Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отноше

ний в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопрово

ждаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги  основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налого

вый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно–технического прогресса. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно  правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей экономики, через налоги государство может проводить энергичную 

политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоговая система в Российской Федерации начала формироваться в 1991 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “О налоге на добавленную стоимость” и другие. Эти законы установили перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяют плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

События произошедшие в августе 1998 года резко усилили роль налогов в экономическом положении страны, так как любое государство в после кризисной обстановке пытается поправить свое экономическое положение при помощи корректировки налоговой системы.

Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства. Ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом.

Все вышеперечисленное подтверждает актуальность этой темы.

Целью работы является рассмотрение сущности организации налоговой системы РФ и выявление особенностей налогообложения коммерческих предприятий.

В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:

1. 
   
   
2. 
   изучить теоретические аспекты налоговой системы Российской Федерации;
   
3. 
   рассмотреть основные налоги, уплачиваемые предприятиями;
   
4. 
   выявить проблемы современной налоговой системе Российской Федерации и рассмотреть направление ее совершенствования.
   

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования является процесс реформирования налоговой системы.

Теоретической и методологической основой работы послужили нормативно  правовые акты РФ; работы отечественных специалистов по вопросам налогообложения; периодические издания; ресурсы Интернет.

1. 
   
   
2. 
   Сущность налоговой системы, особенности, содержание
   
   1. 
      Понятия налоговой системы, нормативные акты, регулирующие систему
      

  Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как “взносы граждан, необходимые для содержания власти”.  Государству для выполнения своих функций необходимы финансовые средства, которые оно и получает посредством налогов, без них нельзя обойтись. Управление экономикой, оборона, суд, таможня, охрана порядка, бесплатное медицинское обслуживание и образование - вот далеко не полный перечень тех направлений расходов федерального бюджета страны, для финансирования, которых необходимо собирать налоги. Таким образом, со времени возникновения государства налоги стали необходимой частью экономических отношений.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [1].

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)[1].

Налогоплатель

щиками и плательщиками сборов признаются организации и физи

ческие лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возлагается обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы[1].



Носитель налога — вспомогательный элемент налогообложения, характери

зующий лицо, которое в конечном итоге несет бремя данного налога. Обязанность по уплате на

лога всегда лежит на налогоплательщике.

Предмет налогообложения — это вспомогательный элемент, ха

рактеризующий имущество, прибыль, доход, стоимость реализован

ных товаров (работ, услуг), юридически значимые действия, кото

рые обуславливают и предопределяют объект налогообложения.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием кото

рого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах свя

зывает возникновение обязанности по уплате налога[1].

Единица налога — это вспомогательный элемент, характеризую

щий условную единицу принятого масштаба налога, используемую для количественного выражения налоговой базы.

Знание масштаба и единицы налога позволяет сформировать налоговую базу. Налоговая база — это обязательный элемент, ха

рактеризующий количественное выражение объекта налогообло

жения, к которому применяется налоговая ставка. Иными слова

ми, это только та количественная часть объекта налогообложения, которая является основой для исчисления суммы налога, посколь

ку именно к этой части применяется налоговая ставка.

Под налоговым периодом понимается кален

дарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и ис

числяется сумма налога, подлежащая уплате[1].

Отчетный период
— это факультативный элемент, характери

зующий срок, по истечении которого налогоплательщиком уплачи

ваются авансовые платежи по налогу и предоставляется соответст

вующая отчетность.



Налоговая ставка представляет со

бой величину налоговых начислений на единицу измерения налого

вой базы[1]. Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу: по федеральным — НК, по региональным — зако

нами субъектов РФ, по местным — нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

Порядок исчисления налога — это обязательный элемент, харак

теризующий методику исчисления налогового оклада. Налогоплательщик самостоятельно ис

числяет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот[1].

Налоговая льгота — это факультативный элемент, характери

зующий предоставление налоговым законодательством отдельным категориям налогоплательщиков (плательщикам сборов) исключи

тельных преимуществ, включая возможность не уплачивать налог (сбор) или уплачивать в меньшем размере, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика (плательщика сбора).

Налоговый оклад — это вспомогательный элемент, характери

зующий сумму налога, причитающуюся к уплате налогоплательщи

ком с одного объекта налогообложения.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогопла

тельщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога[1].

Порядок и сроки уплаты налога — это обязательный элемент, ха

рактеризующий законодательно установленные способы и сроки внесения налога его получателю. К возможным способам внесения налога относятся уплата его в наличной и без

наличной формах. Сроки уплаты налога (сбора) могут определяться:

• 
  конкретной календарной датой;
  
• 
  истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями;
  
• 
  
  
• 
  указанием на событие, которое должно наступить или про
  
• 
  изойти;
  
• 
  указанием действия, которое должно быть совершено[1].
  

