета 83 отражаются:

• 
  суммы амортизации, доначисленной в связи с переоценкой основного средства;
  
• 
  погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
  
• 
  суммы, направленные на увеличение уставного капитала;
  
• 
  суммы, распределяемые между учредителями организации, и т. п.
  

Строку «Остаток на 31 декабря предыдущего года» в Отчет об изменениях капитала за 2009 год включают только те организации, которые были созданы до 31 декабря 2008 года. В графе 4 по этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 на 31 декабря 2008 года.

В строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 83 на 1 января 2009 года.

Если в течение двух предыдущих лет организация переоценивала основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, должны быть указаны в строках «Результат от переоценки объектов основных средств». Организации имеют право переоценивать основные средства один раз в год. Изменения, возникшие вследствие переоценки основных средств, показываются в отчетности на начало отчетного года. При этом меняются входящие остатки при составлении баланса за I квартал отчетного года.

В разделе I формы № 3 для отражения результатов переоценки предусмотрены отдельные строки.

Если в результате переоценки стоимость основного средства увеличилась, показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств» формируется как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

Если организация не переоценивала основные средства, включать в форму № 3 строки «Результат от переоценки объектов основных средств» не нужно.

В этом случае в графе 4 «Добавочный капитал» сумма по строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» не будет совпадать с суммой по строке «Остаток на 1 января отчетного года».

Строку «Результат от пересчета иностранных валют» включают в Отчет об изменениях капитала те организации, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала. Согласно пункту 14 ПБУ 3/2006 они должны быть отнесены на добавочный капитал.

При заполнении этой строки следует учитывать, что в данном случае речь идет только о  положительных курсовых разницах. Они списываются в кредит счета 83. Отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, на счете 83 не отражаются. Если это сделать, возникнет дебетовое сальдо по счету 83. А для рассматриваемого счета это недопустимо.

Данный вывод подтверждается инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета, согласно которой записи по дебету счета 83 могут иметь место в строго указанных случаях. А именно: при уценке основных средств, направлении средств на увеличение уставного капитала и при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации. В других случаях записи по дебету счета 83 не производятся.

Таким образом, отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, учесть по дебету счета 83 нельзя. Они учитываются в общеустановленном порядке — в составе прочих расходов.

Графа 5 «Резервный капитал»

В графе 5 отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает отчисления в резервный капитал из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 — это использование средств резервного капитала. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации за отчетный год, погашение облигаций, выкуп собственных акций (долей) в случае отсутствия иных средств и не могут быть использованы для иных целей.

Акционерные общества обязаны формировать резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Общества с ограниченной ответственностью имеют право (но не обязаны) создавать такой фонд (ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В графе 5 «Резервный капитал» заполняются только строки, в которых отражаются остатки по счету 82 (остаток на 31 декабря равен остатку на 1 января), и строки «Отчисления в резервный фонд» (показатели отчетного и предыдущего периода). Если в течение года произошло изменение величины резервного капитала, то в Отчет об изменениях капитала нужно ввести дополнительные строки.

Совершенствование учета собственного капитала с использованием компьютерных технологий

Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методики ревизии и аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке хозяйствующего субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контроля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма систематизации информации, влекущие ее искажение.

Компьютерная обработка данных в организации имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:

компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной;

компьютер используется организацией для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной деятельности, отдельным участкам учета.

При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютерной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе компьютерной обработки данных организации, отразив в нем следующие положения:

Организационная форма обработки данных, например: обработку данных осуществляет специальное подразделение или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; обработку данных организация осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с ней договору;

Форма бухгалтерского учета;

Разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютерной обработки данных;

Система компьютерной обработки данных размещена на одном или нескольких компьютерах;

Обработка данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;

Обеспечение архивирования и хранения данных;

Передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние носители или происходит ввод данных с клавиатуры.

В условиях компьютерной обработки данных большое значение необходимо придавать качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным уровнем детализации. При исследовании компьютерной обработки данных особое внимание следует уделить установлению в ней рисковых зон. Этого можно достичь при проведении процедур тестирования электронной системы учета.

На начальном этапе аудитор производит тестирование вводной информации. Необходимость тестирования вызвана тем, что даже самая совершенная система электронной обработки информации не даст реальных результатов, если исходные данные не отражают по существу совершенные хозяйственные операции.

Тестирование системы компьютерной обработки данных предполагает проведение теста на полноту отражения на машинных носителях исходной информации и на соответствие компьютерных и документированных данных. Если система электронной обработки информации не обеспечивает такого соответствия, то аудитор может сделать вывод о недостоверности выходной информации, полученной в результате обработки данных. Если система сбора и регистрации данных не позволяет достичь вышеуказанного соответствия, то следует ставить вопрос о невозможности дальнейшего использования такой системы и необходимости восстановления бухгалтерского учета на основе достоверных данных.