Конкретный порядок и сроки уплаты устанавливаются приме

нительно к каждому налогу: по федеральным — НК, по региональ

ным — законами субъектов РФ, по местным — нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

Источник налога — это элемент, характери

зующий соответствующий экономический показатель налогопла

тельщика, за счет которого следует уплачивать налог. Источник на

лога (выручка, прибыль или доходы) не выбирается налогоплатель

щиком произвольно, он регламентируется законодательством о на

логах и сборах.

Получатель налога — это элемент, характеризующий субъекта, которому предназначается сумма налога. Такими субъектами являются государственные внебюджетные фонды и бюджеты различных уровней

Центральное место в системе законодательства о налогах и сборах занимает Налоговый кодекс Российской Федерации. Его правовой статус определен в ст. 1 этого документа.

В современных условиях все нормативно-правовые акты в сфере налогообложения принято делить на две группы:

1. 
   Обязательные для исполнения:
   

• 
  Конституция Российской Федерации (ст. 57);
  
• 
  Международные договоры Российской Федерации (Договоры по вопросам устранения двойного налогообложения);
  
• 
  Федеральные законы, регулирующие полномочия государственных органов в сфере налогообложения;
  
• 
  Специальное налоговое законодательство (Налоговый Кодекс Российской Федерации части I и II; Нормативно-правовые акты органов власти субъектов РФ и местного самоуправления, которыми устанавливаются региональные и местные налоги);
  
• 
  
  
• 
  Подзаконные нормативные акты (Постановления Правительства; Приказы Минфина по вопросам налогообложения).
  

2. 
   Рекомендательные акты (Методические разъяснения и рекомендации, письма налоговых органов).
   

2. 
   Виды налогов, характерные для коммерческой деятельности, их функции.
   

В Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды, налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы (Налоги и сборы субъектов РФ) и местные налоги и сборы. Федеральными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся:

• 
  налог на добавленную стоимость;
  
• 
  акцизы на отдельные виды товаров и услуг и отдельные виды минерального сырья;
  
• 
  налог на прибыль (доход) организаций;
  
• 
  налог на доходы от капитала;
  
• 
  подоходный налог с физических лиц;
  
• 
  взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
  
• 
  государственная пошлина;
  
• 
  таможенная пошлина и таможенные сборы;
  
• 
  налог на пользование недрами;
  
• 
  налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
  
• 
  налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
  
• 
  сбор за право пользования объектами животного мира и водными
  биологическими ресурсами;
  
• 
  лесной налог;
  
• 
  водный налог;
  
• 
  
  
• 
  экологический налог;
  
• 
  федеральные лицензионные сборы.
  

Региональными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ, которые вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

Такие элементы налогообложения, как объект налогообложения, налоговый период, налоговая база, порядок исчисления, устанавливаются только в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
К региональным налогам и сборам относятся:

• 
  налог на имущество организаций;
  
• 
  налог на недвижимость;
  
• 
  дорожный налог;
  
• 
  транспортный налог;
  
• 
  налог с продаж;
  
• 
  налог на игорный бизнес;
  
• 
  региональные лицензионные сборы.
  

При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога. Местными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, которые вводятся в действие в соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и сборам относятся:

• 
  земельный налог;
  
• 
  налог на имущество физических лиц;
  
• 
  налог на рекламу;
  
• 
  
  
• 
  налог на наследование и дарение;
  
• 
  местные лицензионные сборы.
  

Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых законодательством Российской Федерации и другими органами государственной власти в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами.

Главным среди налогов, взимаемых с предприятий, является налог на

прибыль предприятий. Его применение вызвано тем, что в условиях рыночного хозяйствования роль прибыли существенно возрастает; она становится важнейшим объектом воздействия государства. Налог на прибыль должен использоваться не только в фискальных целях, но и для создания заинтересованности предприятий в повышении эффективности производства, улучшении его материально - технической оснащенности. К сожалению, система исчисления налога ориентирована в основном на фискальный эффект.

Наличие разных форм собственности, экономическое соперничество вызывает необходимость взимания налога не только с получаемых доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия. Поэтому налог на имущество предприятий - неотъемлемая часть налоговой системы страны при рыночных отношениях. Он введен для субъектов хозяйствования, являющихся собственниками имущества на территории государства. При его взимании реализуются и фискальная, и экономическая функции налога. Первая - благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает стабильные

поступления в доходы территориальных бюджетов, так как вносится в

первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на

себестоимость продукции; вторая – через заинтересованность предприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождается от излишнего, неиспользуемого имущества.
Важное место в налоговой системе страны занимают платежи за природные ресурсы: земельный налог, плата за воду, лесной доход и другие. Одни из них вносятся из прибыли, другие за счет себестоимости. Значение названных платежей в том, что они играют не только фискальную, но и стимулирующую функцию, ориентируя субъекты хозяйствования на более эффективное использование соответствующих видов ресурсов. Необходимость в подобном стимулировании вызвана возросшими масштабами общественного производства, требующими вовлечения в хозяйственный оборот все новых и новых ресурсов. Между тем последние далеко не безграничны и в силу относительного уменьшения становятся все дороже.

Одним из самых ценных природных богатств является земля. Начиная с 1992 года за владение, распоряжение и пользование землей в городской и сельской местности уплачивается земельный налог ( за аренду земли - арендная плата).

В составе налогов взимаемых за природные ресурсы, важную роль играет плата за воду. Её вносят промышленные предприятия, использующие

воду для производственных целей. Исчисляется эта плата по ставкам,

устанавливаемым за один кубический метр забираемой воды, и относится на себестоимость продукции. При определении ставок учитываются затраты

государства на воспроизводство водных ресурсов. Если потребление воды превышает технически установленные нормативы, ставка платы за воду повышается. В интересах охраны водной среды государство использует также штрафы за сброс неочищенных или недостаточно очищенных вод.

Лесной доход имеет цель частично покрыть расходы государства на

воспроизводство древесины и стимулировать рациональное использование

лесных массивов.



Наряду с прямыми налогами используются и косвенные, крупнейшим среди которых является налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Одновременно с налогом на добавленную стоимость в системе косвенного налогообложения используются также различные акцизы. Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями - изготовителями. Они устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета получаемой производителями сверхприбыли. Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России.

2. 
   Права и обязанности налогоплательщиков
   

Независимо от рода деятельности мы все являемся налогоплательщиками и поэтому должны знать свои права и обязанности, а так же права и обязанности налоговых органов в сфере налогообложения. Налоговый кодекс, а так же принятые в соответствии с ним Федеральные законы, регулирует отношения между государством и гражданами, юридическими лицами в сфере финансов. Сюда включены налоги, сборы, государственные пошлины, а так же всевозможные льготы по их уплате и налоговые вычеты.

Налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатно всю информацию касающуюся законодательства о налогах и сборах, оформления деклараций, разъяснения о 

своих правах и обязанностях; могут использовать налоговые льготы, если имеют на них право. Право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов реализовывается посредством направления заявления в налоговый орган в течение трех лет с момента образования переплаты, либо в суд в течение трех лет с момента, когда переплата обнаружена.

Налогоплательщик может не выполнять неправомерные (не соответствующие законам) акты и требования налоговых органов, а так же обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц в суд или вышестоящий налоговый орган; требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства.

Каждый в праве требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Главной обязанностью налогоплательщика является обязанность уплачивать законно установленные налоги, встать на учет в налоговых органах, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) на бумажном носителе или в электронном виде, если такие обязанности предусмотрены Налоговым Кодексом. Статьей 80 НК РФ установлено, что в обязательном порядке сдавать декларации в электронном виде должны налогоплательщики, среднесписочная численность которых более 100 человек. Организации и индивидуальные предприниматели так же обязаны письменно сообщать в налоговый орган — об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов), обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях, обо всех обособленных подразделениях, о реорганизации или ликвидации.



Налоговые агенты (лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации) обязаны: сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог и; о сумме задолженности налогоплательщика; вести учет доходов налогоплательщиков и представлять документацию установленного образца в налоговый орган.

Статьёй 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок. В противном случае налоговый орган может взыскать суммы налога с физических лиц в судебном порядке, а с предпринимателей или юридических лиц, списав денежные средства со счетов, наложив арест на имущество, а при невозможности осуществления этих способов через суд.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

— по предъявлении в банк поручения на перечисление денежных средств, со счета в банке, при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа,

— со дня внесения физическим лицом в банк, кассу, либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления,

— со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган (налог на имущество физических лиц, землю и транспорт) и налогового агента (налог на доходы, 

полученный по месту работы, как по трудовому, так и по гражданско-правовому договорам). В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени. По заявлению налогоплательщика ему может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налога от года до трех лет. В случае взыскания с налогоплательщика налога через суд, отсрочка может быть предоставлена судом по ходатайству ответчика[22].