Аудитору необходимо также проверить полноту и правильность регистрации исходных данных в компьютерной системе. Полнота ввода информации означает, что все необходимые данные, содержащиеся в первичных документах, включены в систему обработки. Правильно зарегистрированными данными можно считать те, которые по форме соответствуют принятым в системе электронной обработки данных обозначениям и терминам, а по содержанию несут точную информацию о хозяйственной операции или факте хозяйственной деятельности и способе ее обработки.

Также аудитор должен оценить возможности системы компьютерной обработки данных в части:

гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;

формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;

осуществления аналитических процедур;

расширения функций компьютерной системы.

Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.

При проведении аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляются ли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли ТМЦ за материально ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регистрации.

Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора необходимых для этого знаний, следует использовать работу эксперта в области информационных технологий. А также аудиторской организации целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем компьютерной обработки данных и прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения.
Заключение
В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой финансовой деятельности предприятия. Оно определяет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в деловом сотрудничестве, является гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников финансовых отношений: как самого предприятия, так и его партнеров. Устойчивое финансовое положение предприятия является результатом умелого просчитанного управления всей совокупностью производственно-хозяйственных факторов, определяющих результаты деятельности предприятия.

Собственный капитал, как основной источник финансирования в развития предприятия и как источник получения дохода, способствует достижению главной цели любого бизнеса – получению прибыли и росту благосостояния.

В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены и изложены теоретические и практические вопросы учета собственного капитала в бухгалтерской отчетности, анализ эффективности его использования.

Отражение в бухгалтерской отчетности величины собственного капитала, обеспечивает его владельцем контроль за ожидаемым наращением капитала. Способствует оценить реальное финансовое состояние предприятия, что важно как для внутренних, так и для внешних пользователей, также для принятия определенных деловых решений.

В связи с введением в действие нового Плана счетов, освещены основные изменения, нашедшие отражение в новом Плане счетов и Инструкции по его применению. Счета, входящие в раздел VII «Капитал» Плана счетов, комплексно отражают состояние собственного капитала организации и операций, характеризующих движение капитала: 80 «Уставной капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».

В действующей системе международных стандартов, установлено, что структура и содержание собственного капитала раскрыта в стандарте IAS «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности». Учет собственного акционерного капитала в системе IAS ведется для того, чтобы показать источники собственного капитала и права различных вкладчиков капитала. В соответствии с ISA акционерный капитал представляет собой сумму капитала, полученного предприятием в результате различных операций, но основным источником оплаченного капитала является выкуп акций.

Методика эффективности использования собственного капитала представлена в виде процесса исследования основных коэффициентов и абсолютных показателей функционирования собственного капитала, выявление источников формирования собственных средств и оценка влияния их динамики на финансовую устойчивость организации.

Исследованы специальные системы и методы анализа, позволяющие получить количественную оценку результатов деятельности предприятия по использованию капитала, как в статике, так и в динамике.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. 
   Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. ФЗ № 86-ФЗ от 30.06.2003).
   
2. 
   Федеральный закон от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (с изменениями от 31 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 5 марта 2004 г., 14 июля 2008 г.) – Собрание законодательства Российской Федерации
   
3. 
   Постановление Правительства РФ о г 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. Постановления Правительства РФ от 08.08.2003 №746).
   
4. 
   7 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
   
5. 
   Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических рекомендаций по учету основных средств»
   
6. 
   Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
   
7. 
   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н)
   
8. 
   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н)
   
9. 
   Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г.
   
10. 
    № 116н)
    
11. 
    Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утв.приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н)
    
12. 
    Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н)
    
13. 
    Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н, в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н)
    
14. 
    15 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)
    
15. 
    Положение по бухгалтерскому учету «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)» (утв. приказом от 25 ноября 1998 г. № 56н, в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 N 143н)
    
16. 
    Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) (утв. приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001
    
17. 
    года № 96н, в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н, от 20.12.2007 № 144н)
    
18. 
    Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 № 156н)
    
19. 
    Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: практ. пособие/ Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.- М.: КНОРУС, 2010.- 452 с.
    
20. 
    Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика/ под ред. Я.В. Соколова, Т.О. Терентьевой.- М.: Экономика, 2010.- 438с.-(Учебники экономического факультета СПбГУ)
    
21. 
    Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учеб./ под ред. Ю.А. Бабаева.- М.: Вуз. учеб., 2011.- 395с.
    
22. 
    Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ под ред. И.М. Дмитриевой.- М.: Эксмо, 2010.- 648с.-(Новое экономическое образование)
    

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие.- 6-е изд., перераб. и доп..- М.: ИНФРА-М, 2011.- 831 с.-(Высшее образование)

23. 
    Мазуренко А.А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие/ Под ред. Л.И. Ушвицкого.- М.: КНОРУС, 2009.- 234с.
    
24. 
    Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: учеб./ Н.К. Муравицкая, Г.И. Корчинская.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: КНОРУС, 2010.- 580 с.
    
25. 
    Переверзев М.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ М.П. Переверзев, А.М. Лунева; под общ. ред. М.Л. Переверзева.- М.: ИНФРА-М, 2010.- 240 с.-(Высшее образование)
    
26. 
    Шевелев А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учеб. пособие/ А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева .- М.: КНОРУС, 2009.- 507 с