2. 
   Роль налогов в экономике
   

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. Начнем с того, что налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное для характеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и без них. Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от прибыли в бюджет, применявшихся в нашей стране ряд лет. На первое место следует поставить регулирующую функцию налогов. Рыночная экономика в развитых странах - это регyлирyемая экономика. Центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях: - регулирование рыночных - товарно-денежных отношений Оно состоит в разработке законов, нормативных актов, определяющих  взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регyлирyющие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано; - регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении. Таким образом, развитие рыночной экономики регyлирyется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народно-хозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Государство должно способствовать развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать его. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т.п. Но главное средство оказания  содействия малому бизнесу - особые льготные условия налогообложения. Для таких предприятий установлены две очень существенные налоговые льготы. Первая из них состоит в том, что прибыль, направляемая малыми предприятиями на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники, полностью освобождается от налогов. Не менее существенна другая льгота, освобождаются от налога на прибыль в первые два года работы предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству строительных материалов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет более 70% в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг). Другая функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимyлирyет технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота существенная. В прежнем Законе о налогах этой льготы не было. Следующая функция налогов – распределительная или перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной  инфрастрyктyры, на инвестиции, капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите. Последняя функция налогов - фискальная, изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения кyльтyры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п. Неопределенность - враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с  риском, но степень риска, по крайней мере, удваивается, если к неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а в условиях нашей печальной памяти перестройки и самих принципов налогообложения. Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. В условиях нашей страны с ее прежней приверженностью к пятилетним планам период относительной стабильности целесообразно принять равным 5 годам. Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности). Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года. Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. В целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе. Налоги - это те же экономические нормативы, но только подлинно единые и стабильные, независящие от воли отдельных лиц. Повышение роли налогов в нашей стране, превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты - свидетельство роста финансовой кyльтyры общества. Если ставки налогов бyдyт отражать баланс интересов  граждан, предпринимателей, предприятий и государства. Как мировой, так и отечественный опыт свидетельствуют о преимуществах налоговой системы перед любой другой формой изъятия части доходов граждан и предприятий в государственный бюджет. Одно из этих преимуществ - правовой характер налогов. Их состав, ставки и санкции определяются не министерствами и ведомствами, даже не правительствами, а принятыми парламентами Законами. Налоги вписываются в формирyемyю в нашей стране систему экономических отношений, основанную на действии прежде всего закона стоимости. При разумных ставках налоги являются средством сочетания интересов предпринимателей, граждан и государства, общества в целом.

2. 
   
   
3. 
   Анализ работы налоговой системы в коммерческой деятельности
   

1. 
   Сущность налоговых режимов, применяемых на предприятии
   

Все налоговые режимы можно разбить на две группы: самостоятельные и дополнительные.

Всего в российской налоговой системе можно выделить четыре самостоятельных налоговых режима:

• 
  общий
  
• 
  система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
  
• 
  упрощенная система налогообложения
  
• 
  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
  

Наиболее широко применяются общий режим налогообложения и специальные режимы.

Под общим режимом будем понимать совокупность всех установленных в Российской Федерации налогов, обязанность по уплате которых возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах. Возникновение обязанности по уплате налога законодательством о налогах и сборах связывается с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения, который устанавливается для каждого налога как самостоятельный объект налогообложения.

Наряду с общим режимом налогообложения в Российской Федерации установлены специальные налоговые режимы, для которых НК РФ определен порядок их введения в действие и порядок применения. К специальным налоговым режимам относятся:

1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2)упрощенная система налогообложения;

3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;



4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы, в отличие от общего режима, предусматривают:

• 
  полное освобождение от уплаты налогов или особый порядок определения элементов налогообложения для отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов;
  
• 
   введение для отдельных режимов специальных федеральных налогов, которые должны рассматриваться как единый платеж, заменяющий ряд налоговых платежей, применяемых при общем режиме налогообложения.
  

Каждый налоговый режим может быть охарактеризован рядом признаков:

• 
  виды деятельности, для которых данный налоговый режим предназначен (или виды деятельности, для которых исключается его применение);
  
• 
  условие обязательного или альтернативного применения;
  
• 
  критерии, описывающие предназначение данного налогового режима и ограничения по его применению;
  
• 
  состав обязательных платежей (налогов, сборов, страховых взносов), уплачиваемых в рамках каждого налогового режима;
  
• 
   «совместимость» данного налогового режима с иными налоговыми режимами в хозяйственной деятельности предприятия, то есть возможность применения нескольких налоговых режимов.
  

Вышеприведенные признаки означают, что тот или иной режим устанавливает особые условия налогообложения для конкретных видов деятельности или хозяйствующих субъектов.

Кроме того, важным для каждого режима является условие обязательного или альтернативного применения режима налогообложения, означающее наличие или отсутствие у конкретного предприятия права выбора использовать этот налоговый режим или отказаться от его 

использования. При расчете налоговой нагрузки необходимо учитывать «совместимость» данного режима с иными налоговыми режимами в хозяйственной деятельности предприятия, возможность применения нескольких режимов.

2. 
   Особенности налогового учета и отчетности на предприятии
   

Налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Данные налогового учета формируются с применением первичных учётных документов (включая справку бухгалтера), аналитических регистров налогового учёта, расчёта налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, без распределения (отражения) их по счетам бухгалтерского учета. Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Ведение налогового учёта можно было бы исключить, если бы наибольшим образом приспособить для 

этих целей аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учёта предприятия. Учет осуществляется в Книге учета доходов и расходов. Каждый доход, полученный как в денежной, так и натуральной форме, заносится в книгу учета в соответствии с требованиями к любой хозяйственной операции. В книге должны быть указаны:
- дата получения дохода;
- наименование платежного документа, его номер;
- источник получения дохода (юридическое лицо, ПБОЮЛ, физическое лицо);
- основание хозяйственной операции (договор, товарно-транспортная накладная и т.д.);
- сумма в рублевом эквиваленте (доходы, полученные в валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения дохода).
При определении размера дохода, полученного в натуральной форме, нужно следовать требованиям ст. 40 НК РФ: если нет договоренности о стоимостном выражении дохода, то нужно применять рыночную оценку передаваемого имущества, товара, оказанных услуг, выполненных работ. 
Главной особенностью ведения учета при нескольких видах деятельности является разделение общей суммы расходов на группы затрат по видам деятельности в соответствии с особенностями каждого субъекта и фактически понесенными затратами для извлечения дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности. Когда предприятие осуществляет несколько видов деятельности, каждая из которых подпадает под различные формы налогообложения, разделять расходы по составам затрат нужно исходя из пропорционального вложения средств в производство и реализацию товаров и услуг, которое определяют по размеру валового дохода от каждого осуществляемого вида деятельности. В любом случае, когда доходы определяются иным режимом налогообложения (УСНО, ЕНВД), предприятие не освобождается от обязанности вести учет своих 

доходов, и обязан соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций, а также кассовую[1]. Следовательно, он может определить процент расходов, задействованных в каждом виде своей деятельности за отчетный, налоговый период, сравнивая полученные суммы дохода. Основной задачей любой бухгалтерии является подготовка налоговой отчетности. Налоговая отчетность, бухгалтерский баланс и учет хозяйственных операций - это работа, подготавливаемая бухгалтерией фирмы каждый отчетный период. Любая фирма в определенные сроки должна отчитаться перед Инспекцией Федеральной Налоговой Службы РФ (ИФНС) о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности. Для этого на основе налогового или бухгалтерского учета составляют налоговую отчетность - декларацию. Все организации, кроме бюджетных, обязаны предоставлять годовую налоговую отчетность в соответствии с учредительными документами фирмы участникам организации и собственникам ее имущества, а также органам государственной статистики по месту регистрации фирмы. Годовая налоговая отчетность должна состоять из следующих документов: бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании полученных средств, отчет о прибылях и убытках, то есть содержать учет всех хозяйственных операций. Налоговая отчетность сдается организацией в ИФНС для формирования достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных фирмой в течение определенного периода, для контроля за правильным своевременным начислением и уплаты налогов в бюджет. В налоговой отчетности должно быть отражены суммы доходов и расходов организации, схема определения доли расходов, облагаемых налогом в текущем периоде, суммы убытков, порядок формирования резервов. Чтобы снизить затраты на составление налоговой отчетности, ее часто составляют на основе данных бухгалтерского учета. Налоговая отчетности организации - это налоговая тайна. По статье 313 Налогового Кодекса РФ лица, получившие доступ к налоговой тайне не  имеют право разглашать данного рода информацию. Разглашение налоговой тайны влечет за собой уголовную ответственность. Требования к информации, формируемой главным бухгалтером в налоговой отчетности, определены законом "О бухгалтерском учете", а также в Налоговом Кодексе РФ. Для того, чтобы налоговая отчетность соответствовала требованиям ИФНС, должны быть соблюдены следующие условия: последовательное отражение финансово-хозяйственных деятельности организации и результатов инвентаризации производственных ресурсов, расчетов, совпадение информации синтетического и аналитического учета, показателей отчетов и бухгалтерского баланса. Отражение хозяйственных операций в налоговой отчетности должно быть строго по оправдательным документам или приравненным к ним техническим носителям информации.

3. 
   
   
4. 
   Несовершенства налоговой системы
   

Существующая налоговая страны требует серьезного реформирования, она не обеспечивает оптимального выполнения своих функций, т.к. с одной стороны должна обеспечивать уровень сбора налогов, достаточный для покрытия основных расходов бюджетов, а с другой стороны налоговая система страны должна способствовать нормальному функционированию экономики государства, экономическому росту и развитию территорий.

В сложившейся налоговой системе страны с экономической точки зрения можно выявить определенные недостатки, которые необходимо устранить или минимизировать:

1. Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. В первую очередь, это определяется высокой завышенной по сравнению с развитыми странами ставки налога на прибыль (35%) и налога на добавленную стоимость (20%), вследствие чего приоритетное направление по налоговым изъятиям в России приходится на обложение хозяйствующих субъектов (т.е. юридических лиц). Необходимо 

постепенно переносить основную тяжесть налогообложения на физических лиц, но этот процесс требует последовательной и целенаправленной политики в течение многих лет.

2. Довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные налоги (налоги с оборота, продаж, различные сборы), а не прямых, причем доля косвенных налогов постепенно возрастает.

3. Косвенные налоги и сборы в целом не способствуют стимулированию экономики и увеличению сбора налогов, скорее наоборот.

4. Неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц, т.к. разрыв между группами лиц с наименьшими и наивысшими доходами составляет 1:25, а в ставках налогообложения всего лишь 1:3. Поэтому основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых. Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (т.е. большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налогов.

5. Неэффективность существующих льгот, сокращение налоговых льгот не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, не только поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налогооблагаемую базу.

6. Усложненность налоговой системы РФ, т.к. на данный момент в России насчитывается вместе с местными налогами свыше 100 различных налогов и сборов. Требуется существенное упрощение налоговой системы страны, при существенном снижении общего числа налогов и сборов.

7. Постоянное изменение налогового законодательства и ставок

налогообложения, что не способствует долгосрочному вложения капиталов и росту экономики.

8. Несовершенство законодательства, противоречивость и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствие 

оперативной связи исполнительной и законодательной властей, что выражается в первую очередь в затягивании принятия нового Налогового кодекса.

По различным оценкам сейчас в России действует от 600 до 800 различных законов и иных нормативных актов, в той или иной степени затрагивающих налогообложение. Требуется их унификация и объединение в едином своде налоговых законов.

Одной из важных проблем в современной системе налогообложения является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Это относится к целому ряду налогов, в первую очередь к налогу на прибыль. Существует интересное предложение ввести (сначала в отдельных регионах) регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка налогообложения понижается. При таком методе понижающая регрессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить или скрыть налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, т.к. чем больше сумма получаемой прибыли, тем меньше ставка налога. Но это требует дополнительного усиления контроля со стороны налоговых органов, налоговой полиции.

Налоги – необходимый элемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества. Именно в налоговой системе и налоговой политике заложены возможности

использования их в целях развития и совершенствования федеративных

отношений, а также местного самоуправления, что относится к числу

первостепенных задач, стоящих сегодня перед государством.

2. 
   
   
3. 
   Пути повышения эффективности работы налоговых систем в коммерческой деятельности
   

Эффективность работы налоговых должна носить комплексный, всеобъемлющий характер. Следует определить оптимальную нагрузку на налогоплательщиков с учетом отраслевых и региональных особенностей их деятельности и завершить реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы. Однако для того чтобы снижение налоговой нагрузки не привело к дефициту государственных финансовых ресурсов и как следствие к снижению эффективности осуществления государством своих функций, ослабление налоговой нагрузки должно проходить только при условии, что темпы роста бюджетных расходов будут ниже, чем темпы экономического роста. В самое ближайшее время необходимо провести разработку эффективной системы взимания отдельных налогов. При этом следует обратить внимание на систему (правила) уплаты каждого из них. От определения объекта налогообложения, налоговой базы, ставки, порядка исчисления и уплаты каждого налога во многом зависит степень учета интересов налогоплательщиков.

В силу специфики налоговых отношений их реализация требует наличия специального вида государственного контроля - налогового. Только такой контроль, осуществляемый эффективно и на постоянной основе, способен обеспечить неукоснительное соблюдение законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Однако повышение эффективности налогового контроля не означает его ужесточения. Увеличение контрольных мероприятий специализированных государственных органов, равно как и усложнение форм учета и отчетности по финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, далеко не всегда способствуют повышению эффективности налогового контроля. В то же время такие меры увеличивают административную и финансовую нагрузку как на налоговые органы, так и на налогоплательщиков. Более того, 

увеличение административного бремени может стать причиной ухода налогоплательщиков из легального бизнеса в "теневой". Реформирование налоговой системы должно сопровождаться улучшением контрольных функций специализированных органов, сведением к необходимому минимуму мер текущего налогового контроля за деятельностью налогоплательщиков, сосредоточением ресурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением возможного дублирования контрольных полномочий различными государственными органами. Упрощение налогового контроля может быть достигнуто только в условиях создания более простой и понятной налоговой системы.

В целях повышения эффективности деятельности органов налогового контроля необходимо освободить эти органы от выполнения несвойственных им функций. В частности, речь должна идти об освобождении налоговых органов от исполнения функций фискальных агентов, отвечающих за доходы государства, а также от функций лицензирующих органов, выдающих разрешение на осуществление той или иной деятельности. Кроме того, целесообразно рассмотреть вопрос о необходимости сохранения за налоговыми органами функций валютного контроля и оценить целесообразность выполнения ими обязанностей контроля за кассовыми операциями.

Законодательство о налогах и сборах может стать эффективным только при наличии возможности привлекать к ответственности лиц, виновных в совершении правонарушений. Налоговая ответственность ограничивается привлечением к ответственности лиц за налоговые правонарушения. Система налогообложения должна учитывать инфляцию. В числе мер по совершенствованию мероприятий налогового контроля следует рассмотреть вопрос об упрощении существующей системы налоговой отчетности, об исключении из правоприменительной практики неоправданного расширения полномочий контролирующих органов в рамках проводимых ими проверок.



При реформировании системы налогового контроля необходимо пересмотреть фактически сложившийся статус налоговых органов как фискальных, ответственных за сбор налогов, и прекратить плановые задания ФНС РФ по сбору налогов. Критериями оценки эффективности контрольной работы налоговых органов должно быть количество:

- налогоплательщиков, охваченных выездными проверками;

- вынесенных по итогам проверок (и не отмененных впоследствии в судах) решений налоговых органов.

Для повышения эффективности контрольных мероприятий и борьбы с налоговыми правонарушениями необходимо эффективное информационное взаимодействие ФНС РФ, ГТК РФ и МВД РФ. Изменения налога на прибыль организаций. Кроме того, в интересах стимулирования инвестиционной деятельности предприятий будет изменен порядок переноса на будущее убытков, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций. Реформирование системы начисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Целями реформы должны стать:

- снижение издержек налогоплательщика по исполнению налогового законодательства;

- отказ от принципа "кредитования налогоплательщиком государства";

- снижение административных затрат на проведение контрольных мероприятий.

Необходимо осуществить переход к методу начисления. Это предполагает включение в налоговую базу стоимости реализованных товаров (работ, услуг) с момента их отгрузки, а также включение в состав налоговых вычетов тех налогов, которые начислены контрагентам налогоплательщиков по приобретаемым товарам (работам, услугам). Обязательным условием перехода на метод начисления является повышение эффективности работы налоговых органов по контролю за выставлением счетов-фактур.



Заключение

Изучая теоретические аспекты налоговой системы Российской Федерации, в своей работе я затронула вопросы: о экономическом содержании налоговой системы, которое включает в себя понятие налоговой системы РФ, виды налогов, свойства и функции налоговой системы РФ, а так же права и обязанности налогоплательщиков; о правовых основах построения налоговой системы РФ.

Затем я рассмотрела характеристики современной налоговой системы РФ. Отразила налоговые режимы, применяемые на предприятиях и раскрыла вопрос о направлении совершенствования современной налоговой системы России.

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Любая налоговая система, где бы она ни применялась и какими конкретными чертами ни характеризовалась, соблюдение принципа равенства и справедливости –– это прежде всего означает: тяжесть налогового бремени должна распределяться между всеми в равной (не одинаковой) мере, и каждый налогоплательщик обязан вносить свою справедливо определенную долю в казну государства, должна отвечать определенным кардинальным требованиям.

Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой 

системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики.

Какими должны быть налоги  высокими или низкими  это извечная проблема в теории и практике мирового налогообложения.

Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей.

Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий.

Как уже отмечалось, часто можно слышать жалобы на нестабильность российских налогов, на постоянные смены перемены и это так. Без острой необходимости часто вводится большое количество частичных изменений и, что хуже всего, нередко задним числом. Видимо, под влиянием той или иной группировки политиков или экономистов делается попытка совместить несовместимое, учесть все те предложения, о которых говорилось выше. Частые частичные изменения свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь возвращают нас к мысли о необходимости создания научной школы. Но в то же время, не оправдывая такие изменения, следует иметь в виду, что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей. Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства 

на развитие экономики, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения, а так же является главным, если не основным экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику.

Опыт показал несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: изъятия средств у налогоплательщиков, сужают тем самым налоговую базу и уменьшают налоговую массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако на сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, так как оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий 

сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования отраслей экономики и социальной сферы.

Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем. Но большая их часть вновь будет отложена до лучших времен. А до этого времени налоговая система будет практически не способна качественно и на высоком уровне выполнять те функции, которые на неё возложены, что, в свою очередь, будет препятствовать экономическому развитию страны. Поэтому очень важно реализовать хотя бы один  два базовых принципа построения налоговой системы: “справедливость”, “ясность”, “относительная стабильность”, “достаточность”.

Подводя итоги, можно отметить, что положительные шаги все таки сделаны в помощь развитию предприятий, но это лишь малая часть от той работы, которую необходимо осуществить по устранению отрицательных моментов налоговой системы. Они должны быть ориентированы на следующие основные требования: налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты.

Успех проведения налоговой политики в России во многом зависит от того, насколько согласовано будут предприниматься усилия в этом направлении различных государственных структур, чья деятельность так или иначе связана с реформированием налоговой системы Российской Федерации.


Библиографический список

1. 
   Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть 1. Федерального Закона от 31.07.1998 № 146 – ФЗ с изменениями и дополнениями.
   
2. 
   Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть 2. Федерального Закона от 05.08.2000 №117 – ФЗ с изменениями и дополнениями.
   

Федеральный Закон от 24.07.2002 №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»

Таможенный Кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ

Гражданский Кодекс Российской Федерации: Часть 1.Федерального закона от 30.11.94 № 51- ФЗ

Постановление правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №506 «О Федеральной налоговой службе»

Закон Хабаровского края от 10.11.2005 №308 « О региональных налогах и налоговых льгот в Хабаровском крае» с изменениями и дополнениями.

3. 
   Акимова, В.М. Правовой комментарий о налогообложении [Текст]: / В.М. Акимова // Российская газета, 2005.  № 23 (11).  С. 194.
   
4. 
   Бахмуров, А.С. Налоги и налоговая политика: учебное пособие.–– М., 2006.
   

Гринкевич, Л.С. Этапы реформирования современной налоговой системы России: / Л.С. Гринкевич // Финансы и кредит, 2005.  № 12 (67).  С. 69–71.

5. 
   Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова.  М., 2006.
   
6. 
   Мытыцин, А.В. Налоговая система Российской Федерации: / А.В. Матыцин // Власть и управление на Востоке России, 2007. –– № 75. –– С. 155–157.
   



Новиков, Д.Р. Налоговое право России [Текст]: информ. пособие.  М.: Издательство ПРИОР, 2004.

Пепеляев, С.Г. Основы налогового права: учебник для вузов.  М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА – ИНФРА – М), 2005.

Пепелева, М. Основы налогового права: учебное пособие для вузов / под ред. М. Пепелева.  М.: Издательство ПРИОР, 2004.

Петрова, Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства: учебное пособие для вузов / под ред. Г. В. Петрова.  М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА – ИНФРА – М), 2006.

7. 
   Петрова, Г.В. Налоговое право: учебник для вузов / Г.В. Петрова.  2-ое изд., стереотип.  М.: Издательство Норма (Издательская группа Норма  Инфа-М), 2004.
   
8. 
   Русаковой, И. Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие. ––М.: ЮНИТИ, 2004.
   
9. 
   Садков, В.Г. Совершенствование налоговой системы: / В.Г. Садков // Финансы и кредит, 2006.  № 27 (54).  С. 133.
   
10. 
    Садков, В.Г. Проблемы и методы реформирования налоговой системы: / В.Г. Садков // Финансы и кредит, 2006.  № 98 (100).  С. 215.
    
11. 
    Исследовательское поведение: налоговая система, банки как участники налоговых отношений [Электронный ресурс]: – Электрон. док., программа. ––– Режим доступа: www. rambler. гu / Консультант плюс.
    
12. 
    http://www.ref.by/refs/59/13019/1.html
    
13. 
    http://www.xserver.ru/user/nalog.shtml
    
14. 
    www.intelis-audit.ru
    
15. 
    http://www.exlegibus.ru/law/finance/otvetstvennost-za-nalogovye-pravonarusheniya.html
    

Гончаренко Л. И. Налогообложение организаций. – М.: Экономист, 2006.



Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. Краткий курс.3-е изд. – СПб.: Питер, 2006

16. 
    www.fineaudit.ru